非货币性资产交换、债务重组、政府补助、借款费用、股份支付(一)及答案解析.doc

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1、非货币性资产交换、债务重组、政府补助、借款费用、股份支付(一)及答案解析(总分：45.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：5，分数：17.00)203 年 1 月 1 日，甲公司按每张 98 元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券 30 万张，专门为某生产线建设筹集资金，该债券每张面值为 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 5%。利息于每年末支付。在扣除手续费 20.25 万元后，发行债券所得资金 2919.75 万元已存入银行。甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线，生产线建设工程于 203 年 4 月 1 日开工并支付第一笔工程款 1000 万元，至

2、201 年 12 月 31 日尚未完工，至 203 年度末未使用债券资金的月收益率为 0.1%。已知：(P/A，6%，3)=2.6730；(P/S，6%，3)=0.8396要求 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。（分数：5.00）(1).甲公司 203 年应予资本化的借款费用是_。 A.120.25 万元 B.125.19 万元 C.170.25 万元 D.35.04 万元（分数：1.00）A.B.C.D.(2).甲公司 203 年应予费用化的借款费用是_。 A.120.25 万元 B.125.19 万元 C.170.25 万元 D.35.04 万元（分数：1.00）A.B.C.D.

3、(3).A、B 公司均为增值税一般纳税人。A 公司销售给 B 公司一批库存商品，形成应收账款 600 万元，款项尚未收到。到期时 B 公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，A 公司同意 B 公司用存货抵偿该项债务，该批存货公允价值 500 万元(不含增值税)，增值税税额为 85 万元，成本 300 万元，假设重组日 A 公司应收账款已计提了 100 万元的坏账准备。B 公司应确认的债务重组利得为_万元。 A.100 B.300 C.15 D.385（分数：1.00）A.B.C.D.(4).2011 年 1 月 1 日，北京市某公司为建造一项污水处理工程向银行贷款 500 万元，期限 2 年，

4、年利率为 6%。12 月 31 日，该公司向朝阳区政府提出财政贴息申请。经审核，政府批准按照实际贷款额 500 万元给予该公司年利率 3%的财政贴息，共计 30 万元，分 2 次支付。2012 年 4 月 1 日，第一笔财政贴息资金14 万元到账。2012 年 7 月 1 日，工程完工，第二笔财政贴息资金 16 万元到账，该工程预计使用寿命 10年。自 2012 年 7 月 1 日起，每月转入当期损益的金额是_元。 A.180000 B.2500 C.150000 D.300000（分数：1.00）A.B.C.D.(5).甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是_。 A.

5、以公允价值为 360 万元的固定资产换入乙公司账面价值为 400 万元的无形资产，并支付补价40 万元 B.以账面价值为 280 万元的固定资产换入丙公司公允价值为 200 万元的一项专利权，并收到补价80 万元 C.以公允价值为 320 万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为 460 万元的短期股票投资，并支付补价 140 万元 D.以账面价值为 420 万元、准备持有至到期的债券投资换入戊公司公允价值为 390 万元的一台设备，并收到补价 30 万元（分数：1.00）A.B.C.D.201 年度，甲公司发生的相关交易或事项如下：(1)4 月 1 日，甲公司收到先征后返的增值税 600 万元

6、。(2)6 月 30 日，甲公司以 8000 万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为 50 年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司 2000 万元，作为对甲公司取得房屋的补偿。(3)8 月 1 日，甲公司收到政府拨付的 300 万元款项，用于正在建造的新型设备。至 12 月 31 日，该设备仍处于建造过程中。(4)10 月 10 日，甲公司收到当地政府追加的投资 500 万元。甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧。要求 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。（分数：2.00）(1).下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是

7、_。 A.收到政府拨付的房屋补助款应冲减所取得房屋的成本 B.收到先征后返的增值税应确认为与收益相关的政府补助 C.收到政府追加的投资应确认为递延收益并分期计入损益 D.收到政府拨付用于新型设备的款项应冲减设备的建造成本（分数：1.00）A.B.C.D.(2).甲公司 201 年度因政府补助应确认的收益金额是_。 A.600 万元 B.620 万元 C.900 万元 D.3400 万元（分数：1.00）A.B.C.D.甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为 17%。甲公司以公允价值(等于计税价格)为 500 万元的生产设备换入乙公司的一批原材料。甲公司换出设备的账面原价为 700 万元，

8、于 2011 年初购入，已计提折旧 220 万元，已计提减值准备 20 万元；在清理过程中发生清理费用 5 万元。乙公司换出原材料的账面余额为 675 万元，已计提存货跌价准备 25 万元，公允价值(等于计税价格)为 600万元。甲公司另向乙公司支付补价 117 万元。甲公司将换入的资产作为原材料核算；乙公司将换入的设备作为固定资产核算。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，该交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。要求 根据上述资料，回答下列各题。（分数：3.00）(1).甲公司换入原材料的入账价值为_万元。 A.617 B.600 C.515 D.605（分数：1.00）A.B.C.D.(

9、2).该项交易对甲公司当期损益的影响金额为_万元。 A.35 B.40 C.0 D.120（分数：1.00）A.B.C.D.(3).乙公司换入固定资产的入账价值为_万元。 A.517 B.398 C.500 D.650（分数：1.00）A.B.C.D.长江公司为一上市公司。2011 年 12 月 25 日，股东大会通过一项股份支付协议，公司向其 200 名管理人员每人授予 10 万份股票期权，每份期权到期可按照每股4 元的行权价格购买一股长江公司股票。相关行权条件为这些职员需从 2012 年1 月 1 日起在该公司连续服务 3 年。长江公司估计每份期权在 2011 年 12 月 25日的公允价

10、值为 15 元。第一年有 5 名职员离开长江公司，长江公司估计三年中离开的职员的比例将达到 10%；第二年又有 10 名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为 15%；第三年又有 12 名职员离开，以后期间无人员离职，在可行权日甲公司对剩余在职人员实施相应奖励。要求 根据上述资料，假定不考虑其他因素，回答下列各题。（分数：2.00）(1).假定长江公司 2013 年 12 月 31 日修改授予日的公允价值为 18 元，关于长江公司的会计处理错误的是_。 A.2012 年 12 月 31 日应该确认的成本费用为 9000 万元 B.2013 年 12 月 31 日应该确认的成本费用为 11

11、400 万元 C.2013 年 12 月 31 日按照修改后的授予日的公允价值计算当年度应该承担的成本费用 D.2014 年 12 月 31 日应该确认的成本费用为 10450 万元（分数：1.00）A.B.C.D.(2).假定长江公司 2013 年 12 月 31 日将每人授予 10 万股改为 5 万股，同时将服务期限延长至 4 年，关于长江公司的会计处理错误的是_。 A.2012 年 12 月 31 日应该确认的成本费用为 9000 万元 B.2013 年 12 月 31 日应该确认的成本费用为 12250 万元 C.2013 年 12 月 3 1 日应将减少股份期权数作为加速可行权处理

12、D.2014 年 12 月 31 日应该确认的成本费用为 1231.25 万元（分数：1.00）A.B.C.D.东海股份有限公司(以下称东海公司)为增值税一般纳税人，东海公司 2012 年、2013 年长期股权投资业务等有关资料如下：(1)2012 年 1 月 1 日，东海公司应收北方公司账款的账面余额为 2300 万元，已计提坏账准备 200 万元。由于北方公司发生财务困难，东海公司与北方公司达成债务重组协议，同意北方公司以银行存款 200 万元、B 专利权和所持有的南洋公司长期股权投资抵偿全部债务。根据北方公司有关资料，B 专利权的账面价值为 500 万元，已计提资产减值准备 100 万元

13、，公允价值为 500 万元；持有的南洋公司长期股权投资的账面价值为 800 万元，公允价值(等于可收回金额)为 1000 万元。当日，东海公司与北方公司即办理完专利权的产权转移手续和股权过户手续，不考虑此项债务重组发生的相关税费。东海公司将所取得的专利权作为无形资产核算，并准备长期持有所取得的南洋公司股权(此前东海公司未持有南洋公司股权，取得后，持有南洋公司 10%的股权，采用成本法核算此项长期股权投资)。2012 年 1 月 1 日南洋公司可辨认净资产公允价值为 9500 万元。(2)2012 年 3 月 2 日，南洋公司发放2011 年度现金股利，东海公司收到 50 万元现金股利；2012

14、 年度，南洋公司实现净利润 800 万元，未发生其他引起所有者权益变动的事项。(3)2013 年 1 月5 日，东海公司以银行存款 2500 万元购入南洋公司 20%股权，另支付 10 万元的相关税费。至此持股比例达到 30%，改用权益法核算此项长期股权投资。2013年 1 月 5 日南洋公司的可辨认净资产的公允价值为 13000 万元。要求 根据上述资料，回答下列问题。（分数：5.00）(1).2012 年 1 月 1 日，北方公司因与东海公司进行债务重组，增加的当年度利润总额为_万元。 A.200 B.600 C.800 D.1000（分数：1.00）A.B.C.D.(2).2012 年

15、1 月 1 日，东海公司因与北方公司进行债务重组，应确认的债务重组损失为_万元。 A400 B600 C700 900（分数：1.00）A.B.C.D.(3).2012 年 12 月 31 日东海公司对南洋公司长期股权投资的账面价值为_万元。 A.800 B.950 C.1000 D.1030（分数：1.00）A.B.C.D.(4).2013 年 1 月 5 日，东海公司因对南洋公司新增 20%的长期股权投资，该部分股权投资入账时应确认的营业外收入为_万元。 A.50 B.40 C.90 D.100（分数：1.00）A.B.C.D.(5).甲公司 202 年 6 月以公允价值 1200 万元的

16、存货换入 W 公司一组设备，包含 X、Y、Z 三项单台设备，甲公司取得发票表明该组设备价值为 1200 万元，甲公司另支付运输装卸费用 60 万元。若单独购买三台设备，其公允价值(包括市价与运输装卸费)分别为 560 万元、460 万元和 380 万元。X、Y 设备预计使用 10年，Z 设备预计使用 5 年，在 203 年 6 月甲公司将 Z 设备以 310 万元出售给其子公司乙公司，乙公司继续作为固定资产并立即投入使用，预计使用年限为 4 年，假设甲公司和乙公司均按照年限平均法对上述设备计提折旧，预计净残值均为 0。要求 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。甲公司换入 Z 设备的初始

17、计量为_。 A.380 万元 B.390 万元 C.342 万元 D.420 万元（分数：1.00）A.B.C.D.二、B多项选择题/B(总题数：2，分数：4.00)2010 年 1 月 1 日，甲公司向其 20 名董事、总经理等管理人员每人授予 20 万份股票期权。2010 年 1 月 1 日为授予日。(1)股票期权的条件为：2010 年末，可行权条件为企业净利润增长率不低于18%；2011 年末的可行权条件为 2010 年至 2011 年 2 年净利润平均增长率不低于 15%；2012 年末的可行权条件为 2010 年至 2012 年 3 年净利润平均增长率不低于 12%。(2)每份期权在

18、授予日的公允价值为 5.40 元。(3)实际执行情况：2010 年 12 月 31 日，公司净利润增长率为 16%，同时有 2 名激励对象离开，但是甲公司预计 2011 年将保挣陕速度增长，预计 2011 年 12月 31 日有望达到可行权条件。另外，预计 2011 年没有激励对象离开企业。2011 年 12 月 31 日，企业净利润增长率为 12%，但公司预计 2012 年将保持快速度增长，预计 2012 年 12 月 31 日有望达到可行权条件。另外，2011 年实际有2 名激励对象离开，预计 2012 年没有激励对象离开企业。2012 年 12 月 31 日，企业净利润增长率为 10%，

19、当年有 2 名激励对象离开。(4)行权价格 3 元/股。要求 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：2.00）(1).对股份支付的价值确定方法，正确的有_。 A.权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量 B.权益结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值计量 C.现金结算的股份支付，应按等待期内每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量 D.现金结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量 E.无论是权益结算的股份支付，还是现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，根据职工人数变动情况等后续信息修正预计可行权权益工具数量（分数：1.00）A.B.C

20、.D.E.(2).下列有关股份支付的会计处理，正确的有_。 A.2010 年 1 月 1 日授予日不做处理 B.2010 年 12 月 31 日确认管理费用和资本公积(其他资本公积)972 万元 C.2011 年 12 月 31 日确认管理费用和资本公积(其他资本公积)180 万元 D.2012 年 12 月 31 日确认管理费用和资本公积(其他资本公积)360 万元 E.2013 年 12 月 31 日行权计入资本公积(股本溢价)2072 万元（分数：1.00）A.B.C.D.E.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，其适用的增值税税率为 17%。甲公司以一栋办公楼和生产用 A 设备与乙公司生

21、产用 B 设备、专利权进行交换，假定不具有商业实质，交换后资产的用途不变。A 设备和 B 设备均为 2009 年初购买的。其他资料如下：(1)甲公司换出：办公楼：成本为 450 万元，尚未计提折旧；税务部门核定应交营业税为 22.5 万元；A 设备：原值为 450 万元，已计提折旧 150 万元；税务部门核定应交增值税为 51 万元。(2)乙公司换出：B 设备：原值为 465 万元，折旧为 15 万元；税务部门核定应交增值税为 76.5 万元；专利权：初始成本 300 万元，累计摊销额 30 万元；税务部门核定应交营业税为 13.5 万元。要求 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分

22、数：2.00）(1).乙公司有关非货币性资产交换的会计处理，表述正确的有_。 A.换入资产成本=换出资产账面价值+支付的补价(-收到的补价)+应支付的相关税费 B.应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本 C.换入办公楼的成本为 432 万元 D.换入 A 设备的成本为 288 万元 E.换出资产应交税费 39 万元计入营业外支出（分数：1.00）A.B.C.D.E.(2).下列有关甲公司非货币性资产交换的处理中，表述正确的有_。 A.换入 B 设备的成本为 468.75 万元 B.换入专利权的成本为 281.25 万

23、元 C.应确认换出办公楼公允价值与账面价值的差额，并计入损益 D.应确认换出 A 设备公允价值与账面价值的差额，并计入损益 E.应确认营业外收入 3 万元（分数：1.00）A.B.C.D.E.三、B综合题/B(总题数：2，分数：24.00)北方股份有限公司(下称北方公司)为增值税一般纳税人，增值税税率为 17%(凡资料中涉及的其他企业，需交纳增值税的，皆为 17%的税率)，所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为 25%。2012 年和 2013 年北方公司发生如下经济业务：(1)2012 年 1 月 1 日，北方公司应收南方公司货款余额为 1500 万元，已计提坏账准备 100 万元。201

24、2 年 2 月 10 日，北方公司与南方公司达成协议，南方公司用一批原材料抵偿上述全部账款。2012 年 3 月 1 日，南方公司将材料运抵北方公司，2012 年 3 月 2 日双方解除债权债务关系。该批原材料的公允价值和计税价格均为 1000 万元，发票上注明的增值税额为 170 万元。(2)北方公司收到的上述材料用于生产产品。6 月 30 日，假设利用该批原材料所生产的 A 产品售价总额由 1450 万元下降到 1220 万元，但生产成本仍为 1400万元，将上述材料加工成产品尚需投入 270 万元，估计销售费用及相关税金为10 万元。若把该批材料对外销售，该批材料的市场价为 900 万元

25、，估计销售材料的销售费用和税金为 5 万元。(3)2012 年 8 月 20 日，因北方公司欠东方公司的原材料款 600 万元不能如期归还，遂与东方公司达成债务重组协议：用银行存款归还欠款 100 万元，用所持某上市公司股票 100 万股归还欠款，股票在债务重组日的收盘价为 400 万元，该股票作为可供出售金融资产，其账面余额为 340 万元(取得时成本为 300万元，公允价值变动 40 万元)。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。当日办完有关产权转移手续费，已解除债权债务关系。(4)2012 年 12 月 31 日，因上述债务重组业务从南方公司取得的材料已发出 60%用于产品生产

26、，结存 40%，已计提的存货跌价准备尚未结转。因 A 产品停止生产，结存的上述材料不再用于生产产品。若把该批材料对外销售，该批材料的市场价为 410 万元，估计销售材料的销售费用和税金为 2 万元。(5)2013 年 3 月 20 日，北方公司将上述剩余的材料与南方公司的一项专利进行资产置换，资产置换日，原材料的公允价值为 410 万元，增值税为 69.7 万元。南方公司专利的公允价值为 479.7 万元。要求 (答案中金额单位用万元表示)。（分数：10.00）(1).确定北方公司与南方公司的债务重组日，并编制北方公司债务重组日的会计分录。（分数：2.00）_(2).判断 2012 年 6 月

27、 30 日该批原材料是否发生减值。若发生减值，编制原材料计提减值准备的会计分录。（分数：2.00）_(3).编制北方公司与东方公司债务重组的会计分录。（分数：2.00）_(4).编制北方公司 2012 年 12 月 31 日计提或转回存货跌价准备的会计分录。（分数：2.00）_(5).编制 2013 年 3 月 20 日北方公司资产置换的会计分录。（分数：2.00）_甲公司为上市公司，206 年至 210 年发生如下业务：(1)206 年 1 月 31 日销售一批商品给乙股份有限公司(以下简称乙公司)，价税合计 8353.8 万元，增值税税率为 17%。206 年 12 月乙公司与甲公司进行债

28、务重组，重组日甲公司已对该债权计提坏账准备 500 万元。重组相关资料如下：乙公司以一台设备和一项可供出售金融资产抵偿部分债务。该设备的账面原价为 300 万元，累计折旧为 100 万元，计提的减值准备 20 万元，公允价值为322 万元。该设备于 206 年 12 月 31 日运抵甲公司。该项可供出售金融资产账面价值 60 万元，其中成本 50 万元，公允价值变动 10 万元，其在重组日公允价值为 80 万元。将剩余债务转为对乙公司的投资。乙公司于 206 年 12 月 31 日办理了有关股权转让手续，并向甲公司出具了出资证明，办理完相关手续后乙公司增加股本 1000 万股，增加资本公积 4

29、600 万元。增资后甲公司占乙公司的表决权股份为 30%。该项投资在重组日的公允价值为 5600 万元。乙公司当日可辨认净资产公允价值为 18000 万元(与账面价值相同)。(2)乙公司 207 年利润表实现净利润 2000 万元，其他综合收益项目 800 万元，综合收益项目总额为 2800 万元。当年分配股票股利，每 10 股分 3 股。(3)乙公司 208 年利润表实现净利润 3000 万元，其他综合收益项目 1200 万元，综合收益项目总额为 4200 万元。当年分配现金股利 600 万元。(4)209 年 1 月 1 日，甲公司为扩大生产规模，决定并购乙公司，甲公司以增发自身普通股 1

30、000 万股(每股公允价值 6.25 元)及一批非现金资产作为对价自乙公司原股东处取得乙公司 40%股权。付出相关非现金资产资料如下： 固定资产(管理用设备)账面价值 150 万元(其中，原价值 250 万元，计提折旧 80 万元，计提减值 20 万元)公允价值 200 万元投资性房地产账面价值 3000 万元(其中成本 1800 万元，公允价值变动 1200 万元)公允价值 4500 万元追加投资当日乙公司可辨认净资产公允价值 25600 万元。原股权投资在追加投资当日的公允价值 8200 万元。甲公司为该项合并还发生了相关审计、评估费50 万元，股票发行费 20 万元。要求（分数：14.0

31、0）(1).根据上述资料，判断债务重组的方式。（分数：2.00）_(2).根据上述资料，计算甲公司债务重组损失及乙公司债务重组利得。（分数：2.00）_(3).根据上述资料，分析计算 206 年末乙公司偿还债务时对损益的影响额，并编制相关分录。（分数：2.00）_(4).根据上述资料，计算甲公司 209 年 1 月 1 日追加投资前对乙公司投资的账面价值。（分数：2.00）_(5).根据上述资料，计算甲公司个别报表中追加投资时影响损益的金额，并编制相关分录。（分数：2.00）_(6).根据上述资料，计算甲公司对乙公司的投资应在合并报表中确认商誉的金额。（分数：2.00）_(7).东方股份有限公

32、司(以下简称东方公司)是一家以制造业为主营业务的上市公司，拥有三个制造中心：L、M 和 N，分别生产供对外出售的三种产品甲、乙和丙，东方公司的总部分别以三个制造中心作为其管理中心，全面负责公司的经营活动。以下是制造中心 L 的相关资料：制造中心 L 于 2006 年 12 月整体建造完成，并投入生产。制造中心 L 由厂房 H、专利权 K 以及一条包括设备 A、设备 B、设备 C、设备 D 的流水线组成，专门用于生产产品甲，所生产的甲产品存在活跃市场。东方公司的固定资产采用年限平均法计提折旧，无形资产采用直线法摊销。(1)厂房、专利权以及生产线的有关资料如下：2005 年初，东方公司取得用于生产

33、甲产品的专利权 K 后，着手改建厂房 H，同时开始筹备引进流水线工作。2005 年 12 月厂房 H 改建完成的同时安装流水线，至 2006 年 12 月初，制造中心 L 整体建造完成，并投入生产。厂房 H 改建以后的入账价值为 10500 万元，预计尚可使用年限为 20 年，预计净残值为 500 万元。专利权 K 的取得成本为 400 万元，剩余法定使用年限为 12 年，预计受益年限为 10 年，预计无残值。设备A、设备 B、设备 C 和设备 D 的初始成本分别为 1400 万元、1000 万元、2600 万元和 800 万元，预计使用年限均为 10 年，预计净残值均为 0。(2)2010

34、年，一方面由于市场利率的提高，另一方面由于甲产品生产的能耗较大，且资产的维护所需的现金支出远远高于最初的预算，2010 年 12 月 31 日，东方公司对制造中心 L 的有关资产进行减值测试。2010 年 12 月 31 日，厂房 H 预计的公允价值为 8500 万元，如处置预计将发生清理费用 200 万元，营业税 425 万元，所得税 100 万元；无法独立确定其未来现金流量现值。专利权 K 的公允价值为 177 万元，如将其处置，预计将发生法律费用 10 万元，营业税 9 万元，所得税 2万元；东方公司无法独立确定其未来现金流量现值。设备 A、设备 B、设备 C 和设备 D 的公允价值减去

35、处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定。东方公司管理层 2010 年末批准的财务预算中制造中心 L 预计未来现金流量有关的资料如下表所示： 单位：万元项目 2011 年 2012 年 2013 年产品甲销售收入 14000 3000 15200上年销售产品甲产生的应收账款本年收回 100 200 100本年销售产品甲产生的应收账款于下年收回 200 100 300购买生产产品甲的材料支付现金 6000 400 5500以现金支付职工薪酬 4000 2000 3220支付的设备维修支出 300 100 310设备改良支付现金 1500 利息支出 100 520 480其他现金支出

36、100 140 120假定上述财务预算已包含以下事项： 事项一：2010 年 11 月 20 日，东方公司董事会正式批准解除劳动关系计划，企业不能单方面撤回该计划，且该计划将在 2011 年实施完成，全部补偿金将在 2011 年度支付，预计涉及应支付给制造中心 L 的辞退职工补偿金为 400 万元。 事项二：东方公司计划在 2012 年对制造中心 L 的流水线进行技术改造。因此，2012 年、2013 年的财务预算是按考虑了改良影响后所预计的现金流量。如果不考虑改良因素，东方公司的财务预算是以上年预算数据为基础，按照稳定的 5%的递减增长率计算。(如果需按上年预算数据的 5%的递减增长率调整，

37、为简化起见，只需考虑销售收入和购买材料涉及的现金流量两项，其余项目直接按上述已知数计算) 假定有关现金流量均发生于年末，不考虑与产品甲相关的存货，收入、支出均不含增值税。 事项三：东方公司在投资制造中心 L 时所要求的最低必要报酬率为 5%(税前)。5%的复利现值系数如下： 1 年 2 年 3 年5%的复利现值系数 0.95240.90700.8638(3)2011 年 9 月 10 日，东方公司董事会决定采用出包方式对制造中心 L 的流水线进行技术改造，并更换设备 A 中的主要部件。流水线的出包工程款共计 1000 万元，假定由流水线中的设备平均承担该技术改造支出。该技术改造项目于 9 月

38、30 日开始，预计需要 1 年时间，发生的支出情况如下：2011 年 9 月 30 日，购入用于更换的部件，支付新部件的价款、税款及其相关费用 500 万元。被更换的部件原购入价为 350 万元。当日，还预付了 10%的出包工程款。2011 年 12 月 31 日，预付 20%的出包工程款。2012 年 4 月 1 日，再预付 30%的出包工程款。2012 年 8 月 1 日，又支付工程款 240 万元。2012 年 9 月 30 日，技术改造工作完工，结清其余的出包工程款。技术改造后的设备预计均尚可使用 8 年，预计无残值。(4)为该技术改造项目，东方公司于 2011 年 11 月 1 日专

39、门向银行借入 2 年期借款 1000 万元，年利率为60%。东方公司 2011 年账面记录的借款还有以下两笔：2010 年 6 月 1 日借入的 3 年期借款 1500 万元，年利率为 7.2%。2011 年 1 月 1 日借入的 2 年期借款 1000 万元，年利率为 4%。假设东方公司无其他符合资本化条件的资产购建活动。东方公司按年度计算应予资本化的利息费用金额。借入资金存入银行的年利率为 2.7%。假设所有的银行借款均采取到期还本付息方式。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。(5)其他有关资料：制造中心 L 生产甲产品的相关资产在 2010 年以前未发生减值。

40、东方公司不存在可分摊至制造中心 L 的总部资产和商誉价值。本题中有关事项均具有重要性。本题不考虑中期报告及所得税影响。要求 (计算结果保留两位小数)：对东方公司资产组进行认定，并说明理由。（分数：2.00）_非货币性资产交换、债务重组、政府补助、借款费用、股份支付(一)答案解析(总分：45.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：5，分数：17.00)203 年 1 月 1 日，甲公司按每张 98 元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券 30 万张，专门为某生产线建设筹集资金，该债券每张面值为 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 5%。利息于每年末支付。在扣除手续

41、费 20.25 万元后，发行债券所得资金 2919.75 万元已存入银行。甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线，生产线建设工程于 203 年 4 月 1 日开工并支付第一笔工程款 1000 万元，至 201 年 12 月 31 日尚未完工，至 203 年度末未使用债券资金的月收益率为 0.1%。已知：(P/A，6%，3)=2.6730；(P/S，6%，3)=0.8396要求 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。（分数：5.00）(1).甲公司 203 年应予资本化的借款费用是_。 A.120.25 万元 B.125.19 万元 C.170.25 万元 D.35.04 万元（分数：

42、1.00）A.B. C.D.解析：解析 设实际利率为 6%，债券初始确认=100305%2.673+30000.8396=2919.75 万元，表明实际利率=6%，201 年应予资本化的借款费用=2919.756%9/12-1919.750.1%9=114.11(万元)。(2).甲公司 203 年应予费用化的借款费用是_。 A.120.25 万元 B.125.19 万元 C.170.25 万元 D.35.04 万元（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 208 年应予费用化的借款费用=2919.756%3/12-2919.750.1%3=35.04(万元)。(3).A、B 公司均为增值

43、税一般纳税人。A 公司销售给 B 公司一批库存商品，形成应收账款 600 万元，款项尚未收到。到期时 B 公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，A 公司同意 B 公司用存货抵偿该项债务，该批存货公允价值 500 万元(不含增值税)，增值税税额为 85 万元，成本 300 万元，假设重组日 A 公司应收账款已计提了 100 万元的坏账准备。B 公司应确认的债务重组利得为_万元。 A.100 B.300 C.15 D.385（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 B 公司应确认的债务重组利得=600-(55+85)=15(万元)。(4).2011 年 1 月 1 日，北京市某公司为建造一

44、项污水处理工程向银行贷款 500 万元，期限 2 年，年利率为 6%。12 月 31 日，该公司向朝阳区政府提出财政贴息申请。经审核，政府批准按照实际贷款额 500 万元给予该公司年利率 3%的财政贴息，共计 30 万元，分 2 次支付。2012 年 4 月 1 日，第一笔财政贴息资金14 万元到账。2012 年 7 月 1 日，工程完工，第二笔财政贴息资金 16 万元到账，该工程预计使用寿命 10年。自 2012 年 7 月 1 日起，每月转入当期损益的金额是_元。 A.180000 B.2500 C.150000 D.300000（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 转入当期损益的金额=300000120=2500(元)，注意：所求的转入当期损益的金额是从2008 年 7 月 1 日起。(5).甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是_。 A.以公允价值为 360 万元的固定资产换入乙公司账面价值为 400 万元的无形资产，并支付补价40 万元 B.以账面价值为 280 万元的固定资产换入丙公司公允价值为 200 万元的一项专利权，并收到补价80 万元 C.以公允价值为 320 万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为 460 万元的短期股票投资，并支付补价 140 万元