中级会计实务-22及答案解析.doc

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1、中级会计实务-22 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.2011 年 3 月 31 日，甲公司应付乙银行一笔贷款 500 万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付，当日，甲公司与乙银行签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的 20%，其余部分延期两年支付，年利率为5%(等于实际利率)利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了 50 万元坏账准备，假定不考虑其他因素，乙银行在该项债务重组业务中确认的债务重组损失为( )万元。 A50 B60 C80 D100（分数：1.00）A.B.C.D.2.210 年 12 月 28 日，甲公

2、司与乙公司签订一项融资租赁合同，从乙公司租入一套全新设备，租赁期为3 年，自 211 年 1 月 1 日起租，年利率为 8%，自租赁期开始日起每年年末支付租金 50 万元。该设备预计使用年限为 4 年，租赁开始日公允价值为 125 万元。甲公司在租赁谈判和签订合同过程中发生可归属于租赁项目的律师费用 5 万元。已知(P/A，8%，3)=2.5771，甲公司租入该设备的入账价值为( )万元。 A125 B128.86 C130 D133.86（分数：1.00）A.B.C.D.3.甲公司于 210 年 1 月 1 日按面值发行期限为 3 年的可转换公司债 1 亿元，款项已收存银行。该债券票面年利率

3、 3%，按年计息，每年 1 月 1 日支付利息、到期还本。债券发行两年后，债券持有人可以行使转换权，每 1000 元面值的债券可转换成 100 股甲公司股票。市场上类似的、没有转换权的公司债券的年利率为 6%(P/A，6%，3)=2.6730，(P/S，6%，3)=0.8396。假定不考虑其他相关税费。210 年 12 月 31 日该可转换公司债券所形成的应付债券的账面余额是( )万元。 A9197.90 B9497.90 C9449.77 D10300（分数：1.00）A.B.C.D.4.某公司 2010 年至 2011 年研究和开发了一项新工艺作为非专利技术。2010 年 10 月 1 日

4、以前发生各项研究、调查、试验等费用 200 万元，2010 年 1012 月发生材料人工等各项支出 100 万元，在 2010 年 9 月30 日，该公司已经可以证实该项新工艺开发成功并满足资本化确认标准。2011 年 16 月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出 400 万元。2011 年 6 月 30 日该项新工艺完成并达到预定可使用用途，企业应确认该无形资产( )万元。 A400 B500 C700 D0（分数：1.00）A.B.C.D.5.下列交易中，不属于非货币性资产交换的是( )。 A以公允价值 234 万元的存货换取公允价值 234 万元的固定资产

5、 B以公允价值 46 万元的一台设备换取一辆小汽车，另支付补价 4 万元 C以公允价值 410 万元的持有至到期债券换取公允价值 410 万元的长期股权投资 D以公允价值 2300 万元的长期股权投资换取公允价值 2300 万元的生产设备（分数：1.00）A.B.C.D.6.甲公司对投资性房地产采用公允价值后续计量。211 年 1 月 1 日，甲公司将某项投资性房地产对外出售，取得收入 7000 万元。该投资性房地产系 209 年 2 月 26 日自行建造完工的写字楼，209 年 3 月 1日至 210 年 12 月 31 日出租给乙公司使用，月租金为 100 万元。209 年 3 月 1 日

6、，该写字楼账面余额为 5000 万元，公允价值为 6000 万元；209 年 12 月 31 日，该写字楼公允价值为 7000 万元；210 年12 月 31 日，该写字楼公允价值为 6 800 万元。假定不考虑相关税费，甲公司 211 年 1 月 1 日出售该写字楼时应确认的其他业务成本为( )万元。 A6800 B6000 C7000 D5000（分数：1.00）A.B.C.D.7.甲公司的记账本位币为人民币。210 年 12 月 10 日以每股 1.8 美元的价格购入乙公司 50000 股 B 股股票，当日即期汇率为 1 美元=6.8 元人民币。甲公司将购入的上述股票作为可供出售金融资产

7、核算。210年 12 月 31 日，乙公司 B 股股票收盘价为每股 1.5 美元，当日即期汇率为 1 美元=6.9 元人民币。假定不考虑相关税费，210 年 12 月 31 日因持有该股票应计入当期损益的金额是( )万元。 A0 B9.45 C10.20 D10.35（分数：1.00）A.B.C.D.8.甲公司将其持有的 S 公司 25%股权与乙公司持有的作为交易性金融资产核算的股票进行交换，并向乙公司收取补价 100 万元。在交换日，甲公司持有 S 公司 25%股权的账面价值为 850 万元，公允价值为 1000万元；乙公司用于交换的股票的账面价值为 600 万元，公允价值为 900 万元。

8、甲公司将该交换取得的股票作为交易性金融资产核算。假定该交换具有商业实质且不考虑相关税费，甲公司取得该股票的入账价值为( )万元。 A850 B900 C950 D1000（分数：1.00）A.B.C.D.9.关于换取职工服务的股份支付，下列说法中不正确的是( )。 A企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量 B以权益结算的股份支付，应按资产负债表日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积 C以现金结算的股份支付，等待期内应在结算前的每个资产负债表日对负债的公允价值重新计量，确认成本费用和应付职工薪酬 D除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日均不做会计处

9、理（分数：1.00）A.B.C.D.10.2010 年 11 月 5 日，甲公司销售一批商品给乙公司，销售价款为 150 万元，增值税税额为 25.5 万元，款项尚未收到，2010 年 12 月日对该应收账款计提坏账准备 10 万元。2011 年 2 月甲公司将该应收账款出售给银行，售价为 100 万元。甲公司根据以往经验，预计将发生部分销售退回 58.5 万元(含税)，实际发生的销售退回由甲公司负担。假定银行对该应收债权不具有追索权，那么，甲公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为( )万元。 A7 B95.5 C50 D17（分数：1.00）A.B.C.D.11.甲公司 210

10、 年 12 月 31 日库存 X 模具 1 万件，单位成本为 200 元。210 年 12 月 31 日，X 模具市场售价为每件 180 元，销售该模具预计每件将发生运杂费等相关费用 1 元。12 月 31 日，甲公司和乙公司签订有一份不可撤销的销售 X 模具合同，合同销售数量为 5000 件，合同价格为每件 190 元，供货 13 期为211 年 1 月 5 日。假定不考虑其他相关税费，此前该模具以前未计提减值准备，210 年 12 月 31 日甲公司对该模具应确认的减值损失为( )万元。 A10.5 B11 C16 D21（分数：1.00）A.B.C.D.12.210 年 6 月 30 日

11、，某捐资举办的民办聋哑学校接受了一批电脑捐赠，价值为 120 万元，捐赠入要求该学校将这项电脑用作教学工作，不得出售或挪为他用。假设收到时电脑为全新的，预期其使用年限为 4年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。假设该民办聋哑学校仅编制年报，截至 211 年年末限定性净资产累计结转为非限定性净资产的金额为( )万元。 A120 B30 C45 D0（分数：1.00）A.B.C.D.13.下列有关同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的表述中，正确的是( )。 A以转让存货作为合并对价的，应以转让存货的公允价值作为初始投资成本 B以转让固定资产作为合并对价的，应以转让固定资产的账面价值作

12、为初始投资成本 C以发行股份作为合并对价的，应按合并日享有被合并方账面净资产的份额作为初始投资成本 D以支付现金作为合并对价的，应按合并日享有被合并方净资产公允价值的份额作为初始投资成本（分数：1.00）A.B.C.D.14.211 年 6 月 10 日，甲公司以 160 万元的价格将其生产的设备出售给其子公司。甲公司该设备的成本为 150 万元。子公司购入后将该设备作为管理用固定资产，于当年 6 月 20 日投入使用。子公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零。甲公司编制当年度合并利润表时，该固定资产内部交易抵销处理对利润总额的影响金额为( )万元。 A1

13、B9 C10 D11（分数：1.00）A.B.C.D.15.对于共同控制经营，下列说法中错误的是( )。 A共同控制经营与合营企业的相同点是都是一个会计主体 B通过共同控制经营获取收益是共同控制经营的显著特征 C合营方应将共同控制资产作为本企业的资产确认 D合营方对发生的与共同控制经营的有关支出应进行归集（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)16.下列资产负债表日后事项中，属于调整事项的有( )。（分数：2.00）A.报告年度已确认的期末存货因水灾发生严重毁损B.发现报告年度无形资产累计摊销计算存在重大差错C.报告年度已确认收入的某项商品销售因质量问

14、题发生退回D.发现证明某项无形资产在报告年度资产负债表日可收回金额的进一步证据17.下列有关外币报表折算的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.利润表中的收入和费用项目按资产负债表日即期汇率折算B.利润表中的收入和费用项目按交易发生日的即期汇率或与即期汇率相近似的汇率折算C.资产负债表中所有者权益项目按业务发生时的即期汇率折算D.资产负债表中的资产和负债项目按资产负债表日的即期汇率折算18.下列有关所得税会计的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.利润表中反映的所得税费用应当等于当期应交所得税B.递延所得税资产计提减值准备后，未来期间不得转回C.直接计入所有者权益的交易和事项的

15、所得税影响应当计入所有者权益D.递延所得税资产的经济利益预期不能实现的，应当减记其账面价值19.下列交易或事项中，可能会引起资本公积增减变动的有( )。（分数：2.00）A.债务重组中将债务转为资本B.以权益结算的股份支付的行权C.期末确认可供出售金融资产公允价值变动额D.投资性房地产核算由成本模式转为公允价值模式20.资产减值测试中预计未来现金流量现值时，下列各项中属于资产未来现金流量内容的有( )。（分数：2.00）A.资产持续使用过程中预计产生的现金流入B.维持资产正常运转预计发生的现金流出C.资产使用寿命结束时处置资产预计产生的现金流入D.为提高资产营运绩效计划对资产进行改良预计发生的

16、现金流出21.以下关于投资性房地产的会计处理表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.投资性房地产按照成本进行初始计量B.满足投资性房地产确认条件的后续支出应当计入在建工程C.采用公允价值进行后续计量的投资性房地产不计提折旧或摊销D.固定资产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值与原账面价值之间的差额全部计入当期损益22.下列关于资产减值准则中相关内容的表述正确的有( )。（分数：2.00）A.资产负债表日有迹象表明总部资产发生减值的，企业应计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失B.对于相关总部资

17、产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应据以比较该资产组的账面价值和可收回金额C.因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，应至少于每年年度终了进行减值测试D.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回23.下列事项中，应采用追溯重述法处理的有( )。（分数：2.00）A.由于客户财务状况改善，将坏账准备的计提比例由原来的 5%降为 1%B.考虑到利润指标超额完成太多，根据谨慎性原则，多提了存货跌价准备C.由于技术进步，将电子设备的折旧方法由直线法变更为年数总和法D.鉴手当期利润完成状况不佳，将固定资产的折旧方法由双倍余额递减法改为直线法24.下列各项中，将会引起事业单位的事

18、业基金发生增减变化的有( )。（分数：2.00）A.固定资产出租收入B.清理报废固定资产残料变价收入C.取得事业收入而缴纳的营业税D.无形资产投资协议价值大于其账面价值的差额25.下列有关长期股权投资核算的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.母公司对子公司投资采用成本法核算B.权益法核算的长期股权投资计提的减值准备，应当计入投资收益C.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应当以合并成本作为初始投资成本D.同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应以享有被合并方净资产公允价值的份额作为初始投资成本三、判断题(总题数：10，分数：10.00)26.购买无形资产的价款超过正常信用条件延期

19、支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本既可以按照合同确定的购买价款也可以按照购买价款的现值为基础确定。( )（分数：1.00）A.正确B.错误27.可供出售金融资产发生减值后，利息收入应当按照票面利率计算确认。( )（分数：1.00）A.正确B.错误28.采用成本模式计量的投资性房地产在转换为自用固定资产时，应当以转换日的公允价值计量，投资性房地产的账面价值与转换日公允价值之间的差额，应当计入当期损益。( )（分数：1.00）A.正确B.错误29.企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，应全部计入当期损益。( )（分数：1.00）A.正确B.错误30.企

20、业在对资产组减值损失总额进行分摊时，先冲减该资产组中商誉的账面价值，然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的公允价值所占总的可辨认资产公允价值之和的比例抵减其他各项资产的账面价值。( )（分数：1.00）A.正确B.错误31.专门借款就是为购建固定资产而借入的款项；为制造生产周期在 1 年以上的产品而借入的款项属于一般借款，其发生的利息费用应该费用化，计入当期损益。( )（分数：1.00）A.正确B.错误32.资产的账面价值小于其计税基础，或者负债的账面价值大于其计税基础，将产生应纳税暂时性差异。( )（分数：1.00）A.正确B.错误33.高危行业企业因提取的安全生产费形成“专项储备”科目

21、期末余额，应在资产负债表所有者权益项下“未分配利润”项目反映。( )（分数：1.00）A.正确B.错误34.企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产。( )（分数：1.00）A.正确B.错误35.企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、计算题(总题数：2，分数：20.00)36.考核收入债务重组非货币性资产交换甲公司为增值税一般纳税人，使用的增

22、值税税率为 17%，销售价格(市场价格)均不含增值税额，甲公司2010 年发生的部分交易或事项如下：(1)6 月 2 日，甲公司与乙公司签订产品销售合同，向乙公司销售一批 A 产品，合同约定：该批产品的销售价格为 600 万元，货款自货物运抵乙公司并经验收后 6 个月内支付。6 月 20 日，甲公司将 A 产品运抵乙公司并通过验收，该批产品的实际成本为 560 万元，已计提跌价准备 40 万元。至 12 月 31 日，甲公司应收乙公司货款尚未收回，经了解，乙公司因资金周转困难，无法支付甲公司到期的货款，根据乙公司年末的财务状况，甲公司预计上述应收乙公司货款的未来现金流量现值为 520 万元。(

23、2)6 月 16 日，甲公司与丙公司签订产品销售合同，向丙公司销售 B 产品。合同约定：甲公司应于 11 月30 日前提供 B 产品；该产品的销售价格为 1000 万元，丙公司应于合同签订之日支付 600 万元，余款在 B产品交付并验收合格时支付，当日，甲公司收到丙公司支付的 600 万元款项。11 月 10 日，甲公司发出 B 产品并运抵丙公司，丙公司对该产品进行验收，发现某些配件缺失，当日，甲公司同意在销售价格上给予 1的折让，并按照减让后的销售价格开具了增值税专用发票，丙公司支付了余款。甲公司生产 B 产品的实际成本为 780 万元。(3)9 月 20 日，甲公司与丁公司达成债务重组协议

24、，甲公司因财务困难无法偿还 300 万元应付账款，甲公司用一批 D 产品抵债该债务。该批产品为 500 件，每件单位成本为 3200 元，单位销售价格为 4600 元。产品于 9 月 26 日运抵丁公司，同日解除了债权、债务关系。(4)10 月 20 日，甲公司和戊公司达成协议，以本公司生产的一批 C 产品及 120 万元现金换入戊公司一宗土地使用权。10 月 28 日，甲公司将 c 产品运抵戊公司并向戊公司开具了增值税专用发票，同时支付现金120 万元；戊公司将土地使用权的相关资料移交甲公司，并办理了土地使用权变更手续。甲公司换出 C 产品的成本为 700 万元，至 2010 年 9 月 3

25、0 日已计提跌价准备 60 万元，市场价格为 720 万元；换入土地使用权的公允价值为 962.40 万元。甲公司对取得的土地使用权采用直线法摊销，该土地使用权自甲公司取得之日起仍可使用 10 年，预计净残值为零，甲公司拟在取得的土地上建造厂房，至 12 月 31 日，厂房尚未开工建造。要求(1)就资料(1)至(3)所述的交易或事项，编制甲公司 2010 年相关会计分录。(2)就资料(4)所述的交易或事项，判断其交易性质、说明理由，并编制甲公司 2010 年相关会计分录。（分数：10.00）_37.考核所得税甲公司适用的企业所得税税率为 25%，甲公司申报 2010 年度企业所得税时，涉及以下

26、事项：(1)2010 年，甲公司应收账款年初余额为 3000 万元，坏账准备年初余额为零；应收账款年末余额为 24000万元，坏账准备年末余额为 2000 万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。(2)2010 年 9 月 5 日，甲公司以 2400 万元购入某公司股票，作为可供出售金融资产处理。至 12 月 31 日，该股票尚未出售，公允价值为 2600 万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。(3)甲公司于 2008 年购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为 2800 万元，采用成本法核算。2010

27、 年 10月 3 日，甲公司从乙公司分得现金股利 200 万元，计入投资收益。至 12 月 31 日，该项投资未发生减值。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。(4)2010 年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费 4800 万元，至年末尚未支付。甲公司当年实现销售收入 30000 万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入的15%的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。(5)其他相关资料2009 年 12 月 31 日，甲公司存在可于 3 年内税前弥补的亏损 2600 万元，甲公司

28、对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产 650 万元。甲公司 2010 年实现利润总额 3000 万元。除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。要求(1)确定甲公司 2010 年 12 月 31 日有关资产、负债的账面价值及计税基础，并计算相应的暂时性差异，将相关数据填列在“甲公司 2010 年末暂时性差异计算表”内。甲公司 2010 年末暂时性差异计算表暂时性差异项 目 账面价值 计税基础应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性

29、差异应收账款可供出售金融资产长期股权投资应收股利其他应付款合计(2)计算甲公司 2010 年应确认的递延所得税费用(或收益)。(3)编制甲公司 2010 年与所得税相关的会计分录。（分数：10.00）_五、综合题(总题数：2，分数：35.00)38.考核会计差错更正会计政策变更甲公司的财务经理在复核 2010 年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：(1)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2010 年 1 月 1 日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。2010 年 1 月 1

30、 日，甲公司所持有乙公司股票共计 300 万股，其中 200 万股系 2009 年 1 月 5 日以每股 12元的价格购入，支付价款 2400 万元，另支付相关交易费用 8 万元；100 万股系 2009 年 10 月 18 日以每 1l元的价格购入，支付价款 1100 万元，另支付相关交易费用 4 万元。2009 年 12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 10.5 元。甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。2010 年 12 月 31 日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了所有者权益。2010 年 12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为

31、每股 10 元。(2)为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从 2010 年 1 月 1 日起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于 2007 年 12 月 31 日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为 8500 万元。2010 年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益。在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用 25 年，预计净残值为零

32、。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年末的公允价值如下：2007 年 12 月 31 日为 8500 万元；2008 年 12 月 31 日为8000 万元；2009 年 12 月 31 日为 7300 万元；2010 年 12 月 31 日为 6500 万元。(3)2010 年 1 月 1 日，甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券 35 万张，支付价款 3500元。该债券每张面值 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 6%，利息于每年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资，2010 年 12 月 31 日，甲公司将所持有丙公司债券

33、的 50%予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为 1850 元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司按照净利润的 1O%计提法定盈余公积。本题不考虑所得税及其他因素。要求(1)根据资料(1)，判断甲公司 2010 年 1 月 1 日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。(2)根据资料(2)，判断甲公司 2010 年 1 月 1 日起变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分

34、录。(3)根据资料(3)，判断甲公司 2010 年 12 月 31 日将剩余的丙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理是否正确，并说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录；如果甲公司的会计处理正确，编制重分类日的会计分录。（分数：15.00）_39.考核资产组减值(固定资产商誉)甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)系生产家用电器的上市公司，实行事业部制管理，有 A、B、C、D四个事业部，分别生产不同的家用电器，每一事业部为一个资产组，甲公司有关总部资产以及A、B、C、D 四个事业部资料如下：(1)甲公司的总部资产为一组电子数据处理设备，成本为 1500 万元，预计使用年

35、限为 20 年，至 2010 年末，电子数据处理设备的账面价值为 1200 万元，预计剩余使用年限为 16 年，电子数据处理设备用于 A、B、C三个事业部的行政管理，由于技术已经落后，其存在减值迹象。(2)A 资产组为一生产线，该生产线由 X、Y、z 三部机器组成，该三部机器的成本分别为 4000 万元、6000万元、10000 万元，预计使用年限为 8 年，至 2010 年末，X、Y、Z 机器的账面价值分别为 2000 万元、3000 万元、5000 万元，预计剩余使用年限均为 4 年，由于产品技术落后于其他同类产品，产品销量大额下降，2010 年度比上年下降了 45%。经对 A 资产组(包

36、括分配的总部资产，下同)未来四年的现金流量进行预测并适当的折现率折现后，甲公司预计 A 资产组未来现金流量现值为 8480 万元。甲公司无法合理预计 A 资产组公允价值减去处置费用的净额。因 X、Y、Z 机器均无法单独产生现金流量，因此也无法预计 X、Y、Z 机器各自的未来现金流量现值，甲公司估计 x 机器公允价值减去处置费用后的净额为 1800 万元，但无法估计 Y、Z 机器公允价值减去处置费用后的净额。(3)B 资产组为一条生产线，成本为 1875 万元，预计使用年限为 20 年，至 2010 年末，该生产线的账面价值为 1500 万元，预计剩余使用年限为 16 年。B 资产组未出现减值迹

37、象。经对 B 资产组(包括分配的总部资产，下同)未来 16 年的现金流量进行预测并按适当折现率折现后，甲公司预计 B 资产组未来现金流量现值为 2600 万元，甲公司无法合理预计 B 资产组公允价值减去处置费用后的净额。(4)C 资产组为一条生产线，成本为 3750 万元，预计使用年限为 15 年，至 2010 年末，该生产线的账面价值为 2000 万元，预计剩余使用年限为 8 年。由于实现营业利润远远低于预期，C 资产组出现减值迹象。经对 C 资产组(包括分配总部资产，下同)未来 8 年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计 C 资产组未来现金流量现值为 2016 万元，甲公司

38、无法合理预计 C 资产组公允价值减去处理费用后的净额。(5)D 资产组为新购入的生产小家电的丙公司。2010 年 2 月 1 日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，甲公司以 9100 万元的价格购买乙公司持有的丙公司 70%的股权，4 月 15 日，上述股权转让协议经甲公司临时股东大会和乙公司股东会批准通过。4 月 25 日，甲公司支付了上述股权转让款。5 月 31 日，丙公司改选了董事会，甲公司提名的董事占半数以上，按照公司章程规定，财务和经营决策需董事会半数以上成员表决通过，当日丙公司可辨认净资产的公允价值为 12000 万元，甲公司与乙公司在该项交易前不存在关联方关系，D 资产组不存在减值

39、迹象。至 2010 年 12 月 31 日，丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为 13000 万元，甲公司估计包括商誉在内的 D 资产组的可收回金额为 13500 万元。(6)其他资料如下：上述总部资产，以及 A、B、C 资产组相关资产均采用年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。电子数据处理设备按各资产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账面价值比例进行分配。除上述所给资料外，不考虑其他因素。要求(1)计算甲公司 2010 年 12 月 31 日电子数据处理设备和 A、B、C 资产组及其各组成部分应计提的减值准备，并编制相关会计分录；计算甲公司电子数据处理设备和 A、

40、B、C 资产组及其各组成部分于 2011 年度应计提的折旧额。将上述相关数据填列在“甲公司 2010 年资产减值准备及 2011 年折旧计算表”内。将总部资产分配至各资产组将总部资产的账面价值，应当首先根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊，具体如下：A 事业部(万元)B 事业部(万元)C 事业部(万元)合计(万元)各资产组账面价值各资产组剩余使用寿命按使用寿命计算的权重加权计算后的账面价值总部资产分摊比例总部资产账面价值分摊到各资产组的金额包括分摊的总部资产账面价值部分的各资产组账面价值将分摊总部资产后的资产组资产账面价值与其可收回金额进行比较，确定计提减

41、值金额 减值准备计算表 单位：万元资产组合 分摊总部资产后账面价值 可收回金额 应计提减值准备金额A 事业部B 事业部C 事业部将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配将 A 事业部的损失分配至每个具体设备 设备 X设备 Y设备 ZA 事业部资产组账面价值减值损失减值损失分配比例分摊减值损失分摊后账面价值尚未分摊的减值损失二次分摊损失比例二次分摊减值损失二次分摊后应确认减值损失总额计提减值的会计分录：计算总部资产和 A、B、C 资产组及其各组成部分于 2011 年度应计提的折旧额。甲公司 2010 年资产减值准备及 2011 年折旧计算表 项目 2010 年末计提减值准备前账面价值 20

42、10 年应计提减值准备 2011 年折旧额电子数据处理设备A 资产组其中：X 机器Y 机器Z 机器B 资产组C 资产组合计(2)计算甲公司 2010 年 12 月 31 日商誉应计提的减值准备，并编制相关的会计分录。（分数：20.00）_中级会计实务-22 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.2011 年 3 月 31 日，甲公司应付乙银行一笔贷款 500 万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付，当日，甲公司与乙银行签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的 20%，其余部分延期两年支付，年利率为5%(等于实际利率)利息按年支付

43、。金融机构已为该项贷款计提了 50 万元坏账准备，假定不考虑其他因素，乙银行在该项债务重组业务中确认的债务重组损失为( )万元。 A50 B60 C80 D100（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件后债权的公允价值 400 万元作为重组后债权的入账价值。重组债权的账面价值 450 万元(500 万元50 万元)与重组后债权的入账价值 400 万元之间的差额，计入当期损益(债务重组损失 50 万元)。2.210 年 12 月 28 日，甲公司与乙公司签订一项融资租赁合同，从乙公司租入一套全新设备，租赁期为3 年，自 211 年 1 月

44、1 日起租，年利率为 8%，自租赁期开始日起每年年末支付租金 50 万元。该设备预计使用年限为 4 年，租赁开始日公允价值为 125 万元。甲公司在租赁谈判和签订合同过程中发生可归属于租赁项目的律师费用 5 万元。已知(P/A，8%，3)=2.5771，甲公司租入该设备的入账价值为( )万元。 A125 B128.86 C130 D133.86（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 融资租入固定资产，以租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，加上初始直接费用确认固定资产的初始成本。500000(P/A，8%，3)=1288550 元；1288550 元125 万元，所以，甲

45、公司租入该设备的入账价值为 125 万元5 万元=130 万元。3.甲公司于 210 年 1 月 1 日按面值发行期限为 3 年的可转换公司债 1 亿元，款项已收存银行。该债券票面年利率 3%，按年计息，每年 1 月 1 日支付利息、到期还本。债券发行两年后，债券持有人可以行使转换权，每 1000 元面值的债券可转换成 100 股甲公司股票。市场上类似的、没有转换权的公司债券的年利率为 6%(P/A，6%，3)=2.6730，(P/S，6%，3)=0.8396。假定不考虑其他相关税费。210 年 12 月 31 日该可转换公司债券所形成的应付债券的账面余额是( )万元。 A9197.90 B9

46、497.90 C9449.77 D10300（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成分的未来现金流量进行折现确定负债成分的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额。因此，按照票面利率和面值计算每期利息、债券的面值，按照不附转换权的债券实际利率来折现，折现后的价值即为负债的公允价值=100003%2.6730100000.8396=9197.90(万元)。期末摊余成本=期初摊余成本利

47、息费用支付的利息=9197.909197.906%100003%=9449.77(万元)。4.某公司 2010 年至 2011 年研究和开发了一项新工艺作为非专利技术。2010 年 10 月 1 日以前发生各项研究、调查、试验等费用 200 万元，2010 年 1012 月发生材料人工等各项支出 100 万元，在 2010 年 9 月30 日，该公司已经可以证实该项新工艺开发成功并满足资本化确认标准。2011 年 16 月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出 400 万元。2011 年 6 月 30 日该项新工艺完成并达到预定可使用用途，企业应确认该无形资产( )万元。 A400 B500 C700 D0（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 2010 年 10 月 1 日以前的 200 万元支出计入管理费用，2010 年 10 月 1 日以后支出资本化金额=100400=500(万元)。5.下列交易中，不属于非货币性资产交换的是( )。 A以公允价值 234 万元的存货换取公允价值 234 万元的固定资产 B以公允价值 46 万元的一台设备换取一辆小汽车，另支付补价 4 万元 C以公允价值 410 万元的持有至到期债券换取公允价值 410 万元的长期股权投资 D以公允价值 2300 万元的长期股权投资换取公允价值 2300 万