中级会计实务-216及答案解析.doc

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1、中级会计实务-216 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.甲公司以库存商品 A 产品、B 产品交换乙公司原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算，假定具有商业实质。甲公司另向乙公司支付补价 45 万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率为 17%，计税价值为公允价值，有关资料如下：甲公司换出：库存商品A 产品：账面成本 180 万元，已计提存货跌价准备 30 万元，公允价值 150 万元；库存商品B 产品：账面成本 40 万元，已计提存货跌价准备 10 万元，公允价值 30 万元。乙公司换出：原材料：账面成本 206.50 万

2、元，已计提存货跌价准备 4 万元，公允价值225 万元。则乙公司取得的库存商品A 产品的入账价值( )万元。（分数：1.00）A.135B.150C.141.37D.156.382.甲公司将采用公允价值模式计量的投资性房地产转为自用固定资产，转换日该投资性房地产的公允价值为 2000 万元，转换日之前“投资性房地产成本”科目余额为 2300 万元，“投资性房地产公允价值变动”科目贷方余额为 200 万元，则转换日影响损益的正确处理方法为( )。（分数：1.00）A.记入“投资收益”贷方 100 万元B.记入“投资收益”借方 100 万元C.记入“公允价值变动损益”贷方 100 万元D.记入“公

3、允价值变动损益”借方 100 万元3.甲公司于 2004 年 1 月 1 日发行 5 年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年 12 月 31 日支付利息。该公司债券票面利率为 5%，面值总额为 300000 万元，发行价格总额为 313347 万元；支付发行费用 120万元，发行期间冻结资金利息为 150 万元。假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为 4%。2005 年 12 月 31 口该应付债券的账面余额为( )万元。（分数：1.00）A.308008.2B.308026.2C.308316.12D.308348.564.甲公司同意乙公司以其持有的 A 公司股票还所欠

4、的 450 万元货款，乙公司作为交易性金融资产股票的账面价值 405 万元，此外已宣告发放但尚未领取的现金股利 7.5 万元，公允价值为 435 万元；甲公司应收乙公司账款的账面余额为 450 万元，已计提的坏账准备为 15 万元。乙公司债务重组利得为( )万元。（分数：1.00）A.37.5B.22.5C.7.5D.155.在下列事项中，可以引起所有者权益减少的是( )。（分数：1.00）A.以税后利润弥补亏损B.以盈余公积金弥补亏损C.按净利润的 10%计提盈余公积金D.以盈余公积金分配现金股利6.乙公司 2006 年 1 月 10 日采用融资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定： (1

5、)该设备租赁期为 6年，每年支付租金 8 万元； (2)或有租金为 4 万元； (3)履约成本为 5 万元；(4)承租人提供的租赁资产担保余值为 7 万元；(5)与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为 3 万元。乙公司 2006 年 1 月 10 日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为( )。（分数：1.00）A.51 万元B.55 万元C.58 万元D.67 万元7.2004 年 1 月 1 日，甲建筑公司与客户签订承建一栋厂房的合同，合同规定 2006 年 3 月 31 日完工；合同总金额为 1800 万元，预计合同总成本为 1500 万元。2004 年 12 月

6、31 日，累计发生成本 450 万元，预计完成合同还需发生成本 1050 万元。2005 年 12 月 31 日。累计发生成本 1200 万元，预计完成合同还需发生成本 300 万元。2006 年 3 月 31 日工程完工，累计发生成本 1450 万元。假定甲建筑公司采用累计发生成本占预计合同总成本的比例确定完工进度，采用完工百分比法确认合同收入，不考虑其他因素。甲建筑公司 2005 年度对该合同应确认的合同收入为( )。（分数：1.00）A.540 万元B.900 万元C.1200 万元D.1440 万元8.2006 年 12 月 31 日，甲公司将某产品以 176 万元的价格出售给乙公司，

7、款项已收存银行。该产品成本为 140 万元，未计提减值准备；2007 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同，将该产品租回用于企业管理部门；租赁期开始日为 2007 年 1 月 1 日，租期为 3 年；租金总额为 48 万元，每月末支付。假定不考虑税费及其他相关因素，上述业务对甲公司 2007 年度利润总额的影响为( )万元。（分数：1.00）A.-44B.-16C.-4D.209.甲公司坏账准备核算采用账龄分析法，对未到期、逾期半年以内和逾期半年以上的应收款项分别按1%、5%、10%估计坏账损失。该公司 2007 年 12 月 31 日应收款项账户的年末余额及账龄分别为：账

8、户 期末余额(万元) 账龄应收账款A 公司 2000(借方) 逾期 3 个月应收账款B 公司 500(贷方) 未到期其他应收款C 公司 300(借方) 逾期 8 个月预付账款E 公司 200(借方) 未到期应收票据F 公司 1000(借方) 未到期若甲公司“坏账准备”账户 2002 年年初贷方余额为 60 万元，2007 年确认的坏账损失为 120 万元，则甲公司 2007 年 12 月 31 日计提坏账准备计入“管理费用”账户的金额为( )元。（分数：1.00）A.202B.70C.190D.13010.B 公司于 2007 年 3 月 20 日，购买甲公司股票 150 万股，成交价格每股

9、9 元。作为可供出售金融资产；购买该股票另支付手续费等 22.5 万元。5 月 20 日，收到甲公司按每 10 股派 3.75 元的现金股利。6 月 30日该股票市价为每股 8.25 元，2007 年 8 月 30 日以每股 7 元的价格将股票全部售出，则可供出售金融资产影响 2007 年投资损益的金额为( )万元。（分数：1.00）A.-266.25B.52.5C.-18.75D.3.7511.某公司于 2005 年 1 月 1 日购入一项无形资产，初始入账价值为 300 万元。该无形资产预计使用年限为10 年，采用直线法摊销。该无形资产 2005 年 12 月 31 日预计可收回金额为 2

10、61 万元，2006 年 12 月 31日预计可收回金额为 224 万元。假定该公司于每年年末计提无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、摊销方法不变。该无形资产在 2007 年 6 月 30 日的账面价值为( )。（分数：1.00）A.210 万元B.212 万元C.225 万元D.226 万元12.2007 年 2 月 1 日，甲公司将收到的乙公司开出并承兑的不带息商业承兑汇票向丙商业银行贴现，取得贴现款 280 万元。合同约定，在票据到期日不能从乙公司收到票款时，丙商业银行可向甲公司追偿。该票据系乙公司于 2007 年 1 月 1 日为支付购买原材料款而开出的，票面金额

11、为 300 万元，到期日为 2007 年 5月 31 日。假定不考虑其他因素。2007 年 2 月份，甲公司该应收票据贴现影响利润总额的金额为( )。（分数：1.00）A.0B.5 万元C.10 万元D.20 万元13.2007 年 1 月 1 日，甲公司采用经营租赁方式租入一栋办公楼，租赁期为 4 年。该办公楼预计尚可使用20 年。2007 年 1 月 15 日，甲公司开始对该办公楼进行装修，至 7 月 1 日装修工程完工并投入使用，共发生可资本化的支出 400 万元。甲公司该装修形成的长期待摊费用在 2007 年度应摊销额为( )。（分数：1.00）A.100 万元B.20 万元C.25

12、万元D.50 万元14.H 公司 2006 年度财务报告批准报出日为 2007 年 4 月 30 日，之前发生的下列事项，不需要对 2006 年度会计报表进行调整的是( )。（分数：1.00）A.2007 年 2 月 10 日，法院判决保险公司对 2006 年 12 月 3 日发生的火灾赔偿 15 万元B.2006 年 11 月份售给某单位的 100 万元商品，在 2007 年 1 月 25 口被退回C.2007 年 1 月 30 日得到通知，上年度应收某单位的货款 2000 万元，因该单位破产而无法收回，上年末已对该应收账款计提坏账准备 10 万元D.2007 年 2 月 20 日公司股东会

13、批准了 2006 年度现金股利分配方案15.2006 年 6 月 1 日甲企业外购买一项专利权，确定的实际成本为 2400 万元，作为无形资产入账，确定的摊销期限为 10 年。甲企业在 2007 年 12 月 1 日将其所有权出售给其他单位，取得价款 2000 万元，并按5%营业税税率计算应交营业税。甲企业因出售该专利权计入营业外支出的金额为( )万元。（分数：1.00）A.140B.160C.120D.150二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)16.仁达公司 2007 年发生或发现的下列交易或事项中(均具有重大影响)，会影响其 2007 年年初未分配利润的有( )。（分数：2.0

14、0）A.发现 2006 年漏记管理费用 100 万元B.2007 年 1 月 1 日将某项固定资产的折旧年限由 15 年改为 11 年C.发现应在 2006 年确认为资本公积的 800 万元计入了 2006 年的投资收益D.2007 年 1 月 1 日起将坏账准备的计提方法由应收账款余额百分比法改为账龄分析法17.下列各项经济业务中，正确的表述是( )。（分数：2.00）A.企业于会计期末对所估计的存货跌价损失一定会对当期损益产生影响B.确定存货实际成本的买价是指购货价格扣除商业折扣和现金折扣以后的金额C.如果期末存货计价过高，说明本期收益可能高估，反之，则会引起本期收益低估D.为特定客户设计

15、产品发生的设计费也应计入存货成本18.某上市公司 2006 年度的财务会计报告批准报出日为 2007 年 4 月 30 日，应作为资产负债表日后调整事项处理的有( )。（分数：2.00）A.2007 年 1 月份销售的商品，在 2007 年 3 月份被退回B.2007 年 2 月发现 2006 年无形资产少摊销，达到重要性要求C.2007 年 3 月发现 2005 年固定资产少提折旧，达到重要性要求D.2007 年 5 月发现 2006 年固定资产少提折旧，达到重要性要求E.2007 年 3 月发生重大诉讼19.下列有关不切实可行的表述正确的有( )。（分数：2.00）A.应用追溯调整法或追溯

16、重述法的累积影响数不能确定，属于不切实可行的B.应用追溯调整法或追溯重述法要求对管理层在该期当时的意图作出假定，属于不切实可行的C.应用追溯调整法或追溯重述法要求对有关金额进行重新估计，并且不可能将提供有关交易发生时存在状况的证据和该期间财务报表批准报出时能够取得的信息这两类信息与其他信息客观地加以区分，属于不切实可行的D.确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理20.下列项目中，投资企业应通过“投资收益”科目核算的有( )。（分数：2.00）A.企业

17、处置交易性金融资产、交易性金融负债、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债、可供出售金融资产实现的损益B.企业的持有至到期投资在持有期间取得的投资收益和处置损益C.长期股权投资采用成本法核算的，企业应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分D.长期股权投资采用权益法核算的，资产负债表日应按根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额、被投资单位发生亏损、分担亏损份额超过长期股权投资账面价值，以其他实质上构成对投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失的21.下列有关可转换公司债券正确的表述有( )。（分数：2.00）A.发行的可转换公

18、司债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值，贷记“应付债券可转换公司债券(面值)”科目，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积其他资本公积”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券可转换公司债券(利息调整)”科目B.在转换为股票之前，其所包含的负债成份，对于分期付息、一次还本的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息，借记有关科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券可转换公司债券(利息调整)”C.可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，

19、借记“应付债券可转换公司债券(面值)、 (利息调整)”科目，按其权益成份的金额，借记“资本公积其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积股本溢价”科目D.转换为股份时，按债券的账面价值结转，不确认转换损益22.甲公司应收乙公司的账款 3000 万元已逾期，经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：乙公司以银行存款偿付甲公司账款 300 万元；乙公司以一项无形资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项无形资产的原值为 900 万元，已计提摊销额 100 万元，公允价值为 1050 万元；长期股权投资的账面价值为 1100 万元

20、，公允价值为 1250 万元。假定不考虑相关税费，则乙公司计入损益正确处理方法有( )万元。（分数：2.00）A.营业外收入处置非流动资产利得 250 万元B.投资收益 150 万元C.营业外收入债务重组利得 400 万元D.营业外收入债务重组利得 800 万元23.国库单一账户体系下财政部门开设的银行账户包括的有( )。（分数：2.00）A.在中国人民银行开设国库单一账户B.在商业银行开设零余额账户C.在商业银行开设预算外资金专户D.经国务院和省级人民政府批准或授权财政部门开设的特殊过渡性专户E.应缴财政专户款24.下列有关或有事项的表述中，不止确的是( )。（分数：2.00）A.或有负债与

21、或有事项相联系，有或有事项就有或有负债B.对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产C.只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项D.对于未决诉讼，企业被提起诉讼的，才能作为或有事项25.下列各种会计处理方法，体现谨慎要求的做法是( )。（分数：2.00）A.长期股权投资采用成本法核算B.长期股权投资期末采用账面价值与可收回金额孰低法计价C.在物价持续下降的情况下，发出存货采用先进先出法计价D.企业研发无形资产过程中研究阶段发生的费用，。计入当期管理费用E.固定资产采用年数总和法计提折旧三、判断题(总题数：10，分数：10.00)26.在采用权益法核算的情况下，投资企业应于被投资单位

22、宣告分派利润时，按持有表决权比例计算应分得的利润，确认投资收益，并调整长期股权投资账面价值。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误27.自然灾害或意外事故以外的原因造成的存货毁损所发生的净损失，均应计入管理费用。( )（分数：1.00）A.正确B.错误28.处置投资性房地产时，与处置固定资产和无形资产的核算方法相同，其处置损益均计入营业外收入或营业外支出。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误29.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误30.如果债权人受让涉及多项非现金资产，应在计算确

23、定的入账价值范围内，按非现金资产按公允价值的相对比例确定各非现金资产的入账价值。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误31.处置采用权益法核算的长期股权投资时，将原记入“资本公积其他资本公积”科目的金额，转入“投资收益”科目。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误32.企业购入或支付土地出让金而取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算；并按规定的摊销期限分期摊销。企业在进行建造自用项目时，应将相关的土地使用权予以结转；结转时，将土地使用权的账面价值一次计入在建工程成本。( )（分数：1.00）A.正确B.错误33.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新

24、的会计政策，属于会计政策变更。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误34.对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益；应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误35.通过非货币性资产交换换入的多项非货币性资产，应先确定换入资产入账价值总额，然后按各项换入资产公允价值占换入资产公允价值总额或换入资产的账面价值的比例对该入账价值总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误四

25、、计算题(总题数：2，分数：22.00)36.AS 公司 2007 年末、2008 年末利润表“利润总额”项目金额为 3600 万元、4197 万元。各年所得税税率为 33%，与所得税有关经济业务如下：(1)2007 年：2007 年计提存货跌价准备 90 万元。2006 年 12 月购入固定资产，原值为 1800 万元，折旧年限为 10 年，净残值为零，会计采用双倍余额递减法计提折旧；税法要求采用直线法计提折旧，使用年限为 10 年，净残值为零。 2007 年支付非广告性赞助支出为 600 万元。2007 年本年发生研究开发支出 1500 万元，较 2006 年增长 20%，其中 900 万

26、元资本化支出计入无形资产成本。税法规定可按照实际发生研究开发支出的 150%加计扣除。假定年末达到预定使用状态。 2007 年支付违反税收罚款支出 300 万元。2007 年资产负债表相关资料如下：暂时性差异项目 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异存货 1000固定资产原值 1800减：累计折旧 360固定资产账面准备 0固定资产账面价值 1440无形资产 900总计2008 年：2008 年计提存货跌价准备 150 万元，累计计提存货跌价准备 240 万元，本年计提固定资产减值准备 60 万元。2008 年支付非广告性赞助支出为 800 万元。2008 年发生研究开发支出

27、 1210 万元，其中 810 万元资本化支出计入无形资产成本。税法规定可按照实际发生研究开发支出的 150%加计扣除。假定年末达到预定使用状态。2008 年计提产品质量保证金 300 万元。2008 年资产负债表相关资料如下：暂时性差异项目 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异存货 2000 2240固定资产原值 1800 1800减：累计折旧 648 360固定资产账面准备 60 0固定资产账面价值 1092 1440无形资产 810 0预计负债 300 0总计要求：(1)计算 2007 年暂时性差异。(2)计算 2007 年应交所得税。 (3)计算 2007 年递延所得

28、税资产和递延所得税负债。(4)计算 2007 年利润表确认的所得税费用。(5)编制 2007 年会计分录。(6)计算 2008 年暂时性差异。(7)计算 2008 年应交所得税。(8)计算 2008 年递延所得税资产和递延所得税负债发生额。(9)计算 2008 年利润表确认的所得税费用。(10)编制 2008 年会计分录。（分数：12.00）_37.A 公司于 2007 年 1 月 1 日通过非同一控制下企业合并了甲公司，持有甲公司 80%的股权，合并对价成本为 9000 万元。A 公司在 2007 年 1 月 1 日备查簿中记录的甲公司的可辨认净资产、负债的公允价值与账面价值相同。有关资料如

29、下：(1)甲公司 2007 年 1 月 1 日的所有者权益为 10500 万元，其中，实收资本为 6000 万元，资本公积为 4500万元，盈余公积为 0 万元，未分配利润为 0 万元。 (2)甲公司 2007 年度实现净利润为 3000 万元(均由投资者享有)。(3)2007 年度末按净利润的 10%计提法定盈余公积。(4)甲公司 2007 年因持有可供出售金融资产，公允价值变动计入资本公积 447.76 万元 (未扣除所得税影响)，甲公司所得税税率为 33%。(5)2007 年 A 公司向甲公司销售商品，价款 200 万元，增值税税率为 17%；成本为 150 万元，货款尚未收到。甲公司未

30、对外销售。A 公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例 1%。(6)甲公司采用的会计政策和会计期间与 AS 公司一致。要求：(1)按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中应编制的调整分录。(2)计算调整后的长期股权投资。(3)编制母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录。(4)编制母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录。(5)编制抵销存货中未实现内部销售利润的分录。(6)编制抵销内部应收账款与应付账款的分录。(7)编制抵销内部应收账款计提的坏账准备的分录。（分数：10.00）_五、综合题(总题数：2，分数：33.00)38.锦江股

31、份有限公司(以下简称锦江公司)为上市公司，系增值税一般纳税公司，其销售的产品为应纳增值税产品，适用的增值税税率为 17%，产品销售价格中均不含增值税额。锦江公司历年按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 33%。锦江公司、A 公司无关联方关系，历年度的财务会计报告于次年 4 月 30 日批准报出。有关资料如下：(1)锦江公司 2007 年发生如下经济业务： 锦江公司 2007 年 1 月 1 日用银行存款 3600 万元购入 A 公司发行在外的股票，从而持有 A 公司有表决权资本的 30%，采用权益法核算。2007 年 1 月 1 日 A 公

32、司的可辨认净资产的公允价值总额为 12000 万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2007 年 3 月 16 日，A 公司董事会提出如下 2003 年度利润分配方案：按 2006 年度实现净利润的 10%提取法定盈余公积，分派现金股利 190 万元，分派股票股利 150 万元(150 万股，每股面值 1 元)。2007 年 4 月 16 日，A 公司召开股东大会，决定利润分配方案如下：按 2006 年度实现净利润的 10%提取法定盈余公积，分派现金股利 300 万元，分派股票股利 150 万元(150 万股，每股面值 1元)。2007

33、年 5 月 16 日，A 公司实际分配股利。A 公司 2007 年因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积 150 万元。A 公司适用的所得税税率为335。 A 公司 2007 年度实现净利润 458 万元。 (2)锦江公司 2008 年发生如下经济业务：锦江公司 2008 年 1 月 1 日将一台大型设备和库存商品一批转让给丙公司，作为转让丙公司持有的 A 公司 50%的股权的合并对价。该大型设备原值为 30000 万元，已提折旧为 12000 万元，未计提减值准备；其公允价值为 160 万元。库存商品账面成本为 1000 万元，公允价值为 800 万元，为进行投资发生该设备评估费、律师咨

34、询费等 2 万元，已用银行存款支付。不考虑其他相关税费。2008 年 3 月 16 日，A 公司董事会提出如下 2007 年度利润分配方案：按 2007 年度实现净利润的 10%提取法定盈余公积，分派现金股利 190 万元，分派股票股利 150 万元(150 万股，每股面值 1 元)。2008 年 4 月 16 日，A 公司召开股东大会，决定利润分配方案如下：按 2007 年度实现净利润的 10%提取法定盈余公积，分派现金股利 360 万元，分派股票股利 150 万元(150 万股，每股面值 1 元)。 2008 年 4 月 20 日，A 公司实际分配股利。要求：(1)编制 2007 年 1

35、月 1 日投资的会计分录。(2)编制 2007 年 4 月 16 日 A 公司宣告分派现金股利的会计分录。 (3)编制 2007 年 5 月 16 日收到现金股利的会计分录。(4)编制 2007 年 12 月 31 日调整长期股权投资账面价值的会计分录。(5)编制 2008 年 1 月 1 日采用追溯调整法，调整对 A 公司投资原投资的账面价值。(6)编制 2008 年 1 月 1 日再次投资的会计分录。(7)编制 2008 年 4 月 16 日 A 公司宣告分派现金股利的会计分录。(8)编制 2008 年 4 月 20 日收到现金股利的会计分录。（分数：15.00）_39.甲公司 2002

36、年至 2008 年发生有关经济业务。 (1)2002 年 1 月 10 日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为 2000 万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于 2002 年 4 月 10 日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为 432 万元，市场价格和计税价格均为 540 万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为1800 万元，已计提折旧 720 万元，市场价格为 900 万元；已计提减值准备 180 万元。债务重组日为 2002年 12 月 31 日。

37、甲公司和乙公司适用的增值税税率均为 17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。预计该固定资产尚可使用 6 年，净残值为零，采用直线法摊销。甲公司已计提坏账准备 400 万元。(2)2004 年 12 月 31 日，由于与该固定资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，甲公司其公允价值减去处置费用后的净额为 420 万元，资产预计未来现金流量的现值为 400 万元。(3)假设甲公司为使产品进一步满足市场需要，适应新技术的发展，2006 年底决定从 2006 年 12 月 31 日起对该设备进行改造。(4)2007 年 1 月 1 日向银行专门借款 500 万元，期限为 3 年，年利率为

38、 12%，每年 1 月 1 日付息。(5)除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于 2006 年 12 月 1 日借入的长期借款 600 万元，期限为 5 年，年利率为 8%，每年 12 月 1 日付息。 (6)由于审批、办手续等原因，厂房于 2007 年 4 月 1 日才开始动工兴建，工程建设期间的支出情况如下： 2007 年 4 月 1 日：200 万元。2007 年 6 月 1 日：100 万元；2007 年 7 月 1 日：300 万元；2007 年 9 月 1 日：12 月 31 日由于施工质量问题工程于停工 4 个月。2008 年 1 月 1 日：100 万元；2008 年 4

39、 月 1 日：50 万元； 2008 年 7 月 1 日：50 万元。 工程于 2008 年 9 月 30 日完工，达到预定可使用状态。专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为 0.5%。假定全年按照 360 天计算，每月按照 30 天计算。要求： (1)编制 2002 年 12 月 31 日债务重组时的会计分录。(2)编制甲公司 2003 年计提折旧时的会计分录。(3)编制甲公司 2004 年末提取减值准备的会计分录。(4)编制甲公司 2005 年计提折旧的会计分录。(5)计算 2006 年末固定资产账面价值。 (6)编制甲公司 2006 年 12 月 31 日将固定资产账面价值转入在

40、建工程的会计分录。(7)计算 2007 年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额，并编制相关会计分录。(8)计算 2008 年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额，并编制相关的会计分录。(9)编制有关固定资产达到预定用途的会计分录。（分数：18.00）_中级会计实务-216 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.甲公司以库存商品 A 产品、B 产品交换乙公司原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算，假定具有商业实质。甲公司另向乙公司支付补价 45 万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率为 17%，计税价值为公允价值，有关资料如

41、下：甲公司换出：库存商品A 产品：账面成本 180 万元，已计提存货跌价准备 30 万元，公允价值 150 万元；库存商品B 产品：账面成本 40 万元，已计提存货跌价准备 10 万元，公允价值 30 万元。乙公司换出：原材料：账面成本 206.50 万元，已计提存货跌价准备 4 万元，公允价值225 万元。则乙公司取得的库存商品A 产品的入账价值( )万元。（分数：1.00）A.135B.150C.141.37D.156.38 解析：(1)乙公司取得的库存商品的入账价值总额=225-45+22517%-(15017%+3017%)=187.65(万元)；(3)库存商品A 产品的入账价值=18

42、7.65150/(150+30)=156.38(万元)。2.甲公司将采用公允价值模式计量的投资性房地产转为自用固定资产，转换日该投资性房地产的公允价值为 2000 万元，转换日之前“投资性房地产成本”科目余额为 2300 万元，“投资性房地产公允价值变动”科目贷方余额为 200 万元，则转换日影响损益的正确处理方法为( )。（分数：1.00）A.记入“投资收益”贷方 100 万元B.记入“投资收益”借方 100 万元C.记入“公允价值变动损益”贷方 100 万元D.记入“公允价值变动损益”借方 100 万元 解析：解析 借：固定资产 2000投资性房地产公允价值变动 200公允价值变动损益 1

43、00贷：投资性房地产成本 23003.甲公司于 2004 年 1 月 1 日发行 5 年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年 12 月 31 日支付利息。该公司债券票面利率为 5%，面值总额为 300000 万元，发行价格总额为 313347 万元；支付发行费用 120万元，发行期间冻结资金利息为 150 万元。假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为 4%。2005 年 12 月 31 口该应付债券的账面余额为( )万元。（分数：1.00）A.308008.2B.308026.2C.308316.12D.308348.56 解析：解析 利息调整总额=(313347-120

44、+150)-300000=13377(万元)。2004 年的应付利息=3000005%=15000(万元)2004 年实际利息费用=3133774%=12535.08(万元) 2004 年应该摊销的利息调整金额=15000-12535.08=2464.92(万元)2004 年末账面价值=300000+13377-2464.92=310912.08(万元) 2005 年的应付利息=3000005%=15000(万元)2005 年实际利息费用=310912.084%=12436.48(万元)2005 年应该摊销的利息调整金额=15000-12436.48=2563.52(万元)2005 年末账面价

45、值=300000+13377-2464.92-2563.52=308348.56(万元)4.甲公司同意乙公司以其持有的 A 公司股票还所欠的 450 万元货款，乙公司作为交易性金融资产股票的账面价值 405 万元，此外已宣告发放但尚未领取的现金股利 7.5 万元，公允价值为 435 万元；甲公司应收乙公司账款的账面余额为 450 万元，已计提的坏账准备为 15 万元。乙公司债务重组利得为( )万元。（分数：1.00）A.37.5B.22.5C.7.5D.15 解析：解析 借：应付账款 450贷：交易性金融资产 405应收股利 7.5营业外收入债务重组利得 450-435=15投资收益 435-

46、405-7.5=22.55.在下列事项中，可以引起所有者权益减少的是( )。（分数：1.00）A.以税后利润弥补亏损B.以盈余公积金弥补亏损C.按净利润的 10%计提盈余公积金D.以盈余公积金分配现金股利 解析：解析 以盈余公积金分配现金股利，应借记“盈余公积”，贷记“应付股利”科目，可以引起所有者权益减少。6.乙公司 2006 年 1 月 10 日采用融资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定： (1)该设备租赁期为 6年，每年支付租金 8 万元； (2)或有租金为 4 万元； (3)履约成本为 5 万元；(4)承租人提供的租赁资产担保余值为 7 万元；(5)与承租人和乙公司均无关联关系的第

47、三方提供的租赁资产担保余值为 3 万元。乙公司 2006 年 1 月 10 日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为( )。（分数：1.00）A.51 万元B.55 万元C.58 万元 D.67 万元解析：解析 86+7+3=58(万元)；或有租金与履约成本不能计算在内。7.2004 年 1 月 1 日，甲建筑公司与客户签订承建一栋厂房的合同，合同规定 2006 年 3 月 31 日完工；合同总金额为 1800 万元，预计合同总成本为 1500 万元。2004 年 12 月 31 日，累计发生成本 450 万元，预计完成合同还需发生成本 1050 万元。2005 年 12 月 31 日。累计发

48、生成本 1200 万元，预计完成合同还需发生成本 300 万元。2006 年 3 月 31 日工程完工，累计发生成本 1450 万元。假定甲建筑公司采用累计发生成本占预计合同总成本的比例确定完工进度，采用完工百分比法确认合同收入，不考虑其他因素。甲建筑公司 2005 年度对该合同应确认的合同收入为( )。（分数：1.00）A.540 万元B.900 万元 C.1200 万元D.1440 万元解析：解析 2004 年确认收入金额=1800450/(450+1050)=540(万元)2005 年应该确认收入=18001200/(1200+300)-540=900(万元)8.2006 年 12 月 31 日，甲公司将某产品以 176 万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该产品成本为 140 万元，未计提减值准备；2007 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同，将该产品租回用于企业管理部门；租赁期开始日为 2007 年 1 月 1 日，租期为 3 年；租金总额为 48 万元，每月末