中级会计实务-非货币性资产交换和债务重组-2及答案解析.doc

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1、中级会计实务-非货币性资产交换和债务重组-2 及答案解析(总分：99.98，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：15，分数：30.00)1.以下交易形式中，属于非货币性资产交换的是_。 A.以准备持有至到期的债券投资与固定资产交换 B.以存货与无形资产交换 C.应收账款与长期股权投资交换 D.以交易性金融资产与应收票据交换（分数：2.00）A.B.C.D.2.甲公司为增值税一般纳税人，2014 年 1月 25日以其拥有的一栋房屋与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出房屋的成本为 80万元，累计折旧为 15万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量，营业税税率 5%；换入

2、商品的账面成本为 72万元，未计提跌价准备，公允价值为 100万元，增值税税额为17万元，甲公司将其作为存货；甲公司另收到乙公司支付的 23万元现金。该交换具有商业实质且不考虑增值税和营业税以外的其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为_万元。 A.0 B.52 C.68 D.75（分数：2.00）A.B.C.D.3.A公司以一台甲设备换入 D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为 100万元，已提折旧 30万元，已提减值准备 10万元。甲设备和乙设备的公允价值均无法合理确定，假定不考虑增值税等相关税费，乙设备的账面原价为 100万元，已提折旧 35万元，已提减值准备 10万元。另外，D 公司向

3、A公司支付补价 5万元。假定该交换具有商业实质。则 A公司换入乙设备的入账价值为_万元。 A.65 B.55 C.60 D.95（分数：2.00）A.B.C.D.4.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。甲公司以一台设备换入乙公司一项专利权(符合增值税免税条件)，换出设备公允价值为 100万元，增值税销项税额为 17万元，账面价值为 80万元，支付清理费用 1万元；甲公司换入专利权公允价值为 117万元。假定该项非货币性资产交换具有商业实质，甲公司因该项交换应确认的损益为_万元。 A.20 B.19 C.0 D.21（分数：2.00）A.B.C.D.5.甲公司为增值税一般纳税人

4、，适用的增值税税率为 17%。甲公司用一批存货换入乙公司一项专利权(符合增值税免税条件)和一小型仓库，该批存货账面价值为 160万元，公允价值为 200万元，增值税销项税额为 34万元，同时收到乙公司以银行存款支付的补价 34万元；乙公司专利权的账面价值为 108万元，仓库的账面价值为 72万元。假定该项非货币性资产交换具有商业实质，但换入专利权和仓库的公允价值无法确定。则甲公司换入专利权的入账价值为_万元。 A.108 B.120 C.96 D.80（分数：2.00）A.B.C.D.6.甲公司 2014年 6月以公允价值 1200万元的存货换入乙公司一组设备，甲公司取得发票，该组设备公允价值

5、为 1200万元，包含 X、Y、Z 三项单台设备，若单独购买三台设备，其公允价值分别为 560万元、460万元和 380万元。为取得该设备甲公司另支付保险费 60万元。假定该交换具有商业实质且不考虑增值税等其他因素，甲公司换入 Z设备的入账价值为_万元。 A.380 B.390 C.342 D.420（分数：2.00）A.B.C.D.7.2014年 3月 10日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 200000元，增值税销项税额为 34000元，款项尚未收到。2014 年 6月 10日，由于乙公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与甲公司协商进行债务重组。重组协

6、议如下：甲公司同意豁免乙公司债务 80000元；债务延长期间，每月收取余款 2%(实际利率)的利息，利息和本金于 2014年 9月 4日一同偿还。假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备 2000元，不考虑相关税费等其他因素。在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为_元。 A.68760 B.78000 C.63960 D.60000（分数：2.00）A.B.C.D.8.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%。2014 年 9月 1日，甲公司从乙公司赊购商品一批，不含税价格 780万元。2015 年 2月 1日，甲公司发生重大火灾，无法按合同约定支付该笔款项。经双方协议

7、，甲公司以一栋房产抵偿该债务，该房产原值 600万元，已提折旧 240万元，公允价值 700万元。假设不考虑增值税以外的其他相关税费，则甲公司因该项业务应确认的营业外收入为_万元。 A.212.6 B.340 C.420 D.552.6（分数：2.00）A.B.C.D.9.深广公司和红星公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%。2014 年 1月 1日，深广公司销售一批材料给红星公司，含税价为 105000元。2014 年 7月 1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还该债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为 80000元(不含增值税)，产

8、品成本为 70000元。红星公司对该产品计提了存货跌价准备 500元，深广公司为该债权计提了坏账准备 500元。不考虑其他税费，红星公司应确认的债务重组利得为_元。 A.22400 B.21900 C.25000 D.11400（分数：2.00）A.B.C.D.10.A公司发生财务困难，就应付甲公司账款 500万元与甲公司进行债务重组，甲公司同意将应收 A公司债务 500万元免除 100万元，并将剩余债务延期三年偿还，按年利率 5%计息(实际利率等于名义利率)；同时约定，如果 A公司一年后有盈利，则从第二年开始每年按 8%计息。假定 A公司的或有应付金额满足预计负债确认条件，不考虑其他因素，则

9、 A公司债务重组利得为_万元。 A.60 B.76 C.100 D.36（分数：2.00）A.B.C.D.11.甲公司因购货原因于 2014年 1月 1日产生应付乙公司账款 100万元，货款偿还期限为 3个月。2014年 4月 1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：甲公司以一项专利权抵偿债务，该专利权原值为 100万元，已累计摊销 20万元，公允价值为 50万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。则债务人甲公司计入营业外支出和营业外收入的金额分别为_万元。 A.50、30 B.30、50 C.30、20 D.20、80（分数：2.00）A

10、.B.C.D.12.2014年 11月，甲公司销售一批商品给东方公司，含税价为 100000元。2014 年 6月 1日，因东方公司发生财务困难，无法偿还到期债务，甲公司与东方公司进行债务重组，经双方协议约定，甲公司同意东方公司将其拥有的一项固定资产(房产)用于抵偿债务。该项固定资产的账面余额为 102000元，已计提的折旧和相关减值准备共计为 22000元，公允价值为 82000元。甲公司对该项债权计提了 4000元坏账准备。假定不考虑其他相关税费。甲公司应确认的债务重组损失为_元。 A.14000 B.18000 C.20000 D.10000（分数：2.00）A.B.C.D.13.A公司

11、应收 B公司货款 2000万元。因 B公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经磋商，双方同意按1700万元结清该笔货款。A 公司已经为该笔应收账款计提了 400万元坏账准备。在债务重组日，下列关于A公司和 B公司相关会计处理表述正确的是_。 A.A公司资本公积增加 300万元，B 公司资本公积增加 300万元 B.A公司冲回资产减值损失 100万元，B 公司营业外收入增加 300万元 C.A公司冲回资产减值损失 300万元，B 公司营业外收入增加 300万元 D.A公司营业外收入增加 100万元，B 公司资本公积增加 300万元（分数：2.00）A.B.C.D.14.A公司以一项无形资产与 B公

12、司的一项交易性金融资产进行资产置换，A 公司另向 B公司支付补价 45万元。资料如下：A 公司换出无形资产为一专利权，账面原值为 450万元，累计摊销 67.5万元，交换日的公允价值为 405万元；B 公司换出交易性金融资产账面价值为 337.5万元，其中“成本”为 427.5万元，“公允价值变动”为 90万元(贷方余额)，交换日的公允价值为 450万元。假定不考虑相关税费，在具有商业实质的情况下，下列各项中关于 B公司会计处理正确的是_。 A.无形资产入账价值为 337.5万元；投资收益为 112.5万元 B.无形资产入账价值为 292.5万元；投资收益为 22.5万元 C.无形资产入账价值

13、为 405万元；投资收益为 112.5万元 D.无形资产入账价值为 405万元；投资收益为 22.5万元（分数：2.00）A.B.C.D.15.下列关于债务重组会计处理的说法中，正确的是_。 A.无论债权人或债务人，均不确认债务重组收益 B.债权人应确认债务重组损失，债务人应确认债务重组收益 C.用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产账面价值的差额计入营业外收入 D.用非现金资产清偿债务时，债权人应将应收债权的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值之间的差额计入营业外支出（分数：2.00）A.B.C.D.二、B多项选择题/B(总题数：8，分数：1

14、6.00)16.关于非货币性资产交换，下列说法中正确的有_。 A.只要非货币性资产交换具有商业实质，就应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本 B.若换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，则该非货币性资产交换具有商业实质 C.若换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的，则该非货币性资产交换具有商业实质 D.关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质（分数：2.00）A.B.C.D.17.2014年 3月甲公司决定以一批产品和一项交易性金融资产与乙公司交换一台生产设备和其持有的一项长期股

15、权投资。假设非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。下列关于甲、乙公司非货币性资产交换的账务处理，正确的有_。 A.甲公司换出的库存商品，应该作为销售处理，按照其公允价值确认销售收入，同时结转相应的销售成本 B.甲公司将换出交易性金融资产的公允价值和账面价值的差额计入投资收益 C.乙公司将换出固定资产的公允价值和账面价值的差额计入营业外收支 D.乙公司应将换入交易性金融资产支付的相关税费计入换入资产成本（分数：2.00）A.B.C.D.18.下列关于非货币性资产交换相关表述中，正确的有_。 A.不具有商业实质的情况下，以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的入账价值 B.具有商业实

16、质且换入资产与换出资产的公允价值均能可靠计量的，以换入资产的公允价值为基础确定换入资产的入账价值 C.具有商业实质但换入资产与换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的入账价值 D.具有商业实质但换入资产与换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换入资产的账面价值为基础确定换入资产的入账价值（分数：2.00）A.B.C.D.19.下列关于债务重组准则中将债务转为资本的会计处理，正确的有_。 A.债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积 B.债务人应当将债权人放弃债权

17、而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为当期损益 C.债务人应将重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益 D.债务人应将重组债务的账面价值与股份的面值总额之间的差额，计入当期损益（分数：2.00）A.B.C.D.20.在债务重组的会计处理中，以下说法正确的有_。 A.以修改债务条件进行债务重组涉及或有应收金额的，债权人在重组日不确认或有应收金额 B.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值与受让非现金资产公允价值的贷方差额冲减资产减值损失 C.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人应将相关股份的

18、面值总额与其公允价值的差额，计入资本公积 D.债务重组中，债权人必须作出让步（分数：2.00）A.B.C.D.21.关于债务重组准则中修改其他债务条件说法中，正确的有_。 A.修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值；重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益 B.修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值；重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为资本公积 C.修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额

19、确认为预计负债；重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益 D.修改后的债务条款如涉及或有应付金额，无论是否符合预计负债确认条件，根据谨慎性原则，债务人均应当将该或有应付金额确认为预计负债；重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益（分数：2.00）A.B.C.D.22.下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有_。 A.债权人对很可能发生的或有应收金额不确认为应收债权 B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益 C.债务人对很可能发生的或有应付金额只需要附注披露 D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入资

20、本公积（分数：2.00）A.B.C.D.23.下列关于非货币性资产交换的表述中正确的有_。 A.非货币性资产交换可以涉及少量的货币性资产，即货币性资产占整个资产交换金额的比例低于25% B.在交易不具有商业实质的情况下，支付补价的企业，应按换出资产账面价值加上支付的补价和为换入资产支付的相关税费，作为换入资产的成本 C.在交易具有商业实质且换出或者换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，收到补价的企业，按换出资产账面价值减去补价，加上为换入资产支付的相关税费，作为换入资产的入账价值 D.在交易具有商业实质且换出或者换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，收到补价的企业，按换出资产公允价值减去补

21、价，加上为换入资产支付的相关税费，作为换入资产的入账价值（分数：2.00）A.B.C.D.三、B判断题/B(总题数：8，分数：16.00)24.非货币性资产交换在公允价值计量下，换入多项非货币性资产，一定按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。（分数：2.00）A.正确B.错误25.当换入资产和换出资产的公允价值均不能够可靠计量时，若不涉及补价，应当以换出资产的账面价值和为换入资产支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。（分数：2.00）A.正确B.错误26.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入

22、资产和换出资产的公允价值相比是重大的，表明该非货币性资产交换具有商业实质。（分数：2.00）A.正确B.错误27.修改后的债务条款如涉及或有应付金额，债务人就应当将该或有应付金额确认为预计负债。（分数：2.00）A.正确B.错误28.以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入资本公积；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。（分数：2.00）A.正确B.错误29.将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额以及重组债务的账

23、面价值与股份的公允价值总额之间的差额，一并计入当期损益。（分数：2.00）A.正确B.错误30.债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权公允价值和未来应收利息之和作为重组后债权的账面价值。（分数：2.00）A.正确B.错误31.重组债权已计提减值准备的，应当先将收到资产的入账价值与重组债权的账面余额之间的差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出(债务重组损火)；冲减后减值准备仍有余额的，计入营业外收入。（分数：2.00）A.正确B.错误四、B计算题/B(总题数：2，分数：18.00)甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%

24、。2015 年 3月 1日，甲公司与乙公司进行资产交换，甲公司将其持有的库存商品、交易性金融资产和专利权(符合增值税免税条件)同乙公司的原材料和固定资产(厂房)进行交换，甲公司持有的库存商品的成本为 100万元(未计提存货跌价准备)，不含增值税的公允价值为 150万元，交易性金融资产的账面价值(成本)为 180万元，累计公允价值变动为零，公允价值为 200万元，专利权的账面原价为 400万元，已累计摊销的金额为 100万元，已计提减值准备为20万元，公允价值为 260万元；乙公司原材料的账面成本为 300万元(未计提存货跌价准备)，不含增值税的公允价值为 350万元，固定资产的账面原价为 50

25、0万元，已计提折旧为 200万元，未计提减值准备，公允价值为 230万元，同时，甲公司支付给乙公司银行存款 4万元(其中包括收取补价 30万元，支付增值税进项税额和销项税额的差额 34万元)，假定该交换具有商业实质，甲公司换入原材料、固定资产仍作为原材料和固定资产核算，乙公司换入的库存商品、交易性金融资产和专利权仍作为库存商品、交易性金融资产和无形资产核算，不考虑除增值税以外的其他税费。要求：（分数：9.00）(1).分别计算甲、乙公司换入资产的总成本；（分数：3.00）_(2).分别计算甲、乙公司各项换入资产的入账价值；（分数：3.00）_(3).分别编制甲、乙公司相关的会计分录。（分数：3

26、.00）_甲上市公司(以下简称甲公司)和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%。甲公司于2014年 1月 1日销售给乙公司产品一批，公允价值为 2000万元(不含增值税)。双方约定 3个月内付款。乙公司因财务困难无法按期支付。至 2014年 12月 31日甲公司仍未收到款项，甲公司已对该应收账款计提坏账准备 234万元。2014 年 12月 31日乙公司与甲公司协商，达成债务重组协议如下：(1)乙公司以 100万元现金偿还部分债务。(2)乙公司以一仓库和一批 A产品抵偿部分债务，仓库账面原价为 350万元，已提折旧为 100万元，计提的减值准备为 10万元，公允价值为 280

27、万元。A 产品成本为 180万元，公允价值(计税价格)为 200万元。A产品已于 2014年 12月 31日运抵甲公司，仓库产权转移手续也于当日办理完毕。(3)将部分债务转为乙公司 100万股普通股，每股面值为 1元，每股市价为 5元。不考虑其他因素，甲公司将取得的股权作为长期股权投资核算，能够对乙公司产生重大影响。乙公司已于当日办妥相关手续。(4)甲公司同意免除乙公司剩余债务的 40%，其余债务延期至 2016年 12月 31日偿还，并从 2015年 1月1日起按年利率 4%计算利息(单利计息)。但如果乙公司从 2015年起，年实现利润总额超过 100万元，则当年利率上升为 6%。如果乙公司

28、年利润总额低于 100万元，则当年仍按年利率 4%计算利息。乙公司 2014年年末预计未来每年利润总额均很可能超过 100万元。上述重组协议于 2014年 12月 31日执行完毕。乙公司 2015年实现利润总额 120万元，2016 年实现利润总额 80万元。乙公司于每年年末支付利息。假定不考虑货币时间价值的影响，或有应收金额实际收到时冲减财务费用，或有应付金额没有发生时计入营业外收入；不考虑除增值税以外的其他相关税费。要求：（分数：9.00）(1).计算甲公司应确认的债务重组损失。（分数：3.00）_(2).计算乙公司应确认的债务重组利得。（分数：3.00）_(3).分别编制甲公司和乙公司债

29、务重组的有关会计分录。 (计算结果保留三位小数)（分数：3.00）_五、B综合题/B(总题数：1，分数：20.00)甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，2013 年至 2014年发生的相关交易或事项如下：(1)2013年 7月 30日，甲公司就应收 A公司账款 6000万元与 A公司签订债务重组合同。合同规定：A 公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务；A 公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。2013年 8月 10日，A 公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为 800万元；A 公

30、司该在建写字楼的账丽余额为 1800万元，未计提减值准备，公允价值为 2200万元；A 公司该长期股权投资的账面余额为 2600万元，已计提的减值准备为 200万元，公允价值为 2300万元。甲公司将取得的股权投资仍作为长期股权投资，采用成本法核算。(2)甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至 2014年 1月 1日累计新发生工程支出 800万元。2014 年 1月 1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。对于该写字楼，甲公司与 B公司于 2013年 11月 11日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给 B公司。合同规定：租赁期自 2014年 1月 1日开始，租期为

31、5年；年租金为 240万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为 30年，预计净残值为零。2014年 12月 31日，甲公司收到租金 240万元。同日，该写字楼的公允价值为 3200万元。(3)2014年 12月 20日，甲公司与 C公司签订长期股权投资转让合同。根据转让合同，甲公司将债务重组取得的长期股权投资转让给 C公司，并向 C公司支付补价 200万元，取得 C公司一项土地使用权。12月 31日，甲公司以银行存款向 C公司支付 200万元补价；双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日，甲公司长期股权投资的账面价值为 2300万元，公允价值为 2000万元；C 公司土地使用权的公允

32、价值为 2200万元。甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。(4)其他资料如下：假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。假定不考虑相关税费影响。假定上述交易具有商业实质。要求：（分数：19.98）(1).计算甲公司在债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。（分数：3.33）_(2).计算 A公司在债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。（分数：3.33）_(3).计算甲公司写字楼在 2014年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。（分数：3.33）_(4).编制甲公司 2014年收取写字楼租金的相关会计分录。（分数：3.33）_(5).计算甲公司转让长期股权

33、投资所产生的投资收益并编制相关会计分录。（分数：3.33）_(6).甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其 2014年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： (1)2014 年 4月 25日，甲公司与丁公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收丁公司货款 2500万元转为对丁公司的出资。经股东大会批准，丁公司于 5月 1日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有丁公司 20%的股权，对丁公司的财务和经营政策具有重大影响。该应收款项系甲公司向丁公司销售产品形成，至 2014年 5月 1日甲公司已计提坏账准备 800万元。5 月 1日，丁公司 20%股权的公允价值为 180

34、0万元，丁公司可辨认净资产公允价值为 10000万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除一台设备(账面价值为 100万元、公允价值为 160万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。该设备自 2014年 5月起预计尚可使用年限为 5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。 2014 年 5月至 12月，丁公司净亏损为 100万元，除所发生的 100万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。 2014 年 12月 31日，因对丁公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为 1750万元。 甲公司对上述交易的会计处理为： 借：长期股权投资投资成本

35、 1700 坏账准备 800 贷：应收账款 2500 借：投资收益 20 贷：长期股权投资损益调整 20 (2)甲公司于 2014年 9月 20日以一项可供出售金融资产与乙公司一项管理用专利权进行交换，资产置换日，甲公司换出可供出售金融资产的账面价值为 960万元(成本 900万元，公允价值变动 60万元)，公允价值为 1200万元；乙公司换出专利权的账面余额为 1400万元，累计摊销 160万元，未计提减值准备，公允价值为 1200万元，符合增值税免税条件。甲公司换入的专利权采用直线法按 5年摊销，无残值。假定非货币性资产交换具有商业实质。甲公司相关会计处理如下： 借：无形资产 960 贷：

36、可供出售金融资产成本 900 公允价值变动 60 借：管理费用 64 贷：累计摊销 64 (3)2014 年 9月 30日，甲公司应收乙公司账款余额为 150万元，已提坏账准备 20万元，因乙公司发生财务困难，无力偿还所欠甲公司账款，双方进行债务重组。2014 年 10月 10日，乙公司用一批产品抵偿债务，该批产品公允价值为 100万元，增值税税额为 17万元，甲公司为取得该批产品支付保险费 2万元。甲公司将该批产品作为库存商品核算。甲公司相关会计处理如下： 借：库存商品 115 应交税费应交增值税(进项税额) 17 坏账准备 20 贷：应收账款 150 银行存款 2 (4)甲公司于 2014

37、年 10月以一幢自用办公楼与丙公司的一项土地使用权进行置换，资产置换日，甲公司换出办公楼的原价为 10000万元，已提折旧 2000万元，末计提减值准备，公允价值为 12000万元；丙公司换出土地使用权的账面价值为 6000万元，公允价值为 12000万元。甲公司换入的土地使用权准备持有以备增值，尚可使用年限为 50年，采用成本模式进行计量，按照直线法摊销，净残值为零。甲公司换出办公楼应交营业税税额为 600万元，不考虑其他税费。假定该项非货币性资产交换具有商业实质。甲公司相关会计处理如下： 借：固定资产清理 8000 累计折旧 2000 贷：固定资产 10000 借：投资性房地产 12600

38、 贷：固定资产清理 12000 应交税费应交营业税 600 借：固定资产清理 4000 贷：营业外收入 4000 借：其他业务成本 63 贷：投资性房地产累计摊销 63 (5)2014 年 12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为 200万元，已提坏账准备 60万元，因丙公司发生财务困难，无力偿还所欠甲公司账款，双方进行债务重组，甲公司同意豁免丙公司债务 100万元，剩余债务延期一年，但附有一条件，若丙公司在未来一年获利，则丙公司需另付甲公司 50万元。估计丙公司在未来一年很可能获利。2014 年 12月 31日，甲公司相关会计处理如下： 借：应收账款债务重组 100 其他应收款 50 坏账准

39、备 60 贷：应收账款 200 资产减值损失 10 要求：根据资料(1)至(5)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关差错的会计分录。(有关差错更正按前期差错处理，涉及损益的事项通过“以前年度损益调整”科目核算，不考虑所得税费用和盈余公积的调整，损益合并转入利润分配)（分数：3.33）_中级会计实务-非货币性资产交换和债务重组-2 答案解析(总分：99.98，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：15，分数：30.00)1.以下交易形式中，属于非货币性资产交换的是_。 A.以准备持有至到期的债券投资与固定资产交换 B.以存货与无形资产交换 C.应

40、收账款与长期股权投资交换 D.以交易性金融资产与应收票据交换（分数：2.00）A.B. C.D.解析：解析 准备持有至到期的债券投资、应收账款和应收票据的到期收款时间、金额确定，因此属于货币性资产。2.甲公司为增值税一般纳税人，2014 年 1月 25日以其拥有的一栋房屋与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出房屋的成本为 80万元，累计折旧为 15万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量，营业税税率 5%；换入商品的账面成本为 72万元，未计提跌价准备，公允价值为 100万元，增值税税额为17万元，甲公司将其作为存货；甲公司另收到乙公司支付的 23万元现金。该交换具有商业实质且不考虑

41、增值税和营业税以外的其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为_万元。 A.0 B.52 C.68 D.75（分数：2.00）A.B.C. D.解析：解析 甲公司对该交易应确认的收益=(100+17+23)-(80-15)-(100+17+23)5%=68(万元)。3.A公司以一台甲设备换入 D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为 100万元，已提折旧 30万元，已提减值准备 10万元。甲设备和乙设备的公允价值均无法合理确定，假定不考虑增值税等相关税费，乙设备的账面原价为 100万元，已提折旧 35万元，已提减值准备 10万元。另外，D 公司向 A公司支付补价 5万元。假定该交换具有商业实质。则

42、A公司换入乙设备的入账价值为_万元。 A.65 B.55 C.60 D.95（分数：2.00）A.B. C.D.解析：解析 A 公司换入乙设备的入账价值=(100-30-10)-5=55(万元)。4.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。甲公司以一台设备换入乙公司一项专利权(符合增值税免税条件)，换出设备公允价值为 100万元，增值税销项税额为 17万元，账面价值为 80万元，支付清理费用 1万元；甲公司换入专利权公允价值为 117万元。假定该项非货币性资产交换具有商业实质，甲公司因该项交换应确认的损益为_万元。 A.20 B.19 C.0 D.21（分数：2.00）A.B.

43、C.D.解析：解析 甲公司因该项非货币性资产交换应确认的损益=100-80-1=19(万元)，即按处置固定资产确认损益，选项 B正确。5.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。甲公司用一批存货换入乙公司一项专利权(符合增值税免税条件)和一小型仓库，该批存货账面价值为 160万元，公允价值为 200万元，增值税销项税额为 34万元，同时收到乙公司以银行存款支付的补价 34万元；乙公司专利权的账面价值为 108万元，仓库的账面价值为 72万元。假定该项非货币性资产交换具有商业实质，但换入专利权和仓库的公允价值无法确定。则甲公司换入专利权的入账价值为_万元。 A.108 B.120

44、C.96 D.80（分数：2.00）A.B. C.D.解析：解析 甲公司换入资产成本总额=200+34-34=200(万元)，换入专利权的入账价值=200108/(108+72)=120(万元)，选项 B正确。6.甲公司 2014年 6月以公允价值 1200万元的存货换入乙公司一组设备，甲公司取得发票，该组设备公允价值为 1200万元，包含 X、Y、Z 三项单台设备，若单独购买三台设备，其公允价值分别为 560万元、460万元和 380万元。为取得该设备甲公司另支付保险费 60万元。假定该交换具有商业实质且不考虑增值税等其他因素，甲公司换入 Z设备的入账价值为_万元。 A.380 B.390 C.342 D.420（分数：2.00）A.B.C. D.解析：解析 换入一组固定资产应以公允价值比例分配确定换入资产成本，Z 设备初始计量金额=(1200+60)380(560+460+380)=342(万元)。7.2014年 3月 10日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 200000元，增值税销项税额为 34000元，款项尚未收到。2014 年 6月 10日，由于乙公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与甲公司协商进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务 80000元；债务延长期间，每月收