注册会计师会计-85及答案解析.doc
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1、注册会计师会计-85 及答案解析(总分:100.00,做题时间:90 分钟)一、单项选择题(总题数:5,分数:20.00)A 公司是一家电脑销售公司。2008 年 7 月 1 日,A 公司向 B 公司销售 1000 台电脑,每台销售价格为 4500元,单位成本为 4000 元,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 4500000 元,增值税税额为 765000元。协议约定,B 公司应于 8 月 1 日之前支付货款,在 12 月 31 日之前有权退还电脑。电脑已经发出,款项尚未收到。假定 A 公司根据过去的经验,估计该批电脑的退货率约为 15%。按照税法规定,销货方于收到购货方提供的开具红字增
2、值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票,并作减少当期应纳税所得额的处理。A 公司适用的所得税税率为 25%,预计未来期间不会变更。12 月 31 日发生销售退回,实际退货量为 120 台。要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第 1 至 4 题。(分数:4.00)(1).2008 年 A 公司因销售电脑应交纳的所得税是( )元。(分数:1.00)A.110000B.106250C.125000D.105000(2).假定 A 公司无法根据过去的经验估计该批电脑的退货率,12 月 31 日退货期满时;发生销售退回 120台,此时因销售电脑对利润总额的影响是( )元。(分数:1.00)A
3、.400000B.450000C.440000D.420000(3).下列关于 A 公司 2008 年销售退回会计处理的表述中,不正确的是( )。(分数:1.00)A.估计退货部分在销售当月月末冲减收入和成本B.实际退货量高于原估计退货量的,应该在退货发生时冲减退货当期的收入和成本C.实际退货量低于原估计退货量的,应该在退货发生时将原冲减的收入、成本重新确认D.2008 年 7 月 1 日,应该按照考虑估计退货率后的销售数量确认销售收入和成本(4).下列有关收入确认的表述中,不符合现行会计准则规定的是( )。(分数:1.00)A.以收取手续费方式委托代销商品,委托方在收到代销清单时确认收入B.
4、以旧换新业务中,销售商品按照商品销售的方法确认收入,回收的商品作为购进商品处理C.企业的宣传媒介费,应在年度终了时,根据项目的完工程度确认收入D.对于售后租回认定为经营租赁的,若有确凿证据表明交易是按照公允价值达成的,销售的商品应按售价确认收入,并按账面价值结转成本207 年 1 月 1 日,甲公司以银行存款 9000 万元投资于乙公司 60%的股权,当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为 13500 万元(假定公允价值与账面价值相同)。交易前甲公司与乙公司不存在关联方关系。207 年乙公司实现净利润 7500 万元。乙公司于 208 年 3 月 1 日宣告分派 207 年度的现金股利 2000
5、万元。208 年 12 月 6 日,甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资的 1/3 出售给某企业,出售取得价款 5400 万元,出售时的账面余额仍为 9000 万元,未计提减值准备,于当日办理完毕股权划转手续。当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为 24000 万元。除所实现净损益外,乙公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。甲公司按净利润的 10%提取盈余公积。在出售 20%的股权后,甲公司对乙公司的持股比例为 40%,在被投资单位董事会中派有代表,但不能对乙公司的生产经营决策实施控制。要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第 5 至 8 题。(分数:4.00)(1).下列有关甲公司
6、长期股权投资处理的表述中,不正确的是( )。(分数:1.00)A.对乙公司的初始投资成本为 9000 万元B.在收回投资后,应当对原持股比例 60%部分对应的长期股权投资的账面价值进行调整C.在调整长期股权投资账面价值时,不应考虑除净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动D.在收回投资后,对乙公司长期股权投资应由成本法核算改为按照权益法核算(2).208 年 12 月 6 日甲公司处置乙公司股权,应确认的投资收益为( )万元。(分数:1.00)A.2400B.-2400C.2800D.-2800(3).甲公司对长期股权投资账面价值进行调整时,应调整增加的留存收益金额为( )万元。(分数:
7、1.00)A.3000B.2700C.2200D.1980(4).下列关于合并范围的表述,不正确的是( )。(分数:1.00)A.207 年末甲公司应将乙公司纳入合并范围B.208 年末甲公司不应将乙公司纳入合并范围C.规模较小的子公司不应纳入合并范围D.合营企业也可能纳入合并范围2008 年 12 月 31 日,甲公司将一台生产用大型机器设备以 110 万元的价格销售给乙公司,账面原价为 200万元。同时甲公司与乙租赁公司签订了一份融资租赁合同将该设备租回。合同主要条款及其他有关资料如下:(1)租赁标的物:大型机器设备。(2)租赁期开始日:2008 年 12 月 31 日。(3)租赁期:20
8、08 年 12 月 31 日2011 年 12 月 31 日。(4)租金支付方式:自承租日起每 6 个月于月末支付租金 22.5 万元。(5)该设备的保险、维护等费用均由甲公司负担,估计每年约 1 万元。(6)该设备在租赁开始日的公允价值为 110 万元。(7)租赁合同规定年利率为 14%。(8)该设备的估计使用年限为 10 年,已使用 5 年,期满无残值,承租人采用年限平均法计提折旧,没有计提减值准备。(9)租赁期满时,甲公司享有优惠购买选择权,购买价 6 万元。估计期满时的公允价值为 45 万元。(10)承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印
9、花税等初始直接费用共计 1.5 万元,以银行存款支付。(P/A,7%,6)= 4.7665;(P/F,7%,6)=0.6663;(P/A,8%,6)=4.6229;(P/F,8%,6)=0.6302要求:根据上述资料,回答下列第 9 至第 13 题。(分数:5.00)(1).出售该项固定资产时,应确认的递延收益是( )万元。(分数:1.00)A.90B.200C.10D.100(2).对于售后租回交易,下列说法中不正确的是( )。(分数:1.00)A.递延收益应于租赁期满时一次性转入当期损益B.每月应该分摊递延收益 0.17 万元C.按照与折旧率相同的比例对未实现售后租回损益进行分摊D.每期分
10、摊的递延收益应该计入制造费用(3).租赁期开始日,租赁资产的入账价值是( )万元。(分数:1.00)A.110B.111.5C.111.24D.112.74(4).对于设备每年发生的保险、维护等费用,应该( )。(分数:1.00)A.在实际发生时计入当期管理费用B.按照三年的合计金额计入固定资产的入账价值C.在实际发生时计入当期营业外支出D.在实际发生时冲减当期营业外收入(5).2009 年 12 月 31 日未确认融资费用分摊额是( )万元。(分数:1.00)A.7.04B.8.10C.15.14D.15.86甲公司是上市公司,拥有一家子公司乙公司。20062008 年发生的相关交易如下:(
11、1)2006 年,甲公司将 100 件商品销售给乙公司,每件售价 3 万元,每件销售成本 2 万元,销售时甲公司已为该批存货计提存货跌价准备 100 万元(每件 1 万元)。2006 年乙公司销售了其中的 20 件,年末该批存货可变现净值为 140 万元。2007 年乙公司对外售出 40 件,年末存货可变现净值为 90 万元。2008 年乙公司对外售出 10 件,年末存货可变现净值为 45 万元。(2)甲公司 2008 年 12 月 31 日应收乙公司账款余额为 600 万元,年初应收乙公司账款余额为 500 万元。假定甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备,坏账准备的计提比例为 5%。假
12、定两公司均采用资产负债表债务法核算所得税,税率为 25%。税法规定,企业取得的存货应按历史成本计量;各项资产计提的减值损失只有在实际发生时,才允许从应纳税所得额中扣除。根据上述资料,回答下列第 14 至 17 题。(分数:4.00)(1).2006 年关于内部存货交易的抵消处理中,对存货项目的影响额为( )万元。(分数:1.00)A.-80B.80C.0D.-20(2).2007 年关于内部存货交易的抵消处理中,对递延所得税项目的影响额为( )万元。(分数:1.00)A.-15B.-2.5C.-17.5D.2.5(3).2008 年关于内部存货交易的抵消处理中,对资产项目的影响额为( )万元。
13、(分数:1.00)A.-7.5B.7.5C.0D.2.5(4).2008 年关于内部债权债务的抵消,对当期损益的影响为( )万元。(分数:1.00)A.-5B.5C.6.25D.3.75A 公司 2008 年度净利润为 32000 万元(不包括子公司利润或子公司支付的股利),发行在外普通股 30000万股,持有子公司 B 公司 70%的普通股股权。B 公司 2008 年度净利润为 1782 万元,发行在外普通股 300 万股,普通股平均市场价格为 6 元。2008 年年初,B 公司对外发行 240 万份可用于购买其普通股的认股权证,行权价格为 3 元,A 公司持有 12 万份认股权证。假设除股
14、利外,母子公司之间没有其他需抵消的内部交易。A 公司取得对 B 公司投资时,B 公司各项可辨认资产的公允价值与其账面价值一致。要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第 18 至 20 题。(分数:3.00)(1).下列有关每股收益的计算中,不正确的是( )。(分数:1.00)A.企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润,除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益B.以合并财务报表为基础计算每股收益时,分子应当是归属于母公司普通股股东的当期合并净利润,即扣减少数股东损益后的余额C.计算基本每股收益时,只需要考虑当期实际发行在外的普通股股份D.以合并财务报表为基础计算每股收益时,分子应当
15、是归属于母子公司普通股股东的当期合并净利润,即包含少数股东损益的金额,(2).B 公司的稀释每股收益为( )元。(分数:1.00)A.4.36B.5.51C.4.54D.4.24(3).A 公司合并报表的稀释每股收益为( )元。(分数:1.00)A.1.2B.1.1C.2.2D.2.1二、多项选择题(总题数:3,分数:20.00)甲股份有限公司(以下简称甲公司)适用的所得税税率为 25%,假定不考虑其他纳税调整事项,该公司按照净利润的 10%提取盈余公积。甲公司 2007 年度财务报告于 2008 年 3 月 20 日批准对外报出,所得税于2008 年 2 月 25 日汇算清缴完毕。甲公司发生
16、有关事项如下:(1)2007 年 12 月 1 日,甲公司因其产品质量问题对吴某造成人身伤害,被吴某提起诉讼,要求赔偿 50 万元,至 12 月 31 日,法院尚未作出判决。甲公司预计该项诉讼很可能败诉,赔偿金额估计在 4551 万元之间,并且还需要支付诉讼费用 2 万元。考虑到公司已就该产品质量向保险公司投保,公司基本确定可从保险公司获得赔偿金 20 万元。(2)2008 年 2 月 15 日,法院判决甲公司向吴某赔偿 45 万元,并负担诉讼费用 2 万元,甲公司和吴某均不再上诉。(3)2008 年 2 月 21 日,甲公司从保险公司获得产品质量赔偿款 20 万元,并于当日用银行存款支付了对
17、吴某的赔偿款和诉讼费用。要求:根据上述资料,不考虑其他情况,回答下列 1 至 4 题。(分数:8.00)(1).下列有关或有资产会计处理的表述中,不正确的有( )。(分数:2.00)A.甲公司从保险公司获得赔偿这一事项属于企业的或有事项B.企业通常不应当披露或有资产,但或有资产很可能会给企业带来经济利益的,应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等C.甲公司应于期末将基本确定收到的保险公司赔偿金确认为一项资产D.甲公司应于期末将基本确定收到的保险公司赔偿金抵减已经确认的预计负债E.只要甲公司基本确定能够收到赔偿金额,无论金额大小,都要全额确认(2).下列会计处理中正确的有( )。(分数:2.0
18、0)A.2007 年 12 月 31 日确认预计负债 50 万元B.2007 年 12 月 31 日确认其他应收款 20 万元C.2007 年 12 月 31 日确认预计负债 30 万元D.2007 年 12 月 31 日确认营业外收入 20 万元E.2008 年 2 月 21 日只需支付银行存款 27 万元(3).下列关于所得税的处理不正确的有( )。(分数:2.00)A.2007 年 12 月 31 日确认递延所得税资产 12.5 万元B.2008 年 2 月 15 日转回递延所得税资产 12.5 万元C.2008 年 2 月 21 日转回递延所得税资产 7.5 万元D.2008 年 2
19、月 21 日转回递延所得税负债 5 万元E.2008 年 2 月 21 日调整减少应交所得税 6.75 万元(4).下列关于报表的调整和披露,处理正确的有( )。(分数:2.00)A.2008 年 2 月 21 日,调整减少 2008 年财务报表中银行存款项目 27 万元B.2008 年 2 月 21 日,调整减少报告年度财务报表中银行存款项目 27 万元C.2008 年 2 月 21 日,调整增加报告年度财务报表中银行存款项目 20 万元D.对于保险公司的赔偿款,属于一项或有资产,不需要在会计报表附注中披露E.甲公司应该在会计报表附注中披露预计负债的相关信息仁达公司 2007 年 1 月 1
20、 日按每份面值 1000 元发行了 300 万份可转换债券,取得总收入 300000 万元,支付发行费用 5 万元。该债券期限为 3 年,票面年利率为 6%,利息于次年 1 月 10 日支付;每 100 份债券均可在债券发行 1 年后转换为 80 股该公司普通股,每股面值 1 元。公司发行该债券时,二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为 9%。假定不考虑其他相关因素。2008 年 4 月 1 日某债券持有者将面值为 150000 万元可转换公司债券申请转换为普通股,并于当日办妥相关手续。假定未支付的应计利息不再支付。剩余债券没有转换为普通股。其中,(P/F,9%,3)=0.77218
21、,(P/A,9%,3)=2.53130。要求:根据上述资料,不考虑其他情况,回答下列 5 至 7 题。(分数:6.00)(1).下列关于发行可转换公司债券时的会计处理,正确的有( )。(分数:2.00)A.该可转换公司债券负债成份的公允价值是 277217.4 万元B.该可转换公司债券权益成份的公允价值是 22782.6 万元C.负债成份应分摊的发行费用是 4.62 万元D.权益成份应分摊的发行费用是 0.38 万元E.可转换债券的初始入账价值是 277217.4 万元(2).下列关于转股时的会计处理,正确的有( )。(分数:2.00)A.股本的入账价值是 120 万元B.应转销的资本公积是
22、11391.11 万元C.资本公积股本溢价的入账价值是 156548.89 万元D.转出应付债券的账面价值是 134161.93 万元E.转出应付债券的账面价值是 145277.78 万元(3).下列关于可转换公司债券转股后的会计处理,正确的有( )。(分数:2.00)A.转股后,剩余部分的会计处理与一般公司债券相同B.对于利息调整应在剩余存续期间内采用实际利率法进行摊销C.剩余的权益成份公允价值,应自资本公积转入投资收益科目D.2008 年 12 月 31 日应确认的财务费用是 12787.29 万元E.2009 年 12 月 31 日应确认的财务费用是 13131.74 万元A 公司为国有
23、控股公司,适用的所得税税率为 25%,预计在未来期间不会发生变化。 2008 年 1 月 1 日首次执行新会计准则。2008 年 1 月 1 日经董事会和股东大会批准,于 2008 年 1 月 1 日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更:(1)管理用固定资产的预计使用年限由 10 年改为 6 年,折旧方法由年限平均法改为年数总和法。A 公司管理用固定资产原每年折旧额为 345 万元(与税法规定相同),按 6 年及年数总和法,2008 年计提的折旧额为 525 万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。(2)发出存货成本的计量由后进先出法改为全月一次加权平均法。A 公司存货 20
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