租凭、会计政策、会计估计和差错更正及答案解析.doc

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1、租凭、会计政策、会计估计和差错更正及答案解析(总分：90.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：3，分数：12.00)远洋集团于 2010 年 12 月 10 日与 B 租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：(1)租赁标的物：甲生产设备；(2)起租日：2010 年 12 月 31 日；(3)租赁日：2010 年 12 月 31 日至 2012 年 12 月 31 日；(4)租金支付方式：2011 年和 2012 年每年年末支付租金 1000 万元；(5)租赁期满时，甲生产设备的估计余值为 200 万元，其中远洋集团担保的余值为 100 万元，未担保的余值为 10

2、0 万元；(6)甲生产设备为全新设备，2010 年 12 月 31 日的公允价值为1922.40 万元，预计使用年限为 3 年；(7)租赁内含利率为 6%；(8)2012 年 12月 31 日，远洋集团将甲生产设备归还给 B 租赁公司。甲生产设备于 2010 年 12月 31 日运抵远洋集团，当日投入使用。其固定资产均采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销，并假定未确认融资费用在相关资产的折旧期限内摊销。要求 根据上述资料回答下列问题。（分数：4.00）(1).该租赁类型和最低租赁付款额现值分别为_。 A.融资租赁；2100 B.经营租赁；2100 C.融资租赁

3、；1922.4 D.经营租赁；1922.4（分数：1.00）A.B.C.D.(2).远洋公司在起租日的有关会计分录为_。 A.借：固定资产融资租入固定资产 1922.40 未确认融资费用 17760 贷：长期应付款应付融资租赁款 2100 B.借：固定资产融资租入固定资产 2100 贷：长期应付款应付融资租赁款 2100 C.借：固定资产融资租入固定资产 183340 未确认融资费用 26660 贷：长期应付款应付融资租赁款 2100 D.借：固定资产融资租入固定资产 183340 未确认融资费用 16660 贷：长期应付款应付融资租赁款 2000（分数：1.00）A.B.C.D.(3).下列

4、关于出租人 B 在租赁期开始日的会计处理方法的表述中，错误的是_。 A.按最低租赁收款额与初始直接费用之和，借记“长期应收款应收融资租赁款” B.按未担保余值，借记“未担保余值” C.按租赁资产的账面价值，贷记“融资租赁资产” D.租赁资产公允价值与其账面价值的差额，借记“营业外支出”或贷记“营业外收入”（分数：1.00）A.B.C.D.(4).远洋公司 2011 年 12 月 31 日应支付租金、分摊融资费用和计提折旧的数值分别是_。 A.1000；115.34；1000 B.1000；115.34；911.2 C.1000；88.8；911.2 D.1000；88.8；1000（分数：1.

5、00）A.B.C.D.2013 年 1 月 1 日，甲公司将公允价值为 4350 万元的全新办公设备一套，按照4500 万元的价格售给乙公司，并立即签订了一份租赁合同，从乙公司租回该办公设备，租期为 4 年。办公设备原账面价值为 4350 万元，预计使用年限为 25年。租赁合同规定，在租期的每年末支付租金 90 万元。租赁期满后乙公司收回办公设备使用权(假设甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和经营租赁收入并且不存在租金逾期支付的情况)。要求 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：2.00）(1).2013 年 1 月 1 日向乙公司出售办公设备时，不正确的会计处理是_。 A.确认

6、营业外收入 150 万元 B.确认递延收益 150 万元 C.将固定资产账面价值 4350 万元转入固定资产清理 D.从乙公司租回该办公设备不确认固定资产（分数：1.00）A.B.C.D.(2).2013 年 12 月 31 日确认的管理费用为_万元。 A.90 B.37.5 C.52.5 D.127.5（分数：1.00）A.B.C.D.2012 年 12 月 31 日，长江公司将某大型机器设备按 1600 万元的价格销售给甲租赁公司。该设备 2012 年 12 月 31 日的账面原价为 2200 万元，已计提折旧300 万元，已提资产减值准备 100 万元。同时，又签订一份融资租赁合同将该设

7、备租回。在折旧期内按年限平均法计提折旧，并分摊未实现售后租回损益，资产的尚可使用期限为 10 年。要求 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：（分数：6.00）(1).2012 年 12 月 31 日该售后租回交易形成递延收益的金额为_万元。 A.200 B.-200 C.-180 D.-150（分数：1.00）A.B.C.D.(2).2012 年 12 月 31 日递延收益的余额为_万元。 A.-200 B.200 C.-180 D.+180（分数：1.00）A.B.C.D.(3).2012 年 1 月 1 日，甲公司将公允价值为 2900 万元的全新办公设备一套，按照 3000 万元

8、的价格售给乙公司，并立即签订了一份租赁合同，从乙公司租回该办公设备，租期为 4 年。办公设备原账面价值为2900 万元，预计使用年限为 25 年。租赁合同规定，在租期的每年末支付租金 60 万元。租赁期满后乙公司收回办公设备使用权(假设甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和经营租赁收入并且不存在租金逾期支付的情况)。甲公司 2012 年使用该售后租回设备应计入管理费用的金额为_。 A.30 万元 B.40 万元 C.35 万元 D.45 万元（分数：1.00）A.B.C.D.(4).宏基公司发出存货按先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低法计价。2013 年 1 月 1 日将发出存货由先

9、进先出法改为加权平均法。2013 年初存货账面余额等于账面价值 40000 元、50 千克，2013 年 1 月、2 月分别购入材料 600 千克、350 千克，单价分别为 850 元、800 元，3 月 5 日领月 400 千克，假定采用未来适用法处理该项会计政策变更，若期末该存货的可变现净值为 495000 元，由于发出存货计价方法的改变对期末计提存货跌价准备的影响金额为_元。 A.3000 B.8500 C.6000 D.8300（分数：1.00）A.B.C.D.(5).甲公司 2007 年 12 月 1 日购入管理部门使用的设备一台，原价为 1500000 元，预计使用年限为 10 年

10、，预计净残值为 100000 元，采用直线法计提折旧。2012 年 1 月 1 日考虑到技术进步因素，将原估计的使用年限改为 8 年，净残值改为 60000 元，该公司的所得税税率为 25%，采用资产负债表债务法进行所得税核算，假定上述变更得到税务部门的认可。则由于上述会计估计变更对 2012 年净利润的影响金额为减少净利润_元。 A.-53600 B.60000 C.80000 D.-70000（分数：1.00）A.B.C.D.(6).甲公司于 2011 年 1 月 1 日对乙公司投资 900 万元作为长期股权投资，占乙公司有表决权股份的30%，2012 年 6 月 15 日甲公司发现该公司

11、对乙公司的投资误用了成本法核算。甲公司 2011 年度的财务会计报告已于 2012 年 4 月 12 日批准报出。下列说法正确的是_。 A.按重要差错处理，调整 2011 年 12 月 31 日资产负债表的年初数和 2011 年度利润表、所有者权益变动表的上年数 B.按重要差错处理，调整 2012 年 12 月 31 日资产负债表的年初数和 2012 年度利润表、所有者权益变动表的上年数 C.按重要差错处理，调整 2012 年 12 月 31 日资产负债表的期末数和 2012 年度利润表、所有者权益变动表的本期数 D.按非重要差错处理，调整 2012 年 12 月 31 日资产负债表的期末数和

12、 2012 年度利润表、所有者权益变动表的本期数（分数：1.00）A.B.C.D.二、B多项选择题/B(总题数：1，分数：6.00)甲公司 202 年度涉及所得税的有关交易事项如下：(1)1 月 1 日以 2045.08 万元自证券市场购入当日发行的一项 3 年期分期付息到期还本国债。该国债票面金额为 2000 万元，票面年利率为 4%，年实际利率为3.2%，到期日为 203 年 12 月 31 日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。根据税法规定国债利息收入免交所得税。(2)甲公司持有乙公司 40%股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司 201

13、年 2 月 8 日购入，其初始投资成本为 1000 万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为 200 万元计入当期损益。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。(3)202 年 7 月 5 日，甲公司自行研究开发的某项专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。该专利技术的成本为 2000 万元，预计使用年限为10 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。根据税法规定，内部研究开发形成的无形资产的计税基础为其成本的 150%。假定甲公司该专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。(4)202 年 9

14、 月 1 日甲公司发行市值为 14500 万元股票作为合并成本购入 W 公司原股东持有的 W 公司 100%的净资产进行吸收合并，并确认了 700 万元商誉，W 公司原有账面可抵扣亏损 600 万元，在购买日不符合确认递延所得税资产的条件，201 年 12 月 31 日甲公司确认其属于可抵扣亏损。(5)202 年 12 月 31 日，甲公司对上述 W 公司进行吸收合并时确认的商誉计提减值准备 200 万元。根据税法规定，商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。(6)甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，甲公司的 C 建筑物于 201 年 6 月 30 日投入使用并直接

15、出租，成本为 2800 万元。202 年 12 月31 日，已出租 C 建筑物本年度公允价值变动收益为 180 万元。根据税法规定，已出租建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为20 年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公司 202 年度实现的利润总额为 10000 万元，期初递延所得税资产和递延所得税负债余额均为 0，适用的所得税税率为 25%。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：6.00）(1).下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有_。

16、A.合并日后应确认因商誉减值而产生的可抵扣暂时性差异的递延所得税资产 B.不应确认无形资产产生可抵扣暂性差异的递延所得税资产 C.合并日后应确认吸收合并时被合并方可抵扣亏损的递延所得税资产 D.不应确认长期股权投资产生应纳税暂时 l 生差异的递延所得税负债 E.应确认投资性房地产产生应纳税暂时性差异的递延所得税负债（分数：1.00）A.B.C.D.E.(2).下列各项关于甲公司 201 年度所得税会计处理的表述中，正确的有_。 A.确认递延所得税资产 50 万元 B.确认递延所得税负债 80 万元 C.确认递延所得税费用 30 万元 D.确认应交所得税 2241.18 万元 E.确认所得税费用

17、 2271.18 万元（分数：1.00）A.B.C.D.E.(3).A 公司于 2010 年 12 月 31 日取得一栋写字楼并对外经营出租，取得时的入账金额为 2000 万元，采用成本模式计量，采用直线法按 20 年计提折旧，预计无残值，税法折旧与会计一致；2012 年 1 月 1 日，A公司持有的投资性房地产满足采用公允价值模式条件，2012 年 1 月 1 日的公允价值为 2100 万元，2012 年末公允价值为 1980 万元，假设适用的所得税税率为 25%，则下列说法正确的有_。 A.2012 年初应确认递延所得税资产 50 万元 B.2012 年初应确认递延所得税负债 50 万元

18、C.2012 年末应确认递延所得税负债 45 万元 D.2012 年末应转回递延所得税负债 5 万元 E.2012 年末应转回递延所得税负债 50 万元，同时确认递延所得税资产 30 万元（分数：1.00）A.B.C.D.E.(4).企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用_将所有项目折算为变更后的记账本位币。 A当期平均汇率 B变更当日的即期汇率的近似汇率 C当期期末汇率 D变更当日的即期汇率（分数：1.00）A.B.C.D.E.(5).对于发生的外币交易在初始确认时，可以选择采用_折算。 A.当期平均汇率 B.期初市场汇率 C.加权平均汇率 D.买入汇率 E

19、.即期汇率（分数：1.00）A.B.C.D.E.(6).资产负债表日，关于财务报表中资产负债项目，以下说法错误的是_。 A未分配利润采用交易发生时的即期汇率折算 B实收资本采用交易发生时的即期汇率折算 C资产项目使用交易发生时的即期汇率折算 D负债项目使用资产负债表日即期汇率折算（分数：1.00）A.B.C.D.E.三、B综合题/B(总题数：4，分数：72.00)长江公司 2012 年度的财务报告于 2013 年 3 月 20 日批准报出，内部审计人员2013 年 1 月份在对 2012 年度财务报告审计过程中，注意到下列事项：(1)2012 年 1 月 12 日，长江公司收到政府下拨用于购买

20、检测设备的补助款 1200万元，并将其计入营业外收入。2012 年 3 月 25 日，与上述政府补助相关的检测设备安装完毕并达到预定可使用状态。该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用 10 年，预计净残值为零。(2)2012 年 10 月 20 日，长江公司将应收黄河公司账款转让给甲银行并收讫转让价款 480 万元。转让前，长江公司应收黄河公司全部账款的余额为 600 万元，已计提坏账准备为 100 万元，公允价值为 480 万元。根据转让协议约定，当黄河公司不能偿还货款时，甲银行不能向长江公司追索，应自行承担所转让应收账款的坏账风险。对于上述应收账款转让，长江公司将收到的转让款项 480 万

21、元计入短期借款。(3)2012 年 12 月 10 日，长江公司向甲公司赊销一批产品，售价(不含增值税)为 200 万元，成本为 160 万元。长江公司已于 2012 年确认上述营业收入，并结转营业成本。2013 年 1 月 15 日，因质量问题，甲公司将上述购买的产品退还给长江公司。长江公司收到该批退回的产品后，相应冲减了 2013 年 1 月的营业收入和营业成本。(4)2012 年 6 月 30 日，长江公司与乙公司达成一笔售后租回交易，将一栋办公楼出售给乙公司后再租回，租期为 20 年，年租金为 400 万元。出租时该办公楼账面价值为 8000 万元，售价为 9200 万元，预计尚可使用

22、年限为 20 年。长江公司将售价 9200 万元与账面价值 8000 万元的差额 1200 万元计入了当期损益。长江公司对办公楼采用年限平均法计提折旧，无残值。(5)长江公司于 2012 年 1 月 1 日购入 10 套商品房，每套商品房购入价为 200 万元，并以低于购入价 20%的价格出售给 10 名高级管理人员，出售住房的合同中规定这部分管理人员至少为公司服务 10 年。长江公司将购入价 2000 万元与售价 1600 万元的差额 400 万元直接计入 2012 年管理费用。(6)长江公司 2012 年 12 月 31 日发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券，面值 2000 万元，债

23、券期限为 2 年，票面年利率 1.5%。长江公司合计收到人民币 2200 万元，其中不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值为 2000 万元，长江公司会计处理时将收到款项全部记入“应付债券”科目。假定：(1)长江公司按净利润 10%提取法定盈余公积；(2)不考虑所得税的影响；(3)合并结转“以前年度损益调整”科目及调整“盈余公积”。要求（分数：32.00）(1).针对资料(1)，判断长江公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由，计算 2012 年应计入营业外收入的金额，若不正确，编制更正差错的分录。（分数：4.00）_(2).针对资料(2)，逐项判断长江公司的相关会计处理是否恰当，并简要

24、说明理由，若不正确，编制更正差错的会计分录。（分数：4.00）_(3).针对资料(3)，判断长江公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由，若不正确，编制更正差错的分录。（分数：4.00）_(4).针对资料(4)，判断长江公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由，若不正确，编制更正差错的分录。（分数：4.00）_(5).针对资料(5)，判断长江公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由。计算 2012 年应计入当期管理费用的金额，若不正确，编制更正差错的分录。（分数：4.00）_(6).针对资料(6)，判断长江公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由。若不正确，编制更正差错的会计分录。（分

25、数：4.00）_(7).合并结转“以前年度损益调整”科目及调整“盈余公积”。（分数：4.00）_(8).昌达股份系一家上市公司，因业务发展需要，对甲公司、乙公司进行了长期股权投资。昌达股份和甲公司、乙公司在投资交易达成前，相互间不存在关联方关系，且这三家公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%，销售价格均不含增值税额。假定本题不考虑相关所得税影响。 资料一：2010 年1 月 1 日，昌达股份对甲公司、乙公司股权投资的有关资料如下： (1)从甲公司原股东处购入甲公司有表决权股份的 80%，能够对甲公司实施控制，实际投资成本为 8300 万元。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值为

26、10200 万元，账面价值为 10000 万元，差额 200 万元为存货公允价值大于其账面价值的差额。 (2)从乙公司股东处购入乙公司有表决权股份的 30%，能够对乙公司施加重大影响，实际投资成本为 1600万元。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为 5000 万元。 (3)甲公司、乙公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相等。 资料二：昌达股份在编制 2010 年度合并财务报表时，相关业务资料及会计处理如下： (1)甲公司 2010 年度实现的净利润为 1000 万元；2010 年 1 月 1 日的存货中已有 60%在本年度向外部独立第三方销售。 昌达股份编制合并财务报表时的相

27、关会计处理为： 确认合并商誉 140万元； 采用权益法针对被投资单位实现净利润确认投资收益 800 万元。 (2)6 月 20 日，昌达股份甲公司销售 500 件 A 产品，销售价格为 500 万元，增值税为 85 万元，成本为 400 万元，甲公司取得商品后本期对外出售 30%，期末由于替代产品出现，该批产品市价出现大幅下跌，每件产品预计可变现净值为 0.7万元，甲公司对其计提了相应的减值准备。合并报表中，昌达股份针对上述事项未做处理。 (3)6 月 30日，昌达股份向甲公司销售一件产品，销售价格为 300 万元，增值税额为 5l 万元，实际成本为 200 万元，相关款项已收存银行。甲公司将

28、购入的该产品确认为管理用固定资产(增值税进项税额可抵扣)，预计使用寿命为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。昌达股份编制合并财务报表对该事项未做处理。 (4)11 月 20 日，乙公司向昌达股份销售一批产品，实际成本为 200 万元，销售价格为 300 万元，增值税为 51 万元，款项已收存银行。昌达股份将该批产品确认为原材料，至年末该批原材料尚未领用。乙公司 2010 年度实现的净利润为 600 万元。昌达股份的相关会计处理为： 在个别财务报表中采用权益法确认投资收益 150 万元； 编制合并财务报表时抵消存货 30 万元。 资料三：昌达股份 20lO 年度发生的其他业务资料

29、及其会计处理如下： (1)昌达股份于 2010 年 1 月 15 日追加对丙公司的投资，取得被投资单位 40%投资，投资成本为银行存款 5000 万元，取得投资后对丙公司总计持有 75%股权，可以对其实施控制。据此，昌达股份将原投资追溯调整。昌达股份对丙公司的原投资账面价值 2300 万元，其中成本明细 1800万元，损益调整明细 300 万元，其他权益变动明细 200 万元。 (2)2010 年 6 月 30 日，昌达股份以融资租赁的方式租入一台大型生产设备，租赁期为 3 年，自承租日起每半年支付租金 22.5 万元，租赁合同规定年利率为 14%。租赁期满时，昌达股份享有优惠购买选择权，购买

30、价 0.15 万元。昌达股份在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计 1万元，以银行存款支付。该设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为 105 万元，经计算，其最低租赁付款额的现值为 107.35 万元。2010 年 12 月 31 日，昌达股份支付租金和确认融资费用的会计处理为： 借：长期应付款应付融资租赁款 22.5 贷：银行存款 225 借：财务费用 7.35 贷：未确认融资费用 7.35 昌达股份的增量借款年利率为 10%。(P/A，7%，6)=4.7665；(P/F，7%，6)=0.6663；(P/A，8%，6)=4.6

31、229；(P/F，8%，6)=0.6302 (3)因战略调整，经董事会批准，昌达股份2010 年 9 月 30 日与丁公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于郊区的办公用房转让给丁公司。合同约定，办公用房转让价格为 6500 万元。丁公司应于 2011 年 1 月 15 日前支付上述款项，昌达股份应协助丁公司于 2011 年 2 月 1 日前完成办公用房所有权的转移手续。昌达股份预计处置该办公用房还将产生相关费用为 420 万元； 昌达股份办公用房系成本为 8000 万元，至合同签订日已计提折旧 1500 万元，减值准备 300 万元。昌达股份对该办公楼划分为持有待售固定资产，不再计提折旧。同时

32、并没有做其他处理。 昌达股份内部审计部门 2010 年末在对其 2010 年度财务报表进行内审时，对资料二及资料三中交易或事项的会计处理提出疑问。 要求 (1)结合资料一，逐笔分析、判断资料二各项会计处理是否正确；如不正确，针对资料二的交易作出正确的处理。(对于资料二中业务 1 不需要编制分录，列示必要计算过程即可) (2)结合资料一，逐笔分析、判断资料三各项会计处理是否正确；如不正确，针对资料三的交易编制有关更正差错的会计分录。（分数：4.00）_恒通股份有限公司(下称恒通公司)是一家上市公司，主要生产销售豪华客车。该公司所得税税率为 25%，采用资产负债表债务法核算所得税，法定盈余公积按净

33、利润的 10%提取。每年的年报批准报出日为 4 月 10 日，正式报出日为 4 月12 日，所得税的汇算清缴日为 3 月 29 日。20102013 年恒通公司、黄河公司发生如下业务：(1)2010 年 4 月 1 日，恒通公司以 10 辆客车交换东方公司所持有的黄河公司股票 500 万股，并打算长期持有。每辆客车的生产成本为 50 万元，公允价值为80 万元，增值税税率为 17%，消费税税率为 5%，双方协议由恒通公司另收取银行存款 80 万元，当日双方办妥产权转移手续。黄河公司是一家生产轮胎的股份制有限责任公司，所得税税率为 25%。2010 年初所有者权益总量为 11800 万元，其中：

34、股本 10000 万元，每股 1 元，共计 10000 万股；资本公积 1000 万元，盈余公积 600 万元，未分配利润 200 万元。黄河公司 13 月份共实现净利润 200万元。黄河公司的资产、负债的账面价值与公允价值相同。(2)2010 年 5 月 3 日黄河公司宣告分派 207 年度的现金股利 600 万元，恒通公司冲减了长期股权投资的成本。现金股利于 5 月 6 日实际发放。(3)2010 年 10 月 1 日黄河公司购买华天公司的股票 100 万股，买价为每股 3 元，交易费用共计 15 万元，黄河公司将此投资界定为可供出售金融资产，201O 年末此投资的公允价值为 355 万元

35、。(4)2010 年 4 月 1 日12 月 31 日黄河公司共实现净利润 400 万元。(5)2011 年 1 月 1 日，恒通公司针对应收戊公司的一笔货款 3000 万元与戊公司协议重组，相关重组协议如下：豁免 300 万元的债务。由戊公司用其生产的钢材抵债，该批钢材的账面成本为 100 万元，公允价值为 200 万元，增值税税率为 17%。该批钢材于 2011 年 2 月 12 日运抵恒通公司。由戊公司以一项专利权抵债，该专利权的账面余额为 200 万元，已提减值准备 30 万元，公允价值为 300 万元，营业税率为 5%。该专利的产权移交手续于 2011 年 3 月 2 日办妥。剩余债

36、权由戊公司持有的黄河公司股票 2000 万股抵补，有关股权交割手续于 2011 年 4 月 1 日办妥，至此，恒通公司对黄河公司的持股比例已达到了25%，并具有了重大影响能力，采用权益法核算此投资。当日黄河公司可辨认净资产公允价值为 12100 万元。2011 年 4 月 1 日恒通公司与戊公司办妥了债务结清手续。恒通公司对该应收账款提取了 130 万元的坏账准备。(6)黄河公司 2011 年全年实现净利润 900 万元，假定利润均衡实现。(7)黄河公司 2012 年初发行新股 2500 万股，每股的发行价为 3 元，发行手续费为发行收入的 1%。恒通公司并未参与购买新股。(8)2012 年黄

37、河公司产生亏损 1000 万元。(9)2012 年末恒通公司对黄河公司投资的最新可收回金额为 3500 万元。(10)2013 年 4 月 1 日，恒通公司以银行存款 6500 万元从黄河公司的其他股东处取得了黄河公司 35%的股权。2013 年前 3 个月黄河公司实现的净利润为 500万元，2013 年 4 月 1 日黄河公司可辨认净资产的公允价值为 19700 万元。2013年 4 月 1 日原持有股权的公允价值为 4500 万元。要求（分数：24.00）(1).计算恒通公司以产品交换黄河公司股票形成的长期股权投资的初始投资成本，并编制相关会计分录。（分数：4.00）_(2).计算恒通公司

38、与戊公司之间的债务重组中恒通公司的债务重组损失，并编制相关会计分录。（分数：4.00）_(3).计算 2011 年 4 月 1 日恒通公司按照权益法对长期股权投资进行追溯调整后的原持股比例所对应的长期股权投资的账面价值，并编制相关调整分录。（分数：4.00）_(4).计算恒通公司 2012 年末针对长期股权投资应计提的减值准备，并编制相关会计分录。（分数：4.00）_(5).计算购买日恒通公司取得长期股权投资的初始投资成本。（分数：4.00）_(6).计算购买日应确认的合并商誉，分析合并财务报表中应确认的损益。（分数：4.00）_A 股份有限公司为一般工业企业，所得税税率为 25%，按净利润的

39、 10%提取法定盈余公积。假定对于会计差错，税法允许调整应交所得税。A 公司 2011 年度的汇算清缴在 2012 年 3 月 20 日完成。在 2012 年度发生或发现如下事项：(1)A 公司于 2009 年 1 月 1 日起计提折旧的管理用机器设备一台，账面原价为200000 元，预计使用年限为 10 年(不考虑净残值因素)，按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，从 2012 年 1 月 1 日起，决定对原估计的使用年限改为 8年，同时改按年数总和法计提折旧。(2)A 公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行计量，至 2012 年 1 月1 日，该办公楼的原价为 4000 万元，已提折

40、旧 240 万元，已提减值准备 100 万元。2012 年 1 月 1 日，大海公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼 2011 年 12 月 31 日的公允价值为 3800 万元。假定 2011 年 12 月31 日前无法取得该办公楼的公允价值。假定该事项不考虑所得税的调整。(3)2012 年 5 月 8 日，A 公司与甲公司签订合同，向甲公司销售某大型设备。该设备需按甲公司的要求进行生产。合同约定：该设备应于合同签订后 8 个月内交货。A 公司负责安装调试，合同价款为 2000 万元(不含增值税)，开始生产日甲公司预付货款 1000 万元，余款在安装调试达到预定可使用状态

41、时付清，合同完成以安装调试达到预定可使用状态为标志。鉴于安装调试是该设备达到预定可使用状态的必要条件，根据以往经验，该类设备安装后未经调试时达到预定可使用状态的比例为 70%。A 公司在完成合同时确认该设备的销售收入及相关成本。2012 年 5 月 20 日，A 公司开始组织该设备的生产，并于当日收到甲公司预付的货款 1000 万元。2012 年 12 月 31 日该设备完工，实际生产成本 1800 万元，A 公司于当日开具发货通知单及发票，并将该设备运抵甲公司。内审时发现 A公司就上述事项在 2012 年确认了销售收入 2000 万元，结转成本 1800 万元，并确认了应收账款 1000 万

42、元。(4)A 公司 2012 年 1 月 1 日发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该办公楼已于 2011 年 6 月 30 日达到预定可使用状态，并投入使用，A 公司未按规定在 6 月 30 日办理竣工结算及结转固定资产的手续，2011 年 6 月 30日该在建工程科目的账面余额为 1000 万元，2011 年 12 月 31 日该在建工程科目账面余额为 1095 万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在 2011 年 7月12 月期间发生利息 25 万元，应记入管理费用的支出 70 万元。该办公楼竣工结算的建造成本为 1000 万元，A 公司预计该办公楼使用年限为 10 年，预

43、计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。(5)A 公司于 2012 年 5 月 25 日发现，2011 年取得一项股权投资，取得成本为300 万元，A 公司将其划分为可供出售金融资产。期末该项金融资产的公允价值为 400 万元，A 公司将该公允价值变动计入公允价值变动损益。企业在计税时，没有将该公允价值变动损益计入应纳税所得额。(6)A 公司于 2012 年 5 月 28 日发现，2011 年 11 月 20 日，A 公司与乙公司签订销售合同。合同规定，A 公司于 12 月 1 日向乙公司销售 D 电子设备 10 台，每台销售价格为 40 万元(假定不公允)，每台销售成本 30 万元。11 月

44、25 日，该公司又与乙公司就该 D 电子设备签订补充合同。该补充合同规定，该公司应在2012 年 3 月 31 日前以每台 42 万元的价格将 D 电子设备全部购回。该公司已于12 月 1 日收到 D 电子设备的销售价款。A 公司在 2011 年度已确认销售收入 400万元，并相应结转成本 300 万元。(7)A 公司于 2012 年 6 月 1 日发现，2011 年 9 月 20 日，A 公司与丙企业签订产品委托代销合同。合同规定，采用视同买断方式进行代销，丙企业代销 W 电子设备 100 台，每台销售价格为(不含增值税，下同)50 万元，每台销售成本为 30万元。假定发出商品时不满足收入的确认条件。至 12 月 31 日，A 公司向丙企业发出 90 台 W 电子设备，收到丙企业寄来的代销清单上注明已销售 40 台 W 电子设备。A 公司在 2011 年度确认销售 90 台 W 电子设备的销售收入 4500 万元，并结转了相应的成本 2700 万元。要求（分数：8.00）(1).判断上述事项各属于何种会计变更或差错。（分数：4.00）_