[财经类试卷]会计专业技术资格中级会计实务（财务报告）模拟试卷2及答案与解析.doc

《[财经类试卷]会计专业技术资格中级会计实务（财务报告）模拟试卷2及答案与解析.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《[财经类试卷]会计专业技术资格中级会计实务（财务报告）模拟试卷2及答案与解析.doc（48页珍藏版）》请在麦多课文档分享上搜索。

1、会计专业技术资格中级会计实务（财务报告）模拟试卷 2 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 下列事项中，不属于企业合并准则中所界定的企业合并的是( )。（A）A 公司通过发行债券自 B 公司原股东处取得 B 公司的全部股权，交易事项发生后 B 公司仍持续经营（B） A 公司支付对价取得 B 公司的净资产，交易事项发生后 B 公司失去法人资格（C） A 公司以其资产作为出资投入 B 公司，取得对 B 公司的控制权。交易事项发生后 B 公司仍维持其独立法人资格继续经营（D）A 公司购

2、买 B 公司 30的股权2 对 A 公司来说，下列哪一种关系不属于控制?( )（A）A 公司拥有 B 公司 50的权益性资本，B 公司拥有 C 公司 100的权益性资本，A 公司和 C 公司的关系（B） A 公司拥有 D 公司 51的权益性资本，A 公司和 D 公司的关系（C） A 公司在 E 公司董事会会议上有半数以上投票权，A 公司和 E 公司的关系（D）A 公司拥有 F 公司 60的股份，拥有 G 公司 10的股份，F 公司拥有 G 公司 41的股份，A 公司和 G 公司的关系3 甲公司拥有乙公司 90的股份乙公司已纳入甲公司合并财务报表的合并范围。2012 年度，甲公司向乙公司销售商品

3、 200 万元。下列说法中，正确的是( )。（A）甲公司在合并财务报表中披露与乙公司的关联方关系，但不需要在合：并财务报表中披露与乙公司的交易（B）甲公司在合并财务报表中既要披露与乙公司的关联方关系，也要在合并财务报表中披露与乙公司的交易（C）乙公司在个别财务报表中披露与甲公司的关联方关系，但不需在个别财务报表中披露与甲公司的交易（D）甲公司不需在合并财务报表中披露与乙公司的关联方关系，但应在合并财务报表中披露与乙公司的交易4 下列选项中，属于母公司合并财务报表合并范围之内的子公司是( )。（A）所有者权益为负数（B）已宣告破产（C）准备近期售出而短期持有其半数以上权益性资本（D）境外已进行清

4、理整顿5 把企业集团作为会计主体并编制合并财务报表主要体现了会计核算一般原则中的( )。（A）谨慎性原则 （B）实质重于形式原则（C）明晰性原则 （D）可比性原则6 非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用，应当计入管理费用。下列不属于以上所说的直接相关费用的是( )。（A）为进行企业合并而支付的审计费用（B）为进行企业合并而支付的法律服务费用（C）为进行企业合并而发生的咨询费用（D）以权益性证券进行企业合并发生的手续费、佣金7 甲公司和乙公司没有关联关系甲公司于 2012 年 1 月 1 日投资 1 000 万元购入乙公司 100股权，乙公司可辨认净资产公允价值为 1 000 万

5、元，账面价值 800 万元，其差额为一项无形资产造成，该无形资产公允价值为 400 万元，账面价值为200 万元，尚可摊销 5 年，无残值。2012 年乙公司实现净利润 200 万元，所有者权益其他项目不变，在 2012 年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为( )万元。（A）1 200 （B） 1 440 （C） 1 160 （D）1 0808 甲公司为乙公司的母公司。2012 年 12 月 3 日，甲公司从乙公司购买一批商品，增值税专用发票上注明的价款为 1 000 万元，增值税额为 170 万元，款项已支付；该批商品成本为 700 万元。假定不考虑其他因素，甲公司在编制 2

6、012 年度合并现金流量表时，“ 购买商品、接受劳务支付的现金 ”项目应抵销的金额为 ( )万元。（A）300 （B） 640 （C） 1 000 （D）1 1709 2012 年 3 月，母公司以 1 200 万元的价格(不含增值税额)将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为 800 万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为 10 年，预计净残值为零。编制 2012 年合并财务报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为( ) 万元。（A）180 （B） 370 （C） 200 （D）21510 甲公司 2012

7、 年 2 月 10 日从其拥有 80股份的被投资企业 A 购进设备一台，该设备成本 70 万元，售价 100 万元，增值税 17 万元，另付运输安装费 3 万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用 5 年，净残值为零，采用直线法计提折旧。甲公司 2012 年年末编制合并财务报表时，下述涉及该项业务折旧费用的抵销分录中，正确的是( ) 。（A）借：固定资产累计折旧 20贷：管理费用 20（B）借：固定资产累计折旧 833贷：管理费用 833（C）借：同定资产累计折旧 5贷：管理费用 5（D）借：固定资产累计折旧 783贷：管理费用 78311 企业所得税税率为 25，子公司本期从母公司购

8、入的 1 200 万元存货全部未实现销售，该项存货母公司的销售成本为 800 万元，本期母子公司之间无新交易，在母公司编制本期合并财务报表时所作的抵销分录是( )。(以万元为单位)（A）借：递延所得税资产 100贷：所得税费用 100（B）借：所得税费用 100贷：递延所得税资产 100（C）借：递延所得税资产 250贷：未分配利润期初 250（D）借：递延所得税资产 250贷：营业收入 25012 子公司上期从母公司购入的 50 万元存货全部在本期实现了销售，取得 80 万元的销售收入，该项存货母公司的销售成本为 30 万元，在母公司编制本期合并财务报表时应作抵销分录( ) 。（A）借：未分

9、配利润年初 30贷：营业成本 30（B）借：未分配利润年初 20贷：存货 20（C）借：未分配利润年初 20贷：营业成本 20（D）借：营业收入 80贷：营业成本 8013 2012 年 3 月，母公司以 1000 万元的价格(不含增值税额)将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为 800 万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为 10 年，预计净残值为零。编制 2012 年合并财务报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为( ) 万元。（A）180 （B） 185 （C） 200 （D）21514 下列有关合并

10、财务报表，不正确的表述方法是( )。（A）母公司应当将其控制的所有子公司(含特殊目的主体等)，但是小规模的子公司以及经营业务性质特殊的子公司，均不应当纳入合并财务报表的合并范围（B）母公司不能控制的被投资单位不应当纳入合并财务报表合并范围（C）因同一控制下企业合并增加的子公司编制合并资产负债表时应当调整合并资产负债表的期初数（D）某些情况下企业内部一个企业对另一企业进行的债券投资不是从发行债券的企业直接购进而是在证券市场上购进的，这种情况下，一方持有至到期投资或划分为其他类别的金融资产原理相同中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时可能会出现差额，该差额应当计入合并利润表的投资收益或财务费用

11、项目15 根据现行规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司，下列会计处理中，正确的是( ) 。（A）合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支计划（B）合并利润表应当包括该子公司年初至处置口的相关收入和费用（C）合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润作为投资收益计划（D）合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润与处置该子公司的损益一并作为投资收益计划16 甲公司为乙公司的母公司。2012 年 12 月 5 日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价款为 2 000 万元，增值税税额为 340 万元，款项已收到：该批商品成本为 1 400 万元。

12、假定不考虑其他因素，甲公司在编制 2012 年度合并现金流量表时，“ 销售商品、提供劳务收到的现金” 项目应抵销的金额为( )万元。（A）300 （B） 1 400 （C） 2 000 （D）2 340二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。17 甲公司(制造企业) 投资的下列各公司中，应当纳入其合并财务报表合并范围的有( )。（A）主要从事金融业务的子公司 （B）设在实行外汇管制国家的子公司（C）发生重大亏损的子公司 （D）与乙公司共同控制的合营公司18 企业在报告期出售子公司，报

13、告期末编制合并财务报表时，下列表述中，正确的有( )。（A）不调整合并资产负债表的年初数（B）应将被出售子公司年初至出售日的现金流量纳入合并现金流量表（C）应将被出售子公司年初至出售日的相关收入和费用纳入合并利润表（D）应将被出售子公司年初至出售日的净利润记入合并利润表投资收益19 下列各项中母公司在编制合并财务报表时，应纳入合并范围的有( )。（A）经营规模较小的子公司 （B）已宣告破产的原子公司（C）资金调度受到限制的境外子公司 （D）经营业务性质有显著差别的子公司20 W 公司拥有甲、乙、丙、丁四家公司，权益性资本比例分别是73、35、26、30，此外，甲公司拥有乙公司 26的权益性资本

14、，丙公司拥有丁公司 300k，的权益性资本，应纳入 W 公司合并财务报表合并范围的有( )。（A）甲公司 （B）乙公司 （C）丙公司 （D）丁公司21 下列企业中，W 公司应纳入其合并财务报表合并范围的有( )。（A）甲公司，规模较小的子公司（B）乙公司，业务性质与 W 公司有差别的子公司（C）丙公司，其 60的表决权资本南 W 公司拥有，已被宣告清理整顿（D）丁公司，其 40的表决权资本由 W 公司拥有，W 公司受托管理其他投资者在丁公司 20的股份22 以下有关合并资产负债表抵销处理的表述，正确的有( )。（A）母公司对子公司的长期股权投资大于母公司在子公司所有者权益中所亭有的份额应当相互

15、抵销（B）在购买日，母公司对子公司的长期股权投资大于母公司在子公司所有者权益中所享有的份额的差额应当在商誉项目列示（C）母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备（D）母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，本期产生的差额应当计入投资收益项目23 下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有( )。（A）甲公司在报告年度购入其 57、股份的境外被投资企业（B）甲公司持有其 40股份，且受托代管 B 公司持有其 30股份的被投资企业（C）甲公司持有其 43股份，甲公司的子公司 A 公司持有其 8股份

16、的被投资企业（D）甲公司持有其 40股份，甲公司的母公司持有其 11股份的被投资企业24 将内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵销时应当( )。（A）借记“营业收入 ”项目，贷记“营业成本”、“固定资产 原价” 项目（B）借记 “营业利润” 项目贷记“ 固定资产原价” 项目（C）借记 “净利润” 项目，贷记“ 固定资产原价” 项目（D）借记“营业外收入 ”项目，贷记“阎定资产 原价”项目25 在编制合并财务报表时，应当编制的调整分录有( )。（A）投资时子公司固定资产公允价值与账面价值不同应调整的折旧额（B）投资时子公司无形资产公允价值与账面价值不同应调整的摊销额（C）投资时子公

17、司资产公允价值与账面价值不同应调整的资产减值准备（D）母公司对子公司净利润的变动应确认的投资收益26 下列情况中，W 公司没有拥有该被投资单位半数以上的权益性资本但可以纳入合并财务报表合并范围的有( )。（A）通过与被投资企业其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权（B）根据公司章程或协议，有权控制被投资企业财务和经营政策（C）有权任免董事会等权力机构的多数成员（D）在已有的四个投资者中，W 公司对其持股比例最高27 以下应纳入合并报表合并范围的有( )。（A）母公司直接拥有半数以上表决权资本的被投资企业（B）母公司和其控制的子公司合计拥有半数以上表决权资本的被投资企业（C）母公司

18、已经拥有和当期可执行的认股权证份额合计达到控制比例的被投资企业（D）规模较小的子公司28 在连续编制合并财务报表时，有些业务要通过未分配利润年初项目予以抵销。这些经济业务有( ) 。（A）上期内部固定资产交易的未实现利润抵销（B）本期内部存货交易中期末存货未实现利润抵销（C）内部存货交易中期初存货未实现利润抵销（D）上期内部固定资产交易后多计提折旧的抵销29 子公司与少数股东之间发生的影响现金流量的业务包括( )。（A）子公司向少数股东支付现金股利（B）少数股东对子公司增加现金投资（C）少数股东依法从子公司抽回权益性资本投资（D）少数股东对子公司增加实物投资30 合并财务报表的特点包括( )。

19、（A）合并财务报表反映的是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量（B）合并财务报表的编制主体是母公司（C）合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别报表（D）合并财务报表的编制遵循特定的方法31 以下关于母公司合并财务报表的处理，正确的有( )。（A）在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司应当调整合并资产负债表的期初数（B）母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司不应当调整合并资产负债表的期初数（C）因非同一控制下企业合并增加的子公司不应当调整合并资产负债表的期初数（D）报告期内处置子公司均不调整合并资产负债表的期初数32 关于母公司在报告期增减子公司在合并利润表中

20、的反映，下列说法中，正确的有( )。（A）因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表（B）因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表（C）因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表（D）母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息

21、点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。33 母公司应当将其能够控制的全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，只要是由母公司控制的子公司，不论其规模大小、向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。 ( )（A）正确（B）错误34 编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。 ( )（A）正确（B）错误35 报告中期新增的符合纳

22、入合并财务报表范围条件的子公司，如无法提供可比中期合并财务报表，可不将其纳入合并范围。 ( )（A）正确（B）错误36 子公司向少数股东支付的现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“投资活动产生的现金流量” 项下单独反映。 ( )（A）正确（B）错误37 A 公司拥有 B 公司 60表决权资本，A 公司拥有 C 公司 30的表决权资本，若 B 公司拥有 C 公司 40的表决权资本，则 A 公司直接拥有 C 公司 30的表决权资本，间接拥有 C 公司 40表决权资本，两者合计拥有 70的表决权资本。满足这种情况的前提是 B 公司一定是被 A 公司控制的。 ( )（A）正确（B）错误38 在确定

23、能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。 ( )（A）正确（B）错误39 除应考虑与母公司会计政策和会计期间不一致而调整子公司个别财务报表外，还应当通过编制调整分录，根据购买日该子公司可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整。 ( )（A）正确（B）错误40 合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。在合并工作底稿中，对母公司和子公司的个别财务报表各项目的金额进行汇总和抵销处理，最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额。 ( )（A）正确（B）错误41 对于通过非同一控制下企业合并

24、在年度中期增加的子公司，母公司在编制合并报表时，应将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用和利润纳入合并利润表中。 ( )（A）正确（B）错误42 母公司拥有其半数以上表决权的被投资单位以及母公司拥有其半数以下表决权但能够通过其他方式对被投资单位的财务和经营政策实施控制的企业，应该纳入合并范围。包括已宣告破产的、已宣告清理整顿的和不能够控制的公司。 ( )（A）正确（B）错误43 因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。 ( )（A）正确（B）错误44 从合并报表的概念来说，在投资方以对外出让资产、形成对子公司

25、的控制性股权为代价而形成集团的条件下，合并报表是以整个企业集团为单位，以组成企业集团的母公司和子公司的个别财务报表为基础，在抵销了个别财务报表有关集团内的重复项目的数额后编制的、体现企业集团整体财务状况的报表。 ( )（A）正确（B）错误45 在母公司通过直接和间接方式未拥有被投资单位半数以上表决权的情况下(即持股比例没有达到 50)，如果母公司通过其他方式对被投资单位的财务和经营政策能够实施控制时。这些被投资单位也应作为子公司纳入其合并范围。 ( )（A）正确（B）错误46 潜在表决权，是指当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等，不包括在将来某一日期或将来发生某一事项才能转换的可

26、转换公司债券或才能执行的认股权证等。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。47 甲公司是乙公司的母公司。2009 年 1 月 1 日销售商品给乙公司，商品的成本为80 万元，售价为 100 万元，增值税税率为 17，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门。假定该固定资产折旧期为 5 年，没有残值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定 2009 年按全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费 3 万元。假定对该事项在编制合

27、并抵销分录时不考虑递延所得税的影响。要求：根据上述资料，作出如下会计处理。(1)2009 年 2012 年的抵销分录。(2)如果 2013 年年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理。(3)如果 2013 年年末该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理。(4)如果该设备用至 2014 年仍未清理，作出 2014 年的抵销分录。(5)如果该设备 2011 年年末提前清理而且产生了清理收益，则当年的抵销将如何处理。(答案中的金额单位用万元表示)48 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”) 为上市公司。甲公司对乙公司合并属于非同一控制企业合并类型。(1)甲公司于 2012 年 3 月 2 日与乙公

28、司的控股股东 A 公司签订股权转让协议，主要内容如下：以乙公司 2012 年 3 月 1 日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给 A 公司，A 公司以其所持有乙公司 80的股权作为支付对价。假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产的折旧(或摊销) 年限、折旧 (或摊销) 方法及预计净残值均与税法规定一致。(2)2012 年 6 月至 12 月间，甲公司和乙公司发生了以下交易或事项：2012 年 6 月，甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司，售价为 200 万元，成本为 120 万元。乙公司取得后作为管理用同定资产并于当月投入使用，预计使用年限为 1

29、0 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定该项固定资产的折旧方法、折旧年限及预计净残值均符合税法规定。202 年 7 月，甲公司将本公司的某项专利权以 120 万元的价格转让给乙公司，该专利权在甲公司的取得成本为 100 万元，原预计使用年限为 10 年，至转让时已摊销 5 年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限 5 年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定一致。2012 年 11 月，乙公司将其生产的一批产品销售给甲公司，售价为 80 万元，成本为 60 万元。至 2012 年

30、12 月 31 日，甲公司将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为 45 万元。至 2012 年 12 月 31 日，耳公司尚未收回对乙公司销售产品及转让专利权的款项合计 180 万元。甲公司对该应收债权计提了 8 万元坏账准备。假定税法规定甲公司计提的坏账准备不得在税前扣除。(3)其他：有关资料如下：甲公司与 A 公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司与乙公司采用的会计政策相同。不考虑增值税；各公司适用的所得税税率均为 25，预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：编制 2012 年甲公司与乙公司

31、之间内部交易的合并抵销分录，涉及所得税的，合并编制所得税的调整分录。(答案中的金额单位用万元表示)49 A 公司是 B 公司和 C 公司的母公司。2012 年度相关内部商品交易的资料如下：(1)2012 年 1 月 1 日，A 公司将账面价值为 2 100 万元的存货以 2 000 万元的价格卖给 B 公司。2012 年 12 月 31 日该批存货没有售出企业集团，2012 年 12 月 31 日该批存货的可变现净值为 2 000 万。(2)2012 年 1 月 1 日，A 公司将账面价值为 2 100 万元的存货以 2 000 万元的价格卖给 C 公司，2012 年 12 月 31 日该批存

32、货没有售出企业集团，2012 年 12 月 31 日该批存货的可变现净值为 1940 万。要求：编制 2012 年 A 公司合并财务报表相关抵销分录 (假设不考虑所得税的影响，答案中的金额单位用万元表示)。50 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”) 自 2010 年起对乙公司进行了一系列的投资活动，乙公司成为甲公司的子公司。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人。适用的增值税税率均为 17。甲乙公司有关交易情况如下： (1)2011 年 6 月 1 日，甲公司以 1740 万元的价格将其自用的一栋仓库有偿转让给乙公司。该仓库账面原价为 3 000 万元，已计提折旧 1 500 万元，未计提减值准备

33、；原预计使用年限为 10 年，原预计净残值为零，已使用 5 年。乙公司仍将其作为仓库投入使用，该仓库预计使用年限为 5 年。预计净残值为零。(2)2011 年乙公司向甲公司销售电子产品 8 000 万元，该产品销售成本为 6 800 万元：甲公司在当年对外销售该批电子产品的 90；剩余的 10形成甲公司的年末存货。(3)乙公司 2011 年全年实现净利润 2 000 万元。(4)2012 年乙公司向甲公司销售电子产品 10 000 万元，该产品的销售成本为 8 500 万元。甲公司 2012 年年末存货中有 2 000 万元系从乙公司购货而形成的。(5)其他资料如下：乙公司的股东按其持有的股份

34、享有表决权。乙公司与甲公司之间的商品交易等均为正常交易，销售价格均为不含增值税的公允价格。本题所涉及的存货均未计提存货跌价准备。甲、乙公司的所得税税率为 25，所得税采用资产负债表债务法核算。假设上述个别会计处理和税法的规定一致。在合并抵销时，应考虑由于合并抵销产生的暂时性差异产生的递延所得税。要求：(1)编制与 2011 年甲公司合并财务报表相关的抵销分录。(2)编制与 2012 年甲公司合并财务报表相关的抵销分录。(答案中的金额单位用刀兀表不)51 A 公司和 B 公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17；年末均按实现净利润的 10提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税

35、的公允价格。2012 年度发生的有关交易或事项如下：(1)1 月 1 日， A 公司以 3 200 万元取得 B 公司有表决权股份的 60作为长期股权投资。当日，B 公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为 5 000 万元；所有者权益为 5 000 万元，其中股本 2 000 万元，资本公积 1 900 万元，盈余公积 600 万元，未分配利润 500 万元。存此之前，A 公司和 B 公司之间不存在关联方关系。(2)6 月 30 日，A 公司向 B 公司销售一件 A 产品，销售价格为 500 万元，销售成本为 300 万元，款项已于当日收存银行。B 公司购买的 A 产品作为管理用固定资产，于

36、当口投入使用，预计可使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。(3)7 月 1 日， A 公司向 B 公司销售 B 产品 200 件，单位销售价格为 10 万元，单位销售成本为 9 万元，款项尚未收取。B 公司将购入的 B 产品作为存货入库；至 2012 年 12 月 31 日，B 公司已对外销售 B 产品 40 件，单位销售价格为 103 万元；2012 年 12 月 31 日，对尚未销售的B 产品每件计提存货跌价准备 12 万元。(4)12 月 31 日，A 公司尚未收到向 B 公司销售 200 件 B 产品的款项；当日，对该笔应收账款计提了 20 万元的坏账准备。(5)

37、4 月 12 口，B 公司对外宣告发放上年度现金股利 300 万元；4 月 20 日，A 公司收到 B 公司发放的现金股利 180 万元。B 公司 2012 年度利润表列报的净利润为400 万元。要求：(1)编制 A 公司 2012 年 12 月 31 日合并 B 公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。(2)编制 A 公司 2012 年 12 月 31 日合并 B 公司财务报表的各项相关抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录；不要求编制与抵销内部交易相关的递延所得税抵销分录；答案中的金额单位用万元表示)52 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”) 为上市公司，系增

38、值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，所得税税率为 25。(1)2011 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 11 000 万元，从乙公司外购入戊公司80的股份。乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。戊公司 2011 年 1 月 1 日股东权益总额为 15 000 万元，其中股本为 8 000 万元、资本公积为 3 000 万元、盈余公积为 2 600 万元、未分配利润为 1 400 万元。戊公司 2011 年 1 月 1 日可辨认净资产的公允价值为 17 000 万元。(2)戊公司 2011 年实现净利润 2 500 万元，提取盈余公积 250 万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值

39、上升确认资本公积 300 万元。2011 年戊公司从甲公司购进 A 商品 400 件，购买价格为每件 2 万元。甲公司 A商品每件成本为 15 万元。2011 年戊公司对外销售 A 商品 300 件，每件销售价格为 22 万元：年末结存A 商品 100 件。2011 年 12 月 31 日，A 商品每件可变现净值为 18 万元；戊公司对 A 商品计提存货跌价准备 20 万元。(3)戊公司 2012 年实现净利润 3 200 万元，提取盈余公积 320 万元，分配现金股利 2 000 万元。2012 年戊公司出售可供出售金融资产而转出 2011 年确认的资本公积 120 万元，因可供出售金融资产

40、公允价值上升确认资本公积 150 万元。 2012 年戊公司对外销售 A 商品 20 件，每件销售价格为 18 万元。2012 年 12 月 31 日，戊公司年末存货中包括从甲公司购进的 A 商品 80 件，A 商品每件可变现净值为 14 万元。A 商品存货跌价准备的期末余额为 48 万元。(4)不考虑可供出售金融资产公允价值变动的所得税影响。要求：(1)编制甲公司购入戊公司 80股权的会计分录。(2)编制甲公司 2011 年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。(3)编制甲公司 2011 年度合并财务报表时对戊公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。(4)编制甲公司 2012 年

41、度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。(5)编制甲公司 2012 年度合并财务报表时对戊公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。(答案中的金额单位用万元表示)五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。53 甲股份有限公司为上市公司(以下简称“甲公司”)，2011 年度和 2012 年度有关业务资料如下：(1)2011 年度有关业务资料2011 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 1 000 万元，自非关联方 H 公司购入乙公司 80有表决权的

42、股份。当日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为 1 000 万元，其中，股本为 800 万元，资本公积为100 万元，盈余公积为 20 万元，未分配利润为 80 万元。在此之前，甲公司与乙公司之间不存在关联方关系。2011 年 3 月，甲公司向乙公司销售 A 商品一批，不含增值税款共计 100 万元。至 2011 年 12 月 31 日，乙公司已将该批 A 商品全部对外售出，但甲公司仍未收到该货款，为此计提坏账准备 10 万元。2011 年 6 月，甲公司来自乙公司购入 B 商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为 5 年，预计净残值为零。乙公

43、司出售该商品不含增值税货款 150 万元。成本为 100 万元：甲公司已于当日支付货款。2011 年 10 月，甲公司自乙公司购入 D 商品一批，已于当月支付货款。乙公司出售该批商品的不含增值税货款为 50 万元，成本为 30 万元。至 2011 年 12 月31 日，甲公司购入的该批 D 商品仍有 80未对外销售，形成期末存货。2011 年度，乙公司实现净利润 150 万元，年末计提盈余公积 15 万元，股本和资本公积未发生变化。(2)2012 年度有关业务资料2012 年 1 月 1 日，甲公司取得非关联方丙公司 30有表决权的股份，能够对丙公司施加重大影响。取得投资时，丙公司可辨认资产、

44、负债的公允价值与其账面价值相同。2012 年 3 月，甲公司收回上年度向乙公司销售 A 商品的全部货款。2012 年 4 月，甲公司将结存的上年度自乙公司购入的 D 商品全部对外售出。2012 年 11 月，甲公司自丙公司购入 E 商品，作为存货待售。丙公司售出该批 E 商品的不含增值税货款为 300 万元，成本为 200 万元。至 2012 年 12 月 31 日，甲公司尚未对外售出该批 E 商品。2012 年度，乙公司实现净利润 300 万元，年末计提盈余公积为 30 万元，股本和资本公积未发生变化。(3)其他相关资料甲公司、乙公司与丙公司的会计年度和采用的会计政策相同。不考虑增值税、所得

45、税等相关税费；除应收账款以外，其他资产均未发生减值。假定乙公司在 2011 年度和 2012 年度均未分配股利。要求：(1)编制甲公司 2011 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。(2)编制甲公司 2011 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。(3)编制甲公司 2012 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时按照权益法凋整长期股权投资的凋整分录。(4)编制甲公司 2012 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。(5)编制甲公司 2012 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实

46、现内部交易损益的抵销分录。(答案中的金额单位用万元表示)54 甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2012 年 1 月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下： (1)2012 年1 月 1 日，甲公司通过发行 8 000 万股普通股(每股面值 1 元，市价为 21 元)取得了乙公司 80的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。 合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。 2012 年 1 月 1 日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产

47、公允价值及账面价值的总额均为 18 000 万元(见表 201)。乙公司 2012 年实现净利润 1 800 万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。2012 年 12 月 31 日所有者权益总额为 19 800 万元(见表 201)。 (2)2012 年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下： 2 月 15 日，甲公司以每件 4 万元的价格自乙公司购入 200 件 A 商品，款项于 6 月 30 日支付。乙公司 A 商品的成本为每件 28 万元。至 2012 年 12月 31 日，该批商品已售出 80，销售价格为每件 43 万元。 4 月 26

48、 日，乙公司以面值公开发行一次还本付息的企业债券，甲公司购入 800 万元，取得后作为持有至到期投资核算(假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用)。因实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确认 2012 年利息收入 33 万元，计入持有至到期投资账面价值。乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与甲公司所持有部分相对应的金额为 33 万元。 月 29 日，甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用。该产品在甲公司的成本为 1 200 万元，销售给乙公司的售价为 1 440 万元。乙公司取得该固定资产后，预计使用年限为 20年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。 至 2012 年 12 月 31 日，乙公司尚未支付该购入设备款。甲公司对该项应收账款计提坏账准备 36 万元。 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期 1 年，使用费为 120 万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。 甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。 甲公司于 2012 年12 月 26 日与乙公司签汀商品购销合同，并于当日支付合同预付款 360 万元