中级会计实务-226及答案解析.doc

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1、中级会计实务-226 及答案解析(总分：101.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.甲公司为建造厂房于 2008 年 4 月 1 日从银行借人 1 000 万元专门借款，借款期限为 2 年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率 3%，2008 年 7 月 1 日，甲公司采取出包方式委托 B 公司为其建造该厂房，并预付了 500 万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因正常原因在 2008 年 8 月 1 日至 10 月 31 日中断施工，11 月 1 日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在 20

2、08 年度应予资本化的利息金额为 ( )万元。（分数：1.00）A.20.5B.22.5C.30.5D.15.252.A 公司采用期望现金流量法预计资产未来现金流量，2008 年末，X 设备出现减值迹象，其剩余使用寿命为 2 年。该设备的现金流量受市场因素的影响较大，有关该设备预计未来 2 年每年的现金流量情况如下表所示(假定有关现金流量均发生于年末)：单位；万元30%的可能性50%的可能性20%的可能性第 1年 300 250 180第 2年 200 220 160假定该设备计算未来现金流量的现值时适用的折现率为 6%，已知部分时间价值系数如下：年数 1 年 2 年6%的复利现值系数 0.9

3、434 0.8900不考虑其他因素，则 X 设备 2008 年末的预计未来现金流量现值为( )万元。(计算结果保留两位小数)（分数：1.00）A.453B.431.65C.416.57D.401.913.国内甲公司的记账本位币为人民币。2008 年 12 月 5 日以每股 7 港元的价格购入乙公司的 H 股 10000 股作为交易性金融资产，当日汇率为 1 港元=1 元人民币，款项已支付。2008 年 12 月 31 日，当月购入的乙公司 H 股的市价变为每股 8 元，当日汇率为 1 港元=0.9 元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司2008 年 12 月 31 日应确认的公允价值变动损

4、益为( )元。（分数：1.00）A.2000B.0C.-1 000D.1 0004.A、B 两家公司属于非同一控制下的独立公司。 A 公司于 2008 年 7 月 1 日以本企业的固定资产对 B 公司投资，取得 D 公司 60%的股份。该固定资产原值 1 500 万元，已计提折旧 300 万元，已提取减值准备 50万元，7 月 1 日该固定资产公允价值为 1 250 万元。该项投资另发生相关手续费 20 万元。B 公司 2008 年7 月 1 日所有者权益为 2 000 万元。A 公司该项长期股权投资的初始投资成本为( )万元。（分数：1.00）A.1 520B.1 270C.1 250D.1

5、 1705.M 公司以 A 材料换入 N 公司持有甲公司 20%股份的长期股权投资，该原材料的账面原价是 500 万元，已计提的存货跌价准备为 150 万元，公允价值为 360 万元，增值税税率为 17%；长期股权投资的账面余额为480 万元，计提的长期股权投资减值准备为 60 万元，公允价值为 410 万元，同时 N 公司向 M 公司支付补价 11.2 万元。假定该非货币性资产交换具有商业实质，则 N 公司换入原材料的入账价值为( )万元。（分数：1.00）A.421.2B.370C.420D.3606.下列各项，计入投资收益的是( )。（分数：1.00）A.采用公允价值模式计量的投资性房地

6、产持有期间期末公允价值的变动B.投资性房地产取得的租金收入C.取得交易性金融资产时发生的相关交易费用D.投资性房地产的处置损益7.2009 年 1 月 1 日，甲公司将一项投资性房地产 (写字楼)转让给乙公司，转让价款为 5 000 万元。该项投资性房地产系甲公司 2005 年 1 月 1 日购入的，初始入账价值为 4 500 万元，购入后即采用公允价值模式进行后续计量，转让时该项投资性房地产的账面价值为 4 700 万元。假定不考虑所得税影响等其他因素，甲公司 2009 年度因该项投资性房地产形成的营业利润为( )万元。（分数：1.00）A.300B.500C.0D.5 0008.关于待执行

7、合同变为亏损合同，下列各项表述正确的是( )。（分数：1.00）A.待执行合同仅指合同各方尚未履行任何合同义务的合伺B.待执行合同变为亏损合同的，即使相关义务不需支付任何补偿即可撤销，企业也需确认预计负债C.待执行合同变为亏损合同的，不论合同是否存在标的资产，企业均需确认预计负债D.待执行合同变成亏损合同的，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如果预计亏损未超过该减值损失，则不需要确认预计负债9.A 建筑公司采用完工百分比法确认合同收入和合同成本，采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度。2008 年 1 月 1 日，A 建筑公司与

8、客户签订一项合同总金额为 650 万元的固定造价合同，合同规定的工期为 3 年。2008 年 12 月 31 日，A 建筑公司实际发生合同成本 120 万元，估计至完成合同尚需发生合同成本 280 万元。2009 年度，A 建筑公司实际发生合同成本 160 万元，估计至完成合同尚需发生合同成本 120 万元。2009 年底，经测试，该项工程可以提前 3 个月完工，客户同意向 A 建筑公司支付提前竣工奖 100 万元。假设合同价款能够可靠收回，A 建筑公司 2009 年度应确认的合同收入金额为( )万元。（分数：1.00）A.195B.330C.260D.36010.下列关于金融资产计量的表述中

9、，正确的是 ( )。（分数：1.00）A.对于以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，如果有客观证据表明该资产发生减值的，应计提减值准备B.可供出售债务工具应采用摊余成本进行后续计量C.可供出售金融资产发生的减值损失不得通过损益转回D.对持有至到期投资计提减值准备后，满足一定条件时可按适当的金额予以转回11.某事业单位 2008 年年初事业基金中，一般基金结余为 150 万元。2008 年该事业单位收入为 5 000 万元，事业支出为 4 500 万元；拨入专款为 500 万元，专款支出为 400 万元，该项目年末尚未最后完成；对外投资为 300 万元。假定不考虑计算交纳所得税和计提专用基

10、金，则该单位 2008 年年末事业基金中，一般基金结余为 ( )万元。（分数：1.00）A.350B.450C.650D.75012.A 公司原持有 B 公司 30%的股权，采用权益法核算。2009 年 5 月，A 公司决定将该项长期股权投资出售，出售时 A 公司账面上对 B 公司长期股权投资的构成为：成本 100 万元，损益调整借方余额 65 万元，其他权益变动贷方余额 30 万元。出售取得价款 155 万元。不考虑其他因素，处置该项长期股权投资产生的收益为 ( )万元。（分数：1.00）A.20B.-40C.-10D.5013.某上市公司 2007 年度财务会计报告批准报出日为 2008

11、年 4 月 10 日。公司在 2008 年 1 月 1 日至 4 月10 日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是( )。（分数：1.00）A.公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金 50 万元，公司在上午末已确认预计负债 30 万元B.因遭受水灾上年购入的存货发生毁损 100 万元C.公司董事会提出 2007 年度利润分配方案为每 10 股送 3 股股票股利D.公司支付 2007 年度财务会计报告审计费 40 万元14.下列各项，属于非流动资产的是( )。（分数：1.00）A.将于一年内到期的长期应收款B.可供出售金融资产C.交易性金融资产D.预付账款15.保塑公司 2009

12、年 6 月 30 日从正泰公司购入一项大型生产设备，经与正泰公司协商采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项生产设备价款共计 900 万元，自 2010 年起每年 6 月 30 日付款 300 万元，3 年付清。假定银行同期贷款利率为 6%，利率为 6%的 3 年期年金现值系数为 2.6730。该项固定资产购入后立即投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零。不考虑其他因素，则 2009 年度该项固定资产的折旧金额( )万元。(假定保留两位小数)（分数：1.00）A.90B.40.10C.80.19D.45二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)16.下

13、列关于会计估计、会计政策变更及会计差错处理的表述，正确的有( )。（分数：2.00）A.对不重要的交易或事项采用新的会计政策不属于会计准则规定的会计政策变更B.本期发现的，属于以前年度的非重要会计差错，不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目C.当很难区分某种会计变更是属于会计政策变更还是会计估计变更的情况下，通常将这种会计变更视为会计估计变更处理D.在很难区分某种会计变更是属于会计政策变更还是会计估计变更的情况下，通常将这种会计变更视为会计政策变更处理17.企业外币业务所形成的汇兑差额，可能计入的科目有( )。（分数：2.00）A.财务赞用B.公允价值变动损益C.

14、在建工程D.投资收益18.下列各项中，应计入外购存货成本的有( )。（分数：2.00）A.保险费B.运输、装卸费C.入库前的挑选整理费D.入库后的定额内自然损耗19.企业发生的下列事项中，不影响营业利润的有 ( )。（分数：2.00）A.交易性金融资产持有期间收到不屈于包含在买价中的现金股利B.期末交易性金融资产的公允价值大于账面余额C.期末可供出售金融资产的公允价值大于账面余额D.交易性金融资产持有期间收到包含在买价中的现金股利20.甲公司是乙公司和丙公司的母公司。丙公司与丁公司共同出资组建了戊公司，在戊公司的股权结构中，丙公司占 45%，丁公司占 55%。投资合同约定，丙公司和丁公司共同决

15、定戊公司的财务和经营政策。上述公司之间构成关联方关系的有( )。（分数：2.00）A.甲公司与乙公司B.甲公司与丙公司C.乙公司与丙公司D.丙公司与戊公司21.下列关于无形资产的有关会计核算，不正确的有 ( )。（分数：2.00）A.企业至少应于每年年末对无形资产进行减值测试B.企业至少应于每年年末对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，确需改变摊销年限或摊销方法的，按会计估计变更处理C.“研发支出”科目期末借方余额，反映企业正在进行无形资产研究开发项目的全部支出D.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，均计入“研发支出资本化支出”明细科目22.关于投资性房地产，下列说法中正确的有( )。（分数

16、：2.00）A.作为存货的房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产时，应按该项存货在转换日的账面价值，借记“投资性房地产”科目B.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值C.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的账面价值作为自用房地产的账面价值D.自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的账面价值计价23.下列职工薪酬中，可以计入产品成本的有( )。（分数：2.00）A.住房公积金B.非货币性福利C.工会经费D.辞退福利24.下列现金流量中，属于投资活

17、动产生的现金流量的有( )。（分数：2.00）A.取得投资收益所收到的现金B.吸收投资收到的现金C.处置于公司收到的现金净额D.以银行存款支付的在建工程人员职工薪酬25.采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，影响当期利润表中“所得税费用”项目金额的有( )。（分数：2.00）A.本期确认应交所得税B.本期因交易性金融资产公允价值下降产生暂时性差异而确认的递延所得税资产C.本期因确认预计负债产生可抵扣暂时性差异而确认的递延所得税资产D.本期因可供出售金融资产公允价值上升产生暂时性差异而确认递延所得税负债三、判断题(总题数：10，分数：10.00)26.对于已被其他新技术等所替代的，且已不能为企

18、业带来经济利益的无形资产，企业应对其全额计提资产减值损失。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误27.风险和报酬同时较大地受企业产品和劳务的差异以及经营活动所在国家或地区差异影响的，披露分部信息的主要形式应当是地区分部，次要形式是业务分部。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误28.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产投有发生减值，不需再估计另一项金额。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误29.购入的股权投资因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。( )（分数：1.00）A.

19、正确B.错误30.对于企业清偿预计负债所需支出预期由第三方补偿的，在补偿金额基本确定能够收到时，可以全额予以确认。（分数：1.00）A.正确B.错误31.资产负债表中的项目，采用交易发生口的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误32.一般企业将土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，应将土地使用权的账面价值和地上建筑物合并计算其成本。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误33.辞退福利不属于职工薪酬，不需通过“应付职工薪酬”科目进行核算。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误34.计算稀释每

20、股收益时，如果潜在普通股为当期发行的，应假设这些潜在普通股在当期期初全部转换为普通股。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误35.事业单位的固定资产一般不计提折旧，而且事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额一定相等。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、计算题(总题数：2，分数：20.00)36.(1)甲公司 2009 年 2 月 3 日，以银行存款从二级市场购入 A 公司股票 60 万股，划分为可供出售金融资产，每股买价 15.4 元(其中包含已宣告发放但尚未领取的现金股利每股 0.4 元)，同时支付相关税费 5 万元。(2)2009 年 5 月 5 日，甲公司收到 A

21、公司发放的现金股利。(3)2009 年 12 月 31 日，A 公司股票市价为每股 14 元。(4)2010 年 1 月 1 日，甲公司以其持有的该项可供出售金融资产换入 A 公司的一栋写字楼，当日已办妥相关资产转移手续。当日，A 公司股票市价为每股 145 元；写字楼的公允价值为 900 万元，甲公司另支付补价 30 万元。假定该交易具有商业实质。同日，甲公司与 B 公司签订租赁合同，将该写字楼整体出租给 B 公司。合同规定：租赁期自 2010 年 1 月1 日开始，租期为 4 年；年租金为 120 万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为 20 年，预计净残值为零。甲公司对该项投

22、资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。(5)2010 年 12 月 31 日，甲公司收到租金 120 万元。同日，该写字楼的公允价值为 960 万元。(6)假定不考虑营业税、所得税等相关税费。要求：(1)编制甲公司 2009 年发生的上述经济业务的有关会计分录；(2)编制甲公司 2010 年发生的上述经济业务的有关会计分录(以万元为单位)。（分数：10.00）_37.甲上市公司(以下简称甲公司)经批准于 2007 年1 月 1 日溢价发行了 50 万份可转换公司债券，面值总额 50 000 万元，取得总收入 52 400 万元。该债券期限为 5 年，票面年利率为 5%，利息按年支付；每份债券

23、均可在债券发行 1 年后的任何时间按照面值转换为 100 股普通股。自 2008 年起，每年 1 月 1 日付息。其他相关资料如下：(1)2007 年 1 月 1 日，甲公司收到发行价款 52400 万元，所筹资金用于补充流动资金，债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，所得税税率 25%。2007 年甲上市公司归属于普通股股东的净利润为 30000 万元，2007 年发行在外普通股加权平均数为40000 万股。(2)2008 年 1 月 5 日，该可转换公司债券的 50%转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥；未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期，其本金及最后一期利息一次结清。

24、假定：甲公司采用实际利率法确认利息费用，假定甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为 4%；每年年末计提债券利息和确认利息费用；不考虑其他相关因素；利率为 4%、期数为 5 期的普通年金现值系数为 4.4518，利率为 4%、期数为 5 期的复利现值系数为0.8219；按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值。要求：(1)计算可转换公司债券中负债成份的公允价值和权益成份的公允价值，并编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。(2)计算甲公司 2007 年 12 月 31 日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用并编制相关会计分

25、录。(3)计算甲公司 2007 年基本每股收益和稀释每股收益。(4)编制甲公司 2008 年 1 月 1 日支付可转换公司债券利息的会计分录。(5)计算 2008 年 1 月 5 日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数，并编制可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。(计算结果保留两位小数)（分数：10.00）_五、综合题(总题数：2，分数：36.00)38.A 股份有限公司(本题下称“A 公司”)为上市公司， 2009 年至 2010 年发生的相关交易或事项如下：(1)2009 年 1 月 1 日递延所得税资产余额为 25 万元，均为对应收 B 公司账款 700 万元计提坏账准备 100万元引

26、起的；递延所得税负债余额为 0。(2)2009 年 3 月 10 日，A 公司就应收 B 公司账款 700 万元与 B 公司签订债务重组合同。合同规定：B 公司以其生产的一批库存商品甲及一项股权投资偿付该项债务；B 公司该批库存商品转移至 A 公司后，双方债权债务结清。当日，B 公司将库存商品甲的所有权交付 A 公司。B 公司该批商品的账面余额为 280 万元，公允价值为300 万元，未计提减值准备；B 公司该项股权投资的账面余额为 200 万元，公允价值为 210 万元，未计提减值准备；A 公司将收到该批甲商品后作为库存商品管理，将取得的股权投资划分为可供出售金融资产管理。(3)A 公司取得

27、甲商品后，市场上出现了该类商品的替代产品，甲商品严重滞销，截至 2009 年末，该批商品只售出 20%给 C 公司，售价为 80 万元，款项于销售当日已收妥存人银行。出于促销的考虑，A 公司对 C公司做出如下承诺：该产品售出后 3 年内如出现非意外事件造成的故障和质量问题，A 公司免费负责保修。A 公司于期末预计未来期间将发生的相关修理支出为该项销售收入的 2%(假定该预计是合理的)。(4)2009 年末，A 公司预计剩余甲商品的可变现净值为 200 万元。可供出售金额资产的公允价值为 290 万元。A 公司 2009 年利润总额为 5 000 万元。(5)2010 年 2 月 3 日，A 公

28、司将 2009 年末留存的甲商品全部赊销给 D 公司，售价为 250 万元，价税合计为292.5 万元。双方签订的销售合同规定：D 公司应于 2010 年 10 月 3 日支付全部款项。对于该笔销售，A公司未做出质量保证承诺。(6)截至 2010 年 12 月 31 日，A 公司尚未收到 D 公司欠款。A 公司于资产负债表口对该项应收账款计提坏账准备 20 万元。2010 年，销售给 c 公司甲商品多次出现质量问题，A 公司共发生修理支出 10 万元。(7)A 公司 2010 年利润总额为 5 000 万元。2010 年末，A 公司持有的可供出售金额资产的公允价值为 280万元；存货跌价准备余

29、额为 0。(8)2011 年 1 月 15 日，A 公司收到法院通知，D 公司已宣告破产清算，无力偿付所欠部分款项。 A 公司预计可收回应收账款的 20%。(9)其他有关资料如下：A 公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为 25%；A 公司 2009 年至 2011 年除上述部分事项涉及所得税纳税调整外，无其他纳税调整事项；A 公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异；假设税法规定 A 公司计提的坏账准备在实际发生坏账损失前不允许税前扣除；A 公司各年度财务报表批准报出日均为 4 月 30 日；盈余公积提取比例为 10%。要求：(1)编制 A 公司进行债务

30、重组的相关会计分录；(2)分别计算 A 公司 2009 年年末应计提的存货跌价准备及预计负债，并编制相关会计分录；(3)计算确定 2009 年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税及所得税费用，并编制相关会计分录；(4)计算确定 2010 年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税及所得税费用，并编制相关会计分录；(5)编制 2010 年日后期间发生日后事项的相关会计分录；(6)根据日后事项的相关处理，填列 A 公司报告年度(2010 年度)资产负债表、利润表相关项目调整表中各项目的调整金额(调增数以“+”表示，调减数以“-”表示)。资产负债表项目 调整金额(万元)应收账款递延所得税资产应交税费盈余

31、公积未分配利润利润表项目 调整金额(万元)资产减值损失所得税费用净利润（分数：18.00）_39.甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%，适用的所得税税率 25%，假定不考虑除增值税和所得税以外的其他相关税费。商品销售价格中均不含增值税额，商品销售成本按发生的经济业务逐项结转。销售商品及提供劳务均为主营业务。资产销售均为正常的商业交易，采用公允的交易价格结算。除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。甲公司 207 年 12 月发生的经济业务及相关资料如下：(1)12 月 1 日，向 A 公司销售一批应税消费品，增值税专用发票上注明销售价格为 600 万

32、元增值税税率为 17%，消费税税率为 10%。提货单和增值税专用发票已交 A 公司，款项尚未收取。为及时收回货款，给予 A 公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。该批商品的实际成本为 400 万元。(2)12 月 5 日，收到 B 公司来函，要求对当年 11 月 10 日所购商品在销售价格上给予 10%的折让(甲公司在该批商品售出时，已确认销售收入 100 万元，但款项尚未收取)。经查核，该批商品存在外观质量问题。甲公司同意了 B 公司提出的折让要求。当日，收到 B 公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，井开具红字增值税专用发票。(3)12

33、月 9 日，收到 A 公司支付的贷款，并存入银行。(4)12 月 12 日，与 C 公司签订一项专利技术使用权转让合同。合同规定，C 公司有偿使用甲公司的该项专利技术，使用期为 3 年，一次性支付使用费 150 万元；甲公司在合同签订日提供该专利技术资料，不提供后续服务。与该项交易有关的手续已办妥，从 C 公司收取的使用费已存人银行。(5)12 月 15 日与 D 公司签订一项为其安装设备的合同。合同规定，该设备安装期限为 4 个月，合同总价款为 200 万元。合同签订日预收价款 50 万元，至 12 月 31 日，已实际发生安装费用 20 万元(均为安装人员工资)，预计还将发生安装费用 80

34、 万元。甲公司按实际发生的成本占总成本的比例确定安装劳务的完工程度。假定该合同的结果能够可靠地估计。(6)12 月 20 日，与 P 公司签订协议，采用收取手续费方式委托其代销商品一批。该批商品的协议价为 400万元(不含增值税额)，实际成本为 320 万元，F 公司按销售额的 10%收取手续费。商品已运往 F 公司。12月 31 日，收到 F 公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的 75%，款项尚未收到。(7)12 月 22 日，销售材料一批，价款为 60 万元，该材料发出成本为 50 万元。款项已收入银行。(8)12 月 24 日，转让可供出售金融资产取得转让收入 120 万元，可供出售

35、金融资产账面余额为 85 万元(其中：“可供出售金融资产成本”的余额为 65 万元，“可供出售金融资产公允价值变动”的余额为20 万元)，208 年 1 月 1 日该可供出售金融资产的公允价值为 85 万元。(9)12 月 31 日，甲公司持有的一项交易性金融资产账面价值为 200 万元，公允价值为 240 万元。(10)计提存货跌价准备 30 万元。(11)除上述经济业务外，登记本月发生的其他经济业务形成的有关账户发生额如下：账户名称 借方发生额 （万元） 货方发生额 （万元）其他业务成本 40销售费用 20管理费用 35财务费用 10营业外收入 30营业外支出 50(12)假定不考虑相关事

36、项的纳税调整。要求：(1)编制甲公司上述(1)至(10)项经济业务相关的会计分录。(2)计算甲公司 207 年应交所得税(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称)。(3)编制甲公司207 年 12 月份的利润表。(答案中的金额单位用万元表示)利润表(简表)编制单位：甲公司 207 年12 月 单位：万元 项 目 本月 数 一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益(损失以“-”号填列投资收益损失以“-”号填列)二、营业利润(亏损以“-”号填列)加：营业外收入减：营业外支出四、利润总额(亏损总额以“-”号填列)减：所得税费用五、净利润(净亏

37、损以“-”号填列)（分数：18.00）_中级会计实务-226 答案解析(总分：101.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.甲公司为建造厂房于 2008 年 4 月 1 日从银行借人 1 000 万元专门借款，借款期限为 2 年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率 3%，2008 年 7 月 1 日，甲公司采取出包方式委托 B 公司为其建造该厂房，并预付了 500 万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因正常原因在 2008 年 8 月 1 日至 10 月 31 日中断施工，11 月 1 日恢复正常施工，至年末

38、工程尚未完工。该项厂房建造工程在 2008 年度应予资本化的利息金额为 ( )万元。（分数：1.00）A.20.5B.22.5 C.30.5D.15.25解析：解析 由于工程于 2008 年 8 月 1 日至 10 月 31 日发生正常停工，所以 2008 年度能够资本化的时间为 6 个月。2008 年度应予资本化的利息金额=1 0006%6/12-5003%6/12=22.5 (万元)。2.A 公司采用期望现金流量法预计资产未来现金流量，2008 年末，X 设备出现减值迹象，其剩余使用寿命为 2 年。该设备的现金流量受市场因素的影响较大，有关该设备预计未来 2 年每年的现金流量情况如下表所示

39、(假定有关现金流量均发生于年末)：单位；万元30%的可能性50%的可能性20%的可能性第 1年 300 250 180第 2年 200 220 160假定该设备计算未来现金流量的现值时适用的折现率为 6%，已知部分时间价值系数如下：年数 1 年 2 年6%的复利现值系数 0.9434 0.8900不考虑其他因素，则 X 设备 2008 年末的预计未来现金流量现值为( )万元。(计算结果保留两位小数)（分数：1.00）A.453B.431.65C.416.57 D.401.91解析：解析 在期望现金流量法下：第一年的预计未来现金流量=30030%+25050%+18020%=251(万元)；第二

40、年的预计未来现金流量=20030%+22050%+16020%=202(万元)；X 设备的预计未来现金流量的现值=251 0.9434+2020.8900=416.57(万元)。3.国内甲公司的记账本位币为人民币。2008 年 12 月 5 日以每股 7 港元的价格购入乙公司的 H 股 10000 股作为交易性金融资产，当日汇率为 1 港元=1 元人民币，款项已支付。2008 年 12 月 31 日，当月购入的乙公司 H 股的市价变为每股 8 元，当日汇率为 1 港元=0.9 元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司2008 年 12 月 31 日应确认的公允价值变动损益为( )元。（分数：

41、1.00）A.2000 B.0C.-1 000D.1 000解析：解析 应确认的公允价值变动损益=10 00080.9-1000071=2 000(元)。4.A、B 两家公司属于非同一控制下的独立公司。 A 公司于 2008 年 7 月 1 日以本企业的固定资产对 B 公司投资，取得 D 公司 60%的股份。该固定资产原值 1 500 万元，已计提折旧 300 万元，已提取减值准备 50万元，7 月 1 日该固定资产公允价值为 1 250 万元。该项投资另发生相关手续费 20 万元。B 公司 2008 年7 月 1 日所有者权益为 2 000 万元。A 公司该项长期股权投资的初始投资成本为(

42、)万元。（分数：1.00）A.1 520B.1 270 C.1 250D.1 170解析：解析 非同一控制下的企业合并，购买方应在购买日按合并成本(即公允价值)作为长期股权投资的初始投资成本。甲公司该项长期股权投资的成本=1 250+20=1270(万元)。5.M 公司以 A 材料换入 N 公司持有甲公司 20%股份的长期股权投资，该原材料的账面原价是 500 万元，已计提的存货跌价准备为 150 万元，公允价值为 360 万元，增值税税率为 17%；长期股权投资的账面余额为480 万元，计提的长期股权投资减值准备为 60 万元，公允价值为 410 万元，同时 N 公司向 M 公司支付补价 1

43、1.2 万元。假定该非货币性资产交换具有商业实质，则 N 公司换入原材料的入账价值为( )万元。（分数：1.00）A.421.2B.370C.420D.360 解析：解析 N 公司换人原材料的入账价值=换出长期股权投资的公允价值 410+支付的补价 11.2 -可以抵扣的增值税进项税额 36017%=360 (万元)。6.下列各项，计入投资收益的是( )。（分数：1.00）A.采用公允价值模式计量的投资性房地产持有期间期末公允价值的变动B.投资性房地产取得的租金收入C.取得交易性金融资产时发生的相关交易费用 D.投资性房地产的处置损益解析：解析 选项 A，应计入公允价值变动损益；选项 B 应计

44、入其他业务收入；选项 D，投资性房地产的处置，应该通过其他业务收入、其他业务成本等进行核算。7.2009 年 1 月 1 日，甲公司将一项投资性房地产 (写字楼)转让给乙公司，转让价款为 5 000 万元。该项投资性房地产系甲公司 2005 年 1 月 1 日购入的，初始入账价值为 4 500 万元，购入后即采用公允价值模式进行后续计量，转让时该项投资性房地产的账面价值为 4 700 万元。假定不考虑所得税影响等其他因素，甲公司 2009 年度因该项投资性房地产形成的营业利润为( )万元。（分数：1.00）A.300 B.500C.0D.5 000解析：解析 甲公司 2009 年度因该项投资性

45、房地产形成的营业利润=5 000-4 700+200-200=300 (万元)。8.关于待执行合同变为亏损合同，下列各项表述正确的是( )。（分数：1.00）A.待执行合同仅指合同各方尚未履行任何合同义务的合伺B.待执行合同变为亏损合同的，即使相关义务不需支付任何补偿即可撤销，企业也需确认预计负债C.待执行合同变为亏损合同的，不论合同是否存在标的资产，企业均需确认预计负债D.待执行合同变成亏损合同的，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如果预计亏损未超过该减值损失，则不需要确认预计负债 解析：解析 选项 A，待执行合同是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部

46、分地履行了同等义务的合同；选项 B，如果相关义务不需支付任何补偿即可撤销，则企业不应确认预计负债；选项 C，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。9.A 建筑公司采用完工百分比法确认合同收入和合同成本，采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度。2008 年 1 月 1 日，A 建筑公司与客户签订一项合同总金额为 650 万元的固定造价合同，合同规定的工期为 3 年。2008 年 12 月 31 日，A 建筑公司实际发生合同成本 120 万元，估计至完成合同尚需发生合同成本 280

47、万元。2009 年度，A 建筑公司实际发生合同成本 160 万元，估计至完成合同尚需发生合同成本 120 万元。2009 年底，经测试，该项工程可以提前 3 个月完工，客户同意向 A 建筑公司支付提前竣工奖 100 万元。假设合同价款能够可靠收回，A 建筑公司 2009 年度应确认的合同收入金额为( )万元。（分数：1.00）A.195B.330 C.260D.360解析：解析 2008 年完工进度=120/(120+280) 100%=30%；2008 年度应确认的收入=65030%=195(万元)；2009 年完工进度=(120+160)/(120+160+ 120)100%=70%；20

48、09 年度应确认收入=(650+100)70%- 195=330(万元)。10.下列关于金融资产计量的表述中，正确的是 ( )。（分数：1.00）A.对于以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，如果有客观证据表明该资产发生减值的，应计提减值准备B.可供出售债务工具应采用摊余成本进行后续计量C.可供出售金融资产发生的减值损失不得通过损益转回D.对持有至到期投资计提减值准备后，满足一定条件时可按适当的金额予以转回 解析：解析 选项 A，以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产不计提减值准备；选项 B，应采用公允价值进行后续计量；选项 C，可供出售债务工具的减值损失可以通过损益转回。11.某事业单位 2008 年年初事业基金中，一般基金结余为 150 万元。2008 年该事业单位收入为 5 000 万元，事业支出为 4 500 万元；拨入专款为 500 万元，专款支出为 400 万元，该项目年末尚未最后完成；对外投资为 300 万元。假定不考虑计算交纳所得税和计提专用基金，则该单位 2008 年年末事业基金中，一般基金结