高级会计实务-35及答案解析.doc

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1、高级会计实务-35 及答案解析(总分：122.02，做题时间：90 分钟)一、案例分析题一(总题数：1，分数：15.00)1.昆明股份有限公司(下称“昆明公司”)为境内外同时上市公司，主营建筑施工。2013 年 2月，A 会计师事务所在对昆明公司本部及其子公司 2012年内部控制设计与运行进行审计时，发现了如下事项： (1)在组织架构方面。昆明公司设立了审计委员会，由董事会直接领导。1 月份，由于担任审计委员会主任的独立董事陈某因公出国，较长时间无法履行职责，审计委员会主任暂由总经理张某兼任。 (2)在发展战略方面。昆明公司在境内外桥梁建筑工程中享有较高知名度。为了适应经济形势的发展，昆明公司

2、董事会决定大举进军现代农业。为此，董事会要求战略委员会进行相关可行性研究，重新制定发展战略。2 月份，董事会审议并通过了战略委员会提交的方案，在经理层下专门设立“现代农业部”，迅速投入巨额资金，实现战略转型。 (3)在采购控制方面。甲公司为昆明公司全资子公司，正在建设一座桥梁，需要大量钢材。甲公司按照采购申请制度，严格按预算执行进度办理请购手续，以招标采购为主，合理选择供应商和确定采购价格，签订采购合同，组织专门人员进行验收。财务部根据采购合同及审核无误的采购发票办理付款，并进行会计记录。对于采购过程中容易出现的吃回扣等腐败现象，甲公司设立了举报信箱，公开举报渠道，全方位进行监督。 (4)在合

3、同管理控制方面。乙公司为昆明公司的控股子公司，正在边远山区施工，需要大量沙子、石料。乙公司现场负责人请当地村民委员会帮忙，组织村民根据工程进度提供沙石，现场验收后，由现场施工人员即时清结，半年时间内，现金结算金额达 800万元，没有签订书面合同。 (5)在内部控制信息系统建设方面。昆明公司董事会认为，企业建立内部控制信息系统通常有独立模式、整合模式和附加模式三种模式。由于公司的内部控制体系建设已经历了数年时间，取得了一些成熟经验，因此决定采取整合模式，将内部控制信息系统同相关的管理系统、业务系统进行集成，形成整体的管控体系，从而使内部控制完全融入企业的管理决策和日常经营活动之中。 (6)在内部

4、控制评价组及评价方案方面。在审计委员会领导下，由内部审计部牵头，从各子公司抽调 50位精通业务、年富力强、责任心强的人员成立了内部控制评价工作组，内部审计部主任担任工作组组长。 内部审计部分析了企业实际情况后制定了评价方案：一是刚成立不到半年的 E子公司暂不列入本次评价范围，因为各种规章制度制定不久，存在问题的可能性很小，而且执行的时间不长，在执行中也不会有多少问题；二是将评价重点确定为重点工程和高风险领域，以提高内部控制评价效率。评价方案经总经理审定批准后，具体由评价工作组实施。 (7)在评价内容和评价报告方面。评价工作组进驻评价现场后，从内部环境、风险评估、信息与沟通、内部监督要素入手，对

5、内部控制设计与运行进行全面评价。 评价工作组在对丙公司(昆明公司控股子公司)进行评价时发现，丙公司的部分员工由于施工不慎，破坏了当地庄稼，引起村民不满，导致纠纷，丙公司已被村民告上法庭，目前该诉讼尚在进行中。评价工作组认为，丙公司的这些纠纷完全是管理不善造成的，并据此认定丙公司存在非财务报告重大缺陷。 内部控制评价部门在编制内部控制缺陷认定汇总表时，对内部控制缺陷及其成因、影响程度进行综合分析和全面复核后，认为上述事项属于一般缺陷，出具了评价期末内部控制有效结论的评价报告；该报告上报经理层审核、董事会审批后报出。 (8)在内部控制持续改进方面。出具了内部控制有效性的内部评价报告后，由于内部控制

6、的固有局限性，董事会要求内部控制部门采用“头脑风暴”风险识别方法，组织以内部控制为主题的座谈会，邀请各部门、各子公司经验丰富的管理层成员和普通员工，就本部门、本岗位来自企业内部和外部的风险进行讨论，识别潜在风险，对风险发生的可能性大小、风险发生后对目标的影响程度进行排序，为下一步确定风险控制的优先等级提供依据。 A会计师事务所在对昆明公司实施了企业层面和业务层面的测试后，发生了如下事项： (9)在审计报告方面。注册会计师完成审计工作后，取得了经企业签署的书面声明；随后编制了内部控制缺陷汇总表，在审计中共发现 2个财务报告内部控制重要缺陷和 3个非财务报告内部控制重要缺陷，以及数十个一般缺陷。A

7、 会计师事务所认为上述缺陷及其组合不构成重大缺陷，出具了昆明公司在报告期末内部控制整体有效的无保留意见审计报告。 在提交审计报告的同时，A 会计师事务所以书面形式与昆明公司经理层、董事会对审计中发现的重要缺陷和一般缺陷进行了沟通。 (10)在后续审计方面。鉴于 A会计师事务所在审计中体现出的良好职业道德和较高的专业水准，经昆明公司股东大会批准，决定聘请 A会计师事务所进行下一年的财务报表审计和内部控制审计，并分别签订了业务约定书。 要求： 根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，逐项判断上述事项是否存在不当之处；存在不当之处的，分别指出并说明理由。 （分数：15.00）_二、案例分析题二(

8、总题数：1，分数：12.00)甲公司是一家从事重型机械制造的企业，经过多年的发展，其挖掘机、大型卡车和模具等重型产品逐步赢得了市场认可，市场占有率不断提高。公司 2013年年末总资产 1200000万元，所有者权益 400000万元。 公司董事会经过综合分析认为，公司目前已经进入成长期，结合公司目前发展态势以及所处的发展阶段，公司董事会确定了今后 5年的发展战略：为扩大产能规模，拟收购当地另一家同类型的公司乙公司 100%股权，并购后乙公司将解散(两家公司之前不存在关联方关系)。通过本次并购，将提高公司产量和市场占有率，实现公司的可持续增长。 乙公司的相关资料如下： 资产负债表 编制单位：乙公

9、司 2013年 12月 31日 单位：万元 资产 年末余额 负债和股东权益 年末余额 流动资产： 流动负债： 货币资金 15600 短期借款 0 应收票据 800 应付账款 10000 应收账款 32000 应付职工薪酬 6500 其他应收款 9700 应交税费 13500 存货 11900 流动负债合计 30000 流动资产合计 70000 非流动负债： 非流动资产： 长期借款 45000 长期股权投资 3000 应付债券 29000 固定资产 123800 非流动负债合计 74000 在建工程 1800 负债合计 104000 无形资产 1400 股东权益： 96000 资产总计 2000

10、00 负债和股东权益总计 200000 利润表 编制单位：乙公司 2013年度 单位：万元 项目 本年金额 一、营业收入 300000 减：营业成本 264400 营业税金及附加 2800 销售费用 2200 管理费用 4600 其中：研究与开发费 1000 财务费用 11000 其中：利息支出 10000 资产减值损失 0 加：公允价值变动收益 0 投资收益 5000 二、营业利润 20000 加：营业外收入 0 减：营业外支出 0 三、利润总额 20000 减：所得税费用 6400 四、净利润 13600 其他相关资料：乙公司当前的有息债务总额为 74000万元，均为长期负债；目前公司持有

11、的超过营运资本需求的现金为 5000万元；本年度固定资产折旧额为 10000万元。双方初步确定的收购价格为 150000万元，与乙公司最接近的竞争者 A公司的 P/E为 10.8、EV/EBITDA 为 6。为了解决扩大规模和高增长的资金需求，公司财务部提出以下方案解决资金缺口：方案一：向战略投资者进行定向增发新股；方案二：向银行举借长期借款。 要求：（分数：12.00）(1).判断该并购属于哪种方式。(至少两种方式)（分数：2.00）_(2).按照拟订的收购价格计算乙公司的收购市盈率 P/E。（分数：2.00）_(3).按照拟订的收购价格计算乙公司的企业价值 EV。（分数：2.00）_(4)

12、.按照拟订的收购价格计算乙公司的 EV/EBITDA。（分数：2.00）_(5).根据可比公司 A的财务指标，判断本次收购价格是否合理。（分数：2.00）_(6).依据筹资战略规划说明两种筹资方案哪一种较优，并说明理由。（分数：2.00）_三、案例分析题三(总题数：1，分数：10.00)在国内航空界，CQ 航空几乎就是低价格的代名词，低价格确实为 CQ航空赢得了客户的认可，使其安全度过了发展初期，但低价格绝非其刻意的追求。1981 年，36 岁的王某白手起家，创立了 CQ，放着轻松的团队旅游不做，而是钻研起众多旅行社不愿意下大力气做的散客市场。王某以西方市场为借鉴，尝试着旅游业的垂直分工管理，

13、在全国广建网络，将佣金的 90%让利给合作伙伴的旅行社，最终成为旅游批发市场的老大。如今，王某又将这种实现民众愿望的精神延伸到航空旅游上。最初成立 CQ航空公司纯粹是王某个人的想法，经过各方面的艰苦努力，CQ 航空的成立标志着公司战略发展目标正式确立。但随着 CQ航空公司的发展，王某发现，单纯靠领导者的长官意识和模范作用，很难让公司降低成本的经营理念得到充分落实。因此公司需要从上至下形成节约成本的意识，处处谈成本、处处降成本才能够形成合力，充分发挥各个层面员工吃苦耐劳、节约成本的理念和创新意识。 目前 CQ航空的“吃苦风格”似乎已经形成了一种公司文化。每次外出办事，从领导到下面，都会绷着一根省

14、钱的弦，“说到底，我们是根据自己的特点来做事情，我们节约的每一项都是在降低企业的成本”，王某说。CQ 航空之所以能固守“低成本、廉价航空”，在于王某找到了其节约成本的方式。 另外，王某的 CQ旅游公司也是国内最大的民营旅游企业。CQ 旅游每年仅向海南岛输送的游客即达 22万人次。CQ 国旅的低价格建立在低成本的基础上，而低成本得益于对资源的整合，旅游和航空的融合更是为消耗航空成本奠定了基础。 目前，CQ 航空发展较快，在全国开通了多条内陆航线。需要注意的是，随着企业规模的扩张，势必对资金的要求更高，企业必须通过各种方式保证企业增长过程中的资金需要量。 要求： 结合上述短文，回答下述问题：（分数

15、：10.00）(1).CQ航空的竞争战略是什么?采用该战略的外部适用条件是什么，潜在风险有哪些?（分数：2.50）_(2).CQ航空采用该战略能够获取哪些竞争优势，其实施该战略的保证是什么?（分数：2.50）_(3).CQ航空经历了那几种战略实施模式，分别具有什么特点。（分数：2.50）_(4).结合 CQ航空的发展阶段，分析该公司目前应采用的财务战略类型；结合 CQ航空投资战略特征，确定该公司相适应的融资战略。（分数：2.50）_四、案例分析题四(总题数：1，分数：12.00)A公司是一家成长能力极好的企业，从 2005年就开始执行全面预算管理，在 2008年又引入了平衡计分卡，在行业稳步增

16、长的 2006到 2008年起到了一定的作用，但是 2009到 2012年行业波动非常大，经历了大落后大起又大落，企业的业绩波动也非常大，目前基于静态预算体系的业绩评价很难进行，常常不能反馈出管理层的实际经营业绩。近期财务中心牵头组织了一个关于“预算与业绩评价”的调查，从调查报告中反馈出几个突出问题，总结如下： (1)营销人员反馈问题：“近几年的销售考核任务要么过高，无法完成，看不到希望，不去努力，等着公司调低指标；要么过低，完成基本指标后，差不多也不去努力了，因为明年还有更重的指标呢!”行业波动较大，销售目标的确定难度增大、缺乏客观性、得不到中下层认同；销售数据的最终结果很大程度不可控，以某

17、个静态销售数据为考核任务，存在很大的机会性。 (2)生产人员反馈问题：“公司各类成本下降依赖销售的完成，销售一旦下降直接影响生产成本的上升，不可控因素较多，特别是实际生产水平与预算生产水平差异较大时，生产的经营业绩无法体现出来。” (3)财务人员反馈问题：“由于近几年行业波动大，财务每年都要启动 2次年中滚动预算调整，但是目前公司的滚动预算调整已经变相成为各部门调低预算目标的手段了，滚动预算做的事成了不断地修改考核目标。” 公司根据上述问题，计划采用弹性预算，并编制了预算与实际比较表： 制造车间的 预算考核 原单位 预算率 固定成 本预算 原静态 预算 弹性预算 实际结果 产量导致 的差异 成

18、本控制 的差异 产量 20000 17000 17000 -3000 变动成本： 制造人工 4 80000 68000 74000 -12000 6000 物耗费用 3 60000 51000 55500 -9000 4500 能源消耗 0.5 10000 8500 8900 -1500 400 固定成本： 折旧费 12000 12000 12000 12000 办公费 2000 2000 2000 2000 总制造费用 164000 141500 152400 -22500 10900 要求：（分数：12.00）(1).滚动预算的优缺点是什么?（分数：3.00）_(2).弹性预算如何进行预算

19、目标的确定?（分数：3.00）_(3).该公司预算评价方面存在哪些缺陷?（分数：3.00）_(4).预算调整及预算与实际比较表说明了哪些问题?（分数：3.00）_五、案例分析题五(总题数：1，分数：13.00)2.A单位是一家省级科研事业单位，为认真贯彻落实财政部发布的行政事业单位内部控制规范(试行)和事业单位会计制度的要求，于 214年 4月召开专题会议，部署实施单位内部控制体系建设和新事业单位会计制度的执行。在专题会议上，单位管理层成员发言要点如下： 院长：内部控制对于提升单位内部管理水平和风险防范能力意义重大。在座各位务必高度重视，应运用企业化管理的理念，将实现单位经济效益最大化作为内部

20、控制体系建设的唯一目标，全力做好相关工作。 副院长：只要院长重视，我们单位的内部控制就一定能做好。我提两点建议：一是在贯彻落实内部控制中，一定要坚持全面性、重要性、制衡性、适应性和成本效益五个原则，才能取得好的效果。二是为了确保财务各项支出不出纰漏，单位的一切开支实行院长一支笔审批，严把资金支出关。 人事处长：我将全力支持院长做好人事部门的内部控制工作。我有三点想法：一是把好人员入口关，将职业道德修养高、专业能力强作为选拔员工的重要标准。二是关键岗位员工要定期轮岗。三是加强文化建设，积极营造遵纪守法、爱岗敬业的文化氛围。 审计部主任：内部控制评价是实施内部控制的重要环节。应当制定科学的内部控制

21、评价方案，对单位面临的所有风险和所有业务单位、经济事项进行全面测试和评价。内部控制评价只需要对内部控制执行的有效性发表意见。 财务部主任：我们单位 213年 1月 1日起开始施行财政部于 212年年末发布的修订后的事业单位会计制度，今年以下两个业务的会计处理需要进行调整： 第一，214 年 2月 1日，购入不需要安装的科研检测设备，采用财政直接支付方式支付价款 35万元以及支付运杂费 1万元。会计处理应该是：增加固定资产 36万元，增加财政补助收入 36万元。根据新事业单位会计制度的规定，该设备按预计使用年限 5年、采用年限平均法计提折旧，不考虑净残值。经计算，从 214年 3月起，每月计提折

22、旧 6000元。计提折旧的会计处理应该是增加事业支出 6000元，增加累计折旧 6000元。 第二，214 年 3月 1日，从中央财政部门取得专项资金 500万元，专门用于“863”支持计划项目，会计处理应该是增加银行存款 500万元，增加财政补助收入 500万元。 要求： 根据财政部发布的行政事业单位内部控制规范(试行)和事业单位会计制度，逐项分析判断上述成员的发言存在哪些不当之处，并简要说明理由。 （分数：13.00）_六、案例分析题六(总题数：1，分数：10.00)某企业本月生产甲、乙两种产品，其中甲产品技术工艺过程较为简单，生产批量较大：乙产品技术工艺过程较为复杂，生产批量较小。 项目

23、 甲产品 乙产品 产量(件) 10000 2000 直接人工工时(小时) 25000 4000 单位产品直接人工成本(元) 12 10 单位产品直接材料成本(元) 20 20 制造费用总额(元) 232000 假如根据作业分析，该公司根据各项作业的成本动因性质设立了机器调整准备、质量检验、设备维修、生产订单、材料订单、生产协调等六个作业成本库。 作业成本库 可追溯成本 成本动因 作业量 (元) 甲产品 乙产品 合计 机器调整准备 50000 准备次数 300 200 500 质量检验 45000 检验次数 150 50 200 设备维修 30000 维修工时 200 100 300 生产订单

24、55000 订单份数 195 80 275 材料订单 25000 订单份数 140 60 200 生产协调 27000 协调次数 50 50 100 合计 232000 要求：（分数：10.00）(1).如果按照产量法作为间接成本分摊的依据，请计算甲、乙两产品的单位成本。（分数：2.50）_(2).如果按照直接人工工时法作为间接成本分摊的依据，请计算甲、乙两产品的单位成本。（分数：2.50）_(3).如果按照作业成本法作为间接成本分摊的依据，请计算甲、乙两产品的单位成本。（分数：2.50）_(4).如果甲、乙产品单价均为 50元，试分析采用不同的方法情况下所获得的单位产品利润，并作出相应的定价

25、决策。（分数：2.50）_七、案例分析题七(总题数：1，分数：10.00)3.CJ公司为上海证券交易所上市公司，2014 年发生了如下有关金融资产和金融负债业务： (1)2014年 3月 1日，CJ 公司利用闲置资金购入甲上市公司股票 1000万股，每股市价 5元，支付价款5000万元，另外支付了相关税费 10万元；对甲公司没有重大影响，CJ 公司将其分类为交易性金融资产。在会计处理时，CJ 公司确认交易性金融资产初始成本为 5010万元(5000+10)。 2014年 12月 31日，CJ 公司鉴于长时间持有该股票，将交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并按当日甲公司股票公允价值 490

26、0万元作为可供出售金融资产的入账价值，将公允价值 4900万元与原账面价值 5010万元之间的差额计入所有者权益(资本公积)。 (2)2014年 2月 1日，CJ 公司从活跃市场购入乙基金，购买价格 3000万元，另外支付交易费用 5万元，分类为可供出售金融资产。在会计处理时，CJ 公司确认可供出售金融资产初始成本为 3005万元(3000+5)。2014年下半年，由于该基金公司违规被证券监管部门查处，导致该基金持续暴跌，至 12月 31日，该基金收盘价为 1405万元，并且仍处于下行通道。CJ 公司在年末进行会计处理时，将该基金公允价值变动1600万元(3005-1405)计入了所有者权益。

27、 (3)2014年 1月 1日，CJ 公司从活跃市场上购入丙公司同日发行的五年期分期付息债券 20万份，支付款项 2000万元(包括交易费用 10万元)，有意图和能力将其持有至到期，将其归类为持有至到期投资。该债券票面金额为 2000万元，票面年利率为 8%。丙公司于次年 1月 1日支付利息。在会计处理时，CJ 公司确认持有至到期投资初始成本为 2000万元。 2014年 12月 1日，由于 CJ公司出现严重财务困难，被迫出售该债券的 60%。在确认出售债券损益的同时，CJ公司将剩余债券重分类为可供出售金融资产，并按当日市价 820万元确认可供出售金融资产入账价值，可供出售金融资产入账价值与持

28、有至到期投资账面价值之间的差额 20万元(820-200040%)计入了当期损益。 2014年 12月 31日，该债券收盘价为 828万元，CJ 公司在会计处理时，将该债券公允价值变动 8万元(828-820)计入了所有者权益(资本公积)。 (4)2014年 1月 1日，CJ 公司将产品销售给丁公司，尚有 3000万元货款未收到，约定的收款日期分别为2014年末、2015 年末和 2016年末，各收取 1000万元。 2014年 5月 1日，CJ 公司将该长期应收款出售给工商银行，出售协议约定：出售价 2900万元，CJ 公司将于 2014年 12月 1日按照固定价格购回，回购价 2990万元

29、。CJ 公司在进行会计处理时，将出售价款与长期应收款账面余额之间的差额 100万元(3000-2900)计入了当期损益。 (5)CJ公司于 2014年 2月 1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果乙公司行权(行权价为 102元)，乙公司有权以每股 102元的价格从 CJ公司购入普通股 1000股。其他有关资料如下：合同签订日为 2014年 2月 1日；行权日(欧式期权，即到期日才能行权)为 2015年 1月 31日；2014 年 2月 1日 CJ公司每股市价为 100元；2014 年 12月 31日 CJ公司每股市价 104元；2015 年 1月 31日 CJ公司每

30、股市价也是 104元；2015 年 1月 31日应支付的固定行权价格为 102元；期权合同中的普通股数量为 1000股；2014 年 2月 1日期权的公允价值(期权费)为 5000元；2014年 12月 31日期权的公允价值(当日市价)为 3000元；2015 年 1月 31日期权的公允价值为 2000元。对于该期权，CJ 公司分两种情况进行了处理：假设双方约定，该看涨期权以现金净额结算，CJ 公司将该期权确认为金融负债；假设双方约定，该看涨期权以现金换普通股方式结算，CJ 公司将该期权确认为权益工具。 要求： 根据上述资料，逐项分析、判断 CJ公司的会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由。

31、 （分数：10.00）_八、案例分析题八(总题数：1，分数：20.00)某上市公司现有资金 10000万元，其中：普通股股本 3500万元，长期借款 6000万元，留存收益 500万元。长期借款年利率为 8%，有关投资服务机构的统计资料表明，该上市公司股票的 系数为 1.5。目前整个股票市场平均收益率为 8%，无风险报酬率为 5%。公司适用的所得税税率为 25%。 公司拟通过再筹资发展甲、乙两个投资项目。有关资料如下。 (1)甲项目投资额为 1200万元，经测算，甲项目的资本收益率存在-5%、12%和 17%三种可能，三种情况出现的概率分别为 0.4、0.2 和 0.4。 (2)乙项目投资额为

32、 2000万元，经过逐次测试，得到以下数据：当设定折现率为 14%和 15%时，乙项目的净现值分别为 4.9468万元和-7.4202 万元。 (3)乙项目所需资金有 A、B 两个筹资方案可供选择。A 方案：平价发行票面年利率为 12%、期限为 3年的公司债券，假设债券发行不影响股票资金成本；B 方案：增发普通股筹资，预期下期股利为 1.05元，普通股当前市价为 10元，股东要求每年股利增长 2.1%。 (4)假定该公司筹资过程中发生的筹资费可忽略不计，长期借款和公司债券均为年末付息，到期还本。 要求：（分数：20.02）(1).计算该公司股票的必要收益率。（分数：2.86）_(2).计算甲项

33、目的预期收益率。（分数：2.86）_(3).计算乙项目的内含报酬率。（分数：2.86）_(4).以该公司股票的必要收益率为标准，判断是否应当投资于甲、乙项目。（分数：2.86）_(5).分别计算乙项目 A、B 两个筹资方案的资金成本。（分数：2.86）_(6).根据乙项目的内含报酬率和筹资方案的资金成本，对 A、B 两方案的经济合理性进行评价。（分数：2.86）_(7).计算乙项目分别采用 A、B 两个筹资方案再筹资后，该公司的综合资金成本。（分数：2.86）_九、案例分析题九(总题数：1，分数：20.00)4.某科研单位甲(以下简称“甲单位”)是已实行国库集中支付制度的事业单位，事业单位规定

34、的职工福利基金提取比例为 20%，不存在所得税问题且不存在未弥补经营亏损情形。财政部门在 214年会计信息质量检查中，发现甲单位可能存在以下业务问题： (1)甲单位由于承担重大省级课题，213 年 2月份收到拨款 80万元(拨入专款)。甲单位 3月份购入专用设备 40万元，支付课题费、资料费 10万元，11 月份支付鉴定费 20万元。经财政部门同意，将课题经费结余 10万元留归本单位，甲单位增加事业结余 10万元。 (2)甲单位未经财政部门及相关机构同意，将 160万元的基本建设支出项目预算进行调整，将其中 56万元用于购置空调、办公家具等非预算支出。 (3)213年 4月 2日，甲单位当月的

35、授权支付额度 40万元到账，与核定用款计划数相符。甲单位会计处理为：增加银行存款 40万元，增加财政补助收入 40万元。 (4)年终，甲单位尚未使用的年终结余用款计划额度为 27万元，其中财政直接支付结余 16万元，财政授权支付额度结余 11万元，被予以注销，会计未作处理。 (5)213年 5月，因下属乙单位出现资金周转问题，收不抵支，经甲单位办公会研究决定，将本单位预算资金 20万元拨给乙单位，以缓解其资金压力；同时要求乙单位年终时，根据其收支情况，将结余款上缴甲单位。 (6)213年 12月 31日，甲单位一辆价值 58万元的汽车到期报废，经部门提出处置申请报经财务处；经甲单位办公会研究决

36、定，予以报废。处置该车辆取得残值收入 5万元，存入银行。财务部门据此作出会计处理：减少固定基金 58万元，减少固定资产 58万元；同时，增加银行存款 5万元，增加其他收入 5万元。(7)年终，乙单位经营情况好转，按甲单位要求上缴经营收益 8万元。甲单位会计处理为：增加银行存款8万元，增加经营收入 8万元。 (8)年终，甲单位报经有关部门批准，融资租入一套不需安装的设备，价值 600万元。合同约定：甲单位每年 12月 31日向租赁公司支付租金 100万元，分 6年支付，租赁期满后，该设备的产权归属甲单位。12月 31日，甲单位收到设备，当日以银行存款支付第一年租金 100万元。甲单位确认固定资产

37、 600万元，增加固定基金 600万元；同时，确认事业支出 100万元，减少银行存款 100万元。 (9)年度收入情况：财政补助收入 5000万元(其中：项目支出补助 1000万元)，事业收入 10000万元(其中：专项事业收入 2000万元)，上级补助收入 100万元，附属单位上缴收入 100万元，其他收入 50万元。年度支出情况：事业支出 12000万元其中：基本支出 10000万元(其中：财政补助支出 4000万元)；项目支出 2000万元(其中：财政项目补助支出 800万元、专项事业资金支出 500万元)，上缴上级支出 50万元，对附属单位补助支出 100万元，其他支出 30万元。 甲

38、单位财务人员结账前的计算如下：该事业单位当年财政补助结转=(4000-4000)+(1000-800)=200(万元)；当年事业结余=(2000-500)+(8000+100+100+50)-(6000+700)+50+100+30=1500+8250-6880=2870(万元)；年末职工福利基金提取额=事业结余提取比例=287020%=574(万元)。 要求： 根据事业单位会计制度，分析、判断上述各项的会计处理是否正确；如不正确，请说明正确的会计处理。 （分数：20.00）_高级会计实务-35 答案解析(总分：122.02，做题时间：90 分钟)一、案例分析题一(总题数：1，分数：15.00

39、)1.昆明股份有限公司(下称“昆明公司”)为境内外同时上市公司，主营建筑施工。2013 年 2月，A 会计师事务所在对昆明公司本部及其子公司 2012年内部控制设计与运行进行审计时，发现了如下事项： (1)在组织架构方面。昆明公司设立了审计委员会，由董事会直接领导。1 月份，由于担任审计委员会主任的独立董事陈某因公出国，较长时间无法履行职责，审计委员会主任暂由总经理张某兼任。 (2)在发展战略方面。昆明公司在境内外桥梁建筑工程中享有较高知名度。为了适应经济形势的发展，昆明公司董事会决定大举进军现代农业。为此，董事会要求战略委员会进行相关可行性研究，重新制定发展战略。2 月份，董事会审议并通过了

40、战略委员会提交的方案，在经理层下专门设立“现代农业部”，迅速投入巨额资金，实现战略转型。 (3)在采购控制方面。甲公司为昆明公司全资子公司，正在建设一座桥梁，需要大量钢材。甲公司按照采购申请制度，严格按预算执行进度办理请购手续，以招标采购为主，合理选择供应商和确定采购价格，签订采购合同，组织专门人员进行验收。财务部根据采购合同及审核无误的采购发票办理付款，并进行会计记录。对于采购过程中容易出现的吃回扣等腐败现象，甲公司设立了举报信箱，公开举报渠道，全方位进行监督。 (4)在合同管理控制方面。乙公司为昆明公司的控股子公司，正在边远山区施工，需要大量沙子、石料。乙公司现场负责人请当地村民委员会帮忙

41、，组织村民根据工程进度提供沙石，现场验收后，由现场施工人员即时清结，半年时间内，现金结算金额达 800万元，没有签订书面合同。 (5)在内部控制信息系统建设方面。昆明公司董事会认为，企业建立内部控制信息系统通常有独立模式、整合模式和附加模式三种模式。由于公司的内部控制体系建设已经历了数年时间，取得了一些成熟经验，因此决定采取整合模式，将内部控制信息系统同相关的管理系统、业务系统进行集成，形成整体的管控体系，从而使内部控制完全融入企业的管理决策和日常经营活动之中。 (6)在内部控制评价组及评价方案方面。在审计委员会领导下，由内部审计部牵头，从各子公司抽调 50位精通业务、年富力强、责任心强的人员成立了内部控制评价工作组，内部审计部主任担任工作组组长。 内部审计部分析了企业实际情况后制定了评价方案：一是刚成立不到半年的 E子公司暂不列