中级会计实务-229及答案解析.doc

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1、中级会计实务-229 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.在下列事项中，属于会计政策变更的是( )。（分数：1.00）A.某一已使用机器设备的使用年限由 6 年改为 4 年B.坏账准备的计提比例由应收账款余额的 5%改为 10%C.某一固定资产改扩建后将其使用年限由 5 年延长至 8 年D.投资性房地产后续计量由成本计量模式改为公允价值计量模式2.2010 年 11 月 5 日，甲公司与乙公司签订了一份销售合同，双方约定，2011 年 1 月 10 日，甲公司应按每台 3 万元的价格向乙公司提供 A 商品 10 台。2010

2、 年 12 月 31 日，甲公司 A 商品的单位成本为 2.7 万元，数量为 15 台，其账面价值(成本)为 40.5 万元。2010 年 12 月 31 日，A 商品的市场销售价格为 2.8 万元，若销售 A 商品时每台的销售费用为 0.2 万元。在上述情况下，2010 年 12 月 31 日结存的 15 台 A 商品的账面价值为( )万元。（分数：1.00）A.40B.40.5C.39D.423.甲公司 2009 年实现利润总额为 1000 万元，当年实际发生工资薪酬比税法允许扣除的工资超支 50 万元，由于会计采用的折旧方法与税法规定不同，当期会计比税法规定少计提折旧 100 万元。20

3、09 年初递延所得税负债的余额为 66 万元；年末固定资产账面价值为 5000 万元，其计税基础为 4700 万元。除上述差异外没有其他纳税调整事项和差异。甲公司适用所得税税率为 25%。甲公司 2009 年的净利润为( )万元。（分数：1.00）A.750B.786.5C.819.5D.753.54.甲公司于 2010 年 1 月 2 日从证券市场上购入乙公司于 2009 年 1 月 1 日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为 5%、每年 1 月 5 日支付上年度的利息，到期日为 2012 年 1 月 1 日，到期日一次归还本金和最后一次利息。甲公司购入债券的面值为 1000 万元，实际支

4、付价款为 1011.67 万元，另支付相关费用 20 万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为 6%。2010 年 12 月 31 日，A 公司应确认的投资收益为( )万元。（分数：1.00）A.58.90B.50C.49.08D.60.705.甲公司于 2010 年 1 月 1 日起建造办公楼，为建造办公楼于 2010 年 1 月 1 日取得专门借款 2000 万元，借款期限为 3 年，年利率为 6%；2010 年 1 月 1 日取得一般借款 4000 万元，借款期限为 5 年，年利率为 7%。两项借款均按年付息。暂时闲置资金用于固定收益债券短期投资，月收益率为 0.

5、5%。该办公楼于 2010 年1 月 1 日支出 1500 万元，2010 年 7 月 1 日支出 3000 万元，预计 2011 年末达到可使用状态，2010 年应资本化的借款费用是( )万元。（分数：1.00）A.105B.147.5C.87.5D.2106.甲建筑公司签订了一项总金额为 2000 万元的固定造价合同，最初预计总成本为 1700 万元。第一年实际发生成本 798 万元，年末，预计为完成合同尚需发生成本 1302 万元，该合同的结果能够可靠估计，则该合同第一年末应计提资产减值损失为( )万元。（分数：1.00）A.0B.300C.98D.627.资产负债表日至财务会计报告批准

6、报出日之间发生的下列事项，属于资产负债表日后调整事项的是( )。（分数：1.00）A.为子公司的银行借款提供担保B.对资产负债表日存在的债务签订债务重组协议C.法院判决赔偿的金额与资产负债表日预计的相关负债的金额不一致D.债务单位遭受自然灾害导致资产负债表日存在的应收款项无法收回8.下列关于投资性房地产核算的表述中，正确的是( )。（分数：1.00）A.采用成本模式计量的投资性房地产不需要确认减值损失B.采用公允价值模式计量的投资性房地产可转换为成本模式计量C.采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值的变动金额应计入资本公积D.采用成本模式计量的投资性房地产，符合条件时可转换为公允价值模式

7、计量9.甲公司 2010 年 12 月 10 日与丙公司签订合同，约定在 2011 年 2 月 20 日以每件 200 元的价格向丙公司提供 A 产品 1000 件，若不能按期交货，将对甲公司处以总价款 20%的违约金。签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，原材料的价格突然上涨，预计生产 A 产品的单位成本将超过合同单价。若生产 A 产品的单位成本为 250 元。则 2010 年 12 月 31 日甲公司应确认的预计负债为( )元。（分数：1.00）A.50000B.10000C.90000D.4000010.甲公司 209 年 2 月 1 日购入需要安装的生产用设备一台，取得的增

8、值税专用发票上注明的设备价款为 117 万元(含增值税 17 万元)。购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用 3 万元。安装时领用材料 6万元；支付安装工人工资 23 万元。该设备 209 年 3 月 30 日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 10 年，净残值为零。假定不考虑其他因素，209 年该设备应计提的折旧额为( )万元。（分数：1.00）A.9B.9.9C.11D.13.211.企业对于具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是 ( )。（分数

9、：1.00）A.按库存商品的公允价值确认营业外收入B.按库存商品的公允价值确认主营业务收入C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入D.按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失12.甲公司的记账本位币为人民币。2010 年 12 月 5 日以每股 7 港元的价格购入乙公司的 H 股 10000 股作为交易性金融资产，当日即期汇率为 1 港元=1 元人民币，款项已支付。2010 年 12 月 31 日，当月购入的乙公司 H 股的市价变为每股 8 港元，当日汇率为 1 港元=0.9 元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司 2010 年 12 月 31 日应确认的公允价值

10、变动损益为( )元。（分数：1.00）A.2000B.0C.-1000D.100013.企业计提的资产减值准备，按规定不得转回的是( )。（分数：1.00）A.坏账准备B.无形资产减值准备C.持有至到期投资减值准备D.存货跌价准备14.某公司于 209 年 1 月 1 日按每份面值 1000 元发行了期限为 2 年、票面年利率为 7%的可转换公司债券 30 万份，利息每年年末支付。每份债券可在发行 1 年后转换为 200 股普通股。发行日市场上与之类似但没有转换股份权利的公司债券的市场利率为 9%，假定不考虑其他因素。209 年 1 月 1 日，该交易对所有者权益的影响金额为( )万元(四舍五

11、入取整数)。（分数：1.00）A.0B.1055C.3000D.2894515.甲公司拥有乙公司 70%的有表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策。2009 年 10 月，甲公司以900 万元将一批自产产品销售给乙公司，该批产品的生产成本为 500 万元。至 2009 年 12 月 31 日，乙公司对外销售该批商品的 60%，该批商品假设未发生减值。甲、乙公司适用的所得税税率均为 25%，而且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业存货以历史作为计税基础，则合并财务报表中应确认( )。（分数：1.00）A.递延所得税资产 160 万元B.递延所得税负债 160 万元C.递延所得税资产 40

12、 万元D.递延所得税负债 40 万元二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)16.下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产或债转股时应转当期损益的有 ( )。（分数：2.00）A.发行可转换公司债券时产生的资本公积B.长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积C.同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积17.下列收入确认中，符合现行会计规定的有( )。（分数：2.00）A.与商品收入无关的安装劳务在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入B.销售商品部分和提供劳务部分不能够单独计量的，应当全部作为销售商品处理C.

13、销售商品部分和提供劳务部分不能够单独计量的，应当全部作为劳务收入处理D.有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件时销售商品应按售价确认收入18.下列各项中，将会引起事业单位的事业基金发生增减变化的有( )。（分数：2.00）A.固定资产出租收入B.清理报废固定资产残料变价收入C.取得事业收入而缴纳的营业税D.无形资产投资协议价值大于其账面价值的差额19.以下符合无形资产确认计量有关规定的有( )。（分数：2.00）A.使用寿命有限的无形资产自取得当月起在预计使用寿命期合理摊销计入当期损益B.房地产开发企业的土地使用权应与建造对外出售房产合并计算为房屋建造成本C.企业土地使用权用于建造

14、自用厂房应与建造厂房合并计算为固定资产建造成本D.使用寿命有限的无形资产处置当月应停止摊销20.下列各项中，不应计入营业外收入的有( )。（分数：2.00）A.以固定资产进行非货币性资产交换的利得B.处置长期股权投资产生的收益C.出租无形资产取得的收入D.处置投资性房地产取得的收入21.下列有关负债计税基础的确定中，正确的有( )。（分数：2.00）A.企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了 100 万元的预计负债。则该预计负债的账面价值为100 万元，计税基础为 0B.企业因债务担保确认了预计负债 200 万元，则该项预计负债的账面价值为 200 万元，计税基础是 0C.企业收到客户的

15、一笔款项 100 万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额，则预收账款的账面价值为 100 万元，计税基础为 0D.企业期末确认应付职工薪酬 100 万元，按照税法规定可以于当期全部扣除。则“应付职工薪酬”的账面价值为 100 万元，计税基础也是 100 万元22.下列交易或事项中，不需要进行追溯调整的有( )。（分数：2.00）A.固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法B.因处置投资后不具有重大影响，将长期股权投资核算由权益法转为成本法C.投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式D.由于追加投资后具有重

16、大影响，将长期股权投资核算由成本法转为权益法23.事业单位事业基金中的投资基金，其主要来源有( )。（分数：2.00）A.从当年未分配结余中转入B.用固定资产对外投资时从固定基金中转入C.从拨入专款形成的结余中转入D.用货币资金、材料和无形资产对外投资时从一般基金中转入24.下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有( )。（分数：2.00）A.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产B.需要经过相当长时间的生产活动才能达到销售状态的存货C.经营性租赁租入的生产设备D.经过相当长时间自行制造的生产设备25.下列会引起资本公积增减变动的事项有( )。（分数：2.00）A.授予员

17、工以权益结算的股份支付B.授予员工以现金结算的股份支付C.债务人在债务重组中债务转资本时应付债务的账面余额与股权公允价值的差额D.债务人在债务重组中债务转资本时转换股权的公允价值与股本面值总额之间的差额三、判断题(总题数：10，分数：10.00)26.企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，如果因以前减值因素消失使得存货可变现净值高于其成本的，则减记的金额必须予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。( )（分数：1.00）A.正确B.错误27.即使某项资产不能再为企业带来经济利益，如果是由企业拥有或者控制的，也作为企业的资产在资产负债表中列示。( )（分数：1.00）A.正确B.错误

18、28.在债务重组中，如果债权人对该项债权计提了坏账准备，应先冲减已计提的坏账准备，再计算其重组的损失。( )（分数：1.00）A.正确B.错误29.当或有负债满足一定条件时，企业应将或有负债确认为负债。( )（分数：1.00）A.正确B.错误30.通常以固定价格售后回购，表明主要风险和报酬转移，终止确认该项资产，同时确认收入实现。( )（分数：1.00）A.正确B.错误31.固定资产盘盈属于前期差错。( )（分数：1.00）A.正确B.错误32.对资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，然后将以前年度损益调整的余额转入“本年利润”科目。( )（分数：1

19、.00）A.正确B.错误33.企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，应列入当期损益。( )（分数：1.00）A.正确B.错误34.企业年末应当提供资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。( )（分数：1.00）A.正确B.错误35.对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时，按照需要偿还的金额直接计入当期损益。( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、计算题(总题数：2，分数：22.00)36.大海股份有限公司(下称大海公司)为增值税一般纳税人，增值税税率

20、 17%。2010 年发生有关经济业务事项如下：(1)2010 年 1 月 5 日，大海公司从甲公司购入商品一批，货物总价款 500 万元(含增值税税额)，大海公司开出一张期限为三个月、利率为 6%、面值为 500 万元的商业承兑汇票。4 月 5 日该票据到期后，大海公司无力支付票据款，将其转入了应付账款。9 月 1 日，大海公司与甲公司经协商，达成债务重组协议：大海公司先用银行存款 120 万元抵偿一部分债务，再用股票抵偿剩余债务。大海公司持有的该股票作为交易性金融资产，账面价值为 250 万元，其中成本 220 万元，公允价值变动30 万元。债务重组完成日该股票的公允价值为 255 万元。

21、甲公司将取得的股票作为可供出售金融资产。此前，甲公司已将应收票据转为应收账款，但未计提坏账准备。假定股票转让的相关手续已经完成，不考虑相关税费。(2)2010 年 8 月 9 日，大海公司与乙公司达成资产置换协议：大海公司用库存商品换入乙公司的一栋办公楼及其相应的土地使用权。交换中换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。大海公司库存商品的账面余额为 1500 万元，已计提存货跌价准备 100 万元，公允价值 1600 万元(不含税)。交换中大海公司收到了乙公司支付的补价 292 万元。大海公司将换入的办公楼用于出租，已与客户签订了经营租赁协议。乙公司办公楼(建筑物)的账

22、面原价 1100 万元，已提折旧 200 万元，未计提固定资产减值准备，公允价值980 万元；与该办公楼相对应的土地使用权账面余额为 400 万元，累计摊销 50 万元，公允价值 600 万元。上述资产置换的产权过户手续已全部完成，假定不考虑除增值税以外的相关税费。要求(1)对大海公司债务重组作出会计处理。(2)对甲公司债务重组作出会计处理。(3)对大海公司资产置换作出会计处理。(4)对乙公司资产置换作出会计处理。（分数：10.00）_37.永胜股份有限公司(本题下称永胜公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2009 年发生了如下有关收入的经济业务：(1)2009 年 1 月

23、1 日，永胜公司采用分期收款方式向甲公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为6000 万元，分 2 次于每年 12 月 31 日等额收取。该大型设备成本为 4500 万元。假设在综合考虑各种因素后确定的折现率为 8%，同时假定永胜公司收取最后一笔货款时开出增值税专用发票，同时收取增值税额1020 万元，不考虑其他因素。(2)永胜公司于 2009 年 10 月 1 日与乙公司签订一项技术服务合同，合同约定，永胜公司为乙公司提供一套技术方案，以提高乙公司的生产效率和产品质量。该技术方案要求在 2010 年 2 月末前完成，合同总价款 150 万元，在合同期内每月支付 30 万元。永胜公司自 10

24、 月承接合同后，即投入技术力量研究技术方案，至 2009 年末已投入劳务成本 80 万元，其中用银行存款支付杂费 30 万元，发生人员薪酬 50 万元。预计全部劳务成本将达到 110 万元。假定该劳务能够可靠计量，采用完工百分比法确认劳务收入，并采用累计发生的成本占预计总成本的比例确定完工进度。(3)永胜公司将一块土地使用权出租，形成投资性房地产。2009 年 8 月 4 日，该土地使用权租赁到期后，永胜公司将其转让，取得转让款 3000 万元。该投资性房地产转让前采用成本模式计量，其账面余额为 2000 万元，投资性房地产累计摊销 600 万元，未计提减值准备。(4)永胜公司采用人民币作为记

25、账本位币，采用当日即期汇率作为折算汇率。2009 年 10 月 20 日，永胜公司向国外出口货物一批，货款总计 200 万美元，当日的即期汇率为 1 美元=6.8 元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。2009 年 12 月 31 日，当日即期汇率为 1 美元=6.7 元人民币。要求(1)计算永胜公司分期收款销售应确认的收入，并对 2009 年相关业务进行账务处理(利息采用实际利率法按年计算)。(2)计算永胜公司 2009 年应确认的技术服务劳务收入，并进行相关的账务处理(该业务非公司主营业务)。(3)对永胜公司转让土地使用权作出账务处理。(4)对永胜公司出口销售作出账务处理，计

26、算 2009 年末应收账款产生的汇兑损益并进行账务处理。（分数：12.00）_五、综合题(总题数：2，分数：33.00)38.黄海股份有限公司属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，适用的所得税税率为 25%。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。黄海公司按当年实现净利润的 10%提取法定盈余公积。黄海公司 2009 年度所得税汇算清缴于 2010 年 3 月 20 日完成，在此之前发生的 2009 年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。黄海公司 2009 年度财务报告于 2010 年 3 月 31 日经董事会批准对外报出。黄海公司在 20092010 年 3 月末发生如下经济业务

27、：(1)按照董事会决议，黄海公司从 2009 年 1 月 1 日起，所得税的核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法。2008 年末，黄海公司资产负债表中存货账面价值为 1500 万元，计税基础为 1800 万元；固定资产账面价值为 2000 万元，计税基础为 2200 万元；预计负债的账面价值为 100 万元，计税基础为 0。按照财政部有关规定，所得税核算方法的变更属于会计政策变更，采用追溯调整法进行处理。假设在未来有足够的应税所得抵扣可抵扣暂时性差异。(2)2009 年 1 月 1 日，黄海公司与甲公司签订了一份购销合同，从甲公司购入一台不需要安装的大型设备，合同总价款 2000 万元(不

28、含增值税税额)，分 2 年支付，分别在 2009 年末支付 1000 万元、2010 年末支付1000 万元；增值税按照约定的付款日期和金额计算缴纳，黄海公司取得的进项税额可以抵扣不计入固定资产成本。假设黄海公司综合考虑有关风险等因素后，确定的折现率为 8%。(3)2009 年 4 月黄海公司管理层经多次研究，决定投入 800 万元研发一项对企业具有战略意义的新技术。一旦该新技术研发成功，将大大改善产品性能，同时能降低现有成本的 1/3。在该技术研发过程中，发生材料费 400 万元，人工费用 110 万元，应负担的借款利息 80 万元，设备折旧费 120 万元，其他杂费 90 万元(已用银行存

29、款支付)。上述费用中，符合资本化的支出为 360 万元。2009年 8 月，该新技术研发成功，未申请专利权，作为非专利技术。假设该新技术在 5 年内能保持其先进性，摊销期限确定为 5 年。(4)2009 年 7 月 10 日，黄海公司支付价款 309 万元购入某公司发行的债券(含已到期尚未发放的利息 9 万元)，另发生交易费用 1 万元。该债券面值 300 万元，剩余期限为 2 年，票面年利率为 6%，每半年付息一次，黄海公司购入债券是为了获取价差，作为交易性金融资产。7 月 5 日，黄海公司收到上半年债券利息9 万元；2009 年下半年利息在 2011 年 1 月 5 日支付。2009 年末

30、，该债券的公允价值为 302 万元。(5)黄海公司为加速企业发展开展了一系列的并购活动，其中 2009 年 10 月 1 日支付 800 万元取得 B 公司70%的股权，对 B 公司能实行有效控制，延伸了下游产品链。在合并日，B 公司资产总额为 4000 万元，负债总额为 2800 万元，净资产账面价值为 1200 万元。黄海公司与 B 公司的最终控制方均为天意集团公司。(6)2009 年 12 月 18 日，黄海公司遭到丁公司起诉，丁公司在诉讼中称，黄海公司侵犯了丁公司的专利权，给丁公司造成严重损失，要求赔偿 500 万元。至年末，该诉讼尚未判决。2009 年末，公司法律顾问认为，该诉讼很可

31、能败诉，估计赔偿金额在 200 万300 万元之间。2010 年 3 月 5 日，该诉讼经法院判决，黄海公司应赔偿丁公司 280 万元。黄海公司在判决后 5 天内支付了全部赔偿款。要求(1)对黄海公司所得税核算方法的变更进行追溯调整。(2)计算确定购入固定资产的入账价值，并进行账务处理；计算 2009 年应摊销的未确认融资费用，并进行账务处理。(3)对 2009 年非专利技术的研发及摊销进行账务处理。(4)对 2009 年交易性金融资产的相关业务进行账务处理。(5)对黄海公司合并 B 公司进行账务处理。(6)对黄海公司未决诉讼在 2009 年末资产负债表日及日后期间进行相关的会计处理(假设该笔

32、诉讼损失在资产负债表日未进行所得税处理，日后期间确定的诉讼损失 280 万元可在税前抵扣)。(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示)（分数：18.00）_39.珠江股份有限公司为上市公司(以下简称珠江公司)，2009 年在长期股权投资上发生了下列有关业务：(1)2009 年 1 月 1 日，珠江公司与甲公司签订了股权转让协议，将甲公司持有的丙公司 60%的股权转让给珠江公司，股权转让款 2200 万元。股权转让日，丙公司可辨认净资产的公允价值为 3500 万元，其中实收资本 3000 万元，资本公积 100 万元，盈余公积 1

33、00 万元，未分配利润 300 万元。珠江公司于当日将股权转让款支付给了甲公司(不考虑相关税费)，所有的相关手续已经办理完毕。假定珠江公司与甲公司不存在任何关联关系。2009 年，丙公司实现净利润 500 万元，因可供出售金融资产业务增加资本公积 60 万元。假定珠江公司投资时，丙公司资产的账面价值与其公允价值相差不大。(2)2009 年珠江公司与丙公司发生了如下交易：2009 年 5 月 1 日，珠江公司出售一批电子产品给丙公司，货款为 200 万元，增值税税额 34 万元，款项未收；该批电子产品的成本为 160 万元。2009 年 8 月，丙公司对外销售其中的 50%。2009 年末，该批

34、货物的预计售价为 89 万元，预计将发生相关销售费用和税金为 2 万元。珠江公司在年末仍未收到该批货款，根据公司采用的会计政策对此计提了 5 万元坏账准备。2009 年 6 月，珠江公司将一台管理用设备出售给丙公司，收取价款 50 万元。该设备账面原值 80 万元，已提折旧 40 万元，未计提减值准备。丙公司购入后当月投入使用，采用直线法计提折旧，预计使用年限2 年，预计净残值为 0(与珠江公司的会计政策一致)。使用 2 个月后，由于丙公司业务量少，基本处于闲置状态，出现减值迹象。2009 年末，该设备预计可收回金额为 30 万元。(3)2010 年 3 月丙公司股东大会决定按净利润 10%计

35、提法定盈余公积，分配现金股利 200 万元。(4)假设上述交易均为公允交易，且属于重大交易。要求(1)对珠江公司 2009 年对丙公司的投资作出账务处理。(2)编制珠江公司计提应收丙公司账款的坏账准备的会计分录；计算丙公司电子产品应计提的存货跌价准备，并进行相关的账务处理。(3)计算丙公司购入的设备在 2009 年应计提的折旧额；计算该设备应计提的减值准备，并进行相关的账务处理。(4)2009 年末珠江公司将丙公司纳入合并范围，请编制合并工作底稿中的调整分录。(5)编制 2009 年珠江公司合并报表的抵销分录，包括：内部股权投资的抵销；内部债权债务的抵销；内部交易的抵销。(不考虑合并抵销中的所

36、得税影响)（分数：15.00）_中级会计实务-229 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.在下列事项中，属于会计政策变更的是( )。（分数：1.00）A.某一已使用机器设备的使用年限由 6 年改为 4 年B.坏账准备的计提比例由应收账款余额的 5%改为 10%C.某一固定资产改扩建后将其使用年限由 5 年延长至 8 年D.投资性房地产后续计量由成本计量模式改为公允价值计量模式 解析：解析 投资性房地产后续计量由成本计量模式改为公允价值计量模式属于会计政策变更。2.2010 年 11 月 5 日，甲公司与乙公司签订了一份销售合同

37、，双方约定，2011 年 1 月 10 日，甲公司应按每台 3 万元的价格向乙公司提供 A 商品 10 台。2010 年 12 月 31 日，甲公司 A 商品的单位成本为 2.7 万元，数量为 15 台，其账面价值(成本)为 40.5 万元。2010 年 12 月 31 日，A 商品的市场销售价格为 2.8 万元，若销售 A 商品时每台的销售费用为 0.2 万元。在上述情况下，2010 年 12 月 31 日结存的 15 台 A 商品的账面价值为( )万元。（分数：1.00）A.40 B.40.5C.39D.42解析：解析 有销售合同部分的 A 商品的可变现净值=(3-0.2)10=28(万元

38、)，成本为 27 万元；无销售合同部分的 A 商品的可变现净值=(2.8-0.2)5=13(万元)，成本=13.5(万元)。根据可变现净值与成本孰低原则，2010 年 12 月 31 日结存的 15 台 A 商品的账面价值=27+13=40(万元)。3.甲公司 2009 年实现利润总额为 1000 万元，当年实际发生工资薪酬比税法允许扣除的工资超支 50 万元，由于会计采用的折旧方法与税法规定不同，当期会计比税法规定少计提折旧 100 万元。2009 年初递延所得税负债的余额为 66 万元；年末固定资产账面价值为 5000 万元，其计税基础为 4700 万元。除上述差异外没有其他纳税调整事项和

39、差异。甲公司适用所得税税率为 25%。甲公司 2009 年的净利润为( )万元。（分数：1.00）A.750B.786.5C.819.5D.753.5 解析：解析 当期所得税费用=(1000+50-100)25%=237.5(万元)，递延所得税费用=(5000-4700)25%-66=9(万元)，所得税费用总额=237.5+9=246.5(万元)，净利润=1000-246.5=753.5(万元)。资产负债表债务法进行所得税会计处理，在不存在其他纳税调整事项和所得税税率变更等情况下，本期所得税费用是按税前会计利润乘以现行税率计算的结果。4.甲公司于 2010 年 1 月 2 日从证券市场上购入乙

40、公司于 2009 年 1 月 1 日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为 5%、每年 1 月 5 日支付上年度的利息，到期日为 2012 年 1 月 1 日，到期日一次归还本金和最后一次利息。甲公司购入债券的面值为 1000 万元，实际支付价款为 1011.67 万元，另支付相关费用 20 万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为 6%。2010 年 12 月 31 日，A 公司应确认的投资收益为( )万元。（分数：1.00）A.58.90 B.50C.49.08D.60.70解析：解析 甲公司 2010 年 1 月 2 日持有至到期投资的成本=1011.67+20-

41、50=981.67(万元)，2010 年 12月 31 日应确认的投资收益=981.676%=58.90(万元)。5.甲公司于 2010 年 1 月 1 日起建造办公楼，为建造办公楼于 2010 年 1 月 1 日取得专门借款 2000 万元，借款期限为 3 年，年利率为 6%；2010 年 1 月 1 日取得一般借款 4000 万元，借款期限为 5 年，年利率为 7%。两项借款均按年付息。暂时闲置资金用于固定收益债券短期投资，月收益率为 0.5%。该办公楼于 2010 年1 月 1 日支出 1500 万元，2010 年 7 月 1 日支出 3000 万元，预计 2011 年末达到可使用状态，

42、2010 年应资本化的借款费用是( )万元。（分数：1.00）A.105B.147.5 C.87.5D.210解析：解析 2010 年专门借款资本化利息：20006%-5000.5%6=105(万元)。2010 年一般借款资本化利息=(3000-500)6/127%-(3000-500)0.5%6=42.5(万元)，合计=105+42.5=147.5(万元)。6.甲建筑公司签订了一项总金额为 2000 万元的固定造价合同，最初预计总成本为 1700 万元。第一年实际发生成本 798 万元，年末，预计为完成合同尚需发生成本 1302 万元，该合同的结果能够可靠估计，则该合同第一年末应计提资产减值

43、损失为( )万元。（分数：1.00）A.0B.300C.98D.62 解析：解析 第一年合同完工进度=798/(798+1302)=38%第一年末应确认的合同损失=(798+1302)-2000(1-38%)=10062%=62(万元)7.资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项，属于资产负债表日后调整事项的是( )。（分数：1.00）A.为子公司的银行借款提供担保B.对资产负债表日存在的债务签订债务重组协议C.法院判决赔偿的金额与资产负债表日预计的相关负债的金额不一致 D.债务单位遭受自然灾害导致资产负债表日存在的应收款项无法收回解析：解析 调整事项和非调整事项的区别在于：调整

44、事项是事项存在于资产负债表日或以前，资产负债表日后提供证据对以前已存在的事项所作的进一步说明；而非调整事项是在资产负债表日尚未存在，但在财务报告批准报出日之前发生或存在。其他三项都属于日后非调整事项。8.下列关于投资性房地产核算的表述中，正确的是( )。（分数：1.00）A.采用成本模式计量的投资性房地产不需要确认减值损失B.采用公允价值模式计量的投资性房地产可转换为成本模式计量C.采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值的变动金额应计入资本公积D.采用成本模式计量的投资性房地产，符合条件时可转换为公允价值模式计量 解析：解析 投资性房地产采用成本模式计量的，期末也应考虑计提减值准备；公允

45、价值模式核算的不能再转为成本模式核算，而成本模式核算的符合一定的条件可以转为公允价值模式。选项 C 应是计入公允价值变动损益。9.甲公司 2010 年 12 月 10 日与丙公司签订合同，约定在 2011 年 2 月 20 日以每件 200 元的价格向丙公司提供 A 产品 1000 件，若不能按期交货，将对甲公司处以总价款 20%的违约金。签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，原材料的价格突然上涨，预计生产 A 产品的单位成本将超过合同单价。若生产 A 产品的单位成本为 250 元。则 2010 年 12 月 31 日甲公司应确认的预计负债为( )元。（分数：1.00）A.5000

46、0B.10000C.90000D.40000 解析：解析 履行合同发生的损失=1000(250-200)=50000(元)，不履行合同支付的违约金=100020020%=40000(元)，应确认预计负债 40000 元。10.甲公司 209 年 2 月 1 日购入需要安装的生产用设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 117 万元(含增值税 17 万元)。购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用 3 万元。安装时领用材料 6万元；支付安装工人工资 23 万元。该设备 209 年 3 月 30 日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 10 年，净残值为

47、零。假定不考虑其他因素，209 年该设备应计提的折旧额为( )万元。（分数：1.00）A.9B.9.9 C.11D.13.2解析：解析 209 年该设备应计提的折旧额=(100+3+6+23)/109/12=9.9(万元)。11.企业对于具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是 ( )。（分数：1.00）A.按库存商品的公允价值确认营业外收入B.按库存商品的公允价值确认主营业务收入 C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入D.按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损

48、失解析：解析 按照非货币性资产准则，应按照库存商品的公允价值确认主营业务收入，按照其成本结转主营业务成本。12.甲公司的记账本位币为人民币。2010 年 12 月 5 日以每股 7 港元的价格购入乙公司的 H 股 10000 股作为交易性金融资产，当日即期汇率为 1 港元=1 元人民币，款项已支付。2010 年 12 月 31 日，当月购入的乙公司 H 股的市价变为每股 8 港元，当日汇率为 1 港元=0.9 元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司 2010 年 12 月 31 日应确认的公允价值变动损益为( )元。（分数：1.00）A.2000 B.0C.-1000D.1000解析：解析 应确认的公允价值变动损益=1000080.9-1000071=2000(元)。13.企业计提的资产减值准备，按规定不得转回的是( )。（分数：1.00）A.坏账准备B.无形资产减值准备 C.持有至到期投资减值准备D.存货跌价准备解析：解析 企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等后