中级会计实务-25及答案解析.doc

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1、中级会计实务-25 及答案解析(总分：99.97，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.甲公司 2008 年 1 月 1 日发行面值总额为 10000 万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为 4 年，票面年利率为 10%，每年 12 月 31 日支付当年利息。该债券年实际利率为 8%。债券发行价格总额为 10662.10 万元，款项已存入银行。厂房于 2008 年 1 月 1 日开工建造，并于当日发生了相关资产支出，2008 年度累计发生建造工程支出 5000 万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金用于国债投资，

2、取得投资收益 760 万元。2008 年 12 月 31 日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为( )万元。 A6000 B5092.97 C92.97 D5852.97（分数：1.00）A.B.C.D.2.A 公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2010 年 1月 5 日，A 公司从银行借入 100 万美元，期限为 6 个月，年利率为 4%，借入当日的即期汇率为 1 美元=6.81 元人民币。2010 年 7 月 5 日，A 公司以人民币归还该笔借款的本金及半年利息。2010 年 6 月 30 日的即期汇率为 1 美元=6.86 元人民币。2010

3、年 7 月 5 日的即期汇率为 1 美元=6.87 元人民币，2010 年 7月 5 日银行的美元卖出价为 1 美元=6.88 元人民币。不考虑其他因素，则 2010 年 7 月 5 日，A 公司就上述业务应确认的损益为( )万元人民币。 A4 B15.74 C15.76 D13.74（分数：1.00）A.B.C.D.3.甲公司于 2010 年 5 月 20 日从证券市场购入 A 公司股票 60000 股，划分为交易性金融资产，每股买价 8元(其中包含已宣告发放尚未领取的现金股利 0.5 元)，另外支付印花税及佣金 5000 元。2010 年 12 月 31日，甲公司持有的该股票的市价总额(公

4、允价值)为 510000 元。2011 年 2 月 10 日，甲公司出售 A 公司股票 60000 股，收入现金 540000 元。甲公司出售该项金融资产时应确认的投资收益为( )元。 A30000 B60000 C85000 D90000（分数：1.00）A.B.C.D.4.2009 年 12 月 31 日，甲公司预计某设备在未来 4 年内每年产生的现金流量净额分别为 400 万元、600 万元、800 万元、1000 万元，2014 年产生的现金流量净额以及该设备使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为 1200 万元；假定按照 5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该设备未来现金流量

5、的现值；该设备的公允价值减去处置费用后的净额为 3500 万元。已知部分时间价值系数如下：年 数 1 年 2 年 3 年 4 年 5 年5%的复利现值系数 0.95240.90700.86380.82270.7835该设备 2009 年 12 月 31 日的可收回金额为( )万元。 A4000 B3379.1 C120.9 D3500（分数：1.00）A.B.C.D.5.2009 年 12 月 10 日，长城汽车公司因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断。最终的判决很可能对长城汽车公司不利。2009 年 12 月 31 日，长城汽车公司尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿的金额也

6、无法准确地确定。据专业人士估计，赔偿金额可能在 90 万元至 100 万元之间的某一金额(不含长城汽车公司很可能将承担的诉讼费 5 万元)。根据企业会计准则或有事项的规定，长城汽车公司应在 2009 年 12 月 31 日资产负债表中确认负债的金额为( )万元。 A92 B90 C100 D97（分数：1.00）A.B.C.D.6.甲企业以融资租赁方式租入 N 设备，该设备的公允价值为 100 万元，最低租赁付款额的现值为 93 万元，甲企业在租赁谈判和签汀租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为 2 万元。甲企业该项融资租入同定资产的入账价值为( )万元。 A93 B95 C100 D102

7、（分数：1.00）A.B.C.D.7.在售后租回交易形成融资租赁的情况下，对所售资产的售价与其账面价值之间的差额，应当采用的会计处理方法是( )。 A计入“递延收益” B计入“当期损益” C售价高于其账面价值的差额计入“当期损益”，反之计入“递延收益” D售价高于其账面价值的差额计入“递延收益”，反之计入“当期损益”（分数：1.00）A.B.C.D.8.甲公司对投资性房地产按照公允价值模式计量，2008 年 1 月取得用于经营性出租的房产，初始成本6000 万元；2008 年 12 月 31 日该项投资性房地产公允价值为 6400 万元，甲公司确认了该公允价值变动；2009 年 12 月 31

8、 日该投资性房地产公允价值 6300 万元。不考虑其他因素，则甲公司 2009 年 12 月 31 日该投资性房地产的“公允价值变动”的余额以及公允价值变动对 2009 年损益的影响分别是( )万元。 A300，300 B100，-100 C100，300 D300，-100（分数：1.00）A.B.C.D.9.甲公司系上市公司，2010 年年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为 1000 万元和 500 万元；年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为 0 万元和 100 万元。库存乙原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额为 1100 万元，预

9、计生产丙产品还需发生除乙原材料以外的总成本为 300 万元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为 55 万元。丙产成品销售中有同定销售合同的占 80%，合同价格总额为 900 万元。丁产成品的市场价格总额为 350 万元，预计销售丁产成品发生的相关税费总额为 18 万元。假定不考虑其他因素，甲公司 2010 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备为( )万元。 A23 B250 C303 D323（分数：1.00）A.B.C.D.10.某非营利组织接受某企业无偿捐赠的一项固定资产，但对固定资产的用途作了限定，该组织对此固定资产应贷记的会计科目是( )。 A同定基金 B捐赠收入限定性收入

10、C捐赠收入非限定性收入 D限定性净资产（分数：1.00）A.B.C.D.11.如果购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，下列说法中正确的是( )。 A无形资产的成本以购买价款为基础确定 B无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定 C实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应于购买时直接计入当期损益 D实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，通过递延收益核算（分数：1.00）A.B.C.D.12.甲公司因新产品生产需要，2008 年 10 月份对一生产设备进行改良，12 月底改良完成，改良时发生相关支出共计 40 万元，估计能使设备延长使用寿命 3 年。根据 20

11、08 年 10 月末的账面记录，该设备的账面原价为 200 万元，采用直线法计提折旧，使用年限为 5 年，预计净残值为 0，已使用 2 年，第二年末计提减值准备 30 万元。若被替换部分的账面原值为 50 万元，则该公司 2008 年 12 月份改良后固定资产价值为( )万元。 A182 B92 C127 D107.5（分数：1.00）A.B.C.D.13.报告年度销售或以前年度销售的商品，在年度终了后至年度财务报告批准报出前退回的，正确的处理方法是( )。 A冲减本年度主营业务收入及相关的成本 B直接调整年初未分配利润 C冲减报告年度主营业务收入及相关的成本 D冲减退回年度的收入、成本及税金

12、（分数：1.00）A.B.C.D.14.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款 900万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务，甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为 600 万元，已计提的存货跌价准备为 60 万元，公允价值(计税价格)为 700 万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为( )万元。 A81 B200 C241 D360（分数：1.00）A.B.C.D.15.2006 年 1 月 1 日，某上市公司向 100 名高级管理人员每人授予

13、 10000 份股票期权，条件是自授予日起在该公司连续服务 3 年，允许以 4 元/股的价格行权。授予日公司股票价格为 8 元/股，预计 3 年后价格为12 元/股，公司估计该期权在授予日的公允价值为 9 元/份。上述高级管理人员在第一年有 10 人离职，公司在 2006 年 12 月 31 日预计 3 年中离职人员的比例将达 20%；第二年有 4 人离职，公司将比例修正为15%；第三年有 6 人离职。上述股份支付交易，公司在 2008 年利润表中应确认的相关费用为( )万元。 A720 B200 C210 D280（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：10，分数：20.0

14、0)16.下列各项中，应确认投资收益的事项有( )。（分数：2.00）A.交易性金融资产在持有期间获得现金股利B.交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额C.持有至到期投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入D.可供出售债券在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入17.在对外币报表折算时，应当按照资产负债表日的即期汇率折算的项目有( )。（分数：2.00）A.固定资产B.长期股权投资C.长期借款D.资本公积18.进行减值测试，预计资产的未来现金流量时，不需要考虑的因素有( )。（分数：2.00）A.未来可能发生的、尚未做出承诺的重组事项B.资产日常维护支出C

15、.筹资活动D.内部转移价格19.事业单位年终结账时，下列各类结余科目的余额，应转入“结余分配”科目的有( )。（分数：2.00）A.“事业结余”科目借方余额B.“经营结余”科目借方余额C.“事业结余”科目贷方余额D.“经营结余”科目贷方余额20.在不考虑其他影响因素的情况下，企业发生的下列交易或事项中，期末可能会引起递延所得税资产增加的有( )。（分数：2.00）A.本期计提固定资产减值准备B.本期转回存货跌价准备C.企业购入交易性金融资产，当期期末公允价值小于其初始确认金额D.实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债21.下列各项关于建造合同会计处理的表述中，正确的有( )。（分数：2

16、.00）A.因合同变更，客户同意追加的合同价款属于合同收入B.客户同意支付的合同奖励款属于合同收入C.预计总成本超过总收入部分减去已确认合同损失后的金额确认为当期合同损失D.工程施工大于工程结算的金额作为存货项目列示22.甲股份有限公司 2007 年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为 2008 年 3 月 30 日，实际对外公布的日期为 2008 年 4 月 5 日。该公司 2008 年 1 月 1 日至 4 月 5 日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项调整事项的有( )。（分数：2.00）A.3 月 1 日发现 2007 年 10 月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账B.3

17、月 11 日临时股东大会决议购买乙公司 51%的股权并于 4 月 2 日执行完毕C.2 月 1 日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于 2008 年 1 月 5 日与丁公司签订D.3 月 10 日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款 1000 万元，对此项诉讼甲公司已于 2007 年末确认预计负债 800 万元23.W 公司拥有甲公司 60%的权益性资本，拥有乙公司 40%的权益性资本，W 公司和 M 公司各拥有丙公司 50%的权益性资本；此外，甲公司拥有乙公司 30%的权益性资本，拥有丁公司 51%的权益性资本，应纳入 W 公司合并会计报表合并范围的有( )。（分数：2

18、.00）A.甲公司B.乙公司C.丙公司D.丁公司24.下列各项中，不属于会计估计变更事项的有( )。（分数：2.00）A.变更固定资产的折旧方法B.将存货的计价方法由加权平均法改为先进先出法C.投资性房地产由成本模式计量改为公允价值模式计量D.将建造合同收入确认由完成合同法改为完工百分比法25.下列各项关于现金折扣、商业折扣、销售折让的会计处理的表述中，不正确的有( )。（分数：2.00）A.现金折扣在实际发生时计入财务费用B.现金折扣在确认销售收入时计入财务费用C.已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售商品收入D.商业折扣在确认销售收入时计入销售费用三、判断题(总题

19、数：10，分数：10.00)26.事业单位的收入通常采用权责发生制核算。( )（分数：1.00）A.正确B.错误27.企业对其出租的房屋，应从“固定资产”账户转入“投资性房地产”账户，若对其后续计量采用公允价值计量模式，则无需计提折旧和进行减值测试，而是每期末以公允价值为基础调整其账面价值，差额计入“资本公积”。( )（分数：1.00）A.正确B.错误28.在债务重组中，企业以同定资产抵偿债务的，债务人应按该项资产的账面价值与其公允价值之间差额确认债务重组利得。( )（分数：1.00）A.正确B.错误29.资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项

20、目和现金流量表补充资料各项目数字。( )（分数：1.00）A.正确B.错误30.资本化期间内发生的外币一般借款汇兑损益，应该予以资本化。( )（分数：1.00）A.正确B.错误31.在企业预计资产未来现金流量时，通常应当根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。( )（分数：1.00）A.正确B.错误32.高危行业企业提取的安全生产费，应该直接计入当期损益。( )（分数：1.00）A.正确B.错误33.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。( )（分数：1.00）A.正确B.错误34.或有负债涉及两类

21、义务，即潜在义务和现时义务，它们均不符合负债的确认条件，不能予以确认。( )（分数：1.00）A.正确B.错误35.外币报表折算差额，在利润表中单独列示。( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、计算题(总题数：2，分数：20.00)(1)甲公司经批准于 2008 年 1 月 1 日按面值发行 5 年期的可转换公司债券 5000 万元，款项已收存银行，债券票面年利率为 6%，当年利息于次年 1 月 5 日支付。债券发行 1 年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股 10 元股票面值为每股 1 元，债券持有人若在付息前转股，应按债券面值和利息之和计算转换的股份数，转股时不足 1 股的部分支付现

22、金。甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为 9%。(2)甲公司该项债券所筹措的资金拟用于某建筑工程项目，该建筑工程采用出包方式建造，于 2008 年 2月 1 日开工。(3)2008 年 3 月 1 日，甲公司向工程承包商支付第 1 笔款项 2000 万元。此前的工程支出均由工程承包商垫付。(4)2008 年 11 月 1 日，甲公司支付工程款 2000 万元。(5)2009 年 6 月 30 日，工程完工，甲公司支付工程尾款 500 万元。(6)2010 年 1 月 1 日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票。已知：利率为 9%的 5 年期复

23、利现值系数为(P/F，9%，5)=0.6499；利率为 6%的 5 年期复利现值系数为(P/F，6%，5)=0.7473；利率为 9%的 5 年期年金现值系数为(P/A，9%，5)=3.8897；利率为 6%的 5 年期年金现值系数为(P/A，6%，5)=4.2124。要求：（分数：10.00）(1).编制甲公司 2008 年 1 月 1 日发行可转换公司债券的相关会计分录。（分数：2.50）_(2).确定甲公司建筑工程项目开始资本化时点，计算 2008 年相关借款费用资本化金额，并编制借款费用的相关会计分录。（分数：2.50）_(3).计算 2009 年相关借款费用资本化金额，并编制借款费用

24、的相关会计分录。（分数：2.50）_(4).编制 2010 年 1 月 1 日甲公司的相关会计分录。(金额单位为万元)（分数：2.50）_甲公司为上市公司，于 2007 年 1 月 1 日销售给乙公司产品一批，价款为 2000 万元，增值税税率 17%；双方约定 3 个月付款。乙公司因财务困难无法按期支付，至 2007 年 12 月 31 日甲公司仍未收到款项，甲公司已对该应收款计提坏账准备 234 万元。2007 年 12 月 31 日乙公司与甲公司协商，达成债务重组协议如下：(1)乙公司以 100 万元现金偿还部分债务。(2)乙公司以设备 l 台和 A 产品一批抵偿部分债务，设备账面原价为

25、 350 万元，已提折旧为 100 万元，计提的减值准备为 10 万元，公允价值为 280 万元。A 产品账面成本为 150 万元，公允价值(计税价格)为 200万元，增值税税率为 17%。设备和产品已于 2007 年 12 月 31 日运抵甲公司。(3)将部分债务转为乙公司 100 万股普通股，每股面值为 1 元，每股市价为 5 元。不考虑其他因素，甲公司将取得的股权作为长期股权投资核算。乙公司已于 2007 年 12 月 31 日办妥相关手续。(4)甲公司同意免除乙公司剩余债务的 40%并延期至 2009 年 12 月 31 日偿还，并从 2008 年 1 月 1 日起按年利率 4%计算利

26、息。但如果乙公司从 2008 年起，年实现利润总额超过 100 万元，则当年利率上升为 6%。如果乙公司年利润总额低于 100 万元，则当年仍按年利率 4%计算利息。乙公司 2007 年末预计未来每年利润总额均很可能超过 100 万元。(5)乙公司 2008 年实现利润总额 120 万元，2009 年实现利润总额 80 万元。乙公司于每年末支付利息。要求：（分数：9.99）(1).计算甲公司应确认的债务重组损失；（分数：3.33）_(2).计算乙公司应确认的债务重组利得；（分数：3.33）_(3).分别编制甲公司和乙公司债务重组的有关会计分录(金额单位为万元)。（分数：3.33）_五、综合题(

27、总题数：2，分数：35.00)甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，适用的所得税税率一直是 25%。甲公司采用资产负债表债务法核算所得税。甲公司 2008 年利润总额为 6000 万元。涉及所得税会计的交易或事项如下：(1)2008 年 1 月 1 日，甲公司董事会批准研发某项新技术，有关资料如下：2008 年 1 月至 5 月，该研发项目共发生材料费用 140 万元，人工费用 560 万元，均属于研究阶段支出，以银行存款支付人工费用。2008 年 6 月初，研究阶段结束，进入开发阶段，该项目在技术上已具有可行性，甲公司管理层明确表示将继续为该项目提供足够的资源支持，该新产品专利技术

28、研发成功后，将立即投产。2008 年 6 月至 10 月，该研发项目共发生材料费用 300 万元，人工费用 470 万元，均符合资本化条件，以银行存款支付人工费用。另发生相关设备折旧费用 400 万元，其中 200 万元符合资本化条件。2008 年 10 月 1 日，该研发项目研发成功并申请专利，甲公司在申请专利时发生登记注册费、律师费等相关费用 30 万元，该项新技术于当日达到预定用途。甲公司预计该新技术的使用寿命为 5 年，该专利的法律保护期限为 10 年，甲公司对其采用直线法摊销；按照税法规定，对于该项研发支出，费用化的部分在据实扣除的基础上，按照研发费用的 50%加计扣除，形成无形资产

29、的部分采用直线法按照其成本的 150%摊销，摊销年限与会计相同。(2)2008 年 1 月 1 日，以 2050 万元自证券市场购入当日发行的一项 3 年期到期还本付息国债。该国债票面金额为 2000 万元，票面年利率为 5%，年实际利率为 4%，到期日为 2010 年 12 月 31 日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。(3)2007 年 12 月 15 日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计 2400 万元。12 月 26 日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均

30、法汁提折旧。税法规定，该类固定资产的折旧年限为 20 年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。(4)2008 年 6 月 20 日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以 200 万元罚款，罚款已用银行存款支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。(5)2008 年 9 月 12 日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款 500 万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。2008 年 12 月 31 日，该股票的公允价值为 1000 万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。(6

31、)2008 年 10 月 10 日，甲公司南于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12 月 31 日，该诉讼尚未判决。甲公司预计很可能履行该担保责任，估计支付的金额为 2200 万元。税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。(7)甲公司 2008 年发生广告费支出 1000 万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。甲公司 2008 年实现销售收入 5000 万元。税法规定，该类支出不超过当年销售收入 15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。(8)甲公司 2008 年 4 月以 400 万元取得 10

32、 万股乙公司股票，作为可供出售金融资产核算，支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利 20 万元，甲公司另支付相关税费 10 万元。2008 年 12 月 31 日，甲公司持有的该项金融资产的公允价值为 470 万元。(9)甲公司 2008 年年初递延所得税资产期初余额为 200 万元，均为未弥补的经营亏损产生。按照税法规定，该亏损可用于抵减以后 5 个年度的应纳税所得额。(10)其他有关资料如下：甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：（分数：15.00）(1).编制甲公司事项(1)的有关会计分录(金额

33、单位为万元)；（分数：3.00）_(2).根据上述交易或事项，填列“甲公司 2008 年 12 月 31 日暂时性差异计算表”(见下表)，没有列示在表中的项目单独说明；暂时性差异计算表 单位：万元暂时性差异项 目 账面价值 计税基础应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异无形资产持有至到期投资固定资产交易性金融资产预计负债可供出售金融资产合计（分数：3.00）_(3).计算甲公司 2008 年应纳税所得额和应交所得税；（分数：3.00）_(4).计算甲公司 2008 年应确认的递延所得税和所得税费用；（分数：3.00）_(5).编制甲公司 2008 年与所得税相关的会计分录(金额单位为万元)。（分数

34、：3.00）_A 公司与 C 公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%；20102012 年发生如下交易或事项：(1)A 公司于 2010 年 1 月取得 B 公司 30%的股权，实际支付的价款 5400 万元。当日，B 公司可辨认净资产公允价值为 18000 万元。取得投资时，B 公司除一批 X 商品的公允价值与账面价值不等外，其他资产、负债的公允价值与账面价值均相同，该批 X 商品的账面成本为 600 万元，公允价值为 800 万元，未计提存货跌价准备。A 公司与 B 公司的会计年度及采用的会计政策相同。(2)2010 年 5 月 1 日，B 公司宣告发放现金股利 300 万

35、元，并于 5 月 10 日实际发放。2010 年 9 月，B 公司将其成本为 400 万元的 Y 商品以 700 万元的价格出售给 A 公司，A 公司将取得的 Y 商品作为存货管理。(3)B 公司 2010 年度实现净利润 2200 万元。截至 2010 年 12 月 31 日，X、Y 商品均已全部对外出售。2010 年末 B 公司因持有的可供出售金融资产公允价值的上升计入资本公积的金额为 200 万元(已扣除所得税影响)。(4)2011 年 1 月 1 日，A 公司经与 C 公司协商，A 公司以其持有的一幢厂房和投资性房地产作为对价，取得 B 公司 50%的股权。取得上述股权后，A 公司共持

36、有 B 公司 80%的股权，能对 B 公司实施控制。A 公司换出厂房的账面原价为 2700 万元，已计提折旧 900 万元，公允价值为 2300 万元。换出的投资性房地产采用成本模式计量，成本为 7000 万元，已计提折旧 3500 万元，公允价值为 8000 万元。当日，B 公司所有者权益账面价值(等于其可辨认净资产公允价值)为 19900 万元，其中股本为 10900，资本公积为 4000 万元，盈余公积为 500 万元，未分配利润为 4500 万元。(5)2011 年，A 公司与 B 公司发生的交易如下：2011 年 4 月，B 公司 100 件 Z 商品出售给 A 公司，每件成本为 5

37、 万元，每件售价为 8 万元。A 公司将取得的 Z 商品作为存货管理，截止 2011 年末，已对外销售 40 件。2011 年 12 月 31 日，每件 Z 商品的可变现净值为 7 万元。2011 年 6 月 20 日，A 公司将其成本为 1000 万元的 W 商品以 1500 万元的价格出售给 B 公司，B 公司将取得的 W 商品作为管理用固定资产使用，已于当月投入使用。该项固定资产的预计使用年限为 5 年，预计净残值为 0。2011 年 7 月 1 日，A 公司以银行存款 383.17 万元从 B 公司购入一项债券，该项债券由 B 公司于当日发行，5 年期，面值为 400 万元，票面利率为

38、 5%，到期一次还本付息。实际利率为 6%。A 公司将该项债券划分为持有至到期投资。(6)2011 年 12 月 31 日，B 公司实现净利润 3570 万元。(7)2012 年 6 月 20 日，B 公司将上年从 A 公司购入的 W 固定资产对外出售，售价为 1350 万元，未发生清理费用。截至 2012 年末，B 公司上年购入的 Z 商品已全部对外出售。(8)2012 年，B 公司实现净利润 3 430 万元，提取盈余公积 343 万元。其他资料：(1)A 公司、B 公司适用的所得税税率均为 25%；(2)A 公司、B 公司均按 10%提取盈余公积。要求：（分数：19.98）(1).编制

39、A 公司取得长期股权投资的会计分录；（分数：3.33）_(2).计算 A 公司 2010 年末应确认的投资收益，并编制与长期股权投资相关的会计分录；（分数：3.33）_(3).编制 A 公司取得 B 公司 50%股权的相关会计分录；（分数：3.33）_(4).计算编制合并报表时应确认的商誉；（分数：3.33）_(5).编制 A 公司 2011 年编制合并财务报表的有关分录；（分数：3.33）_(6).编制 A 公司 2012 年编制合并财务报表的有关分录。（分数：3.33）_中级会计实务-25 答案解析(总分：99.97，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1

40、.甲公司 2008 年 1 月 1 日发行面值总额为 10000 万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为 4 年，票面年利率为 10%，每年 12 月 31 日支付当年利息。该债券年实际利率为 8%。债券发行价格总额为 10662.10 万元，款项已存入银行。厂房于 2008 年 1 月 1 日开工建造，并于当日发生了相关资产支出，2008 年度累计发生建造工程支出 5000 万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金用于国债投资，取得投资收益 760 万元。2008 年 12 月 31 日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为( )万元。 A6000

41、B5092.97 C92.97 D5852.97（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 专门借款的借款费用资本化金额=10662.108%-760=92.97(万元)，在建工程的账面余额=5000+92.97=5092.97(万元)。2.A 公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2010 年 1月 5 日，A 公司从银行借入 100 万美元，期限为 6 个月，年利率为 4%，借入当日的即期汇率为 1 美元=6.81 元人民币。2010 年 7 月 5 日，A 公司以人民币归还该笔借款的本金及半年利息。2010 年 6 月 30 日的即期汇率为 1

42、 美元=6.86 元人民币。2010 年 7 月 5 日的即期汇率为 1 美元=6.87 元人民币，2010 年 7月 5 日银行的美元卖出价为 1 美元=6.88 元人民币。不考虑其他因素，则 2010 年 7 月 5 日，A 公司就上述业务应确认的损益为( )万元人民币。 A4 B15.74 C15.76 D13.74（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 2010 年 7 月 5 目的分录(金额为万元)为：借：短期借款美元 686财务费用 2贷：银行存款人民币 688借：财务费用100(4%/2)6.87 13.74贷：应付利息美元 13.74借：应付利息美元 13.74财务费用

43、 0.02贷：银行存款人民币100(4%/2)6.88 13.763.甲公司于 2010 年 5 月 20 日从证券市场购入 A 公司股票 60000 股，划分为交易性金融资产，每股买价 8元(其中包含已宣告发放尚未领取的现金股利 0.5 元)，另外支付印花税及佣金 5000 元。2010 年 12 月 31日，甲公司持有的该股票的市价总额(公允价值)为 510000 元。2011 年 2 月 10 日，甲公司出售 A 公司股票 60000 股，收入现金 540000 元。甲公司出售该项金融资产时应确认的投资收益为( )元。 A30000 B60000 C85000 D90000（分数：1.0

44、0）A.B.C.D. 解析：解析 甲公司出售该项金融资产时应确认的投资收益=处置收入 540000-初始入账金额 60000(8-0.5)=90000(元)。账务处理为：2010 年 5 月 20 日从证券市场购入：借：交易性金融资产成本 450000应收股利 30000投资收益 5000贷：银行存款 4850002010 年 12 月 31 日：借：交易性金融资产公允价值变动 60000贷：公允价值变动损益 600002011 年 2 月 10 日出售该股票：借：银行存款 540000公允价值变动损益 60000贷：交易性金融资产成本 450000公允价值变动 60000投资收益 900004.