注册会计师会计-82及答案解析.doc
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1、注册会计师会计-82 及答案解析(总分:100.00,做题时间:90 分钟)一、单项选择题(总题数:16,分数:24.00)1.甲股份有限公司从 208 年起按销售额的 1%预提产品质量保证费用。该公司 209 年度前 3 个季度改按销售额的 10%预提产品质量保证费用,并分别在 209 年度第 1 季度报告、半年度报告和第 3 季度报告中作了披露。该公司在编制 209 年年度财务报告时,董事会决定将第 1 季度至第 3 季度预提的产品质量保证费用全额冲回,并重新按 209 年度销售额的 1%预提产品质量保证费用。假定以上事项均具有重大影响,且每年按销售额 1%预提的产品质量保证费用与实际发生
2、的产品质量保证费用大致相符,则甲股份有限公司在 209 年年度财务报告中对上述事项正确的会计处理方法是( )。 A作为会计政策变更予以调整,并在会计报表附注中披露 B作为会计估计变更予以调整,并在会计报表附注中披露 C作为重要会计差错更正予以调整,并在会计报表附注中披露 D不作为会计政策变更、会计估计变更或重要会计差错更正予以调整,不在会计报表附注中披露(分数:1.00)A.B.C.D.2.甲股份有限公司为建造某固定资产于 2008 年 1 月 1 日按面值发行 3 年期一次还本付息公司债券,债券面值为 10 000 万元,票面年利率为 4%。该固定资产建造采用出包方式。 2008 年甲公司发
3、生的与该固定资产建造有关的事项如下:1 月 1 日,工程动工并支付工程进度款 1 000 万元;4 月 1 日,支付工程进度款 2000 万元;4 月 1 日至 8 月 31 日进行工程质量和安全检查停工,9 月 1 日重新开工,9 月 1 日支付工程进度款 3 000 万元。闲置资金用于对外短期投资,对外投资月收益率为 0.3%。假定未发生与建造该固定资产有关的其他借款,则 2008 年度甲公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为 ( )万元。 A400 B166 C140 D137.96(分数:1.00)A.B.C.D.3.完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的
4、股份支付,在可行权日之后,应付职工薪酬公允价值的变动应当计入( )。 A制造费用 B管理费用 C生产成本 D公允价值变动损益(分数:1.00)A.B.C.D.4.企业发生的下列事项中,影响“投资收益”的是( )。 A交易性金融资产在持有期间取得的现金股利 B期末交易性金融资产的公允价值大于账面余额 C期末交易性金融资产的公允价值小于账面余额 D可供出售金融资产期末公允价值发生变动(分数:1.00)A.B.C.D.5.甲公司于 207 年 12 月 30 日,以 8 000 万元取得对 B 公司 70%的股权,能够对 B 公司实施控制(非同一控制下企业合并),B 公司 207 年 12 月 30
5、 日可辨认净资产的公允价值总额为 10000 万元;208 年12 月 30 日,甲公司又以 3 000 万元自 B 公司的少数股东处取得 B 公司 20%的股权,208 年 12 月 30 日,B 公司有关资产、负债自购买日开始持续计算的金额(对母公司的价值)为 11 000 万元。甲公司 208 年末编制的合并财务报表中应体现的商誉总额为( )万元。 A1 000 B1 640 C1 800 D2200(分数:1.00)A.B.C.D.6.关于金融资产的重分类,下列说法中正确的是( )。 A交易性金融资产和持有至到期投资不能进行重分类 B交易性金融资产可以和可供出售金融资产进行重分类 C持
6、有至到期投资可以随意和可供出售金融资产进行重分类 D交易性金融资产在符合一定条件时可以和持有至到期投资进行重分类(分数:1.00)A.B.C.D.7.某股份公司 2008 年度实现利润总额 7 000 万元,各项资产减值准备年初余额为 1 620 万元,本年度共计提有关资产减值准备 550 万元,冲销某项资产减值准备 60 万元。所得税采用资产负债表债务法核算,2008 年起所得税税率为 25%,而以前为 33%。假定按税法规定,计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;2008 年度除计提的各项资产减值准备作为暂时性差异外,无其他纳税调整事项;可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得
7、额。则该公司 2008 年度所得税费用为( )万元。 A1 372.5 B1 879.6 C1 358.4 D1 811.7(分数:1.00)A.B.C.D.A 公司 206 年至 209 年与固定资产有关的业务资料如下:(1)206 年 12 月 20 日,A 公司购进一台不需要安装的生产经营用设备,设备价款为 700 万元(不含税),另发生运输费 2 万元,专业人员服务费 20 万元,款项以银行存款支付;增值税税率为 17%,没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用,预计使用年限为 10 年,预计净残值为 25 万元,采用直线法计提折旧。(2)207 年 12 月 31 日,A 公司对该
8、设备进行检查时发现其已经发生减值,预计可收回金额为 560 万元;计提减值准备后,该设备原预计使用年限、折旧方法保持不变。预计净残值变更为 20 万元。(3)208 年 12 月 31 日,A 公司因生产经营方向调整,决定采用出包方式对该设备进行改良,同时对该项固定资产的某一主要部件进行更换,符合固定资产确认条件,被更换部件的原价为 325 万元,改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用,开始进行改良。(4)209 年 3 月 30 日,改良工程完工并验收合格,A 公司以银行存款支付工程总价款 320 万元。当日,改良后的设备投入使用,预计尚可使用年限 5 年,采用双倍余额递减法计
9、提折旧,预计净残值为 5 万元。209 年 12 月 31 日,该设备未发生减值。(5)不考虑其他相关税费。要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列各题。(分数:5.00)(1).(1)A 公司 206 年 12 月 20 日取得该设备的入账价值为( )。(分数:1.00)A.702 万元B.720 万元C.722 万元D.700 万元(2).(2)A 公司 207 年 12 月 31 日该设备计提的固定资产减值准备为( )。(分数:1.00)A.92.3 万元B.69.7 万元C.182 万元D.112 万元(3).(3)A 公司 208 年 12 月 31 日该设备转入改良时的账面价值
10、为( )。(分数:1.00)A.540 万元B.500 万元C.652.3 万元D.560 万元(4).(4)A 公司 209 年 3 月 30 日改良后的设备原值为( )。(分数:1.00)A.594.93 万元B.520 万元C.594 万元D.500 万元(5).(5)A 公司 209 年改良后的设备折旧额为( )。(分数:1.00)A.158.01 万元B.158.65 万元C.178.02 万元D.178.48 万元8.某股份有限公司外币业务采用即期汇率的近似汇率(假定即为每月月初的市场汇率)进行折算,按月核算汇兑损益。2008 年 3 月 31 日,银行存款美元户借方余额为 200
11、 万美元,2008 年 4 月份该公司共发生3 笔与银行存款美元户相关的会计业务:4 月 6 日将 150 万美元到银行兑换成人民币,银行当日的美元买入价为 1 美元=7.1 元人民币,银行当日的卖出价为 1 美元=7.3 元人民币,当日市场汇率为1:7.27;4 月 30 日从中国银行借入 250 万美元,期限 3 个月,年利率 6%;4 月 30 日,从银行购入60 万美元,银行当日的美元卖出价为 1 美元=7.25 元人民币,银行当日的美元买入价为 1 美元= 7.05 元人民币。3 月 31 日市场汇率为 1:7.22,4 月 1 日市场汇率为 1:7.22,4 月 30 日市场汇率为
12、 1:7.15,则 4 月 30 日该公司“银行存款美元户”汇兑损益为( )万元人民币。 A0 B-15.2 C-25.2 D50.2(分数:1.00)A.B.C.D.9.2008 年 2 月 10 日,中熙公司销售一批材料给正保公司,同时收到正保公司签发并承兑的一张面值 100 000 元、年利率 7%、6 个月期、到期还本付息的票据。当年 8 月 10 日,正保公司发生财务困难,无法兑现票据,经双方协议,中熙公司同意正保公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的历史成本为 120 000 元,累计折旧为 30 000 元,发生清理费用等 1 000 元,计提的减值准备为 9000 元,公允价
13、值为90000 元。中熙公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。正保公司应确认的债务重组利得和资产转让损益分别为( )元。 A12 500,8 000 B8 000,10000 C9 000,8 000 D13 500,8 000(分数:1.00)A.B.C.D.A 股份有限公司(以下简称“A 公司”)为一般工业企业,所得税税率为 25%,按净利润的 10%提取法定盈余公积。所得税采用资产负债表债务法核算。在 2009 年度发生或发现如下事项:(1)A 公司于 2006 年 1 月 1 日起计提折旧的管理用机器设备一台,原价为 200 万元,预计使用年限为 10年(不考虑净残值因素)
14、,按直线法计提折旧。由于技术进步的原因,从 2009 年 1 月 1 日起,决定对原估计的使用年限改为 5 年,同时改按年数总和法计提折旧。(2)A 公司有一项投资性房地产,此前采用成本模式进行计量,至 2009 年 1 月 1 日,该办公楼的原价为 4 000 万元,已提折旧 240 万元,已提减值准备 100 万元。2009 年 1 月 1 日,A 公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼 2008 年 12 月 31 日的公允价值为 3 800 万元。假定 2008 年 12 月 31日前无法取得该办公楼的公允价值。(3)以 400 万元的价格于 2008 年 1 月 1
15、 日购入的一套计算机软件,在购入当日将其计入管理费用。按照甲公司的会计政策,该计算机软件应作为无形资产确认入账,预计使用年限为 4 年,采用直线法摊销。假定税法上的处理与会计上原来的处理相同。(4)A 公司于 2009 年 5 月 25 日发现,2008 年取得一项股权投资,取得成本为 300 万元, A 公司将其划分为可供出售金融资产。期末该项金融资产的公允价值为 400 万元,A 公司将该公允价值变动计入公允价值变动损益。税法上对可供出售金融资产的公允价值变动不计入应纳税所得额,A 公司确认了暂时性差异计入所得税费用。要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列各题。(分数:5.00)(1
16、).(1)下列有关会计差错的处理中,不正确的是( )。(分数:1.00)A.对于比较会计报表期间以前的重要会计差错,应当调整比较会计报表最早期间的期初留存收益和其他相关项目B.对于比较会计报表期间的重要会计差错,编制比较会计报表时应调整各期间的净损益及其他相关项目C.对于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的报告年度的重要会计差错,作为资产负债表日后调整事项处理D.对于发现的以前年度影响损益的不重要会计差错,应当调整发现当期的期初留存收益(2).(2)下列交易或事项中,属于会计估计变更的是( )。(分数:1.00)A.所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法B.无形资产摊销方
17、法的改变C.建造合同收入确认由完成合同法改为完工百分比法D.发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法(3).(3)对于 A 公司 2009 年上述业务的处理中正确的是( )。(分数:1.00)A.对于固定资产折旧方法和折旧年限的改变应该作为政策变更处理,调整期初未分配利润 67.5 万元B.投资性房地产由成本模式计量改为公允价值模式计量应该作为会计政策变更处理,调整期初留存收益105 万元C.购入的计算机软件应该作为无形资产核算,该项差错应该调整 2009 年期初留存收益 300 万元D.可供出售金融资产公允价值变动应该计入资本公积,该事项应该作为差错更正,调减 2009 年年初未分配利润
18、 90 万元(4).(4)上述业务中差错更正对 2009 年应交所得税的影响金额为( )。(分数:1.00)A.75 万元B.100 万元C.0 万元D.25 万元(5).(5)上述业务会计政策变更、差错更正以及估计变更的处理对 2008 年所得税费用的影响金额为( )。(分数:1.00)A.-110 万元B.85 万元C.110 万元D.-85 万元10.甲公司所得税税率为 25%,采用资产负债表债务法核算,税法规定计提的资产减值准备不得税前扣除,2008 年 10 月以 500 万元购入乙上市公司的股票,作为短期投资,期末按成本计价,2009 年 5 月乙公司分配 2008 年度的现金股利
19、,甲公司收到现金股利 5 万元,甲公司从 2009 年 1 月 1 日起,按照新准则的规定,将其划分为交易性金融资产,期末按照公允价值计量,2008 年末该股票公允价值为 400 万元,该会计政策变更对甲公司 2009 年的期初留存收益影响为( )万元。 A-100 B-67 C-75 D-63.65(分数:1.00)A.B.C.D.11.2008 年 1 月 1 日,B 公司为其 100 名中层以上管理人员每人授予 100 份现金股票增值权,这些人员从2008 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务 4 年,即可自 2011 年 12 月 31 日起根据股价的增长幅度获得现金,该增值权应在
20、 2012 年 12 月 31 日之前行使完毕。 2008 年 12 月 31 日累计已确认的成本费用金额为100000 元。2009 年 12 月 31 日每份现金股票增值权公允价值为 50 元,至 2009 年末有 20 名管理人员离开B 公司,B 公司估计这一年中还将有 9 名管理人员离开;则 2009 年 12 月 31 日当期应确认的成本费用金额为( )元。 A177 500 B77 500 C150 000 D100 000(分数:1.00)A.B.C.D.12.甲公司欠乙公司货款 200 万元未按期付款,乙公司向法院提起诉讼。2008 年 12 月 20 日,一审判决甲公司全额支
21、付货款,并支付货款延付期间利息 3 万元,此外还应承担诉讼费用 2 万元,三项合计 205 万元。甲公司不服,认为乙公司所提供的货物不符合原合同,反诉乙公司并提出索赔金额 60 万元。截至 2008年 12 月 31 日,该诉讼尚在审理中。当甲公司有充分理由说明很可能胜诉时,甲公司正确的会计处理是( )。 A确认预计负债 205 万元,披露或有资产 60 万元 B确认预计负债 5 万元,披露或有资产 60 万元 C确认预计负债 145 万元 D确认预计负债 5 万元,确认其他应收款 60 万元(分数:1.00)A.B.C.D.13.下列各项中,可能确认投资损益的是( )。 A对长期股权投资计提
22、减值准备 B可供出售金融资产期末公允价值高于其账面价值 C企业无法支付的应付账款 D采用成本法核算的长期股权投资,被投资方宣告分配现金股利(分数:1.00)A.B.C.D.14.甲公司 2009 年 1 月 1 日从乙公司购入一条生产线,购货合同约定,设备的总价款(含增值税)为15000000 元,分 3 年于每年末平均支付 5 000000 元。2009 年 1 月 1 日,甲公司收到设备并交付安装,以银行存款支付运费、安装费等相关费用 200 000 元,设备于 6 月 30 日安装完毕交付使用。假定甲公司以同期银行贷款利率作为折现率,同期银行贷款年利率为 6%。则固定资产的入账价值为(
23、)元。(P/A,6%,3)=2.6730 A13 365 000 B13 565 000 C15 000 000 D11 623 076.92(分数:1.00)A.B.C.D.二、多项选择题(总题数:10,分数:24.00)15.下列有关投资性房地产的会计处理中,说法正确的有( )。(分数:2.00)A.公允价值模式计量的投资性房地产,应以其资产负债表日的公允价值调整其账面价值B.采用公允价值模式计量的投资性房地产转为成本模式,应当作为会计政策变更C.企业出售投资性房地产的损益应计入当期营业外收支D.固定资产转换为以公允价值计量的投资性房地产,应当采用追溯调整法处理E.处置投资性房地产时,原转
24、换日计入公允价值变动损益或资本公积的金额均应转入其他业务收入16.对于固定资产发生的下列后续支出中,企业会计处理正确的有( )。(分数:2.00)A.固定资产日常维护修理费用直接计入了当期损益B.固定资产的改良支出计入了固定资产的账面价值,其增计后的金额可以超过固定资产的可收回金额C.以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出计入了长期待摊费用D.固定资产进行改扩建时,应先将固定资产的账面价值转入“固定资产清理”科目E.固定资产进行装修时,不需要将其账面价值转入在建工程,而是直接将装修支出通过“在建工程”科目核算17.上市公司的下列各项目中,不属于会计政策变更的有( )。(分数:2.00)A.
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