[财经类试卷]会计专业技术资格（高级）高级会计实务模拟试卷13及答案与解析.doc

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1、会计专业技术资格（高级）高级会计实务模拟试卷 13 及答案与解析一、案例分析题（必答题）答题要求：1.请在答题纸中指定位置答题，否则按无效答题处理；2.请使用黑色、蓝色墨水笔或圆珠笔答题，不得使用铅笔、红色墨水笔或红色圆珠笔答题，否则按无效答题处理；3.字迹工整、清楚；4.计算出现小数的，保留两位小数。1 甲股份有限公司(下称“甲公司”) 同时在上海证券交易所及香港联交所等四地上市。根据财政部等五部委发布的企业内部控制基本规范及企业内部控制配套指引的规定，从 2011 年起实施内部控制评价制度并出具内部控制审计报告。为了将内部控制措施落到实处，2011 年 7 月，甲公司内部审计部门对甲公司内

2、部控制的建立健全和有效实施进行监督检查，发现如下情况：(1)甲公司对内部控制工作极为重视，在董事会下设审计委员会，由审计委员会对公司内部控制负责，专门负责内部控制制度设计、评价，具体由内部控制部门进行内部控制制度设计、由内部审计部门进行评价。为了提高审计委员会的权威性，由甲公司总经理亲自兼任审计委员会主任，成员包括财务总监、内部控制部门负责人、内部审计部门负责人等。(2)甲公司在每个季度召开的工作进度总结会上，董事长一再强调，通过内部控制，绝对保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。为此，要求内部控制部门不惜采取一切代价，从内部

3、环境、风险评估、预算控制、信息管理和内部监督等五要素着手，认真梳理各个环节的关键控制点，做好内部控制工作。(3)在企业层面控制上，甲公司严格按照公司治理结构的要求，明确规定了董事会、监事会、经理层的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序，对企业的决策权、执行权和监督权做到相互分离、形成制衡。董事长主要把握对外投资的重大方向和生产经营的重大战略决策，凡是对外投资额 500 万元以上项目，一律由董事长审批；总经理执行生产经营具体工作，凡是日常支出在 200 万元以上的，一律由总经理审批。(4)鉴于社会上不断出现的食品安全事故、生产安全事故，甲公司意识到作为一个企业履行社会责任的重要性。根据社会责任

4、内部控制要求，甲公司建立了严格的安全生产管理体系、操作规程和应急预案，强化安全生产责任追究制，切实做到安全生产；建立了严格的产品质量控制和检验制度，严把质量关，禁止缺乏质量保障、危害人民生命健康的产品流向社会。甲公司董事会决定，每年向社会公布一次社会责任报告，从经济、社会和环境三方面披露企业的相关战略、政策、管理和绩效。(5)企业文化控制是内部控制的重要环节，甲公司在生产经营中培育积极向上的价值观、诚实守信的经营理念、履行社会责任和开拓创新的企业精神。为了坚持做到诚实守信，董事会特别强调，对外签订的合同应该慎之又慎，没有百分之一百的把握不要签订，以免失信于客户。多年来的坚守，使甲公司获得了高度

5、的社会评价。(6)资金是企业的血液，甲公司根据筹资战略目标和规划，结合年度全面预算拟订筹资计划。在筹集资金过程中，首先由资金使用部门提出申请，财务部制订筹资方案，经财务经理审批后，通过发行股票、发行债券或到金融机构贷款等不同方式筹集资金。董事会强调，应当严格按照筹资方案确定的用途使用资金，严禁改变资金用途。(7)甲公司内部控制评价应该从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通等四个要素人手(内部监督本身不作为评价的对象)，结合自身业务特点和管理要求，确定内部控制评价的具体内容和评价的核心指标体系。在评价方法上，着重采用调查问卷法和实地查验法，认为不适宜采用个别访谈法、专题讨论法，因为这些方法占

6、用业务人员时间较多，耽误本职工作；穿行测试法因过于复杂，也没有采用。在评价过程中，应着重评价内部控制的运行缺陷，因为涉及面广，执行力度参差不齐；而对设计缺陷没有过多关注，因为内部控制设计缺陷经过内部专家和外部咨询机构的反复论证后几乎不可能存在。对财务报告内部控制重大不仅应向董事会及其审计委员会、监事会和经理层报告，也会该向社会公开披露；但对于非财务报告内部控制重大缺陷因涉及内部商业秘密或企业信誉，而且与对外披露的财务报告无关，因此只对董事会及其审计委员会、监事会和经理层报告，不向社会公开披露。(8)甲公司 2010 年度财务报表审计由 A 会计师事务所出具了无保留意见审计报告。结束年度财务审计

7、后，甲公司与 A 会计师事务所签订了承接 2011 年度财务报表审计和内部控制审计的业务约定书。双方约定，为了节约时间和人力，A 会计师事务所只需对甲公司内部控制评价机构工作底稿进行复核，无须进行单独测试。鉴于出具否定意见或无法发表审计意见审计报告将对甲公司造成重大不利影响，A 会计师事务所依据对甲公司多年年度审计中的了解，承诺将会出具无保留意见内部控制审计报告，而且只对财务报告内部控制的有效性发表意见。要求：根据企业内部控制基本规范和企业内部控制配套指引，逐项判断甲公司内部审计部门发现的上述事项中是否存在不当之处；存在不当之处的，请逐项指出不当之处，并逐项简要说明理由。1 西单公司是一家商业

8、企业，主要从事商品批发业务，该公司 2011 年实际和 2012年预计的主要财务数据如下(单位：万元)：其他资料如下： (1)该公司的全部资产均为变动资产，流动负债均为变动负债，长期负债均为筹资性负债，财务费用全部为利息费用。 (2)该公司预计从 2013 年开始自由现金流量会以 6的年增长率稳定增长。 (3)2012 年年初该公司流通在外的普通股股数为200 万股，2012 年 3 月 1 日发行 120 万股普通股，2012 年 9 月 1 日回购 60 万股普通股。2012 年年末每股市价为 6 元。 (4)加权平均资本成本为 12。 (5)该公司适用的企业所得税税率为 25。2 计算该

9、公司 2012 年的息前税后利润、购置固定资产支出、净营运资本增加和自由现金流量。3 使用收益法估计该公司 2011 年年底的公司价值。4 假设其他因素不变，为使 2011 年年底的企业价值提高到 900 万元，该公司 2012年的自由现金流量应是多少?5 计算 2012 年预计的总资产报酬率(税后)、净资产收益率、市盈率和市净率。5 华新公司是一家在上交所上市的高科技公司，总股本为 10000 万股，全部为发行在外普通股。该公司从事网络通讯产品研究、设计、生产、销售及服务等。由于公司决策层善于把握市场机会，通过强化研发适时推出适应市场需求的新产品，因此，公司近年来实现了快速增长，最近几年销售

10、增长率平均接近 50，净资产收益率也达到 20左右。但由于高速增长带来的资金压力，公司目前面临着因奖金水平过低而导致的优秀人才流失的困扰。为实现公司的长期战略规划，并解决目前所遇到的问题，华新公司拟于 2010 年引入股权激励制度，公司拟按照回购前市价的 110回购流通在外的普通股，公司回购前每股净资产为 5 元。2010 年 1 月，为奖励并激励高管，华新公司与其管理层成员签署股份支付协议，规定如果管理层成员在其后 3 年中都在公司任职服务，并且公司股价每年均提高10以上，管理层成员：100 人可以 4 元的价格购买一定数量的本公司股票，假定为 1 万股。同时作为协议的补充，公司把全体管理层

11、成员的年薪提高了 5 万元，但公司将这部分年薪将按月存人公司专门建立的内部基金，3 年后，管理层成员可用属于其个人的部分抵减未来行权时支付的购买股票款项。如果管理层成员决定退出这项基金，可随时全额提取。华新公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日的公允价值为 600 万元(100 人 1 万股6 元，授予日的公允价值为每股 6 元)。在授予日，华新公司估计 3 年内管理层离职的比例为每年 10；在第二年年末，华新公司调整其估计离职率为 5；到第三年年末，公司实际离职率为 6。在第一年中，公司股价提高了 105，第二年提高了 11，第三年提高了6。公司在第一年、第二年年末均预计下年能实现当年

12、股价增长 10以上的目标。6 根据华新公司目前状况，你认为采用哪种股权激励方式比较适当?简要说明理由。7 如果华新公司拟回购股份作为股权激励的股票来源，请计算该公司回购股份的上限。8 若回购前股票的市价为每股 5 元，回购后公司的每股净资产为多少元?若市净率不变，回购后股价将为多少元?9 若回购前每股收益 030 元，股票的市价 6 元。回购后每股净资产为多少?如果回购后市盈率不变，股票市价将为多少?10 如果该公司 2008 年度财务会计报告被注册会计师出具否定意见审计报告，2009年被出具保留意见审计报告，这是否会影响到 2010 年公司的股权激励计划，简要说明理由。 11 如果不考虑其他

13、因素，公司实施股权激励计划后，是否会对公司业绩产生影响?简要说明理由。12 分析判断华新公司股权激励方案中涉及哪些条款和条件?应如何处理?12 甲公司为一家大型成套设备出口企业，经营成套设备出口并承建相关工程。2010 年 12 月 31 日，甲公司将成套设备出售给东南亚某国的乙公司，应收成套设备款 5 亿美元。甲公司与乙公司签订合同，约定在乙公司项目投产后，将在 2011年 12 月 31 日至 2015 年 12 月 31 每年末收取 1 亿美元。由于甲公司收款时间长、涉及金额大，甲公司在总经理主持下开会讨论如何防范汇率变动给公司带来的风险。总经理：由于长期应收款 5 亿美元收款时间长达

14、5 年，而且美元兑人民币汇率波动较大，人民币不断升值，对外币资产产生巨大风险，我认为有必要对该长期应收款进行套期保值，但套期保值方案应在经董事会批准后才能实施。销售部经理：我赞成。我建议与中国银行签订远期外汇合约，5 年中每年年末从中国银行买入 1 亿美：元，按约定汇率结算，以控制美元贬值带来的损失。风险管理部经理：我赞成与中国银行签订远期外汇合约，但不赞成买入美元；我建议在第 5 年年末卖出 5 亿美元给中国银行，并以约定汇率按净额结算。财务部经理：我提补充意见。我建议在每年末出售 1 亿美元给中国银行，并以约定汇率按净额结算。如果董事会能通过这个建议，并且符合运用套期保值会计的五个条件，就

15、能够按照套期保值会计进行会计处理，稳定本公司业绩。会后，总经理将上述讨论结果提交董事会审议。甲公司董事会决定对该长期应收款进行套期保值。甲公司与中国银行签订远期外汇合约，约定从 2011 年 12 月 31 日至 2015 年的每年年末，甲公司将 1 亿美元出售给中国银行，按 1 美元等于 65 元人民币的固定汇率与结算当日的实际汇率以净额进行结算。13 根据上述资料，逐项判断甲公司发言中的观点是否存在不当之处；存在不当之处的，请分别指出不当之处，并逐项说明理由。14 根据上述资料，指出：上述套期关系中，哪些是套期工具和被套期项目。该套期保值属于何种类型。该套期保值是否能够运用套期保值会计进行

16、处理。假定该套期被指定为公允价值套期，应如何进行会计处理。15 甲单位是一家中央级医疗卫生类事业单位。甲单位有一下属事业单位护士学校(以下简称乙单位) ，211 年 3 月，国家审计部门按照国家有关规定，对甲单位和乙单位 210 年预算执行和 211 年预算编制进行了全面审计。在审计过程中发现下列事项可能存在问题：1预算执行。(1)甲单位将基本支出结转资金 200 万元(全部为日常公用经费)直接用于编制下一年度因增人增编增加的人员经费。(2)甲单位一项跨年度支出项目于 10 月份完成，剩余资金 80 万元。甲单位考虑到拟列入下一年度的一个项目支出比较紧急，将 80 万元剩余资金直接作为该项目的

17、启动资金，列作当期支出。(3)甲单位发生的非财政补助收入超收 100 万元，安排了当年的职工福利支出。(4)甲单位将本年度土地处置收入 1500 万元直接用于发放职工福利。(5)甲单位将财政拨款形成的基本支出结余资金转入了事业基金(一般基金)。2预算编制。(1)甲单位人员经费预算是 2000 万元，根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列做医疗卫生类，按照支出经济分类，列入对个人和家庭的补助类。(2)甲单位改建职工食堂，由市财政部门安排该项目预算 250 万元，根据政府收支分类，按支出功能分类列作医疗卫生类，按照支出经济分类列作基本建设支出。(3)乙单位经财政部门安排房屋日常维修经费 50 万

18、元，根据政府收支分类，按支出功能分类列入医疗卫生类，按支出经济分类列入其他资本性支出。(4)乙单位助学金经费预算 100 万元，根据政府收支分类，按支出功能分类列入医疗卫生类，按支出经济分类列人工资福利支出。要求：假定你是审计组长，请根据预算管理和政府收支分类的相关规定，指出上述事项的处理是否正确，并简要说明理由。15 北海公司为上海证券交易所 A 股上市公司，2011 年发生了如下有关金融资产转移的交易或事项：(1)201 1 年 1 月 26 日，北海公司在证券市场上出售持有并分类为可供出售金融资产的丁公司债券，所得价款为 6000 万元。出售时该债券的账面价值为 5900 万元，其中公允

19、价值变动收益为 200 万元。北海公司在进行会计处理时，终止确认了该金融资产，同时确认了投资收益 300万元。(2)为了处置账龄在 5 年以上、账面余额为 5000 万元、账面价值为 3000 万元的应收账款，北海公司管理层 2011 年 3 月 31 日制订了以下两个可供选择的方案，供董事会决策。方案 l：将上述应收账款按照公允价值 3100 万元出售给北海公司的母公司的另一子公司(丙公司) ，不附追索权。方案 2：将上述应收账款委托某信托公司设立信托，由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行年利率为 3、3 年期的资产支持证券 2800 万元，北海公司享有或承担该应收账款的

20、收益或风险。(3)北海公司鉴于资金比较紧张，于 7 月 1 日将应收票据 4000 万元贴现给工商银行，取得贴现净额 3960 万元。该应收票据为 5 月 1 日收到的、期限为 6 个月的不带息商业承兑汇票。北海公司贴现时与工商银行约定，该贴现为附追索权的贴现。北海公司判断，与该应收票据有关的风险和报酬没有转移。(4)北海公司于 6 月 30 日将其持有的甲上市公司股票出售给建设银行，取得价款8000 万元。同时约定，北海公司将于本年 12 月 31 日以当日市价回购甲公司股票。北海公司将甲公司股票分类为交易性金融资产，出售时的账面价值为 7900 万元，其中“成本”明细科目的账面余额为 70

21、00 万元，“公允价值变动”明细科目的余额为900 万元。北海公司在进行会计处理时，未终止确认该金融资产，将收到的价款计人负债。(5)6 月 30 日，北海公司将持有的乙上市公司股票出售给中国银行，取得价款6000 万元(该股票分类为可供出售金融资产，账面价值为 5800 万元，出售前公允价值增加 50 万元)。同时北海公司与中国银行签订一份期权合约，中国银行支付 5万元期权费给北海公司，中国银行有权在 2011 年 12 月 31 日以 5950 万元价格返售该股票。北海公司判断，到期时中国银行极小可能会行权。16 根据资料(1)，分析、判断北海公司上述金融资产转移的会计处理是否正确，并说明

22、理由；如果不正确，请指出正确会计处理办法。17 根据资料(2)，指出北海公司对处置应收账款的方案 1 和方案 2 应如何进行会计处理。18 根据资料(3)，指出北海公司对应收票据贴现应如何进行会计处理。19 根据资料(4)，分析、判断北海公司出售甲公司股票的会计处理是否正确，并说明理由；如果不正确，请指出正确会计处理办法。20 根据资料(5)，指出北海公司对出售乙公司股票应如何进行会计处理。21 福格股份有限公司正在考虑采用经济增加值方法并要求公司经理人员关注长期的而只是当年的经济增加值。该公司请你提供有关如何设计经理人员报酬制度的建议，以保证经理人员关注长期价值。公司也想知道在支付给经理人员

23、的报酬中按奖金形式发放的应占多少比例亦即何时支付这些奖金。最后，公司想知道应该怎样在奖金制度中平衡好个人业绩和公司绩效。公司的财务经理最近提供了一些数字。这些数字表明如果福格公司在过去的三年中采用经济增长值方法，那么得到如下结果：要求：请你为公司合理制定针对部门经理的奖励制度提供建议。21 资料：黄海公司：是一家从事重型机械制造企业，经过多年的发展，其挖掘机、大型卡车和模具等重型产品逐步赢得了市场的认可，市场占有率不断提高。公司2010 年年末总资产 12000 百万元，所有者权益为 4000 百万元。 公司董事会经过综合分析认为，公司目前已经进入成长期，结合公司目前发展态势以及所处的发展阶段

24、，公司董事会确定了今后 5 年的发展战略：扩大产能规模拟并购当地另一家同类型的公司 w 公司(两家公司不存在关联方关系，并购后 w 公司将解散)。通过本次并购，将提高公司产量和市场占有率，实现公司的可持续增长。其他相关资料：w 公司当前的有息债务总额为 740 百万元，均为长期负债；目前公司持有的超过营运资本需求的现金为 50 百万元；本年度固定资产折旧额为 100 百万元。双方初步确定的收购价格为 1500 百万元，与 w 公司最接近的竞争者 X 公司的 PE为 108、EVEBITDA 为 6。为了解决扩大规模和高增长的资金需求，公司财务部提出以下方案解决资金缺口：方案 1：向战略投资者进

25、行定向增发新股；方案2：向银行举借长期借款。22 判断该并购属于哪种方式?(至少两种方式)23 假设 w 公司没有优先股，如果将收购价格作为公司股票市值看待，则该 w 公司的市盈率是多少?24 按照拟订的收购价格计算 W 公司的企业价值。25 按照拟订的收购价格计算 w 公司的 EVEBITDA；26 根据可比公司 X 的财务指标，判断本次收购价格是否合理。27 依据筹资战略规划说明两种筹资方案哪一个较优，并说明理由。注：计算结果请保留两位小数。28 某科研单位甲(以下简称甲单位)是已实行国库集中支付制度的事业单位，财政部门在 2011 年会计信息质量检查中，认为甲单位以下业务存在问题：(1)

26、甲单位由于承担重大省级课题，2010 年 2 月份收到拨款 80 万元(拨人专款)。甲单位 3 月份购入专用设备 40 万元，支付课题费、资料费 10 万元，1 1 月份支付鉴定费 20 万元。经财政部门同意，将课题经费结余 10 万元留归本单位，甲单位增加事业结余 10 万元。(2)甲单位未经财政部门及相关机构同意，将 160 万元的基本建设支出项目预算进行调整，将其中 56 万元用于购置空调、办公家具等非预算支出。(3)2010 年 4 月 2 日，甲单位当月的授权支付额度 40 万元到账，与核定用款计划数相符。甲单位会计处理为：增加银行存款 40 万元，增加财政补助收入 40 万元。(4

27、)年终，甲单位尚未使用的年终结余用款计划额度为 27 万元，其中财政直接支付结余 16 万元，财政授权支付额度结余 1l 万元，被予以注销，会计未作处理。(5)2010 年 5 月，因下属乙单位出现资金周转问题，收不抵支，经甲单位办公会研究决定，将本单位预算资金 20 万元拨给乙单位，以缓解其资金压力；同时要求乙单位年终时，根据其收支情况，将结余款上缴甲单位。甲单位会计处理为：增加拨出经费 20 万元，减少银行存款 20 万元。(6)2010 年 12 月 31 日，甲单位一辆价值 58 万元的汽车到期报废，经部门提出处置申请报经财务处；经甲单位办公会研究决定，予以报废。处置该车辆取得残值收入

28、 5 万元，存入银行。财务部门据此作出会计处理：减少固定基金 58 万元，减少固定资产 58 万元；同时，增加银行存款 5 万元，增加其他收入 5 万元。(7)年终，乙单位经营情况好转，按甲单位要求上缴经营收益 8 万元。甲单位会计处理为：增加银行存款 8 万元，增加经营收入 8 万元。(8)年终，甲单位报经有关部门批准，融资租入一套不需安装的设备，价值 600万元。合同约定：甲单位每年 12 月 31 日向租赁公司支付租金 100 万元，分 6 年支付，租赁期满后，该设备的产权归属甲单位。12 月 31 日，甲单位收到设备，当日以银行存款支付第一年租金 100 万元。甲单位确认固定资产 60

29、0 万元，增加固定基金 600 万元；同时，确认事业支出 100 万元，减少银行存款 100 万元。(9)甲单位 2010 年度事业收入为 8000 万元，事业支出为。7000 万元；经营收入为 1000 万元，经营支出为 1200 万元；以货币资金对外投资 500 万元。年初甲单位事业基金中的一般基金结余为 500 万元，假设甲单位没有计提所得税和专用基金。甲单位 2010 年 12 月 31 日在事业基金中的一般基金余额为 800 万元。要求：根据事业单位会计制度，分析、判断上述各项的会计处理是否正确；如不正确，请说明正确的会计处理。会计专业技术资格（高级）高级会计实务模拟试卷 13 答案

30、与解析一、案例分析题（必答题）答题要求：1.请在答题纸中指定位置答题，否则按无效答题处理；2.请使用黑色、蓝色墨水笔或圆珠笔答题，不得使用铅笔、红色墨水笔或红色圆珠笔答题，否则按无效答题处理；3.字迹工整、清楚；4.计算出现小数的，保留两位小数。1 【正确答案】 第(1)项事项存在不当之处。不当之处：审计委员会对甲公司内部控制负责。理由：董事会对内部控制的建立健全和有效实施负责。不当之处：审计委员会负责内部控制制度设计。理由：审计委员会的职责是审查内部控制的设计、监督内控控制有效实施、领导开展内部控制自我评价、与中介机构就内部控制审计和其他相关事宜进行沟通协调等。不当之处：由甲公司总经理兼任审

31、计委员会主任，成员包括财务总监、内部控制部门负责人等。理由：审计委员会负责人及其成员必须具备相应的独立性、良好的职业操守和专业胜任能力，总经理、财务总监、内控部门负责人属于经理层，不宜担任审计委员会成员，执行与检查应该分开。第(2)项事项存在不当之处。不当之处：绝对保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整。理由：内部控制目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。不当之处：要求内部控制部门不惜采取一切代价做好内部控制工作。理由：不符合成本效益原则。不当之处：从内部环境、风险评估、预算控制、信息管理和内

32、部监督等五要素着手做好内部控制工作。理由：内部控制五要素是内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督。第(3)事项存在不当之处。不当之处：董事长主要把握对外投资的重大方向和生产经营的重大战略决策。理由：按照公司法的规定，股东大会行使投资方向和经营方针的决策权；董事会依法行使日常经营决策权。不当之处：董事长审批对外投资 500 万元以上项目，总经理审批 200 万元以上的日常支出。理由：企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等，应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度。第(4)事项不存在不当之处。第(5)事项存在不当之处。不当之处：没有百分之一百的把握不要签

33、订合同。理由：在生产经营中处处充满风险，对于风险企业应进行目标设定、风险识别、风险分析以及风险应对，无法承受的风险，实行风险回避，不能签订合同；可以承受但风险较大的事项，应采取风险降低、风险分担等方法，将风险降低到可以承受的范围内，而不是有百分之一百的把握才签订合同。第(6)事项存在不当之处。不当之处：财务部制订筹资方案，财务部经理审批方案。理由：财务部是筹集资金的执行机构，筹资方案的审批应通过董事会或股东大会的审批。不当之处：严禁改变资金用途。理由：由于市场环境变化确需改变资金用途的，应当履行相应的审批程序，严禁擅自改变资金用途。第(7)事项存在不当之处。不当之处：内部监督本身不作为评价的对

34、象。理由：内部监督是内部控制五要素之一，应该作为评价对象，从是否建立内部监督制度等内容上进行评价。不当之处：不采用个别访谈法、专题讨论法和穿行测试法。理由：企业应根据评价内容和被评价单位具体情况，综合运用各种评价方法。不当之处：设计缺陷不必过多关注。理由：内部控制是一个动态的过程，随着环境的变化，以前有效的内部控制制度，可能会失效，因此，内控评价中也应着重关注内部控制设计缺陷。不当之处：非财务报告内部控制重大缺陷不必向社会公开披露。理由：内部控制缺陷包括财务报告内部控制缺陷和非财务报告内部控制缺陷，企业董事会对内部控制整体有效性发表意见，并对外披露。第(8)事项存在不当之处。不当之处： A 会

35、计师事务所只需对甲公司内部控制评价机构工作底稿进行复核，无须进行单独测试。理由：内部控制审计和内部控制评价两者存在本质差别，注册会计师可以利用内部控制评价中的工作底稿，但必须在风险评估基础上，确定测试所需收集的证据，形成完整的工作底稿，依据充分、适当证据出具审计报告。不当之处： A 会计师事务所承诺将出具无保留意见内部控制审计报告。理由：注册会计师应在对获取的证据进行评价的基础上，形成对内部控制有效性的意见，分别出具无保留意见审计报告、否定意见审计报告和无法表示意见审计报告。2 【正确答案】 息前税后利润=100(1-25 )=75( 万元)购置固定资产的支出=(281-265)+30=46(

36、万元)净营运资本增加=(293-222)-(267-210)=14(万元)自由现金流量=息税前利润(1-T)+ 折旧-资本支出- 净营运资本的增加=75+30-46-14=45(万元)3 【正确答案】 公司总价值=45(12-6 )=750(万元)或者公司总价值=45(1+6)(12-6) (1+12)+45(1+12 )=750(万元)4 【正确答案】 自由现金流量(12-6)=900(万元)自由现金流量=900(12-6 )=54( 万元)5 【正确答案】 总资产报酬率(税后)=61 6(532+574)2100=1114净资产收益率=616(158+179)2100=36562012 年

37、流通在外的普通股加权平均数=200+1201012-604 12=280(万股)每股收益=616280=0 22(元股)市盈率=6 0 22=27 272012 年流通在外普通股股数=200+120-60=260(万股 )每股净资产=179260=0 69(元股)市净率=6 0 69=8 706 【正确答案】 采用股票期权方式比较适当。理由：公司高速增长，资金压力会比较大，采用股票期权方式，一方面可以避免公司因股权激励产生现金流出；另一方面，激励对象行权时，公司还会产生现金流人。7 【正确答案】 根据规定，回购股份数量不得超过公司已经发行股份的 5，所以上限是 100005=500(万股)。8

38、 【正确答案】 回购后的净资产总额=100005-5005110=47250( 万元)回购后的每股净资产=47250(10000-500)=4 97(元 )回购后的股价=(55)497=4 97(元)9 【正确答案】 回购后的净资产总额=100005-5006110=46700( 万元)回购后的每股净资产=46700(10000-500)=4 92(元 )回购前的市盈率=60 30=20回购后的每股收益=030(1-5)=0 316(元)回购后的股价=031620=632(元)10 【正确答案】 不会。理由：根据相关规定，当最近一个会计年度的财务会计报告被注册会计师出具否定或无法表示意见的审计

39、报告时，公司不得实施股权激励计划。本案例中，华新公司最近一个会计年度的财务会计报告被出具的是保留意见，因此，不影响 2010 年的股权激励计划。11 【正确答案】 会对公司业绩产生影响。理由：按照股份支付准则规定，对于股份支付，企业应在等待期内的每个资产负债表日，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用。12 【正确答案】 如果不同时满足服务 3 年和公司股价年增长 10以上的要求，管理层成员就无权行使其股票期权，因此二者都属于可行权条件，其中服务满 3 年是一项服务期 限条件，10的股价增长要求是一项市场业绩条件。虽然公司要求管理层成员将部分薪金存入统一账户保管，但不影响其可行权，因此统一

40、账户条款不是可行权条件。第一年年末确认的服务费用=600901 3=180(万元)借：管理费用 180贷：资本公积其他资本公积 180第二年年末累计确认的服务费用=600952 3=380(万元)第二年应确认的费用=380-180=200( 万元)借：管理费用 200贷：资本公积其他资本公积 200第三年年末累计确认的服务费用=60094=564(万元)第三年应确认的费用=564-380=184( 万元)借：管理费用 184贷：资本公积其他资本公积 184最后，94的管理层成员满足了市场业绩条件之外的全部可行权条件。尽管股价年增长 10以上的市场条件未得到满足，华新公司在 3 年的年末也均确认

41、了收到的管理层提供的服务，并相应确认了费用。13 【正确答案】 根据上述资料，逐项判断甲公司发言中的观点是否存在不当之处；存在不当之处的，请分别指出不当之处，并逐项说明理由。总经理的发言不存在不当之处。销售部经理的发言存在不当之处。不当之处：买入美元按约定汇率结算进行套期保值。理由：持有美元资产回避的是美元汇率贬值，应进行卖出套期保值，而不是买入套期保值。风险管理部经理的发言存在不当之处。不当之处：在第 5 年年末卖出 5 亿美元。理由：甲公司持有美元资产，为了防范美元汇率贬值带来的风险，应该按照约定的收汇日期将收到的外汇金额出售给中国银行，即在每年年末出售 1 亿美元给中国银行，这样才能实现

42、回避外汇风险的目的。财务部经理的发言不存在不当之处。14 【正确答案】 上述套期关系中，远期外汇合约属于套期工具，长期应收款 5亿美元属于被套期项目。对于远期外汇合约，既可以指定为公允价值套期，也可以指定为现金流量套期。该套期保值可以运用套期保值会计进行处理。因为满足运用套期保值会计的条件，比如套期经过董事会批准，预期套期高度有效等。在上述套期被指定为公允价值套期时，套期工具账面价值因汇率变动形成的利得或损失应当计人当期损益；被套期项目因被套期风险形成的利得或损失也应当计入当期损益。15 【正确答案】 1预算执行。(1)甲单位将基本支出结转资金(全部为日常公用经费)直接用于编制下一年度因增人增

43、编增加的人员经费的做法不正确。理由：中央部门结转和结余资金应经财政部审核确认后，才可在编制以后年度预算时统筹使用。基本支出结转资金原则上结转下年继续使用，用于增人增编等人员经费和日常公用经费支出，但在人员经费和日常公用经费间不得挪用，不得用于提高人员经费开支标准。(2)甲单位将当年结余资金列作当期支出的做法不正确。理由：中央部门项目支出结余资金，在统筹用于编制以后年度预算之前，原则上不得动用，因特殊情况需要在预算执行中动用项目支出结余资金安排必需支出的，应报财政部审批。(3)甲单位将超收的非财政补助收入 100 万元安排职工福利支出的做法不正确。理由：中央部门应当严格执行批准的基本支出预算。执

44、行中发生的非财政补助收入超收部分，原则上不再安排当年的基本支出，可报财政部批准后，安排项目支出或结转下年使用。(4)甲单位将本年度土地处置收入 1500 万元直接用于发放职工福利的做法不正确。理由：处置土地取得的价款应当按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理。(5)甲单位将财政拨款形成的基本支出结余资金转入事业基金的做法不正确。理由：中央级事业单位基本支出当年未使用的财政拨款，不得提取职工福利基金和转入事业基金。2预算编制。(1)甲单位人员经费，按照支出功能分类正确，按支出经济分类不正确。理由：人员经费按照支出经济分类应该列入工资福利支出。(2)甲单位改建职工食堂，按支出功能分类正

45、确，按支出经济分类不正确。理由：按照支出经济分类应该列作其他资本性支出。(3)乙单位房屋日常维修经费分类不正确。理由：按照支出功能分类应该列入教育类，按照支出经济分类应该列入商品和服务支出。(4)乙单位助学金经费分类不正确。理由：按照支出功能分类应该列入教育类，按照支出经济分类应该列入对个人和家庭的补助。16 【正确答案】 北海公司出售可供出售金融资产的会计处理正确。北海公司在证券市场上出售丁公司债券，与债券有关的风险报酬已经转移，应终止确认该金融资产，同时确认投资收益 300 万元。转让金融资产损益=实际收到的金额 6000-金融资产账面价值 5900+其他资本公积转入 200=300(万元

46、)17 【正确答案】 方案 1：北海公司将应收账款出售给丙公司，因为不附追索权，与应收账款有关的风险报酬已经转移给丙公司，北海公司应终止确认该应收账款，并将取得的价款 3100 万元与应收账款账面价值 3000 万元的差额 100 万元，计人当期损益。从合并报表角度看，北海公司将应收账款出售给丙公司属于内部交易，应当予以抵销。方案 2：北海公司将应收账款账面余额 5000 万元委托信托公司设立信托，由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行资产支持证券，北海公司享有或承担该应收账款的收益或风险，与应收账款有关的风险报酬并没有转移，北海公司不应终止确认应收账款。北海公司应将收到的债

47、券款确认为负债，按期确认利息费用。18 【正确答案】 北海公司在应收票据贴现中保留了该应收票据有关的风险和报酬，不应终止确认该应收票据，应将收到的票据款确认为负债，应收票据账面价值4000 万元与收到的票据款 3960 万元之间的差额 40 万元，应在 4 个月的贴现期内确认为利息费用。19 【正确答案】 北海公司出售甲公司股票的会计处理不正确。理由：该业务属于金融资产售后回购，而且回购价按照当日市价回购，这表明与该金融资产有关的风险和报酬已经转移，应终止确认该金融资产，同时确认金融资产转移利得或损失。正确的会计处理：北海公司终止确认持有的甲上市公司股票，并确认投资收益1000 万元(取得价款

48、 8000-金融资产账面价值 7900+公允价值变动损益转人 900)。20 【正确答案】 北海公司出售乙公司股票，同时中国银行有权利在半年后以固定价格返售该股票给北海公司，因北海公司判断返售的可能性极小，应当认定与该股票有关的风险和报酬已经转移，故应终止确认该金融资产，将收到的价款 6000 万元与金融资产账面价值 5800 万元之间的差额 200 万元计入投资收益，同时将原计入资本公积的金额 50 万元转入投资收益，投资收益增加了 250 万元。同时北海公司将发行看跌期权收到的价款确认为衍生金融负债，期末按公允价值计量，且把公允价值变动计人当期损益。21 【正确答案】 该公司采用基于经济增

49、加值业绩的经理人奖励制度。为了使部门经理能像公司所有者那样所想和所为，人们认为应该用经济增加值法来衡量部门业绩并将部门业绩作为总报酬计划的重要部分。因此，经理人员总报酬中的大约 50应该与该时期所产生的经济增加值直接挂钩(对高级经理人员而言，这一比例可高些；对低级经理人员而言，该比例可低些)。经理人员所要达到的目标可能是要实现所在部门某一年度的经济增加值有一定程度的提高。目标奖励应根据目标水平的实现状况加以制定。如果达到目标水平，那么就能得到 100的奖金。否则的话，应根据离目标水平的差距情况，按照约定的百分比获得相应的奖金(低于 100)。相反，如果超额完成目标，那么也能得到约定水平的奖金(没有上限) 。对经理人员支付报酬的时机选择问题也很重要。正如本问题所提到的那样，福格股份有限公司希望通过激励措施来促使经理人员关注长期价值。激励方法之一就是实施“红利银行 ”制度。该制度规定将经理人员一段时期内所得的奖金存于银