[财经类试卷]注册会计师审计(审计报告)模拟试卷6及答案与解析.doc
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1、注册会计师审计(审计报告)模拟试卷 6 及答案与解析1 A 公司于 2013 年度由于失去重要的市场而对其持续经营能力造成了重大影响。在 A 公司采取适当措施后,注册会计师虽认为 A 公司的持续经营假设合理但仍心存疑虑,为此提请 A 公司在财务报表附注中进行披露, A 公司接受了披露建议。在随后评价对 A 公司 2014 年度财务报表的审计结果时,审计小组确定的重要性水平为 200 万元。假定审计过程中,除了 A 公司拒绝向审计小组提供已在财务报表中列示的余额为 150 万元的长期投资明细账及相关资料和累计折旧项目中存在的80 万元错报情况以外,审计小组没有发现 A 公司财务报表中存在其他错报
2、或漏报。综合上述情况,项目合伙人李平应出具的审计报告意见类型是( )。(A)保留意见(B)带有强调事项段的保留意见(C)标准无保留意见(D)带有强调事项段的无保留意见2 从下列文字描述中,可以看出应当出具无法表示意见的审计报告的是( )。(A)我们审计了后附的华西中贸股份有限公司(以下简称华西中贸公司)财务报表,包括 2014 年 12 月 31 日的资产负债表,2014 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注(B)我们审计了后附的华西中贸股份有限公司(以下简称华西中贸公司)财务报表,包括 2014 年 12 月 31 日的资产负债表和合并的资产负债表、2014 年度的利润及
3、利润分配表和合并的利润及利润分配表、现金流量表和合并的现金流量表以及财务报表附注和合并的财务报表附注(C)我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见,我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作(D)我们接受委托,审计后附的华西中贸股份有限公司 (以下简称华西中贸公司)财务报表,包括 2014 年 12 月 31 日的资产负债表,2014 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注3 A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表。以下 A 注册会计师确定会计政策变更原因的观点中,不恰当的情形是( )。(A)根据企业会计准则的规定,企业采用的会计政策,在
4、每一会计期间和前后各期应当保持一致,不得随意变更(B)根据企业会计准则规定,企业采用的会计政策,在每一会计期间和前后各期应当保持一致,不得变更(C)当法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策,或者会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息时,企业可以变更会计政策(D)如果可以计算累积影响数的,管理层还应当采用追溯调整法进行处理,对本期财务报表中列报的比较信息进行调整4 如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准无保留意见的审计报告,后任注册会计师在其审计报告中继续反映相关事项的最主要条件是( )。(A)相关事项的错报金额和性质强弱(B)前任确定的财务报表重要性水平(C)相关事
5、项是否影响本期财务报表(D)后任所出具报告的具体意见类型5 在确定是否需要针对某事项在审计报告中增加强调事项段时,注册会计师通常无需考虑( ) 。(A)有必要提醒财务报表使用者关注已在财务报表中对该事项列报或披露(B)该事项对被审计单位财务状况、经营成果或现金流量具有重大影响(C)根据职业判断认为该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要(D)已获取充分、适当的证据,证明该事项在财务报表中不存在重大错报6 如果识别出比较信息存在重大错报,注册会计师首先应当( )。(A)征询法律意见(B)解除业务约定或拒绝出具审计报告(C)考虑修改审计报告的意见类型(D)要求管理层更正比较信息7 注册会计师不必
6、针对 X 公司存在的下列( )情况在审计报告中增加强调事项段。(A)法院尚未对 Y 公司向 X 公司索赔一案作出判决(B)重要股东未能就未来发展方向和战略达成一致(C)对导致持续经营能力产生重大疑虑的事项采取了恰当措施并予以适当披露(D)存在错报的上期财务报表尚未更正,并且没有重新出具审计报告,但对应数据已在本期财务报表中得到适应的重述或恰当披露8 下列有关对应数据对审计报告影响的表述中,正确的是( )。(A)上期经其他注册会计师出具的审计报告中未提及上期已存在的重大错报,但在本期财务报表中已经恰当重述和充分披露注册会计师应当在本期审计报告强调事项段中提及比较数据(B)上期财务报表存在审计报告
7、未提及的重大错报,且在本期财务报表中未经恰当重述和充分披露,注册会计师可能在本期审计报告中提及前任注册会计师的工作(C)当存在上期财务报表未经审计的情形时,注册会计师可以在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计(D)上期导致非无保留意见的事项仍未解决,如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响不重大,注册会计师应当说明,由于未解决事项对本期数据和对应数据之间可比性的影响或可能的影响,因此发表了非无保留意见9 如果需要修改其他信息(重大不一致)而被审计单位拒绝修改,注册会计师不应当考虑( )。(A)出具否定意见审计报告(B)解除业务约定(C)在审计报告中增加其他事项段,说明该重大不一致(D)
8、拒绝提交审计报告10 如果在审计报告日后注册会计师发现已审计财务报表与其他信息存在重大不一致,经进一步审查,需要修改被审计单位财务报表,且被审计单位同意修改,则注册会计师应当( ) 。(A)与被审计单位管理层讨论(B)直接增加补充审计报告(C)参照期后事项的相关规定,区分在不同的时间段识别的事实采取相应的措施(D)不用再进行任何处理11 A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表。以下 A 注册会计师对发表否定意见或无法表示意见的考虑中,不恰当的是( )。(A)如果认为有必要对财务报表整体发表否定意见或无法表示意见,注册会计师不应在同一审计报告中对按照相同财务报告编制基础编制的单一财
9、务报表或者财务报表特定要素、账户或项目发表无保留意见(B)在同一审计报告中包含无保留意见,将会与对财务报表整体发表的否定意见或无法表示意见相矛盾(C)对经营成果、现金流量发表无法表示意见,而对财务状况发表无保留意见,这种情况肯定不被允许(D)对经营成果、现金流量发表无法表示意见,而对财务状况发表无保留意见这种情况可能是被允许的12 甲会计师事务所于 201 5 年 4 月 5 日向 ABC 公司董事会提交了 ABC 公司 2014年度财务报表的审计报告。该公司董事会于 2015 年 4 月 10 日将已审财务报表及审计报告一并对外公布。4 月 15 日,A 发现 ABC 公司在招股说明书中列示
10、的该公司2014 年度利润总额为 11 亿元,比经审计确认的已审利润表中的利润总额高出整整5 亿元。面对此种情况,注册会计师 A 首先应当( )。(A)要求 ABC 公司采取必要措施使报表使用者知悉这一重大不一致(B)修改招股说明书(C)修改审计报告(D)确认 ABC 公司已审报告或招股说明书是否需要修改13 A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表。注册会计师在审计比较信息时应当检查会计政策变更的内容有( )。(A)会计政策变更是否符合会计准则和会计制度的规定(B)会计政策变更是否经过被审计单位有权限机构的批准(C)会计政策变更的会计处理是否恰当,如是否对比较信息进行了适当的调整
11、(D)会计政策变更,包括会计政策变更的性质、内容和原因,比较信息中受影响的项目名称和调整金额,无法进行追溯调整的事实和原因,是否已充分披露。14 注册会计师针对比较信息实施的审计程序包括评价( )。(A)比较信息采用的会计政策是否符合企业会计准则(B)比较信息在上期财务报表中反映的金额和相关披露是否符合企业会计准则(C)比较信息中反映的会计政策与本期数据采用的会计政策是否一致:如果会计政策已发生变更,这些变更是否得到充分列报与披露(D)比较信息与上期财务报表反映的金额和相关披露是否一致;如果必要,是否已经重述15 A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表。在实施本期审计时,如果注意
12、到此比较信息可能存在重点错误,注册会计师应当根据实际情况追加必要的审计程序,获取充分、适当的审计证据,以确定是否存在重大错误。本期财务报表中的比较信息出现重大错误的情况可能包括( )。(A)上期财务报表存在重大错误,该财务报表虽经审计,但注册会计师因未发现而未来针对上期财务报表出具的审计报告中对该事项发表非无保留意见,本期财务报表中的比较信息未作更正(B)上期财务报表存在重大错误,该财务报表未经注册会计师审计,比较信息未作更正(C)上期财务报表不存在重大错报,但比较信息与上期财务报表存在重大不一致,由此导致重大错报(D)上期财务报表不存在重大错报,但在某些特殊情形下,比较信息未按照会计准则和相
13、关会计制度的要求恰当重述16 注册会计师接受委托对 A 上市公司 20l 3 年的财务报表实施了审计并出具了无保留意见的审计报告,2015 年继续接受委托对 2014 年的财务报表实施审计,在出具 2014 年审计报告前,发现 201 3 年报表中有重大错报,注册会计师建议修改2013 年的报表,A 公司修改厂 2013 年的报表,并对 2014 年期初数据进行了修改,该事项对 2014 年的数据不产生重大影响,注册会计师的处理恰当的有( )。(A)在 2014 年的审计报告中提及 2013 年该错报的影响(B)对 2013 年的财务报表重新出具带强调事项段的无保留意见报告(C)对 2014
14、年的财务报表出具标准无保留意见报告(D)对 2014 年的财务报表出具带强调事项段的无保留意见报告17 需要注册会计师在审计报告的其他事项段中反映的事项应满足下列( )条件。(A)该事项需要在财务报表中列报或披露(B)该事项不需要在财务报表中列报或披露(C)该事项与财务报表使用者理解审计工作或审计报告相关(D)该事项与财务报表使用者理解注册会计师的责任相关18 可以在审计报告中提及对应数据的情况有( )。(A)导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项在本期尚未解决(B)上期财务报表存在审计报告未提及的重大错报,该财务报表未经更正,也未重新出具审计报告,并且本期财务报表中的对应数据未经恰当重述和
15、充分披露(C)导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项已经解决,但对本期财务报表仍很重要(D)上期财务报表存在审计报告未提及的重大错报,并且本期财务报表中的对应数据未经恰当重述和充分披露19 以下属于对应数据特征的有( )。(A)对应数据是本期年度报表中各个月份之间数据的比较(B)对应数据是本期财务报表的组成部分(C)对应数据包括上期对应数和相关披露(D)对应数据应当与本期相关的金额和披露联系起来阅读20 在比较信息与上期财务报表反映的金额和相关披露不一致时,注册会计师考虑的内容通常包括( ) 。(A)出现不一致是否因会计准则和相关会计制度的变化引起,或是否符合法律法规的规定(B)金额是否作出
16、适当调整,包括报表项目的重新分类和归集,附注中前期对应数的调整等(C)是否已在附注中充分披露对比较信息作出调整的原因和性质,以及比较信息中受影响的项目名称和更正金额(D)如果发现对比较信息的调整缺乏合理依据,应当提请管理层对比较信息作出更正,并视更正情况出具恰当意见类型的审计报告21 注册会计师在下列( ) 情况下,应当在审计报告的适当段落中提及对应数据。(A)上期审计发表非无保留意见的重大错报至本期仍未解决(B)上期审计中没有发现上期已经存在的重大错报,导致本期对应数据存在错报(C)上期财务报表未经审计(D)审计后确信上期财务报表不存在重大错报,本期对应数据不存在重大错报22 如果在审计报告
17、日前获取的其他信息中识别出重大不一致,并且需要对其他信息作出修改,但管理层拒绝作出修改,注册会计师应当采取下列( )措施之一。(A)拒绝提交审计报告(B)在审计报告中增加其他事项段说明重大不一致(C)在审计报告中增加强调事项段,说明重大不一致(D)解除审计业务约定23 其他信息中与已审计财务报表中的信息存在重大不一致时,这里的不一致通常包括( )。(A)其他信息中的项目与已审计财务报表相关项目的编制基础不一致(B)其他信息中与已审计财务报表反映事项不相关的重要信息作出了不正确的表述或列报(C)其他信息中对数据影响的解释与已审计财务报表相关数据不一致(D)其他信息中的数据和文字表述与已审计财务报
18、表相关信息不一致24 如果注册会计师在阅读其他信息时,发现重大不一致,注册会计师采取的下列措施中正确的有( ) 。(A)必要时不出具审计报告(B)如果需要修改其他信息,被审计单位拒绝修改,注册会计师应在审计报告中增加其他事项段说明该重大不一致(C)如果需要修改其他信息,被审计单位拒绝修改,注册会计师应当根据具体情况出具保留意见或否定意见的审计报告(D)必要时解除业务约定一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答,答在试题卷上无效。25 A 注册会计师是 W 会计师事务所的审计业务部负责人。205 年 4 月份,W 会计师事务所承接的 5 家审计客户的 204 年度财务报表审计业务均已完成
19、了外勤审计工作。在复核各审计项目组的审计工作底稿时,A 注册会计师发现存在以下情况:(1)甲公司项目组拟出具标准审计报告。A 注册会计师发现甲公司并未调整列示在账项调整分录汇总表中的一项错报:204 年,甲公司没有对管理部门年初购买的价值 30 万元的轿车计提折旧。项目合伙人认为,甲公司财务报表层次的重要性水平为 100 万元,未更正错报汇总表中未调整错报的累计金额低于重要性水平。轿车的使用寿命不低于 4 年,每年计提的折旧不会超过 75 万元,远远低于重要性水平。因此,该项错报不致影响出具标准审计报告。(2)乙公司于 204 年提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则,并已按规定在财务报表附
20、注中进行了披露。乙公司项目合伙人认为这一情况符合相关准则和法规的要求。但考虑这一变化影响重大,为提醒财务报表使用者关注,决定针对这一情况在审计报告的意见段后增加强调事项段予以强调。(3)丙公司核心产品根据合同使用 W 公司的专利技术。205 年 1 月,合同到期后双方没有续签。205 年 3 月,W 公司因丙公司在合同期满后继续使用该技术对丙公司提起诉讼,此案正在审理中。丙公司按规定在 204 年度财务报表附注中进行了披露,但丙公司审计项目合伙人仍然决定针对该情况在审计报告中增加强调事项段。(4)丁公司项目组无法对占丁公司资产总额 20的存货实施监盘,但考虑到已获取了管理层关于存货的特别声明,
21、并且评价的存货控制风险也较低,项目组决定出具无保留意见的审计报告。(5)戊公司项目组决定对戊公司 204 年度财务报表出具无法表示意见的审计报告。为此,以计算机文档中存储的标准审计报告为基础,修改了引言段,删除了注册会计师的责任段,并对意见段进行了重大修改。要求:逐一针对上述每种情况,请代 A 注册会计师确定各项目组的做法是否妥当,简要说明理由。26 W 会计师事务所于 204 年年底首次接受 X 公司的委托,对其 203 年度及204 年度比较财务报表实施审计。A 注册会计师是 W 会计师事务所指派的审计项目合伙人。该公司 203 年度财务报表由 V 会计师事务所审计,并出具了无保留意见审计
22、报告。其他相关资料如下:(1)检查货币资金后,发现 X 公司 204 年度现金日记账与银行存款日记账存在严重的串户登记。考虑到货币资金敏感性高、流动性强,性质严重,A 注册会计师考虑出具保留意见审计报告。(2)财务资料显示:X 公司于 204 年 12 月 31 日向某客户发出一批商品并确认收入,205 年 1 月 10 日,收到客户的验收合格单。该笔销售为 X 公司实现扭亏为盈的年度经营目标起到了关键作用。根据销售合同,X 公司应在收到客户的验收合格单时取得收款权。注册会计师虽然认为该笔交易违背了截止认定,但考虑到性质严重,拟出具保留意见审计报告。(3)A 注册会计师注意到 X 公司 204
23、 年度财务报表的营业成本项目存在重大错报,但前任注册会计师未在其出具的审计报告中提及,也无法对上期财务报表重新出具审计报告。注册会计师考虑在审计报告中增加强调事项段。(4)审计结束前,A 注册会计师发现 X 公司即将于 205 年 4 月月底对外公布的配股说明书错误地引用了 204 年度已审财务报表列示的数据,导致两者之间存在重大不一致,但管理层拒绝修改配股说明书,注册会计师决定出具保留意见审计报告。(5)在管理层调整部分错报后,X 公司财务报表尚有两项重大错报,但无论单独考虑还是汇总后综合考虑,都应发表否定意见的审计报告。注册会计师从中选择了错报金额较大、性质较严重的一项错报在审计报告的导致
24、否定意见的事项段进行了描述。要求:请单独考虑以上各种情况,指出 A 注册会计师的决策或做法是否存在不当之处,并简要说明理由。二、综合题要求列出计算步骤,每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答,答在试题卷上无效。26 A 和 B 注册会计师负责对 X 公司 204 年度财务报表进行审计,并确定财务报表层次的重要水平为 1 200 000 元。X 公司 204 年财务报告于 205 年 3 月 25 日获董事会批准,并于同日报送证券交易所。资料一:资料二:在对 X 公司审计过程中,A 和 B 注册会计师注意到以下事项:(1)X 公司会计政策规定,对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定
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