第三章 账户设置和复式借贷原理 （介绍会计核算的两个基本.ppt

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1、第三章 账户设置和复式借贷原理（介绍会计核算的两个基本方法：帐户、复式记帐） 第一节 交易及其分析 第二节 账户 第三节 复式记账 第四节 借贷记账法,第一节 交易及其分析 一、交易 1、经济业务事项：各单位在生产经营或预算执行过程中发生的包括引起要素实际发生增减变动的经济业务和经济事项。 11、引起会计要素增减变动的会计事项（交易） 12、不引起会计要素增减变动非会计事项 如：签订合同标的物为500万，在签订时无要素变动 非会计事项在履行合同义务时，引起要素变动会计事项 2、会计事项：指使会计主体的会计要素发生相应增减变动并有赖与会计确认.计量.记录.和报告的业务事项又称会计交易，简称交易

2、3、经济业务事项与会计事项的联系与区别 经济业务事项包含会计事项和非会计事项 ；只有引起会计要素增减变动的经济业务事项，才能称为会计事项。,4、会计事项认定的一般条件 41、各单位在日常经济活动及其他活动中发生的经济业务事项，且实际引起该单位的会计要素发生相应的增减变动。 42、能够用货币计量。 43、有赖与会计加以确认，计量，记录和报告。 431、会计确认：是会计人员对接受的经济业务事项、按照规定和标准进行审核，从性质上分析和判断，确定归属会计对象的要素，认同能否进行会计处理的过程。 432、会计计量：对会计对象，以货币为主要计量尺度，计算和量度其数量、金额。贯穿会计核算全过程。 433、会

3、计记录：按照有关规定，将会计事项经过确认、计量后，采用适当的方法在账户中加以记录的过程。 434、会计报告：以账簿记录为依据，采用表格和文字形式，将财务会计信息传递给信息使用者。 二、交易分析 （一）交易分类,1、以会计主体为中心分类： A、对外交易：以会计主体为中心而与外界所发生的交易。因都具有交换的性质又称商业交易。 B、对内交易：表现为单位内部产生的经济事项，并应进行会计核算。如、账项调整固定资产折旧的计提，材料的消耗转移及费用分配。 2、以交易与现金收付的关系为标准划分： A、现金交易：交易的发生引起现金的了流入或支出的会计事项。 B、转账交易：不涉及现金收付。如固定资产折旧的计提，费

4、用结转分配。 C、复合交易：一部分为现金性质，一部分为转账交易性质，如出差回来报销。 3、以交易与会计要素的关系为标准分类 A、交换交易：只涉及财务状况要素变动的交易。如向银行举债投资人投入资本等 B、损益交易：只涉及经营成果要素变动的交易。如期末结转收入费用 C、两合交易：兼有A.B两重性质的交易。如借：银行存款、现金、应收账款 贷：营业收入,4、按交易对象属性分类 41、货币性交易：除非货币性交易之外的交易 42、非货币性交易：指交易双方以非货币性资产进行的交换不涉及或只涉及少量货币性资产 421、货币性资产：持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金，应收账数和应收票据以

5、及准备持有至到期的债卷投资等。 421、非货币性资产：指货币性资产以外的资产包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券等。 423、两者的区别依据：资产在将来为企业带来的经济利益即货币金额是否是固定的或可确定的。如准备持有至到期的债券投资。 424、涉及补价的交易是否为非货币性交易的确定标准 a、补价：以非货币性资产交换非货币性资产时二者公允价值之差即为补价 b、确定标准： 收到补价的企业：收到的补价换出资产公允价值25 支付补价的企业：支付的补价（支付的补价+换出资产公允价值）25,5、按交易涉及的具体内容分类，会计法的要求和规定 51、款项和有价证券的收付、 52、财

6、物的收发增减和使用、 53、债权债务的发生和结算、 54、资本基金的增减和经费的收支、 55、收入、支出、费用、成本的计算、 56、财务成果的计算和处理、 57、需要办理会计手续进行会计核算的其他会计事项。 6、以联系交易发生对会计等式的影响分类：四种基本类型 （二）交易分析 1、例：某企业2002年1月1日资产权益各要素的期末余额如下图：,2、该企业1月份发生了下列经济业务： 21、4日，收到甲投资者投入现金50000元。 22、10日，发行债券100000元，期限为3年，款项已经收讫存入银行。 23、12日，以现金40000元发放工资。 24、15日，由于经营范围缩小，批准乙投资企业收回投

7、资20000元，用银行存款支付。 25、17日，企业将现金2000元存入银行。 26、20日，企业用短期借款3000元偿还前欠货款。 27、23日，经批准将盈余公积金40000元转赠资本。 28、27日，企业安规定将6000元债券转换为股本。 29、30日，计算应交所得税10000元。 3、分析经济业务的发生对各要素项目的影响，如下图 从最基本的会计等式“资产负债所有者权益”入手,31、分析结果：共有四种基本类型 类型一：资产与权益等量同增，导致资产总额上升，权益总额上升。该类业务有两种：业务1、2 类型二：资产与权益等量同减，导致资产总额下降，权益总额下降。该类业务有两种：业务3、4 类型三

8、：资产内部有增有减，增减金额相等，资产总额不变，权益总额不变。如业务5 类型四：权益内部有增有减，增减金额相等，权益总额不变，资产总额不变。四种业务：业务69 每一交易类型的发生，都会对会计等式产生一定的影响，但根据“等量加等量和相等，等量减等量差相等”一般规律，可判断交易类型的发生不会破坏会计等式的恒等关系。 32、若再结合对收入费用的影响，那么就要从“资产+费用负债+所有者权益+收入”这一恒等式入手分析，但其交易的基本类型则仍可概括为四个。 类型一：等式两边等额同增。 类型二：等式两边等额同减。 类型三：等式左边有增有减。 类型四：等式右边有增有减,33、重要结论 331、联系交易对会计等

9、式的影响来看，交易的基本类型有四种。 332、交易的发生会引起会计要素相应的增减变动 ，或者发生在不同会计要素之间或者发生在同一要素内部，并且对其影响不是增加就是减小。 333、交易的发生是有其运动规律：“有来必有去，来去（金额）必相等”即发生的交易是有来龙去脉的。 334、要完整的反映每一交易的来龙去脉，全面反映经济活动情况，会计对任何一笔交易都必须同时双向等额登记。同时：将来向和去向记录应登记在同一会计期间。双向：来路方向和去路方向等额：来去金额相等。,第二节 账户 一、会计科目 （一）概念：是对会计对象按其反映的具体经济内容所作出分类项目名称。 （二）分类 1、按其反映的经济内容分类：资

10、产类、负债类、所有者权益类、损益类和成本类。P110 2、按隶属关系分为：总账科目（一级科目）和明细科目（子目：二级科目、细目（三级科目）。 二、账户的概念 1、概念：直接根据会计科目在账簿中开设的户名，是储存会计信息的场所。 2、设置账户的基本原则： 设置账户的目的是将种类繁杂的交易进行具体适当的归纳，以便于全面系统连续的记录。设置时应简明适用清晰和统一，其多少要视企业性质规模需要而定,三、会计科目和账户的关系 1、区别： 会计科目只是对会计要素具体分类的账目名称，说明一定的经济业务内容本身，不存在结构问题。 账户则不但有名称，而且有场所，能具体记录经济业务的内容，提供详细的数据资料 2、联

11、系： 账户依据会计科目设置，会计科目是账户的名称，两者反映的经济业务内容相同 四、账户的基本结构：是保证对一定的交易作出清晰反映所需要的形式。 1、理论结构：是为了教学方便起见对使用结构的抽象简化。（T形账户） 从技术上：分左右两方，左+右或左右+ 从经济上：哪方登增加哪方登减少要是记账方法和账户性质 （是资产类负债类？）而定。,2、账户的内容 21、账户的名称（会计科目）：规定账户应记录的经济内容。 22、日期：记录交易的时间（年、月、日） 23、凭证号数：账户记录所依据的会计凭证。 24、摘要：简要说明交易的内容。 25、增加金额、减少金额、余额等 五、账户所能提供的经济指标不仅是会计核算

12、的专门方法，而且是形成会计报表核算指标的基础。在会计期间内，能提供四项经济指标： 1、期初余额（上期期末余额本期期初余额）：静态指标 2、本期增加额：动态指标 3、本期减少额：动态指标 4、期末余额（本期期末余额=下棋期初余额）：静态指标 5、四者的关系为41+2-3,第三节 复式记账 一、引例 1、2002年8月8日，企业用银行存款购买设备30000元 2、2002年8月9日，企业赊购机器40000元。 3、分析：（1）确认为会计事项（2）如何在相关科目中登记即采用什么记账方法。 二、单式记账法： 单式：只反应资金运动的一个侧面或只登来龙或只登去脉 业务1、只记现金的减少而不反映设备的增加

13、业务2、只记负债的增加即应付账数4000元 定义：对交易只作单方面登记，而不是综合反映起来龙去脉的一种记账方法，只着重记现金的增加及债权债务而不对实物增加作记录，因此不能反应交易的全貌，更不便于检查账目登记的过程及结果是否正确，一般企业不采用。,三、复式记账法 业务1、2002.8.8（）固定资产 30000 （）银行存款 30000 在时间上一致，双向进行登记，金额一致，即同时等额双向记录 业务2、（）固定资产 4000 （）应付账款 4000 1、定义：对于任何一笔会计事项都必须将其来龙去脉同时进行双向等额记录的一种记账方法。 其克服了单式记账法的不足，从相互联系的两个方面来记录交易的影响

14、和后果 2、优点： （1）能完整的反映每一个交易的来龙去脉，能够全面反应经济活动及结果。 （2）账目记录的过程及结果可进行试算平衡，以便于检查账目处理是否正确（原因是其遵循“有来必有去，来去必相等”的原则） 3、常用方法：采用国际通用的借贷记账法,第四节 借贷记账法 一、借贷记账法的定义是指以“借”、“贷”作为记账符号，对发生的每一项经济业务，都以借贷相对的金额在两个或两个以上的账户中相互关联的进行登记的一种复式记账方法。如前，经济业务发生会影响两个或以上的会计要素发生增减变化，其变化形式无外乎四种类型，且不会破坏会计等式的恒等关系。借贷记账法则以会计等式为理论依据，采用在两个或以上的账户中相

15、互联系的进行登记的方法，完整反映会计要素项目变化的全过程。 二、借贷记账法的记账符号 1、记账符号：表明交易数量变化方向的标记（表示记账方法或是账户金额的增减变动 ） 2、借贷记账法的记账符号（1）借、Dr, （2）贷、Cr; 两者是对立统一的即反映两个侧面，两个侧面都反映同一会计事项。 历史：最初是借贷资本家用来记录其货币的存入和放出以表示借贷资本家的债权债务及其增减变化 现在：失去其原有的含义而转化为记账符号，但又不是纯属的记账符号与交易的来龙去脉或现金流量方向是紧密关联的。,3、从交易的来龙去脉看借贷的科学含义交易的基本运动规律“有来必有去，来去必相等”复式记账的原理即是如实揭示资金运动

16、的来龙去脉，事实上借贷记账法，用“贷”表示来龙，用“借”表示去脉。 例、收到应收账款 来龙“应收账款” 去脉“银行存款” 支付应付账款 来龙“银行存款” 去脉“应付账款“ 4、从现金流量方向看借贷的科学含义 现金流量包括（1）现金流出：用“借”来表示引起交易“现金流出”方向 （2）现金流入：用“贷”来表示引起交易“现金流入”方向 例：收到应收款、是应收款项引起现金流入，故记“贷”支付应付款、是应付账款引起现金流出，故记“借” 结论：由此可见，方向性是借贷记账法的灵魂，从方向性看借贷记账法，借贷记账符号是有其本身科学含义的。 5、借贷记账符号的其他含义 （1）可代表客户的结构方向 （2）可用于描

17、述会记的增减变动等,三、借贷记账法的账户结构（是保证对一定的交易做出清晰反应所必需的形式，它规定着对一定的交易必须进行计量和登记的方向） （一）遵循左借右贷原理 （二）从核算内容看借贷记账法下的账户类别及结构 账户最基本的分类是按结算的经济内容分类。账户之间的最根本区别是反应的经济内容不同。账户可分为、财务类账户和经营成果类账户。 1、财务状况类账户的结构 （1）资产类账户：左增右减 即若有余额一般为借方余额，表示期末的资产金额 （2）负债类和所有者权益类账户 为体现资产与权益是同一资金的两个不同侧面，其结构与资产类相反即左减右增，余额一般在贷方 2、经营成果类账户结构 （1）收入类账户。收入

18、是使所有者权益增加的因素，其结构与所有者权益相同即左减右增,（2）费用类账户 费用是使所有者权益减少的因素，与所有者权益结构相反即左增右减，期末无余额 （3）利润类账户。反应利润和亏损，记入方法和收入费用类账户相联系 3、可将利用账户登记交易数额的方法归纳为两点 （1）借贷的记账法下任何账户都要分设借方和贷方，如何登记要视交易的账户性质而定。 （2）登记账户的步骤：A、先记入期初余额B、登记本期发生额C、合计本期发生额D、计算期末余额 4、实践上对账户的划分为资产、负债、所有者权益、成本、损益五类 损益类：与当期损益计算直接相关的收入费用。 费用：直接影响当期损益大小的费用，划入损益类。不直接

19、相关的成本费用，如产品生产成本、制造费用，划入成本类 利润：因应由投资者分享或负担，所以可划入所有者权益类加以管理 所以，与理论划分无矛盾，无冲突,（三）从账户余额看借贷记账法下的账户类别及结构 1、实值账户：又称资产负债表账户，其余额表示实存之价值，即期末结束后仍有实际资产或权利义务的存在，必须结转下期，又称永久性账户 2、虚值账户：又称损益账户，期末都予以结清，又叫临时性账户或过渡账户 四、借贷记账法的记账规则 有借必有贷，借贷必相等 解释方法 1、演绎法：采用复式记账法登记会计事项所遵循的规律：有来必有去，来去必相等 因为：借贷记账法是复式记账法中的一种且“借”表示去脉“贷”表示来龙。所

20、以、其规则为有借必有贷，借贷必相等。 2、归纳法：会计事项对会计等式的影响有四种基本类型，分析的结果是每一种类型都遵循“有借必有贷，借贷必相等” 所以、其规则为有借必有贷，借贷必相等。 3、记账的三种选择 A、根据账户结构来进行借贷方向的判断 资产费用：左增右减 负债、所有者权益、收入：左减右增 其中：左为借，右为贷,B、根据交易的来龙去脉方向进行借贷方向的判断 来龙 贷 去脉借 C、根据现金流量规则来进行借贷方向的判断 现金流出 借 现金流入 贷 4、会计分录：预先确定每项交易应记账户的名称，记账方向及记账金额的记录。分简单会计分录（一借一贷）、复合会计分录（一借多贷、一贷多借）。 账户关系：每笔交易涉及两个或以上的账户，借方账户与贷方账户之间就形成既对立又统一的相互对照关系，称账户关系，对应账户：存在对应关系的账户之间互称对应账户。 5、编写会计分录要点： A、先记借后记贷 B、把所有借方记录完毕后再记贷方，两者要错位 C、金额也要错位。,五、借贷记账法的试算平衡 利用借贷平衡原理进行试算平衡。每笔交易都按借贷记账法记账，借、贷方金额相等，则所有账户的本期借方发生额合计数本期贷方发生额合计数。所以、初期借方余额合计贷方余额合计 根据等量加等量和相等，等量减等量差相等所有账户借方余额合计数贷方余额合计数 三种方法：（1）本期发生额试算（2）余额试算（3）本期发生额及余额试算,