第六章 个人所得税法.ppt

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1、第六章 个人所得税法,就这点工资，还让我交税，我容易吗？,个人所得税法,概念：个人所得税是以自然人取得的各类应税所得额为征税对象而征收的一种所得税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。,个人所得税是世界上最复杂的税种之一，特别是现代个人所得税制，对相关征管条件和配套措施都有很高要求，其中包括：储蓄实名制、个人财产登记、个人收入申报及交叉稽核、信用卡制度以及大量数据计算机处理等。如：个人金融资产、房地产以及汽车等重要消费品也实行实名登记制度。,总原则：,量能负担原则：保护低收入者，适当照顾中等收入者，重点调节高收入者2010年第18期世界银行 最新报告显示：在美国5的人口掌握了60的财富

2、，而在中国，1的家庭掌握了41的财富，中国的财富集中度远远超过美国，成为全球两极分化最严重的国家之一。,个人所得税与企业所得税法最大的区别在于：个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。其应税范围比企业所得税范围要广，但它们的计税原理是一致的，即以纳税人应税收入扣除费用后的余额为征税对象。 个人包括：中国公民、个体工商业户、外籍人员、无国籍人员、华侨、港澳台同胞；还包括个人独资企业和合伙企业。,我国个人所得税特点 1、个人所得税采取分项和综合计税相结合的办法将应税所得分为：工资、薪金所得、个体工商户的生产、经营所得、对企事业单位的承包经营、承租经营的所得、劳务报酬所得、稿酬所

3、得、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得、经国务院财政部门确定征税的其他所得。 2个人所得税以应纳税所得额为计税依据即以某项应税项目的收入额减去税法规定的该项费用减除标准（采用定额或定率扣除方法）后的余额，为该项应纳税所得额。计算应纳税所得额时，还应结合有关项目“次”的规定。,3个人所得税的纳税人分为居民和非居民居民纳税义务人负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国缴纳个人所得税。非居民纳税义务人承担有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。 4、累进税率与比例税率并用 我国现行

4、个人所得税规定：对工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得，对企事业单位的承包、承租经营所得，采用累进税率，实行量能负担。对劳务报酬、稿酬等其他所得，采用比例税率，实行等比负担。,5、采取课源制和申报制两种征纳方法 我国个人所得税法规定，对纳税人的应纳税额分别采取由支付单位源泉扣缴和纳税人自行申报两种方法。对凡是可以在应税所得的支付环节扣缴个人所得税的，均由扣缴义务人履行代扣代缴义务；对于没有扣缴义务人的，以及个人在两处以上取得工资、薪金所得的，由纳税人自行申报纳税。此外，对其他不便于扣缴税款的，亦规定由纳税人自行申报纳税。,（2011年6月30日第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次

5、会议通过） 第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议决定对中华人民共和国个人所得税法作如下修改： 一、第三条第一项修改为：“工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之三至百分之四十五（税率表附后）。” 二、第六条第一款第一项修改为：“工资、薪金所得，以每月收入额减除费用三千五百元后的余额，为应纳税所得额。” 三、第九条中的“七日内”修改为“十五日内”。,四、个人所得税税率表一（工资、薪金所得适用）修改为： 级数 全月应纳税所得额 税率（%） 1 不超过1500元的 3 2 超过1500元至4500元的部分 10 3 超过4500元至9000元的部分 20 4 超过9000元至350

6、00元的部分 25 5 超过35000元至55000元的部分 30 6 超过55000元至80000元的部分 35 7 超过80000元的部分 45,五、个人所得税税率表二（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）修改为： 级数 全年应纳税所得额 税率（%） 1 不超过15000元的 5 2 超过15000元至30000元的部分 10 3 超过30000元至60000元的部分 20 4 超过60000元至100000元的部分 30 5 超过100000元的部分 35,中国的外国人和外国的中国人附加扣除为1300 (即：在扣除3500元的标准后再扣除1300元，总共

7、扣除4800元),本章的主要内容 一、个人所得税的三大基本要素 （一）纳税义务人 （二）应税所得项目：11项 （三）税率 二、所得来源地确定 三、应纳税所得额的规定 四、应纳税额的确定 五、税收优惠 六、境外所得的税额扣除 七、纳税申报及缴纳,一、个人所得税的三大基本要素 （一）纳税人,非居民纳税人,居民纳税人,居住时间,两 大 划 分 标 准,住所地,居民纳税人,A 有住所,B 无住所但在中国境内居住满1年,负无限纳税义务 来源于境内、外的所得都要在中国缴税,是指因户籍、家庭、经济利益关系，在中国境内习惯性居住的个人，而不是实际居住或在某一特定时期内（学习、工作、探亲等原因）的居住。,在境内

8、居住满l年，是指在一个纳税年度（公历1月1日起至12月31日止），在中国境内居住满365日。,注意：在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。临时离境是指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。,对在中国境内无住所的个人，均应以该个人实际在华逗留天数计算。上述个人入境、离境、往返或多次返境内外的当日，均按1天计算其在华实际逗留天数。对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数。,居民纳税义务人包括有以下两类： （1）在中国境内定居的中国公民和外

9、国侨民。但不包括虽具有中国国籍，却并没有在中国大陆定居，而是侨居海外的华侨和居住在香港、澳门、台湾的同胞。 （2）从公历1月1日起至l2月31日止，居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞。,居民纳税人-住所,居民纳税人-中国境内居住满1年,负有限纳税义务 只对其来源于境内的所得征税,非居民纳税义务人，是指不符合居民纳税义务人判定标准(条件)的外籍人员、华侨或香港、澳门、台湾同胞。,非居民纳税人,我校外教属于居民纳税人吗？,例：某外国人2005年2月12日来华工作，2006年2月15日回国， 2006年3月2日返回中国，2006年11月15日至2006年11月30日期间，因工作需

10、要去了日本，2006年12月1日返回中国，后于2007年11月20日离华回国，则该纳税人（B） A.2005年度为我国居民纳税人，2006年度为我国非居民纳税人 B.2006年度为我国居民纳税人，2007年度为我国非居民纳税人 C.2006年度和2007年度均为我国非居民纳税人 D.2005年度和2006年度均为我国居民纳税人,（二）税目：11项所得为应税所得 1、工资、薪金所得。 2、个体工商户的生产、经营所得。 3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得。 4、劳务报酬所得。 5、稿酬所得。 6、特许权使用费所得。 7、利息、股息、红利所得。 8、财产租凭所得。 9、财产转让所得。 10、偶

11、然所得。 11、经国务院财政部门确定征税的其他所得。,1、工资、薪金所得,什么样的人需要交税？什么样的收入算工资、薪金？是否所有的工资都要计税？税率是多少？应当如何计算？,工资、薪金所得的界定,工 资,薪 金,通常情况下，把直接从事生产、经营或服务的劳动者(工人)的收入称为工资，即所谓“蓝领阶层”所得；将从事社会公职或管理活动的劳动者(公职人员)的收入称为薪金，即所谓“白领阶层”所得。实际立法过程中，各国都将工资、薪金合并为一个项目计征个人所得税,年终加薪、劳动分红不分种类和取得情况，一律按工资、薪金所得课税。对于一些不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入

12、，不予征税。这些项目包括：,独生子女补贴,不征税 补贴、津贴,差旅费津贴、 误餐补助,托儿补助费,注意： 公务员工资特殊补贴:执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；误餐补助:单位以误餐补助名义发给职工的补助、津贴不能包括在内,一般来说，工资、薪金所得属于非独立个人劳动所得。非独立个人劳动，是指个人所从事的是由他人指定、安排并接受管理的劳动、工作，或服务于公司、工厂、行政、事业单位（私营企业主除外）。,奖金是指所有具有工资性质的奖金，免税奖金的范围在税法中另有规定。实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属

13、于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。,个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金”所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金”所得合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。 例：某企业职工甲2006年1月办理了内退手续，每月退养费2000元，一次取

14、得补偿金24000元；2006年6月甲在另一单位受雇每月工资2000元；2007年1月甲正式办理退休手续。,【解析】 甲某2006年1月应纳个人所得税： 2400012+2000-1600=2400（元），据此确定税率为15%及125的速算扣除数。 应纳个人所得税=（24000+2000）-160015%-125=3535（元） 甲某2006年25月，每月应纳个人所得税： 应纳个人所得税=（2000-1600）5%=20（元），内部退养费不免税。 甲某2006年612月，每月应纳个人所得税： 应纳个人所得税=（2000+2000）-1600 15%-125=235（元） 甲2007年1月应纳个

15、人所得税： 应纳个人所得税=（2000-1600）5%=20（元），2000元退休费免税。,公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。 出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，按工资、薪金所得项目征税。,2、个体工商业户的生产、经营所得 包括： （1）个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业及其他行业取得的所得。（2）个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。 （3）上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应税

16、所得。 （4）个人因从事彩票代销业务而取得所得，应按照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税。（5）其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。,注意： （1）个体工商户的上述生产、经营所得实际上可以分为两类：一类是纯生产、经营所得，如前四项所得，另一类是独立劳动所得，如第五项所得。所谓独立劳动，是指个人所从事的是由自己自由提供的、不受他人指定、安排和具体管理的劳动。 （2）出租车属个人所有，但挂靠出租车汽车经营单位或企事业单位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的，或出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，比照个体工商户的生产、经营所得项目征税。,

17、（3）个体工商业户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的有关规定，计算征收个人所得税。 （4）个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税。,3、对企事业单位的承包、承租经营所得 承包经营、承租经营所得分为两种情况： 1、承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同(协议)规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得项目适用九级超额累进

18、税率征税； 2、承包、承租人按合同(协议)的规定只向发包、出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，按五级超额累进税率征税。,注意： 个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记改变为个体工商户的。这类承包、承租经营所得，实际上属于个体工商户的生产、经营所得，应按个体工商户的生产、经营所得项目征收个人所得税，不再征收企业所得税。,4、劳务报酬所得指个人独立从事非雇佣的各种劳务所取得的所得。包括：个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳

19、务取得的所得。,对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额并入营销人员当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”所得项目征收个人所得税，由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。,个人担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬性质，按劳务报酬所得项目征税。在校学生因参与勤工俭学活动（包括参与学校组织的勤工俭学活动）而取得属于个人所得税法规定的应税所得项目的所得，应依法缴纳个人所得税。个人无须政府有关部门批准并取得执照举办学习班、培训班的，属于劳务报酬应税项目

20、，计征个人所得税。,工资薪金所得与劳务报酬所得的区别：劳务报酬所得是个人独立从事各种技艺，因某一特定事项临时为外单位工作取得的报酬。工资、薪金所得属于非独立个人劳务活动，与机关、团体、学校、部队、企业、事业单位及其他组织存在工资人事方面的关系，为本单位工作取得的所得。是否存在雇佣与被雇佣的关系，是判断收入是属于劳务报酬所得，还是属于工资、薪金所得的重要标准。,5、稿酬所得指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。包括作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬。纳税人署名公开出版、发表是判断稿酬所得的关键。 注意：任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报刊、杂志上

21、发表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，应与其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。除上述专业人员以外，其他人员在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得。应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。,出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得”项目计算缴纳个人所得税。,6、特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，属于提供著作权的使用所得，应按特许权使用费所得项目征收个人所得税。个人取得特许权的经济赔偿收入

22、，应按“特许权使用费所得”应税项目缴纳个人所得税，税款由支付赔款的单位或个人代扣代缴。,编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按特许权使用费所得项目计征个人所得税。,7、利息、股息、红利所得 （1）利息所得，除国债和国家发行的金融债券利息外，应当依法缴纳个人所得税。 （2）股息、红利所得，除另有规定外，都应当缴纳个人所得税。 （3）除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征

23、个人所得税。企业的上述支出不允许在所得税前扣除。,（4）纳税年度内个人投资者从其投资企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款，在该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。 （5）根据国家有关规定，允许集体所有制企业在改制为股份合作制企业时，可以将有关资产量化给职工个人。对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税；对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利，应按“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。,8、财产租赁所得指个人

24、出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。个人取得的财产转租收入属于“财产租赁所得”的征税范围，由财产转租人缴纳个人所得税。,9、财产转让所得 （1）对个人取得的各项财产转让所得，除股票转让所得外，都要征收个人所得税。 （2）集体所有制企业在改制为股份合作制企业时，对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税；待个人将股份转让时，就其转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额，按“财产转让所得”项目计征个人所得税。,（3）个人出售自有住房取得的所得应按照“财产转让所得”项目征收个人所得税。但对个人转让自用5年以上、并且

25、是家庭唯一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。,10、偶然所得指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，应按“偶然所得”项目计征个人所得税。赠品所得为实物的，应以个人所得税法实施条例第十条规定的方法确定应纳税所得额，计算缴纳个人所得税。税款由举办有奖销售活动的企业（单位）代扣代缴。,11、其他所得个人为单位或他人提供担保获得报酬，应按照个人所得税法规定的“其他所得”项目缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位或个人代扣代缴。,（三）税率： （1）七级(九级)超额累进税率 工资、薪金所得 不拥有经营成果所有权的承包、承租经营所得。 （2）五级超额

26、累进税率 个体工商户的生产经营所得 拥有经营成果所有权的承包、承租经营所得 （3）其他所得：20%,应注意的问题： 稿酬减征30% 。 个人出租房屋取得的所得暂减按10%的税率征收个人所得税。 储蓄存款利息： 1999年11月1日2007年8月14日 20% 2007年8月15日2008年10月8日 5% 2008年10月9日至今 0% 劳务报酬加成征收；一次取得的劳务报酬2万元以上5万元以下的，加征五成，税率为30；5万元以上的加征十成，税率为40。（实际上适用20%、30%、40%的三级超额累进税率）,例： 某演员为一企业作电视广告，分两次等额取得报酬60000元，其每次应纳个人所得税为：

27、解：每次取得60000元的劳务报酬收入，适用加成征收税率，应纳税额为： 60000（1-20%）30%-2000=12400（元）,二、所得来源地确定 1、所得来源地的具体判断方法。 （1）工资、薪金所得，以纳税人任职、受雇的公司、企业、事业单位、机关、团体、部队、学校等单位的所在地，作为所得来源地。 （2）生产、经营所得，以生产、经营活动实现地作为所得来源地。 （3）劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点作为所得来源地。,（4）不动产转让所得，以不动产坐落地为所得来源地；动产转让所得，以实现转让的地点为所得来源地。 （5）财产租赁所得，以被租赁财产的使用地作为所得来源地。 （6）利息、股息

28、、红利所得，以支付利息、股息、红利的企业、机构、组织的所在地作为所得来源地。 （7）特许权使用费所得，以特许权的使用地作为所得来源地。,所得来源地是确定某项所得是否征收个人所得税的重要依据，但是所得来源地与所得支付地并不是同一概念，两者有时是一致的，有时却是不相同。这在判断外籍来华人员的纳税义务时尤为重要,高级管理人员按支付地判断纳税义务，而一般雇员按来源地判断纳税义务。,2、根据所得来源地的确定，来源于中国境内的所得有： （1）在中国境内的公司、企业、事业单位、机关、社会团体、部队、学校等单位或经济组织中任职、受雇而取得的工资、薪金所得。 （2）在中国境内提供各种劳务而取得的劳务报酬所得。

29、（3）在中国境内从事生产、经营活动而取得的所得。 （4）个人出租的财产，被承租人在中国境内使用而取得的财产租赁所得。,（5）转让中国境内的房屋、建筑物、土地使用权，以及在中国境内转让其他财产，而取得的财产转让所得。 （6）提供在中国境内使用的专利权、专有技术、商标权、著作权以及其他各种特许权利，而取得的特许权使用费所得。 （7）因持有中国的各种债券、股票、股权，而从中国境内的公司、企业或其他经济组织以及个人取得的利息、股息、红利所得。,（8）在中国境内参加各种竞赛活动取得名次的奖金所得；参加中国境内有关部门和单位组织的有奖活动而取得的中奖所得；购买中国境内有关部门和单位发行的彩票取得的中奖所得

30、。 （9）在中国境内以图书、报刊方式出版、发表作品，取得的稿酬所得。,三、应纳税所得额的规定个人所得税的应纳税所得额采用分项确定方法，即以某项应税项目的收入额减去税法规定的该项目费用减除标准（采用定额或定率扣除方法）后的余额，为该项应纳税所得额。,（一）收入的形式,现金,个人收入的形式,有 价 证 券,个人收入的形式,实物,个人收入的形式,实物,（一）收入的形式个人取得的收入一般是货币。除现金外，纳税人的所得为实物的，应当按照所取得实物的凭证上注明的价格，计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，由主管税务机关参照当地的市场价格，核定应纳税所得额；纳税人的所得为有价证券的

31、，由主管税务机关根据票面价值和市场价格核定其应纳税所得额。,（二）费用扣除标准,工资、薪金所得减除费用标准由2000元/月提高到3500元/月 调整工薪所得税率结构： 将现行工资薪金所得9级超额累进税率修改为7级 将最低的一档税率由5%降为3% 取消了15%和40%两档税率 延长了申报时间，申报时间由次月七日内改为次月十五日内。,新税法修订的主要内容（2011.9.1）,（2011年6月30日通过，9月1日起实施）,2011年个人所得税新税率表,（适用工资、薪金）,注意：以下所得属于征税范围： 从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人各种补贴、补助； 从福利费和工会经费中支

32、付给本单位职工的人人有份的补贴、补助； 单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。,（二）费用扣除标准 2、个体工商户生产、经营所得：减除成本、费用及损失。成本、费用，是指纳税义务人从事生产、经营所发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用；所说的损失，是指纳税义务人在生产、经营过程中发生的各项营业外支出。,个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为应纳税所得额。合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税

33、所得额。上述所称生产经营所得，包括企业分配给投资者个人的所得和企业当年留存的所得(利润)。,3、事业单位承包、承租经营所得：减除必要费用（每月3500元） 4、劳务报酬所得、稿酬所得，特许权使用费所得、财产租赁所得：四项所得均实行定额或定率扣除，即： 每次收入额 4000元；定额扣除800元。 每次收入额 4000元；定率扣除 20。 5、财产转让所得：减除财产原值和合理费用。 合理费用，是指卖出财产时按照规定支付的有关费用。,6利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得：以每次收入为应纳税所得额，不得扣除费用。自2005年6月13日起，对个人从上市公司取得的股息、红利所得，对个人投资者从上市公

34、司取得的股息红利所得，及证券投资基金从上市公司分配取得的股息红利所得在代扣代缴个人所得税时，均减按50%计入个人应纳税所得额。,（三）附加减除费用的范围和标准（只是针对应税项目中的工资、薪金所得） 1、附加费税适用的范围 （1）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得的工资、薪金所得的外籍人员 （2）应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家 （3）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得的工资、薪金所得的个人,（4）财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员华侨和香港、澳门、台湾同胞参照上述附加减除费税标准执行2、附加费税标准 在减除3500元

35、费用的基础上，再减除1300元。,（四）每次收入的确定 1、劳务报酬所得：只有一次性收入的，以取得该项收入为一次； 属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。,例：张某承揽一项房屋装饰工程，工程 2个月完工。房主第一个月支付给张某15000元，第二个月支付20000元。张某应缴纳个人所得税多少元？ 【解析】 应税所得额（15000+20000）（1-20%）28000（元） 应税所得超过20000元，适用加成征收办法。 应纳税额2800030%-20006400（元）,2、稿酬所得： 同一作品再版所得，视为另一次稿酬所得征税； 同一作品先在报刊连载后出版（或相反），视为两次稿酬所

36、得征税； 同一作品在报刊上连载取得的收入，以连载完所有收入合并为一次征税； 预付或分次支付稿酬，应合并计算为一次征税； 同一作品因添加印数追加稿酬，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并为一次征税。,例：王某的一篇论文被编入某论文集出版，取得稿酬5000元，当年因添加印数又取得追加稿酬2000元。上述王某所获稿酬应缴纳的个人所得税为多少？ 【解析】 王某所获稿酬应纳个人所得税（50002000）（120%）20%（130%）784（元）,例：国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载三月，每月取得稿酬3600元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬20000元，该作家因此需缴多少个人所得税？ 【解析】 （1

37、）同一作品在报刊上连载取得收入应纳个人所得税为： 36003（1-20%）20%（1-30%）=1209.6(元) （2）同一作品先报刊连载，再出版（或相反）视为两次稿酬所得，应纳个人所得税为： 20000（1-20%）20%（1-30%）=2240（元） （3）共要缴纳个人所得税=1209.6+2240=3449.6（元）,3、特许权使用费所得：以某项使用权的一次转让取得的收入为一次。 例：某工程师2007年将自己研制的一项非专利技术使用权提供给甲企业，取得技术转让收入为3000元，又将自己发明的一项专利转让给乙企业，取得收入为45000元。该工程师两次所得应纳的个人所得税为多少？ 【解析】

38、 应纳税额（3000-800）20%+45000（1-20%）20%7640（元）,4、财产租赁所得：一个月内取得的为一次。 例：某人将私房出租，月租金2000元，年租金24000元，其全年应纳个人所得税为多少？ 【解析】 （1）财产租赁所得以一个月取得的所得为一次计税。 （2）全年应纳个人所得税为： （2000-800）10% 12=1440（元）,5、利息、股息、红利所得：支付时取得的收入为一次。 6、偶然所得：每次收入为一次。 7、其他所得：每次收入为一次。,（五）应纳税所得额的其他规定,计算公式为： 捐赠扣除限额=申报的应纳税所得额30% 允许扣除的捐赠额=实际捐赠额捐赠扣除限额的部分

39、；实际捐赠额大于捐赠扣除限额时，只能按捐赠扣除限额扣除。 应纳税额=（应纳税所得额允许扣除的捐赠额）适用税率速算扣除数,例：2006年8月，李某出版小说一本取得稿酬80000元，从中拿出20000元通过国家机关捐赠给受灾地区。李某8月份应缴纳个人所得税多少？ 【解析】 捐赠扣除限额80000（1-20%）30%19200元，实际发生20000元，应扣除19200元。 应纳个人所得税80000（1-20%）-1920020%（1-30%）6272（元）,四、应纳税额的计算 （一）工资薪金所得 应纳税额=（每月收入一3500或4800）适用税率一速算扣除数,（二）个体工商户生产、经营所得 应纳税额

40、=（全年收入总额一成本、费用及损失）适用税率一速算扣除数 说明： （1）自2008年3月1日起,个体工商户业主的费用扣除标准统一确定为24 000元年，即2 000元月（从2011年9月1日起为3500元/月）。 （2）个体工商户生产经营过程中从业人员的工资扣除标准，由各省、自治区、直辖市地方税务机关根据当地实际情况确定。并报国家税务总局备案。,（3）个体工商户在生产、经营期间借款利息支出，凡有合法证明的，不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。 （4）个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的各项应税所得，应分别适用各应税项目的规定计算征收个人所得税。

41、,个人独资企业和合伙企业的纳税规定 第一种：查账征税 应纳税额应纳税所得额税率速算扣除数 （1）自2008年3月1日起，个人独资企业和合伙企业投资者的生产经营所得依法计征个人所得税时，个人独资企业和合伙企业投资者本人的费用扣除标准统一确定为24000元/年，即2000元/月。投资者的工资不得在税前扣除。 （从2011年9月1日起为3500元/月）。 （2）企业向其从业人员实际支付的工资，允许扣除。,（3）投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且难以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用，不允许在税前扣除。 （4）企业

42、实际发生的工会经费、职工福利费、职工教育经费分别在其计税工资总额的2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。 （5）企业每一纳税年度发生的广告和业务宣传费用不得超过当年销售收入15%的部分，可据实扣除；超过部分可无限期向以后的纳税年度结转。,（6）企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的5。 （7）企业计提的各种准备金不得扣除。 （8）两个或两个以上独资企业： 应纳税所得额各个企业的经营所得 应纳税额应纳税所得额税率速算扣除数 本企业应纳税额应纳税额本企业的经营所得各个企业的经营所得 本企业应补缴的税额本企业应纳税额本企业预

43、缴的税额,第二种：核定征税 应纳所得税额=应纳税所得额适用税率 应纳税所得额=收入总额应税所得率 =成本费用支出额（1-应税所得率）应税所得率实行核定征税的投资者，不能享受个人所得税的优惠政策。实行查账征税方式的个人独资企业和合伙企业改为核定征税方式后，在查账征税方式下认定的年度经营亏损未弥补完的部分，不得再继续弥补。,（三）对企事业单位承包经营、承租经营所得 （1） 对经营成果拥有所有权：五级超额累进税率。 （2）对经营成果不拥有所有权：九级超额累进税率。 应纳税额（纳税年度收入总额必要费用）适用税率速算扣除数,例：2008年3月1日，某个人与事业单位签订承包合同经营招待所，承包期为3年。2

44、008年招待所实现承包经营利润150 000元，按合同规定承包人每年应从承包经营利润中上缴承包费30 000元。计算承包人2008年应纳个人所得税税额。,【解析】 （1）年应纳税所得额承包经营利润上缴费用每月必要费用扣减合计150 00030 000 (2 00010)100 000(元) （从2011年9月1日起为3500元/月）。 （2）应纳税额年应纳税所得额适用税率速算扣除数100 000 356 750=28 250(元),例：范某2006年承包某商店，承包期限1年，取得承包经营所得47000元。此外，范某还按月从商店领取工资，每月1500元。 要求：计算范某全年应缴纳的个人所得税。

45、【解析】 （1）全年应纳税所得额 =（47000+121500）121600=45800（元） （2）全年应缴纳个人所得税 =4580030% 4250=9490（元） 注意：如果为2008年，为2000元/月；2012年则为3500元/月,（四）劳务报酬所得 适用三级超额累进税率 （1）每次应纳税所得额4000元： 应纳税额=（每次收入 800） 20 （2）每次应纳税所得额4000元： 应纳税额=每次收入 （ l20） 适用税率速算扣除数 （3）每次应纳税所得额超过20 000元的： 应纳税额每次收入额(120)适用税率速算扣除数,例：赵某于2005年10月外出参加营业性演出，一次取得劳务

46、报酬60000元。计算其应缴纳的个人所得税（不考虑其他税费）。 【解析】 （1）应纳税所得额=60000（120%）=48000（元） （2）未加成应纳税额=4800020%=9600（元） （3）加成部分应纳税额=（4800020000）20%50%=2800（元）,（4）应缴纳个人所得税=9600+2800=12400（元）为简便计算，对加成征税也可采用速算扣除数法。每次应纳税所得额超过20000元至50000元的，税率为30%。速算扣除数为2000元。因此，可将上例计算方法简化为： 应纳税额=4800030%2000=12400（元）,（五）稿酬所得 适用20比例税率，并按应纳税额减征3

47、0。 每次收入4000元： 应纳税额=（每次收入800）20（130） 每次收入4000元： 应纳税额=每次收入（120）20（1 30）,例：中国公民孙某系自由职业者，2007年收入情况如下：出版中篇小说一部，取得稿酬50000元，后因小说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬10000元和报社稿酬3800元。 【解析】 （1）出版小说、小说加印应纳个人所得税（50000+10000）（120%）20%（130%）6720（元） （2）小说连载应纳个人所得税（3800800）20%（130%）420（元）,（六）特许权使用费所得： 适用20比例税率 每次收入4000元： 应纳税额= （每次收入8

48、00）20 每次收入4000元： 应纳税额=每次收入（120）20,（七）利息、股息红利所得： 储蓄利息适用税率：2007年8月15日前为20%，8月15日起为5%,2008年10月9日后为0。 应纳税额=每次收入额20（或5%）,例：某居民2007年1月1日存入银行1年期定期存款100 000元。假定年平均利率为4.745%，存款到期日即2007年12月31日把存款全部取出。请计算其应缴纳的个人所得税。 【解析】 （1）每天利息收入1000004.745%36513（元） （2）应缴纳个人所得税 2261320%+139135%677.95（元）,（八）财产租赁所得： 适用20比例税率，个人出租居民住房暂减按10% 费用扣除： 纳税人出租财产过程中缴纳的营业税、城建税、教育费附加、房产税、印花税，以及实际开支的出租财产修缮费用（有合法凭证，以每次800元为限）。,（1）每次月收入4000元： 应纳税额=（每次月收入准予扣除项目修缮费用（800元为限） 800）20 （2）每次月收入4000元： 应纳税额=每次月收入准予扣除项目修缮费用（800元为限）（120）20,