中级审计理论与实务-销售与收款循环审计及答案解析.doc

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1、中级审计理论与实务-销售与收款循环审计及答案解析(总分：58.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：8，分数：8.00)1.在销售与收款循环审计中，审计人员现场观察对账单的寄出情况，其目的是( )。（分数：1.00）A.证实应收账款是否真实存在B.证实应收账款的完整性C.证实主营业务收入的截止期D.测试该环节控制的执行情况2.对两次发出肯定式询证函后仍未得到回复的某笔应收账款，审计人员应当( )。（分数：1.00）A.将该笔应收账应确认为坏账B.认定被审计单位虚构应收账款户名，捏造应收账款C.查阅有关销货合同、发货单，验证应收账款的真实性D.编制应收账款账龄分析表3.在应收

2、账款实质性审查过程中，控制函证过程的人员应是( )。（分数：1.00）A.财务主管B.出纳人员C.审计人员D.销售人员4.对被审计单位注销应收某客户 95 万元账款，审计人员应重点审查的内容是( )。（分数：1.00）A.注销坏账的审批文件B.赊销政策C.全年销售计划D.坏账准备的计提政策5.审计人员根据主营业务收入明细账中的记录抽取部分销售发票，追查销货合同、发货单等资料，其目的是( )。（分数：1.00）A.证实主营业务收入的完整性B.证实主营业务收入的真实性C.证实主营业务收入的总体合理性D.证实主营业务收入的披露充分性6.被审计单位对以下工资费用的分配，审计认为正确的有( )。（分数：

3、1.00）A.医务室医生的工资记入“管理费用”营业成本B.车间主任的工资记入“生产成本”制造费用C.办公室主任的工资记入“制造费用”管理费用D.营销人员的工资记入“营业费用”7.为确定应收账款的可实现价值，审计人员应实施的审计程序是( )。（分数：1.00）A.将应收账款明细表与应收账款总账、明细账进行核对B.将应收账款总账余额与财务报表中应收账款余额进行核对C.取得或编制应收账款账龄分析表D.抽取应收账款明细账个别记录，追查至有关原始凭证8.下列文件中，不属于销售和收款循环审计中应该审查的文件是( )。（分数：1.00）A.客户对账单B.发运单C.销售合同D.生产统计表二、B多项选择题/B(

4、总题数：7，分数：50.00)9.审计人员对被审计单位销售与收款循环不相容职责的划分情况进行检查时，可实施的审计程序有( )。（分数：2.00）A.观察信用部门与应收账款记账部门是否相互独立B.询问是否按期编制并向客户寄出对账单C.审查有关凭证上内部检查的标记，评价内部检查的有效性D.检查坏账准备的计提比例是否合理E.验证销售退回是否南业务记录以外人员批准10.审计人员对销售与收款循环进行内部控制测试的内容有( )。（分数：2.00）A.发函询证应收账款B.检查是否按期编制应收账款账龄分析表C.实地观察不相容职务划分情况D.审查销售发票是否经过授权批准E.抽查验证营业收入账务处理的正确性资料2

5、08 年 4 月，某审计组对乙公司 207 年度财务收支情况进行审计。有关销售与收款循环审计的情况和资料如下：1该公司为上市公司，仅生产和销售一种产品。近几年行业和市场发展形势良好。产品本身未进行技术革新，原材料价格和产品销售价格相对稳定。2该公司 207 年度营业收入 5800 万元，营业成本 4000 万元；206 年度营业收入 5300 万元，营业成本 3000 万元。207 年该类产品的行业平均毛利率为 43%。3审计人员在对销售与收款业务内部控制进行调查的过程中了解到：(1)公司设有专门的信用管理部门批准赊销信用。(2)销售经理有权批准特殊客户“见订单即发货”，不必经信用管理部门批准

6、。(3)应收账款记账员定期编制并向客户寄送对账单。(4)会计人员转销坏账前，必须向经授权的财务经理申报审批。4审计人员在对相关内部控制进行测试的基础上，决定重点审查营业收入和应收账款，并实施了下列审计程序：(1)抽取部分销售发票，追查销货合同、出库单和营业收入明细账。(2)检查资产负债表日前后十天有关收人的记录，核对、比较相关发票、运单等。关注发票开具日期、记账日期和发货日期。(3)向债务人函证应收账款。5审计人员抽查发运单时，发现 207 年 12 月 27 日发出一批货物，售价 20万元，进一步追查销货合同。发现合同签订日为 207 年 12 月 20 日，双方约定货到付款。208 年 1

7、 月 12 日接到对方货物抵达并验收合格的通知，14 日该笔款项到账。该公司于 208 年 1 月 12 日确认该笔销售业务。要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。（分数：38.00）(1).针对“资料 1”和“资料 2”中的情况，审计人员通过分析性复核，初步判断存在异常而需要进一步审查的问题有( )。（分数：2.00）A.隐瞒营业收入B.虚增营业收入C.隐瞒营业成本D.虚增营业成本(2).“资料 3”中，符合内部控制要求的有( )。（分数：2.00）A.设立专门的信用管理部门B.销售经理有权特批“见订单即发货”C.应收账款记账员编制并寄送对账单D.坏账的转销必须向经授权的财

8、务经理申报审批(3).”审计程序的主要目的是( )。（分数：2.00）A.证实该公司营业收入的真实性B.证实该公司营业收入的完整性C.证实该公司营业收入的截止期D.证实该公司营业收入的计价正确性(4).”审计程序中，影响审计人员确定函证范围和对象的因素有( )。（分数：2.00）A.内部控制的健全性和有效性B.函证方式的选择C.以前年度审计时函证的结果D.应收账款在全部资产中的重要性(5).“资料 5”中该公司对该笔营业收入的确认时间( )。（分数：2.00）A.正确B.不正确，应于 207 年 12 月 20 日确认C.不正确，应于 207 年 12 月 27 日确认D.不正确，应于 208

9、 年 1 月 14 日确认(6).针对“资料 1”中的职责分工，符合内部控制要求的有( )。（分数：2.00）A.销售部门负责人批准客户的赊销信用B.发送货物与开票相互独立C.出纳员负责记录应收账款总账和明细账D.会计主管负责批准销售退回与折让(7).针对“资料 2”中的情况，审计人员应实施的审计程序有( )。（分数：2.00）A.审查销售退回是否冲减了退回当月的主营业务收入和主营业务成本B.审查销售退回是否在 206 年度财务报表附注中进行了充分披露C.审查销售退回的原因及批准手续D.结合应收账款函证程序，审查期末发生的销售业务的真实性(8).针对“资料 3”中的情况，审计人员应实施的审计程

10、序有( )。（分数：2.00）A.直接认定其银行存款余额正确B.向有关开户银行函证C.要求出纳员对其编制的银行存款余额调节表进行复核D.审计人员自行独立编制银行存款余额调节表(9).针对“资料 4”中该公司采购业务的处理，审计人员可以认定( )。（分数：2.00）A.其处理方法正确B.少计了 206 年末负债 20 万元C.少计了 206 年末资产 20 万元D.少计了 206 年度营业利润 20 万元(10).针对“资料 5”中的情况，不应计入产品生产成本的支出有( )。（分数：2.00）A.制造费用 80 万元B.辅助生产费用 40 万元C.购入生产设备的买价及运杂费等 20 万元D.罚款

11、 10 万元(11).在对主营业务收入进行截止期测试时。审计人员应关注的关键日期包括( )。（分数：2.00）A.发票开具日期或收款日期B.记账日期C.发货日期或劳务提供日期D.截止期测试实施日期(12).对“资料 3”中该公司下列日期业务的收入确认，如不考虑增值税，审计人员可以初步认定为正确的有( )。（分数：2.00）A.3 月 30 日B.6 月 20 日C.8 月 26 日D.10 月 16 日(13).在对“资料 3”中该公司 10 月 16 日对乙企业销售业务进行审计时，为审查该销售业务的真实性，审计人员需检查的资料有( )。（分数：2.00）A.销售发票副本B.现金日记账C.发货

12、记录与收款记录D.主营业务成本明细账(14).假设被审计单位会计报表 205 年年初数和上年数均已审核无误，通过对“资料 4”进行分析，可以初步判断该公司 205 年会计资料中存在的问题有( )。（分数：2.00）A.长期借款 3000 万元列报不合理，应列示为流动负债B.G 产品主营业务收入可能被低估C.G 产品主营业务成本可能被低估D.利息支出的金额可能有误(15).甲公司销售与收款业务的下列措施中，符合内部控制要求的有( )。（分数：2.00）A.由专门设立的信用部门批准赊销信用B.负责应收账款的会计人员编制对账单与客户对账C.总经理助理定期检查销售与收款情况D.在信用部门不掌握乙客户信

13、用状况的情况下，由总经理特批向乙客户“见订单即发货”(16).对未回函的乙客户，审计人员应当( )。（分数：2.00）A.认定该账户余额无误B.再次发函C.将应收账款明细账与总账核对D.进行账龄分析(17).在无法从外部取得能够证实乙客户应收账款余额的证据时，审计人员可采取的替代程序是( )。（分数：2.00）A.检查乙客户订货单B.检查甲公司销售发票副本C.检查甲公司发运单D.检查甲公司应收账款明细账(18).审计人员在核实甲公司 204 年主营业务交易的截止期时，应重点关注的日期有( )。（分数：2.00）A.发票开具日期B.记账日期C.发货日期D.合同签定日期(19).关于甲公司对乙客户

14、 204 年 12 月 28 日订购货物的账务处理，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.甲公司的账务处理正确B.多计 204 年末应收账款 40 万元C.多计 204 年主营业务收入 50 万元D.多计 204 年末存货 40 万元11.在运用分析性复核方法检查主营业务收入的完整性时，审计人员可以实施的程序有( )。（分数：2.00）A.计算本期主要产品的销售额和毛利率，并与上期比较B.比较本期各月主营业务收入的波动情况C.比较本期各月主营业务收入的实际数与计划数D.计算本期存货周转率，并与上期比较E.计算本期流动比率，并与上期比较12.应收账款函证回函确认的金额与函证的金额有差异

15、，可能存在的原因有( )。（分数：2.00）A.购销双方登记入账的时间不同B.一方或双方记账错误C.被审计单位弄虚作假D.函证方式不恰当E.购销双方存在争议13.审查营业收入计算的正确性时，如果被审计单位以现金或支票结算方式销售产品，则应与销货发票存根相核对的账户有( )。（分数：2.00）A.应收账款明细账B.银行存款日记账C.主营业务收入明细账D.应收票据明细账E.现金日记账14.为核实年度营业收入的截止期，审计人员应实施的有效审计程序有( )。（分数：2.00）A.以总账为起点追查至明细账B.以明细账为起点追查资产负债表日前后会计凭证C.以资产负债表日前后销售发票为起点追查至发运单和明细

16、账D.以资产负债表日前后发运单为起点追查至销售发票和明细账E.以订货单为起点追查至销货单和收款凭证中级审计理论与实务-销售与收款循环审计答案解析(总分：58.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：8，分数：8.00)1.在销售与收款循环审计中，审计人员现场观察对账单的寄出情况，其目的是( )。（分数：1.00）A.证实应收账款是否真实存在B.证实应收账款的完整性C.证实主营业务收入的截止期D.测试该环节控制的执行情况 解析：大纲要求 掌握 真题解析 本题考查重点是对“销售与收款业务循环的内部控制测评”的掌握。审计人员通过观察对账单寄出情况，掌握该环节控制的执行情况。因此，本

17、题的正确答案为 D。2.对两次发出肯定式询证函后仍未得到回复的某笔应收账款，审计人员应当( )。（分数：1.00）A.将该笔应收账应确认为坏账B.认定被审计单位虚构应收账款户名，捏造应收账款C.查阅有关销货合同、发货单，验证应收账款的真实性 D.编制应收账款账龄分析表解析：大纲要求 掌握 真题解析 本题考查重点是对“函证应收账款”的掌握。肯定式或称积极式函证是指向债务单位发函后，请债务单位必须向审计人员回函，答复询证函上所列示的金额是否正确。在采用肯定式函证方法时，如未能收到对方的回函，则应继续发函或派专人前往调查，如果债务单位的复函与账列欠款额有重大差异的，也应作进一步调查。对于有些债务单位

18、，由于其单位性质、地点或其他原因不宜函证的，也可以采取其他验证方式，如审查合同、定货单、货运单据、销货发票以及其他单据，以证实应收账款确因实际销货而发生。因此，本题的正确答案为 C。3.在应收账款实质性审查过程中，控制函证过程的人员应是( )。（分数：1.00）A.财务主管B.出纳人员C.审计人员 D.销售人员解析：大纲要求 掌握 真题解析 本题考查重点是对“函证过程的控制人员”的掌握。向债务单位的函证过程均由审计人员控制。因此，本题的正确答案为 C。4.对被审计单位注销应收某客户 95 万元账款，审计人员应重点审查的内容是( )。（分数：1.00）A.注销坏账的审批文件 B.赊销政策C.全年

19、销售计划D.坏账准备的计提政策解析：大纲要求 掌握 真题解析 本题考查重点是对“注销坏账的审查”的掌握。根据有关规定，企业应当定期或至少于年度终了，按照备抵法计提坏账准备，计入资产减值损失。审计人员首先采用将坏账准备账户与应收账款账户核对的方法，验证企业坏账准备计提方法和计提比例的恰当性，计算的金额是否正确；其次应严格审查坏账的注销，各项坏账的处理有无申请核销坏账的申请报告和领导的审批文件，如有疑问，应派人到债务人处调查，以查明坏账注销的正确性。因此，本题的正确答案为 A。5.审计人员根据主营业务收入明细账中的记录抽取部分销售发票，追查销货合同、发货单等资料，其目的是( )。（分数：1.00）

20、A.证实主营业务收入的完整性B.证实主营业务收入的真实性 C.证实主营业务收入的总体合理性D.证实主营业务收入的披露充分性解析：大纲要求 掌握 真题解析 本题考查重点是对“营业收入审计核查营业收入真实性”的掌握。在审查企业营业收入时，应核查营业收入的真实性。审计人员根据主营业务收入明细账中的记录抽取部分销售发票，追查销货合同、发货单等资料。因此，本题的正确答案为 B。6.被审计单位对以下工资费用的分配，审计认为正确的有( )。（分数：1.00）A.医务室医生的工资记入“管理费用”营业成本B.车间主任的工资记入“生产成本”制造费用C.办公室主任的工资记入“制造费用”管理费用D.营销人员的工资记入

21、“营业费用” 解析：大纲要求 熟悉 真题解析 本题考查重点是对“审计单位对工资费用分配的审查”的熟悉。选项 A，医务室医生的工资属于营业成本。选项 B，车间主任的工资属于制造费用。选项 C，办公室主任的工资属于管理费用。选项 D，营销人员的工资属于营业费用。因此，本题的正确答案为 D。7.为确定应收账款的可实现价值，审计人员应实施的审计程序是( )。（分数：1.00）A.将应收账款明细表与应收账款总账、明细账进行核对B.将应收账款总账余额与财务报表中应收账款余额进行核对C.取得或编制应收账款账龄分析表 D.抽取应收账款明细账个别记录，追查至有关原始凭证解析：大纲要求 掌握 真题解析 本题考查重

22、点是对“销售与收款循环审计应收账款的审查”的掌握。为确定应收账款的可实现价值，审计人员应实施的审计程序是取得或编制应收账款账龄分析表。因此，本题的正确答案为 C。8.下列文件中，不属于销售和收款循环审计中应该审查的文件是( )。（分数：1.00）A.客户对账单B.发运单C.销售合同D.生产统计表 解析：大纲要求 掌握 真题解析 本题考查重点是对“销售与收款业务循环中的主要文件”的掌握。销售与收款业务循环中的主要文件包括：客户订货单、销货单、销货合同、发运凭证、销货发票、贷项通知单、销货日记账或明细账、销售退回及折让日记账或明细账、汇款通知书、现金和银行存款日记账、坏账审批表、应收账款明细账、收

23、款凭证和客户对账单。本题中，只有选项 D 不属于销售与收款循环审计中应该审查的文件。因此，本题的正确答案为 D。二、B多项选择题/B(总题数：7，分数：50.00)9.审计人员对被审计单位销售与收款循环不相容职责的划分情况进行检查时，可实施的审计程序有( )。（分数：2.00）A.观察信用部门与应收账款记账部门是否相互独立 B.询问是否按期编制并向客户寄出对账单C.审查有关凭证上内部检查的标记，评价内部检查的有效性D.检查坏账准备的计提比例是否合理E.验证销售退回是否南业务记录以外人员批准 解析：大纲要求 掌握 真题解析 本题考查重点是对“销售与收款业务循环内部控制测评检查不相容职责的划分”的

24、掌握。审计人员对被审计单位销售与收款循环不相容职责的划分情况进行检查时，可实施的审计程序包括：走访、观察信用部门与应收款项处理部门是否独立，或分别由不同的人员负责；抽取销售退回或折让发票，审查其是否由业务记录以外的人员批准；验证坏账冲销是否经过收款业务、记账业务以外的人员批准；了解应收款项账簿记录人员与出纳员的职责分工。因此，本题的正确答案为AE。10.审计人员对销售与收款循环进行内部控制测试的内容有( )。（分数：2.00）A.发函询证应收账款B.检查是否按期编制应收账款账龄分析表 C.实地观察不相容职务划分情况 D.审查销售发票是否经过授权批准 E.抽查验证营业收入账务处理的正确性解析：大

25、纲要求 掌握 真题解析 本题考查重点是对“销售与收款业务循环的内部控制测评”的掌握。销售与收款业务循环的内部控制测评包括：了解并描述该循环的内部控制；检查不相容职责的划分；测试制度执行情况；审查销售合同；观察对账单是否按期寄出；审查有关凭证上内部核查的标记；抽查账龄分析表；审查销货折扣与收款的合理性；审核坏账损失的账簿记录及相应的手续；评价该循环内部控制。因此，本题的正确答案为 BCD。资料208 年 4 月，某审计组对乙公司 207 年度财务收支情况进行审计。有关销售与收款循环审计的情况和资料如下：1该公司为上市公司，仅生产和销售一种产品。近几年行业和市场发展形势良好。产品本身未进行技术革新

26、，原材料价格和产品销售价格相对稳定。2该公司 207 年度营业收入 5800 万元，营业成本 4000 万元；206 年度营业收入 5300 万元，营业成本 3000 万元。207 年该类产品的行业平均毛利率为 43%。3审计人员在对销售与收款业务内部控制进行调查的过程中了解到：(1)公司设有专门的信用管理部门批准赊销信用。(2)销售经理有权批准特殊客户“见订单即发货”，不必经信用管理部门批准。(3)应收账款记账员定期编制并向客户寄送对账单。(4)会计人员转销坏账前，必须向经授权的财务经理申报审批。4审计人员在对相关内部控制进行测试的基础上，决定重点审查营业收入和应收账款，并实施了下列审计程序

27、：(1)抽取部分销售发票，追查销货合同、出库单和营业收入明细账。(2)检查资产负债表日前后十天有关收人的记录，核对、比较相关发票、运单等。关注发票开具日期、记账日期和发货日期。(3)向债务人函证应收账款。5审计人员抽查发运单时，发现 207 年 12 月 27 日发出一批货物，售价 20万元，进一步追查销货合同。发现合同签订日为 207 年 12 月 20 日，双方约定货到付款。208 年 1 月 12 日接到对方货物抵达并验收合格的通知，14 日该笔款项到账。该公司于 208 年 1 月 12 日确认该笔销售业务。要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。（分数：38.00）(

28、1).针对“资料 1”和“资料 2”中的情况，审计人员通过分析性复核，初步判断存在异常而需要进一步审查的问题有( )。（分数：2.00）A.隐瞒营业收入 B.虚增营业收入C.隐瞒营业成本D.虚增营业成本 解析：大纲要求 掌握 真题解析 本题考查重点是对“营业收入和营业成本的真实性核查方法”的掌握。本题中，乙公司仅生产和销售一种产品，近几年行业和市场发展形势良好。产品本身未进行技术革新，原材料价格和产品销售价格相对稳定。该公司 207 年的营业收入与 206 年相仿，但营业成本却增加很多，所以审计人员在通过分析性复核，初步判断存在异常而需要进一步审查的问题有该公司隐瞒营业收入和虚增营业成本。因此

29、，本题的正确答案为 AD。(2).“资料 3”中，符合内部控制要求的有( )。（分数：2.00）A.设立专门的信用管理部门 B.销售经理有权特批“见订单即发货”C.应收账款记账员编制并寄送对账单D.坏账的转销必须向经授权的财务经理申报审批 解析：大纲要求 掌握 真题解析 本题考查重点是对“销售与收款业务的内部控制措施”的掌握。对于赊销业务，在发出商品或提供劳务之前，必须按照赊销政策调查每个客户的信用状况，经过合法授权人员批准客户的赊销额。所以，公司可设立专门的信用管理部门，选项 A 的说法正确。企业在收到客户订单之后，应立即编制销货单，列示客户订购的商品或劳务的名称、规格、数量等，以此作为处理

30、订货的依据。所以，选项 B 的说法不正确。由出纳、销售及应收账款记录以外的人员按月向客户寄发对账单，督促客户履行合约。所以，选项 C 的说法不正确。坏账的转销必须向经授权的财务经理申报审批，选项 D 的说法正确。因此，本题的正确答案为 AD。(3).”审计程序的主要目的是( )。（分数：2.00）A.证实该公司营业收入的真实性B.证实该公司营业收入的完整性C.证实该公司营业收入的截止期 D.证实该公司营业收入的计价正确性解析：大纲要求 掌握 真题解析 本题考查重点是对“核实营业收入交易的截止期”的掌握。截止期核实在营业收入审查中尤为重要，检查决算日前后一周或十天的有关收入记录，核对、比较有关的

31、发票、运单以及收据，确认收入的截止期是否正确。因此，本题的正确答案为 C。(4).”审计程序中，影响审计人员确定函证范围和对象的因素有( )。（分数：2.00）A.内部控制的健全性和有效性 B.函证方式的选择 C.以前年度审计时函证的结果 D.应收账款在全部资产中的重要性 解析：大纲要求 掌握 真题解析 本题考查重点是对“确定函证范围和对象的影响因素”的掌握。函证的范围和对象视应收账款内部控制的健全性和有效性、函证方式、以前函证结果、应收账款的重要性而定。因此，本题的正确答案为 ABCD。(5).“资料 5”中该公司对该笔营业收入的确认时间( )。（分数：2.00）A.正确 B.不正确，应于

32、207 年 12 月 20 日确认C.不正确，应于 207 年 12 月 27 日确认D.不正确，应于 208 年 1 月 14 日确认解析：大纲要求 掌握 真题解析 本题考查重点是对“营业收入的确认时间”的掌握。由于销货合同中约定货到付款。208 年 1 月 12 日接到对方货物抵达并验收合格的通知，因此该公司于 208 年 1 月12 日确认该笔销售业务，时间正确。因此，本题的正确答案为 A。(6).针对“资料 1”中的职责分工，符合内部控制要求的有( )。（分数：2.00）A.销售部门负责人批准客户的赊销信用B.发送货物与开票相互独立 C.出纳员负责记录应收账款总账和明细账D.会计主管负

33、责批准销售退回与折让解析：大纲要求 掌握 真题解析 本题考查重点是对“销售与收款业务循环中的职责分工”的掌握。批准赊销信用与销售相互独立，防止销售部门为增加业绩而放宽信用标准，导致企业信用风险增大。所以，选项 A 的说法不正确。发送货物与记账相互独立，防止商品被盗窃并通过篡改记录加以掩饰。所以，选项B 的说法正确。收取货款与销售收入、应收账款记录相互独立，防止客户所付款项被贪污并篡改加以掩饰。所以，选项 C 的说法不正确。批准销售退回与折让业务和记账业务相互独立，防止收到的货款被贪污。所以，选项 D 的说法不正确。因此，本题的正确答案为 B。(7).针对“资料 2”中的情况，审计人员应实施的审

34、计程序有( )。（分数：2.00）A.审查销售退回是否冲减了退回当月的主营业务收入和主营业务成本 B.审查销售退回是否在 206 年度财务报表附注中进行了充分披露C.审查销售退回的原因及批准手续 D.结合应收账款函证程序，审查期末发生的销售业务的真实性 解析：大纲要求 掌握 真题解析 本题考查重点是对“销售退回的审查”的掌握。销售退回的审查包括：审查销售退回原因的合理性。审计人员在审查中，应对销售退回的原因及批准手续进行检查分析，特别是注意查明有无内外勾结，营私舞弊，从而给企业带来经济损失的问题存在；审查销售退回账务处理的正确性。发生并确认销售退回时，不论属于本年度还是属于以前年度销售的，都应

35、冲减本期营业收入，同时冲减营业成本，增加库存产成品，发生的销售退回费用，应作为期间费用列入管理费用。除此之外，还应当注意审查期末及下期期初发生的销售退回业务的真实性。因此，本题的正确答案为 ACD。(8).针对“资料 3”中的情况，审计人员应实施的审计程序有( )。（分数：2.00）A.直接认定其银行存款余额正确B.向有关开户银行函证 C.要求出纳员对其编制的银行存款余额调节表进行复核D.审计人员自行独立编制银行存款余额调节表 解析：大纲要求 掌握 真题解析 本题考查重点是对“银行存款余额的审查内容”的掌握。有的企业由出纳员负责编制银行存款调节表，可能会出现利用编制调节表作假的情况。在这种情况

36、下，可由审计人员自编银行存款余额调节表，证实银行存款账与对账单是否一致，同时对有关收付业务合法性作进一步审查。除此之外，还可在审计过程中向有关开户银行函证，以验证被审计单位的银行存款余额是否真实、合法和完整。因此，本题的正确答案为 BD。(9).针对“资料 4”中该公司采购业务的处理，审计人员可以认定( )。（分数：2.00）A.其处理方法正确B.少计了 206 年末负债 20 万元 C.少计了 206 年末资产 20 万元 D.少计了 206 年度营业利润 20 万元解析：大纲要求 掌握 真题解析 本题考查重点是对“采购业务抽查”的掌握。正确确认已验收商品和劳务的债务，要求企业正确而及时地对

37、采购业务进行记录。因此，本题的正确答案为 BC。(10).针对“资料 5”中的情况，不应计入产品生产成本的支出有( )。（分数：2.00）A.制造费用 80 万元B.辅助生产费用 40 万元C.购入生产设备的买价及运杂费等 20 万元 D.罚款 10 万元 解析：大纲要求 掌握 真题解析 本题考查重点是对“产品生产成本的支出范围”的掌握。产品生产成本的支出范围包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用和辅助生产费用等。因此，本题的正确答案为 CD。(11).在对主营业务收入进行截止期测试时。审计人员应关注的关键日期包括( )。（分数：2.00）A.发票开具日期或收款日期 B.记账日

38、期 C.发货日期或劳务提供日期 D.截止期测试实施日期解析：大纲要求 掌握 真题解析 本题考查重点是对“审计中应注意的关键日期”的掌握。审计中应注意的关键日期有：发票开具日期、记账日期、发货日期(服务业则是提供劳务的日期)，这三个日期在同一会计期间则表明记录是正确的。因此，本题的正确答案为 ABC。(12).对“资料 3”中该公司下列日期业务的收入确认，如不考虑增值税，审计人员可以初步认定为正确的有( )。（分数：2.00）A.3 月 30 日 B.6 月 20 日C.8 月 26 日D.10 月 16 日 解析：大纲要求 掌握 真题解析 本题考查重点是对“营业收入交易截止期的审查”的掌握。如

39、果发货运单显示货物是在本报告期发运的，而相应的收入是在下一报告期计入的，是属于低估收入；相反，如果已计入本期的收入是“应收账款”账户的日期，而相应的产品出库单存根与运单或提货单日期在下一会计期间，表明是高估了收入。本题中，选项 B 是低估了收入，选项 C 是高估了收入。因此，本题的正确答案为 AD。(13).在对“资料 3”中该公司 10 月 16 日对乙企业销售业务进行审计时，为审查该销售业务的真实性，审计人员需检查的资料有( )。（分数：2.00）A.销售发票副本 B.现金日记账C.发货记录与收款记录 D.主营业务成本明细账解析：大纲要求 掌握 真题解析 本题考查重点是对“营业收入真实性的

40、核查”的掌握。在审查企业营业收入时，应核查其收入的真实情况及账务处理过程。审计人员应抽取部分销售发票，追查销货合同、营业收入明细账、分类账，检查其记录、过账、加总是否正确一致，并与“应收账款”、“应收票据”以及“银行存款”等账户核对是否相符。因此，本题的正确答案为 AC。(14).假设被审计单位会计报表 205 年年初数和上年数均已审核无误，通过对“资料 4”进行分析，可以初步判断该公司 205 年会计资料中存在的问题有( )。（分数：2.00）A.长期借款 3000 万元列报不合理，应列示为流动负债 B.G 产品主营业务收入可能被低估C.G 产品主营业务成本可能被低估 D.利息支出的金额可能

41、有误 解析：大纲要求 掌握 真题解析 本题考查重点是对“主营业务收入及成本的审查”的掌握。在被审计单位会计报表 205 年年初数和上年数均已审核无误的情况下，可以初步判断该公司 205 年会计资料中存在的问题有：长期借款 3000 万元列报不合理，应列示为流动负债；G 产品主营业务成本可能被低估；利息支出的金额可能有误。因此，本题的正确答案为 ACD。(15).甲公司销售与收款业务的下列措施中，符合内部控制要求的有( )。（分数：2.00）A.由专门设立的信用部门批准赊销信用 B.负责应收账款的会计人员编制对账单与客户对账C.总经理助理定期检查销售与收款情况 D.在信用部门不掌握乙客户信用状况

42、的情况下，由总经理特批向乙客户“见订单即发货”解析：大纲要求 掌握 真题解析 本题考查重点是对“销售与收款业务的内部控制措施”的掌握。对于赊销业务，在发出商品或提供劳务之前，必须按照赊销政策调查每个客户的信用状况，经过合法授权人员批准客户的赊销额。所以，选项 A 的说法正确。编制和寄送客户对账单与收款业务、记账业务相互独立，以检查销售收款业务中的错弊。所以，选项 B 的说法不正确。对销售与收款业务进行独立检查，防止各环节发生差错和舞弊。所以，总经理助理可定期检查销售与收款情况，选项 C 的说法正确。企业在收到客户订单之后，应立即编制销货单，列示客户订购的商品或劳务的名称、规格、数量等，以此作为

43、处理订货的依据。所以，选项 D 的说法不正确。因此，本题的正确答案为 AC。(16).对未回函的乙客户，审计人员应当( )。（分数：2.00）A.认定该账户余额无误B.再次发函 C.将应收账款明细账与总账核对D.进行账龄分析解析：大纲要求 掌握 真题解析 本题考查重点是对“应收账款的函证”的掌握。肯定式询证函若未能在规定时期内回复，应再寄出第二次询证函。二次发出后仍一直不回复，要做具体分析与调查。因此，本题的正确答案为 B。(17).在无法从外部取得能够证实乙客户应收账款余额的证据时，审计人员可采取的替代程序是( )。（分数：2.00）A.检查乙客户订货单 B.检查甲公司销售发票副本 C.检查

44、甲公司发运单 D.检查甲公司应收账款明细账解析：大纲要求 掌握 真题解析 本题考查重点是对“应收账款余额的审查”的掌握。在无法从外部取得能够证实乙客户应收账款余额的证据时，审计人员可采取的替代程序有检查乙客户订货单、甲公司销售发票副本和甲公司发运单等。因此，本题的正确答案为 ABC。(18).审计人员在核实甲公司 204 年主营业务交易的截止期时，应重点关注的日期有( )。（分数：2.00）A.发票开具日期 B.记账日期 C.发货日期 D.合同签定日期解析：(19).关于甲公司对乙客户 204 年 12 月 28 日订购货物的账务处理，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.甲公司的账

45、务处理正确B.多计 204 年末应收账款 40 万元C.多计 204 年主营业务收入 50 万元 D.多计 204 年末存货 40 万元解析：大纲要求 掌握 真题解析 本题考查重点是对“营业收入的审查”的掌握。企业虚增收入常见的情况有：确认从未发生送货的收入；将委托他人销售的商品记录为实现收入；发生在会计期间以后的销售提早确认；发送在产品确认为收入；在顾客需要或同意发货之前发送产品；虚构发票；向没有下订单的顾客发货；发送货物的数量多于顾客订购的数量；把发送给本企业仓库的货物记录为销售；退回商品记录为商品销售等。本题中，甲公司的账务处理错误，乙客户 204 年 12 月 28 日订购货物一批，但

46、该批货物于 205 年 1 月 5 日发出，所以，甲公司的账务处理多计 204 年主营业务收入50 万元。因此，本题的正确答案为 C。11.在运用分析性复核方法检查主营业务收入的完整性时，审计人员可以实施的程序有( )。（分数：2.00）A.计算本期主要产品的销售额和毛利率，并与上期比较 B.比较本期各月主营业务收入的波动情况 C.比较本期各月主营业务收入的实际数与计划数 D.计算本期存货周转率，并与上期比较E.计算本期流动比率，并与上期比较解析：大纲要求 掌握 真题解析 本题考查重点是对“运用分析性复核方法检查营业收入完整性”的掌握。运用分析性复核方法检查营业收入完整性的内容包括：(1)比率

47、分析。将企业年度内各期营业收入的实际数与计划数进行比较、分析，了解完成计划情况；比较本期各月营业收入的波动情况，了解有无异常；将行业平均毛利和以前年度平均值比较；分析年末最后一个月销售额占总销售额的比例；销售折扣占赊销收入的比例；销售退回及折让占销售的百分比等。(2)趋势分析。将被审计单位的收入趋势与经济状况、行业趋势相比较；毛利率是否高于行业平均毛利率；与上年同期的实际数相比较，了解变动趋势；计算本期重要产品和重要客户的销售额和毛利率，分析本期与上期有无明显变化；月销售分析与以前年度及同期预算相比；是否存在季度末或年末销售激增的现象；是否超出经验及行业平均趋势所给予客户的折扣等。(3)合理性

48、测试。审计人员通过审查账户与某些因素的相关关系，收集关于这一账户的相关信息。可以使用回归分析，评价与以前结果之间关系。回归分析的另一种方法是联立分析，用多个方面的结果进行交叉比较。因此，本题的正确答案为 ABC。12.应收账款函证回函确认的金额与函证的金额有差异，可能存在的原因有( )。（分数：2.00）A.购销双方登记入账的时间不同 B.一方或双方记账错误 C.被审计单位弄虚作假 D.函证方式不恰当E.购销双方存在争议 解析：大纲要求 掌握 真题解析 本题考查重点是对“应收账款的审查函证应收账款”的掌握。函证回函认可的金额与函证金额有差异的，审计人员应对此进行分析，并查明产生差异的原因。产生差异的原因可能有三种情况：(1)购销双方登记入账的时间不同。包括询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款；询证函发出时，被审计单位的货物已发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物；债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到；债务人对收到货物的数量、质量或价格等有异议而全部或部分拒付货款。(2)一方或双方记账错误。(3)存在弄虚作假或舞弊行为。因此，本题的正确答案为 ABCE。13.审查营业收入计算的正确性时，如果被审计单位以现金或支票结算方式销售产品，则应与销货发票存根相核对的账户有( )。（分数