内部控制讲座.ppt

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1、内部控制专题讲座,会计硕士高级讲师 罗东敏,内部控制专题,资金管理内部控制货币资金 存货资金 应收账款资金 管理 管理 管理货币资金 存货资金 应收账款资金内部控制 内部控制 内部控制,什么是内部控制,注：COSO是指美国反对虚假财务报告委员会所属的内部控制专门研究委员会发起机构委员会（Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission， 简称COSO）。它包括美国注册会计师协会，内部审计师协会，财务经理协会，美国会计学会，管理会计协会。,内部控制是企业为控制经营风险、实现经营目标而制定的各项政策与程序。 COSO报

2、告指出：内部控制是一个过程，受企业董事会、管理当局和其他员工影响，旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循。它认为内部控制整体架构主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素构成。,一、货币资金的内部控制,1、货币资金内部控制的目标：安全性、完整性、合法性、效益性。2、货币资金内部控制环境：管理决策者、员工的职业道德和业务素质、内部审计。,内部控制,一、货币资金的内部控制,3、货币资金涉及的风险： （1）筹资与发展战略严重背离， （2）投资决策失误或资金配置不合理可能导致投资损失或效益低下，资金无法收回或支付，可能导致企业陷入财务困境或债务危机。（3）资金管

3、控不严，可能出现舞弊、欺诈、导致资金被挪用、抽逃。,货币资金涉及的风险具体表现：,1.资金管理违背国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失； 2.资金管理未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失； 3.银行账户的开立、审批、使用、核对和清理不符合国家有关法律法规要求，可能导致受到处罚造成资金损失；,货币资金涉及的风险具体表现：,4.资金记录不准确，不完整，可能造成账实不符或导致财务报表信息失真； 5.有关票据的遗失、变造、伪造，被盗用以及非法使用印章，可能导致资产损失、法律诉讼或信用损失。,案例 杰克公司货币资金内部控制案例,杰克公司的前身是一家国有企业，始建

4、于1978年。1998年转制为杰克公司，经过数年的发展积累了相当丰富的工艺技术和一定的管理经验。有许多公司管理制度。公司经过多年的不间断改造、完善，提高了产品的生产能力和产品市场竞争能力，并引进了先进的生产设备。公司具有较强的新产品开发能力，主要生产5大系列28个品种120多种规格的低和高压、低速和高速、异步和同步电动机。公司具有完整的质量保证体系，2002年通过IS9000系列质量管理体系认证。公司年创产值2 800万元，实现利润360万元。企业现有员工600多人，30%以上具有初、中级技术资格，配备管理人员118人，专职检验人员86人，建立了技术含量较高的员工队伍。随着公司的发展壮大，在经

5、营过程中出现了一些问题已经影响到公司的发展。,该公司出纳员李敏，给人印象兢兢业业、勤勤恳恳、待人热情、工作中积极肯干，不论分内分外的事，她都主动去做，受到领导的器重、同事的信任。而事实上，李敏在其工作的一年半期间，先后利用22张现金支票编造各种理由提取现金98. 96万元，均未记入现金日记帐，构成贪污罪。 其具体手段如下：1)隐匿3笔结汇收入和7笔会计开好的收汇转账单（记账联)，共计10笔销售收入98. 96万元，将其提现的金额与其隐匿的收入相抵，使32笔收支业务均未在银行存款日记账和银行余额调节表中反映；,2)由于公司财务印鉴和行政印鉴合并，统一由行政人员保管，李敏利用行政人员疏于监督开具现

6、金支票；3)伪造银行对账单，将提现的整数金额改成带尾数的金额，并将提现的银行代码“11”改成托收的代码“88”。杰克公司在清理逾期未收汇时曾经发现有3笔结汇收入未在银行日记账和余额调节表中反映，但当时由于人手较少未能对此进行专项清查。,【案例分析】1.从本案例中可知，杰克公司内部控制疲软、内控监督机制失灵是李敏走上犯罪道路的重要原因。 杰克公司存在以下几个管理上的漏洞：(1)出纳兼与银行对账，提供了在编制余额调节表时擅自报销32笔支付现金业务的机会。(2)印鉴管理失控。财务印鉴与行政印鉴合并使用并由行政人员掌管，出纳在加盖印鉴对未能得到有力的监控。,(3)未建立支票购入、使用、注销的登记制度。

7、(4)对账单由出纳从银行取得，提供了伪造对账单的可能。(5)凭证保管不善，会计已开好的7笔收汇转账单(记账联)被李敏隐匿，造成此收入无法记入银行存款日记账中。(6)发现问题追查不及时。在清理逾期未收汇时发现了3笔结汇收入未在银行日记账和余额调节表中反映，但由于人手较少未能对此进行专项清查。,2.杰克公司在内控监督方面的补救措施有：(1)复核银行存款余额调节表的编制是否正确，有无遗漏或收支抵销等情况;(2)督促有关人员及时、全面、正确地进行账务处理，使收支业务尽早入账，不得压单;(3)记账与出纳业务的职责相分离，对现金的账实情况进行日常监督和专项监督，查看库存的现金有无超出限额，有无挪用、贪污情

8、况，保管措施如何;(4)出纳与获取对账单职责相分离;(5)监督出纳移交工作的整个过程，查看移交清单是否完整，对于遗留问题应限期查明，不留后遗症。,案例 杰克公司货币资金内部控制案例,这个案例说明，内部控制的有效执行是企业财产安全的保证，而内部控制监督检查则是内部控制得以有效执行的保障。企业应该充分认识内部控制监督机制的重要性。,防范货币资金管理风险的应对措施,1.职责分工、权限范围和授权审批程序应当明确。 2.现金、银行存款的管理应当合法合规，确保银行账户的开立、审批、使用、核对、清理严格有效，现金盘点和银行对账单的核对应当按规定严格执行。 3.资金的会计记录应当真实、准确、完整和及时。 4.

9、票据的购买、保管、使用、销毁等应当完整记录，银行预留印鉴和有关印章的管理应当严格有效。,货币资金收入程序：,业务部门 1.收入货款并出具收据和发票 2.填写内部收款单据 （一式三联） 3.编制收款日报表,会计岗位 将业务部门交过来 的内部收款单据 和银行回单核对后 做记账凭证,出纳岗位 1.将业务部门交过来的 内部收款单据与货款核对 2.将货款存入银行 或取银行回单交给会计,货币资金支付程序：,业务部门 1.填制付款申请书 2.经手人写借据,被授权的领导 根据会计编制好 的记账凭证在 授权范围内审批,会计岗位 1.审核付款凭证 2.审核报销单据 的真伪 3.编制记账凭证,出纳岗位 1.根据复核

10、审批 后的记账凭证付款 2.登记货币资金 日记账 3.将记账凭证 交还会计,1.将现金支付给客户 2.到银行支付款项,货币资金内部控制的重点,1、出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务帐目的登记工作。 2、单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。 3、单位办理货币资金业务，应配备合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换。,货币资金内部控制的重点,4、单位应按规定的程序办理货币资金业务支付业务：（1）支付申请；（2）支付审批； （3）支付复核；（4）办理支付。 5、现金与银行存款的管理（1）加强现金库存的限额管理，遵守现金管理暂行条例； （2）不以坐支、透支、私设“小金

11、库”，收帐不入帐，遵守支付结算办法。 6、票据及有关印章的管理,【案例2】某大学货币资金内控制度,下面是某大学的货币资金控制制度中的规定:(一)本制度所称货币资金是指学校所拥有的现金、银行存款和其他货币资金。(二)学校财务处以及二级核算单位的会计机构(以下简称会计机构)，必须选派持有会计人员从业资格证书的会计人员办理资金业务。会计人员要遵守职业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观公正。,(三)严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。(四)各会计机构会计岗位设置应遵循不相容岗位相分离和回避原则，必须设置两个或以上岗位办理资金业务，出纳岗位与会计岗位分开设置。出纳人员不得兼

12、任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作，不得兼任本单位财务软件管理工作。,(五)各会计机构办理货币资金业务的会计人员，原则上应2年、最长不超过5年轮换一次。(六)各核算单位应对货币资金业务建立严格的授权审批制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。,(七)审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授林范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越权限范围审批的货币资金业务，经办人应该拒绝办理。,(八)现金和银行存款业务核

13、算应当按照如下规定的程序办理支付:1.支付申请各单位用款时，应当向财务部门或分管领导提交货币资金支付申请，注明款项的用途、 金额、预算计划、支付方法等内容，并附有效经济合同或相关证明。2.支付审批财务部门或分管财务校长根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。,(1)凡是纳入学校预算的资金支出，5万元以上的由财务处长或授权副处长审批、签字。(2)未纳入预算的开支，必须提交经分管校长批准的申请经费报告，5O万元以下的由分管财务校长审批;50万元以上的通过党委常委会审批。所有追加预算应按规定履行预算调整程序。(3)二级核算单位资金审批权限在本规定基础上由二级核算单位根据本单位实际情况制定，报财

14、务处备案。(4)学校对外投资、融资及单位借出资金等必须按照规定的程序批准后经分管财务校长审批、签字方可生效，严禁擅自挪用、借出货币资金。,1.支付申请2.支付审批3.支付复核复核人员应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确.支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续4.办理支付 出纳人员应当根据复核手续齐备的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。,(九)学校财务处应加强银行账户集中管理，定期对银行账户进行清理。银行账户的开立应严格执行财政部、中国人民

15、银行中央预算单位银行账户管理暂行办法(财预字199966号)的有关规定。(十)各会计机构应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，并编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应及时向主管领导汇报，查明原因，及时处理。财务处负责时学校银行对账单进行审核，凡单笔金额在5万元以下的，由财务处长授权副处长、科长审核签字，5万元以上的支出由财务处长审核签字。财务处相关人员审核签字后交审计处负责人复核签字。银行对账单中单笔金额在50万以上的资金支出由分管财务校长负责审签。,(十一)各会计机构可视不同情况，每天至少进行一次现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现

16、不符，应及时查明原因，做出处理。各会计机构应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行;取得的现金收入必须及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报财务处审批。,(十二)根据国家现金管理暂行条例的规定，确定非我校人员经费开支的现金开支范围为:一单一次支付金额在1 000元以下的可用现金结算，超过1 000元的通过银行办理转账结算。(十三)规范货币资金回收工作，保证货币资金及时、足额回收。,【案例分析】针对该案例分析如下:,1.从上述案例中可以看到，该大学的货币资金内部控制制度非常完善，几乎对所有的关键环节都开展了控制活动。从控制环境方面，加强

17、了对会计和出纳人员的素质要求，既要具有相应的业务能力，也要具有较好的道德修养。在岗位设置方面，加强了财务人员的轮岗和换岗，同时对主要的不相容职务进行了分离.具有很强的操作性。,2.由于作为事业单位，收入业务简单，所以对现金和银行存款的控制主要是支付控制。该大学对货币资金的支付控制具有两个明显的特点:将预算控制和货币资金的支付结合起来，并形成了有效的考核和约束机制;对货币资金的支付审批权限进行了细致的划分，主要是按照金额大小确定不同管理主体的审批权，同时也考虑了货币资金支付的重要性水平。,3. 为了实现货币资金业务控制的合法、合规性目标.该大学在控制制度中明确要求各个业务部门要按照国家的有关法律

18、、法规来执行货币资金业务。另外，在货币资金的限制接触、授权审批和会计稽核等方面.该大学的内部会计控制设计也较为合理、有效，有很多方面值得其他工业企业等借鉴。,二、采购与付款内部控制要点,1、单位负责人对本单位采购与付款业务的真实性、合法性、健全性和本单位采购与付款业务内部控制的有效性负责。 2、岗位分工及授权批准单位应当建立采购与付款业务的岗位责任制，确保办理采购与付款业务的不相容职务相互分离、制约和监督。即以下业务应予分离：（1）采购业务的请购与请购审批（2）询价业务与确定供应商；,二、采购与付款内部控制要点,（3）确定供应商与验收； （4）采购合同的订立与执行； （5）采购、验收与相关会计

19、记录； （6）付款审批与付款执行。任何单位不得由同一部门办理采购与付款业务的全过程。重要的采购业务应组织专家论证，集体决策。单位应建立采购与付款的预算管理制度。单位应按规定的程序办理请购、审批、采购、验收和付款业务。,二、采购与付款内部控制要点,3、请购与审批控制 单位应当建立采购申请制度，明确请购相关部门或人员的职责权限及相应的请购程序。 4、采购与验收控制单位应当对采购环节建立完善的管理制度，确保采购过程的透明化。单位应将物品或劳务采购纳入预算管理体系，严格控制预算外采购。单位应健全验收制度并制定具体的验收规定，实行验收与入库责任追究制。,二、采购与付款内部控制要点,5、货款支付控制单位财

20、会部门应及时核对采购发票、验收单或验收报告、入库单、合同等相关凭证，检查其真实性、合法性及合规性。加强预付款、定金、应付款、折扣与折让退货等环节的控制。,二、采购与付款内部控制要点,6、监督检查重点检查： （1）采购与付款业务不相容职务有无混岗 （2）采购与付款业务的授权批准手续是否健全、有无越权； （3）应付款、预付款支付的正确性、时效性与合法性； （4）凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度有无漏洞。,【案例1】国际酒店采购内控案例,2007年10月1日，国际酒店在鲜花的簇拥和鞭炮的喧嚣中正式对外营业了。这是一家集团会司投资成立的步外星级酒店，该酒店不仅拥有装演豪华

21、、设施一流的套房和标准客房，下设的老宁波餐厅更是特色经营传统宁波菜和海派家常菜肴，为中外客商提供各式专业和体贴的服务。由于集团公司资金雄厚实力强大，因此在开业当天，不仅社会各界知名人士到场剪彩庆祝，更吸引了大批新闻媒体竞相采访报道。一时之间，国际酒店门前是人头攒动，星光熠熠。,最让国际人感到骄傲和荣耀的是酒店大堂里天花板上如天宇星际一般的灯光装饰，和一个园圆的、超级真实的月亮水晶灯，使得整个酒店绚丽夺目、熠熠生光。这些天花板上装饰所用的材料以及星球灯饰均是由水晶材料雕琢而成，是公司王副总经理亲自组织货源，最终从瑞士某珠宝公司高价购买的，货款总价高达150万美元。这样的超级豪华水晶灯饰不仅是在全

22、国罕见，即使是国外，也只有在少数几家五星级酒店里能见到。开业当天，来往宾客无不对这个豪华的水晶天花板灯饰赞不绝口，称羡不已。尤其是经过媒体报道，更成为当天的头条新闻，国际酒店在这一天也像那盏水晶灯饰一样，一举成名，当天客房入住率就达到80%以上。,王副总经理也因此受到了公司领导的高度赞扬，一连几天王总的脸上都洋溢着快乐而满足的笑容。然而，好景不长。两个月后，这些高规格高价值的水晶灯饰就出了状况。首先是失去了原来的光泽，变得灰蒙蒙的，即使用清洁布使劲擦拭都不复往日光彩。其次，部分连接的金属灯杆出现了锈斑，还有一些灯珠破裂甚至脱落。人们看到这破了相的水晶灯，议论纷纷，这就是破费百万美元买来的高档水

23、晶灯吗?鉴于情况严重，公司领导责令王副总经理限期内对此事做出合理解释，并停止了他的一切职务。这个时候，王副总经理是再也笑不出来了。,事件真相很快就水落石出，原来这盏价值百万元人民币的水晶灯根本不是从瑞士某珠宝公司购得的，而是通过南方某地的奥尔公司代理购入的衍品水晶灯。王副总经理在交易过程中贪污受贿，中饱私囊。虽然出事之后，王副总经理不无例外地得到了法律的严惩，然而国际酒店不仅因此遭受了数千万元的巨额损失，更为严重的是酒店名誉蒙受重创，成为同行的笑柄。这对于一个新开业的公司而言，是个致命的打击。 那么，国际酒店怎么会发生这样的悲剧，在以后的企业经营中又如何防范呢?,【案例分析】,这个案例其实并不

24、复杂，却很有代表性。国际酒店在未经过公开招标的情况下，即与南方奥尔公司签订了价值为150万美元的代购合同。依照合同规定，南方奥尔公司必须提供瑞士某著名珠宝公司出产的水晶灯，并由奥尔公司向国际酒店出具该公司的验证证明书，其中200万元人民币为支付给奥尔公司的代理费。然而，交易发生后，奥尔公司并未向国际酒店出具有关水晶灯的任何品质鉴定资料，国际酒店也始终没有同奥尔公司办理必要的查验手续。经查实，这笔交易都是由王副总经理一人操纵的，从签订合同到验收入库再到支付货款都是由他一个人说了算，而他之所以会这样做，正是因为收受了奥尔公司的巨额好处费。,这样简单的过程和手法，却真实地发生了，甚至可以说这样一笔交

25、易，毁了整个企业，这里面的教训是深刻和发人深省的。一笔采购业务，特别是金额较大的业务通常涉及采购计划的编制、物资的请购、仃货或采购、验收入库、货款结算等。因此，应当针对各个具体环节的活动，建立完整的采购程序、方法和规范，并严格依照执行。只有这样，才能防止错弊，保证企业经营活动的正常进行。根据这个案例涉及的环节应做如下控制:,首先，要做到职务分离，采取集体措施。诸如采购申请必须由生产、销售部门提出，具体采购业务由采购部门完成，而货物的验收又应该由其他部门进行。在本案例中，采购大权由王副总经理一人独榄，反映出该公司控制环节中权责不明; 货物的采购人不能同时担任货物的验收工作，以防止采购人员收受客户

26、贿路，进而防止购买伪劣材料影响企业生产乃至整体利益;付款审批人和付款执行人不能同时办理寻求代理商和索价业务。付款的审批通常经过验货或验单后执行(预付款除外)，以保证货物的价格、质量、规格等符合标准。,其次，要做好入库验收控制。应根据购货单及合同规定的质量、规格、数量以及有关质量鉴定书等技术资料核查收到的货物，只有两者相符时才予以接受;对于所有已收到的货物，应定期完整填写收货报告，将货物编号并登记明细账簿，对验收中所出现的问题要及时向有关部门反映;货物入库和移交时，经办人之间应有明确的职责分工，要对所有可能接触货物的途径加以控制，以防调换、损坏和失窃。本案例中王副总经理同时主管验货，那么验货查假

27、自然只是走走过场了。,最后，还必须做好货款支付控制。发票价格、运费、税费等必须与合同符合无误，凭证齐全后才可办理结算、支付货款，如有部分退货，则注意要从原发票中扣除后再办理结算;除了向不能转账支付和不足转账金额的单位、个人支付现金外，货款一般应办理转账。货款支付前应由企业授权人签字，支票签章时应仔细审核有关票据;在购货发票以外增加的费用，装卸、搬运以及在途损耗等，支付前必须经会计部门进行审核，有关部门进行耗损原因分析，以确定其合法性和合理性;付款凭证要连续编号，付款业务及时准确记录;与供货商定期联系，了解未付款情况，追查耽误原因。,本案例中，价格高昂的衍品水晶灯能堂而皇之地挂在豪华的酒店大厅中

28、，没有技术证明资料，没有必要的查验手续，就慷慨大方地将支票签了，钱付了，这是无意的疏忽还是当事人有意的回避和遮掩?不管实情如何，都反映了该公司整个材料采购环节内部控制中存在着巨大漏洞以至让不法分子有利可图，有机可乘。善良的人们啊。在市场经济的洪流中要提高警惕，让这些幕后的黑手不再得逞!,常见的不相容职务包括,业务授权与执行职务相分离。 业务执行与记录职务相分离。 业务授权与财产保管职务相分离。 财产保管与记录职务相分离。 记录总帐与明细帐职务相分离。 经营责任与记账责任相分离。 财产保管与财产核对职务相分离。 对一项经济业务处理的全过程的各个步骤也要分派给不同的部门和人员来负责。,采 购 业

29、务职 务 分 离 控 制,采 购 需 要 申 请 必 须 由 生 产 或 销 售 部 门 提 出， 采 购 部 门 采 购货 物 的 采 购 人 不 能 同 时 担 任 货 物 的 验 收 工 作付 款 审 批 人 和 付 款 执 行 人 不 能 同 时 办 理 寻 求 供 应 商 和 索 价 业 务货 物 的 采 购、 储 存 和使 用 人 不 能 担 任 财 务 的 记 录 工 作付 款 审 核 人 应 同 付 款 执 行 人 职 务 分 离记 录 应 付 帐 款 的 人 不 能同 时 担 任 付 款 职 务,三、存货资金内部控制,1、存货资金内部控制的目标：保证存货的取得合理、实际存在，

30、保护存货的安全，确保存货计价的合理、准确。 2、存货资金内部控制的内容:岗位的分工与授权批准存货的请购与采购控制验收与保管控制领用与发出控制盘点与处置控制,【案例】合信木制品公司存货内控失效案例,合信木制品公司是一家外资企业。从1999年到2004年每年的出口创汇位居全市第三，年销售额达4300万元左右。2005年以后该企业的业绩逐渐下滑，亏损严重，2007年破产倒闭。这样一家中型的企业，从鼎盛到衰败，探究其原因，不排除市场同类产品的价格下降，原材料价格上涨等客观的变化。但内部管理的混乱，是其根本的原因，在税务部门的检查中发现:该企业的产品的成本、费用核算的不准确，浪费的现象严重，存货的采购、

31、验收入库、领用、保管不规范，归根到底的问题是缺乏一个良好的内部控制制度。,这里我们主要介绍存货的管理问题:1.董事长常年在国外，材料的采购是由董事长个人掌握，材料到达入库后，仓库的保管员按实际收到的材料的数量和品种入库，实际的采购数量和品种保管员无法掌握，也没有合同等相关的资料。财务的入账也不及时，会计自己估价入账，因为购买材料的发票几个月以后，甚至有的长达一年以上才回来，发票的数量和实际入库的数量不一致，也不进行核对，造成材料的成本不准确，忽高忽低。,2.期末仓库的保管员自己盘点，盘点的结果与财务核对不一致的，不去查找原因，也不进行处理，使盘点流于形式。 3.材料的领用没有建立规范的领用制度

32、，车间在生产中随用随领，没有计划.多领不办理退库的手续。生产中的残次料随处可见，随用随拿，浪费现象严重。,【案例分析】从企业失败的原因看:第一，该企业基本没有内控制度，更谈不上机构设置和人员配备合理性问题。在内部控制中，对单位法定代表人和高管人员对实物资产处置的授权批准制度作出相互制约的规范，非常必要。对重大的资产处置事项，必须经集体决策审批，而不能搞一言堂、一支笔，为单位负责人企图一个人说了算设置制度上的障碍。,第二，企业没有对入库存货的质量、数量进行检查与验收，不了解采购存货要求。没有建立存货保管制度，仓储部门将对存货进行盘点的结果随意调整。采购人员应将采购材料的基本资料及时提供给仓储部门

33、，仓储部门在收到材料后按实际收到的数量填写收料单。登记存货保管账，并随时关注材料发票的到达情况。,第三，没有规范的材料的领用和盘点制度，也没有定额的管理制度，材料的消耗完全凭生产工人的自觉性。应细化控制流程，完善控制方法。 我们知道，单位实物资产的取得、使用是多个部门共同完成的：采购部门负责购置，验收部门负责验收，会计部门负责核算，使用部门负责运行和日常维护，可以说，实物资产的进、出、存等都有多个部门参与，为什么还会出现问题?由此看来，不是控制流程不完备就是控制方法没发挥作用。一个人、少数几个人想要为所欲为，在制度面前就根本不可行，除非他买通所有的人。,【案例分析】第四，存货的确认、计量没有标

34、准，完全凭会计人员的经验，直接导致企业的成本费用不实。正是因为这些原因导致一个很有发展前途的企业最终失败。,999集团的存货内部控制制度（以出入库为例）,一、进库业务流程： 二、出库业务流程：请看图片,单据及报告包括:请领单、出库单。 【案例分析】在存货的内部控制制度上.，999集团是成功的案例，成功在企业存货内部控制的每个环节都强调程序化、规范化，严格按程序办事，某一个环节出现问题，会很快在其他环节发现，杜绝个人作弊的可能。在分析存货管理失败的案例时，有以下几个共同特点:,一是都由单位负责人掌握着人、财、物大权;二是不重视内控制度，企业没有一套严格的办事程序三是领导者对内控制度的不了解，加之

35、管理人员的素质跟不上先进管理模式的需要。这些均说明单位负责人首先不按规定办事，是无法保证单位实物资产的安全、完整。,从内部控制角度讲，至少应解决这么几个问题:第一、在单位、公司治理结构中合理安排授权批准职务。就目前掌握的企业、公司实物资产流失案例看，除了盗窃、毁损等类型的流失，多数与单位法定代表人，如董事长和单位高层管理人员，如总经理等有关。但是，无论董事长还是总经理，都并不代表对单位法定财产权的任意支配。因此，在内部控制中，对单位法定代表人和高管人员对实物资产处置的授权批准制度作出相互制约的规范，非常必要。对重大的资产处置事项，必须经集体决策审批，而不能搞一言堂、一支笔，为单位负责人企图一个

36、人说了算设置制度上的障碍。,第二、细化控制流程，完善控制方法。我们知道，单位实物资产的取得、使用是多个部门共同完成的，采购部门负责购置，验收部门负责验收，会计部门负责核算，使用部门负责运行和日常维护，可以说，实物资产的进、出、存等都有多个部门参与，为什么还会出现问题?由此看来，不是控制流程不完备就是拉制方法没发挥作用。一个人、少数几个人想要为所欲为，在制度面前就根本不可行，除非他关通所有的人。,第三、要把科学、合理的内部控制作为一种企业文化渗透到企业的生产经营活动中，要通过改善控制环境切实发挥内部控制的积极作用。实际上在绝大多数情况下，单位的舞弊案件往往只是少数人、个别人，多数人都蒙在鼓里:但

37、之所以蒙在鼓里，与缺乏控制意识、未尽到控制职责不无关系。单位控制坏境的好坏固然与单位负责人的行为、态度有关，但并不完全取决于单位负责人个人，在某种程度上说，单位员工的行为、态度、品格也发挥着重要作用。,第四、政府有关部门应该如何促进单位内部控剖的建立、健全和有效实施，如何对单位富有责任感、正义感的职工进行有效的保护和充分的激励，国务院财政部门和县级以上地方各级人民政府财政部门应当根据会计法和企业内部控制规范，对本行政区域内各单位内部控制的建立和执行情况进行监督检查。这种监誉检查首先应该针对单位负责人的行为和态度，并且，要在监督检查中逐渐摸索规律，加以总结和提高.制定出更详尽、可行的具体办法，切

38、实把对单位负责人的监督、制约，把对职工的保护、激励落到实处。,四、销售与收款的内部控制要点,1、单位负责人对本单位销售和收款内部控制制度的建立健全及货物、账款的回收的安全性负责。 2、岗位分工及授权批准 单位应将办理销售、发货、收款业务的不相容岗位分别设立： （1）销售部门负责处理订单、签订合同，催收赊销款，对销货退回、折让的审批和具体执行单位信用政策。销售业务的经办、审核、销售通知单开立三个岗位必须有不同的人员承担、,四、销售与收款的内部控制要点,（2）仓库管理部门负责审核出入库手续是否完备、单据是否齐全并办理出入库的具体事宜。 （3）财会部门负责对销售业务进行记录、对出入库的商品进行核查、

39、督促销售部门对应收款的催收并对回款情况进行分析汇报。开票、出纳、记帐的岗位应分开。 （4）单位应建立专门的信用管理岗位，负责制定单位信用政策，监督各部门信用政策的执行。,四、销售与收款的内部控制要点,（5）信用管理岗位与销售业务岗位，收款员、应收款管理员，向欠款客户发对帐单者职责要分离，应收票据及票据抵押或质押物等保管与记录职责应分离。 3、销售的管理单位应当建立销售业务的定价控制制度，制定价目表、折扣政策、付款政策并予以执行，价格领导小组执行特殊价格应有专人审批。 4、收款的管理（1）销售与收款职能分开，销售人员应当避免接触现金,四、销售与收款的内部控制要点,（2）销售部门应设置销售台帐，及

40、时反映各种商品销售的开单、收款、发货情况。销售台帐应当附有客户订单、销售通知单、客户签收回执等相关客户购货单据。（3）单位应每年至少一次向欠款客户寄发对帐单。应建立应收款账龄分析制度和账款催收制度等。,四、销售与收款的内部控制要点,5、销售退回和折让的管理单位必须制定销货退回制度和折让政策，单位的销货退回和折让必须经销售主管审批后方可执行，质检部门应出具验收报告。 6、监督检查单位应对销售与收款业务相关岗位及人员设置情况，销售和付款业务的授权批准制度的执行情况，销售、销售退回与折让管理情况进行重点检查。,【案例1】DZ公司销售与收款内部控制案例,DZ公司销售员与客户谈判，根据客户对产品的需求情

41、况.将客户名称、所需产品品种、型号规格、技术指标、价格、数量、交货期等销货信息传回公司销售部门。销售部门建有客户的信用档案，根据客户的信用情况或是新的客户确定是否需要预付款、货款到交货、或赊销等方式，销售部门的合同管理科对销售员发回的销货信息以及客户的信用情况进行预审，预审合格及确定收款方式后，销售员与客户签订销售合同并将合同送回公司，合同管理科将签订的销售合同输入电脑，,销售部门对每份销售合同都有具体的项目经理负责，项目经理制订生产计划，交给生产部门。生产部门将生产计划与电脑中的销售合同核对后根据生产计划将任务下达给各制造车间，产品完工经仓储部验收入库后.通知项目经理可以发货。公司的运输部门

42、归属生产部门管理。项目经理与运输部门的调度员、铺售员、仓库管理员分别联系协调运输车辆、发货品种数量、发货时间等事项.发出货物。,项目经理开出送货单一式六联交给销售部门的结算员与销售合同进行审核无误后.在其中一联上盖出门证章。结算员自己留一联、项目经理留一联、门卫留一联出门证、送收货单位三联.经收货单位验收确认后留一联.并在另两联上签字作为回执，已签字的一联交项目经理据以开具销售发票、已签字的另一联作为运输员报销运输费的凭据。货物在运输途中购买保险确保资产的安全性。财务部门对销售部门送达的销售发票、发货清单(系销售发票的附件)及经收货单位签字的送货单进行审核并确认收入，财务部门登记应收账款的明细

43、帐并负责收取货款。,销售货款的催收工作由销售部门负责，DZ公司据以作为对销售人员重要的考核指标。并且公司与销售人员签有合同、销售人员交押金给公司作为对应收账款的保证，若销售人员离职，应收账款出现坏帐的迹象，则应收账款的催收工作移交公司的法律事务部负责。财务部门和销售部门分别对账龄进行分析。,DZ公司产品销售价格根据市场行情和原材料成本不定期进行调整，公司规定销售员在与客户洽谈时销售价格可以有一定的浮动权限，若超过了既定的浮动比例，必须经过公司相立的管理层批准，否则，造成的损失由销售员承担。 DZ公司从销售信息的预审，到与客户签订合同，到安排生产、发货、财务作账，每个部门涉及的每一个流程都要分别

44、经过各自的分管副总经理的审批.以起到控制和管理的作用。,【案例分析】,本案例中的DZ公司在销售与收款业务中的规定和做法基本符合了财政部关于稍售的内部控制的相关规定:1.建立销售与收款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保了办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。将办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立。销售部门主要负责处理订单、签订合同、执行销售政策和信用政策、催收货款。发货部门主要负责审核销售发货单据是否齐全并办理发货的具体事宜。,财会部门主要负责销售款项的结算和记录、监督管理货款回收。单位不得由同一部门或一个人办理销售与收款业务的全过程。2.建立销售定价控制

45、制度，制定价目表、折扣政策、付款政策等并予以执行。3.在选择客户时，充分了解和考虑客户的信誉、财务状况等有关情况，降低坏账风险。,4.加强对赊销业务的管理，赊稍业务遵循规定的销售政策和信用政策。对符合赊销条件的客户，经审批人批准后方办理赊销业务。5.建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。销售部门负责应收账款的催收，财会部门督促销售部门加紧催收。对催收无效的逾期应收账款通过法律程序予以解决。,本案例中DZ公司在销售与收款业务中的内控规定和做法也有不符合规定之处：,I.公司销售人员在与客户初次谈判获取销售信息及与客户签订合同时均由一位销售人员单独执行，尽管公司有相应的审批制度，但仍然存在

46、销售员与客户在价格上串通舞弊的可能性。2.在销售与收款业务中从生产计划的制定，到组织发货，到开具销售发票等重要的流程都由项目经理负责或有其参与，没有形成不同岗位之间的相互牵制作用。,建议:DZ公司首先应加强销货环节的内控管理，谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离，由获有授权的人员与客户签订合同，可有效地防止串通舞弊的可能;其次，公司在组织发货环节的工作应独立于销售部门的项目经理，增加送货单的审核工作，使经管各项经济业务事项的人员职责权限明确，并相互分离、相互制约;最后，建立对销售与收款内部控制的监督检查制度，明确监督检查人员的职责权限，对销售与收款业务内部控制制度是否健全、各项规

47、定是否得到有效执行作定期或不定期地检查。,销售与收款循环适当职责分离,案例2 SQ公司销售与收款内部控制案例,SQ公司为一服装生产企业，服装以出口为主。当年其他应付款一外协加工费余额1000万元，占公司当年利润的65%。外协加工费当年累计发生额占销售成本的22%SQ公司内控现状:1.由生产部经理负责是否委托、对外委托和验收;2.对外委托的外协加工情况财务部门一无所知，财务对委托过程失去控制;3.发生退货时，直接报生产部经理备案，生产部未设备查账薄，全凭生产部经理一人控制，财务部门同样失去监督。,【案例分析】 本案例中生产部经理一人控制委托加工交易的全部过程，很可能存在以下舞弊风险:,1.生产部

48、经理可能会利用委托价格、委托数量、退货索赔等环节的内部控制漏洞获取不正当利益;甚至在有些情况下为获取不当利益，在本公司生产能力允许的情况下，将生产订单对外委托，从而浪费本公司生产能力。2.通过控制外协加工的数量、价格、甚至通过虚假的委托操纵公司利润。,在本案例中，公司应在以下环节进行改进:,1.所有委托外协事项应由独立于生产部的部门和人员决定; 2.委托事项应报财务部门备案;3.收回委托加工商品应经过独立的检验部门检验;,在本案例中，公司应在以下环节进行改进:,4.总经理审批前应将发票、检验单、入库单一同报财务部门审核，财务部门应将上述资料与备案的委托资料进行核对;5.发生退货时应及时报财务部

49、门和委托部门备案，以便及时向外协加工单位索赔。,【案例3】 MS公司销售与收款内部控制案例,MS公司是从事机电产品制造和兼营家电销售的国有大型企业，资产总额10000万元.其中，应收账款2020万元，占总资产额的20. 2%，占流动资产的50%。近年来企业应收账款居高不下，营运指数连连下滑，已到了现金枯竭、举步维艰、直接影响生产经营的地步。造成上述状况除了商业竞争的日愈加剧外，企业自身内部会计控制制度不健全是主要原因。,主要表现在以下两个方面:,1.由于企业产品销售不畅.为了扩大销量，完成利润考核指标，MS公司以奖励的方式促进销售人员销售产品.并放宽了赊销的审批，一时间应收账款一路攀升，个别销售人员为了提升自己的销售业绩。获取MS公司管理层发放的奖金，有些交易在未与客户订立合同的情况下就先送货上门。,2.公司没有明确规定应收账款管理的责任部门，而且在公司的规章制度中也没有体现相应的管理办法，以及必要的合同、发运凭证等原始凭证的档案管理制度，导致无法追究应收账款损失或长期难以收回的责任。 当销售人员调离公司后，其经手的应收账款就产生无人问津或相互推诿的情况，即使指派专人去收回账款.也经常因为缺失重要的原始凭证。导致收账政策无据而无功而返。,