中级会计实务-114及答案解析.doc

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1、中级会计实务-114 及答案解析(总分：99.97，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.甲公司一批用于新型太阳能汽车研发的机器设备于 2006 年年末购入，账面原价为 260 万元，预计净残值为 10 万元，预计使用寿命为 5 年，采用年限平均法计提折旧，2008 年年末已计提固定资产减值准备 30万元，计提减值准备后预计使用年限、折旧方法和预汁净残值均不变。由于市场竞争加剧、消费者偏好改变，加之新型太阳能汽车研发失败，甲公司管理层被迫作出决定，在 2011 年年初处置与研发新型太阳能汽车相关的机器设备。2010 年年末该机器设备公允价值为 30 万元，预

2、计进行处置时将发生清理赀 10 万元。则 2010 年年末该同定资产应计提的减值准备金额为( )万元。 A20 B30 C40 D0（分数：1.00）A.B.C.D.2.甲公司 2011 年 3 月在上年度财务报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧，属于重大差错。该固定资产系 2009 年 6 月接受乙公司捐赠取得。根据甲公司的折旧政策，该固定资产 2009 年应计提折旧200 万元，2010 年应计提折旧 400 万元。假定甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，不考虑所得税等其他因素，甲公司 2010 年度所有者权益变动表“未分配利润”项目“年初余额”应调减的金额为( )万元。

3、A180 B360 C400 D540（分数：1.00）A.B.C.D.3.2011 年 3 月 1 日，机构投资者甲从二级市场购入乙公司发行的股票 100 万股，每股价格 10 元，另支付交易费用 1 万元。甲购入股票后，拟随时准备出售。乙公司于 2011 年 3 月 5 日宣告每股分配现金股利0.1 元，甲于 3 月 10 日收到现金股利 10 万元。2011 年 3 月 20 日，甲以每股 11 元的价格将股票全部出售，另支付交易费用 1 万元。则 2011 年 3 月甲应确认的投资收益为( )万元。 A0 B109 C108 D98（分数：1.00）A.B.C.D.4.甲公司拥有乙公司

4、 80%有表决权资本，能够对乙公司实施控制。2011 年 6 月，甲公司向乙公司销售一批商品，成本为 600 万元，售价为 1000 万元，2011 年 12 月 31 日，乙公司将上述商品对外销售 60%，剩余商品未发生减值。甲公司和乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率均为25%。2011 年 12 月 31 日合并财务报表中应确认的递延所得税资产为( )万元。 A0 B60 C40 D100（分数：1.00）A.B.C.D.5.2010 年 12 月 20 日，经股东大会批准，甲公司向 100 名高管人员每人授予 2 万股普通股(每股面值 1 元)。根据股份支付协议

5、的规定，这些高管人员自 2011 年 1 月 1 日起在公司连续服务满 3 年，即可于 2013 年12 月 31 日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股 2010 年 12 月 20 日的市场价格为每股 12 元，2010 年12 月 31 日的市场价格为每股 15 元。2011 年 2 月 8 日，甲公司从二级市场以每股 10 元的价格回购本公司普通股 200 万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。2013 年 12 月31 日，高管人员全部行权，当日甲公司普通股市场价格为每股 13.5 元。甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是( )万元。 A-2000

6、B0 C400 D2400（分数：1.00）A.B.C.D.6.下列各项中，不符合资产会计要素定义的是( )。 A发出商品 B委托加工物资 C盘亏的固定资产 D尚待加工的半成品（分数：1.00）A.B.C.D.7.事业单位下列固定资产增加的业务中，不能同时增加固定资产和固定基金的是( )。 A接受投资的固定资产 B融资租入的固定资产 C交换取得的固定资产 D购置的固定资产（分数：1.00）A.B.C.D.8.甲公司向控股股东支付 2000 万元购买控股股东的子公司 A 公司 80%的股权，同日 A 公司净资产账面价值为 2000 万元，公允价值为 2200 万元，甲公司资本公积金额为 240

7、万元。甲公司下列会计处理中正确的是( )。 A甲公司确认长期股权投资的初始成本为 1600 万元 B甲公司确认长期股权投资的初始成本为 2000 万元 C甲公司冲减资本公积 400 万元 D甲公司确认当期损益 400 万元（分数：1.00）A.B.C.D.9.甲公司于 2010 年 12 月 25 日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为 3 个月，2011 年 1 月 1 日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为 60000 元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在 2011 年 2 月 1 日支付，第三次在培训结束时支付。2011 年 1 月 1 日，乙公司预付第一

8、次培训费。至 2011 年 1 月 31 日，甲公司发生培训成本 15000 元(假定均为培训人员薪酬)。2011 年 1 月 31 日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。甲公司 2011 年 1 月应确认的收入为( )元。 A0 B20000 C60000 D15000（分数：1.00）A.B.C.D.10.甲公司于 2010 年 1 月 1 日发行 5 年期、一次还本、分期付息的一般公司债券，每年 12 月 31 日支付利息。该公司债券票面利率为 5%，面值总额为 300000 万元，发行价格总额为 313497 万元，另支付发行费用 120 万元，债券发行的实际

9、利年率为 4%。2010 年 12 月 31 日该应付债券的账面余额为( )万元。 A313377 B310912.08 C308348.56 D324536.88（分数：1.00）A.B.C.D.11.甲公司 2011 年 12 月制订了一项关闭 C 产品生产线的重组计划，重组计划预计发生下列支出：因辞退员工将支付补偿款 200 万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金 20 万元；因将用于 C 产品生产的固定资产等转移至另一车间将发生运输费 2 万元；因对留用员工进行培训将发生支出 1 万元；因推广新款 A 产品将发生广告费用 800 万元；因处置用于 C 产品生产的固定资产将发生减值损失 1

10、00 万元。上述重组计划已经被甲公司董事会批准，至 12 月 31 日尚未实际实施，有关支出尚未支付，则 2011 年度甲公司上述业务影响利润总额的金额为( )万元。 A323 B220 C320 D1123（分数：1.00）A.B.C.D.12.A 公司为建造厂房于 2011 年 4 月 1 日从银行借入 8000 万元专门借款，借款期限为 2 年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为 3%，2011 年 7 月 1 日，A 公司采取出包方式委托 B 公司为其建造该厂房，并预付了 4000 万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在 201

11、1 年 8 月 1 日至 11 月 30 日中断施工，12 月 1 日恢复正常施工，至 2011 年年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在 2011 年度应予资本化的利息金额为( )万元。 A80 B60 C240 D180（分数：1.00）A.B.C.D.13.高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应贷记的会计科目是( )。 A预提费用 B预计负债 C盈余公积 D专项储备（分数：1.00）A.B.C.D.14.A 公司、B 公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，A 公司以一台甲设备换入 B 公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为 600 万元，已提折旧 30 万元，已提减值准

12、备 30 万元，其公允价值为600 万元，增值税税额为 102 万元。B 公司另向 A 公司支付补价 80 万元。A 公司换出甲设备支付清理费用2 万元。假定 A 公司和 B 公司的资产交换具有商业实质，不考虑其他因素的影响。A 公司此项非货币资产交换影响当期利润总额的金额为( )万元。 A138 B58 C60 D160（分数：1.00）A.B.C.D.15.某中外合资经营企业注册资本为 6000 万美元，合同约定分两次投入，约定折算汇率为 1:7.0。中、外投资者分别于 2011 年 1 月 1 日和 3 月 1 日投入 2000 万美元和 4000 万美元。2011 年 1 月 1 日、

13、3 月 1 日、3 月 31 日和 12 月 31 日美元对人民币的汇率分别为 1:6.20、1:6.25、1:6.24 和 1:6.30。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的即期汇率折算。该企业 2011 年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为( )万元人民币。 A42000 B37400 C37500 D37800（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)16.在进行减值测试预计资产未来现金流量时，下列表述正确的有( )。（分数：2.00）A.应当以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量，不应当包括与尚未作出承诺的重组事

14、项、资产维护支出和改良支出有关的预计未来现金流量B.预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量C.计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率D.资产的未来现金流量为外币的，应当以资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照人民币折现率计算资产的现值17.下列各项中，体现会计核算谨慎性要求的有( )。（分数：2.00）A.或有应付金额符合或有事项确认负债条件的应确认为预计负债B.对长期股权投资计提减值准备C.对固定资产计提减值准备D.将长期借款利息予以资本化18.下列关于所得税的表述中，正确的有( )

15、。（分数：2.00）A.本期递延所得税资产或负债的发生额不一定会影响本期所得税费用B.企业应将所有应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债C.企业应将所有可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产D.资产账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异19.下列关于或有事项的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.或有资产应确认为资产并通过其他应收款科目核算B.或有负债应在资产负债表内予以确认C.或有资产不应在资产负债表内予以确认D.因或有事项所确认负债的偿债时间不确定20.下列各项中，属于会计政策变更的有( )。（分数：2.00）A.分期收款销售商品由按合同约定收款日期确认收入改为按销售成立日公允价值确

16、认收入B.无形资产摊销方法由直线法改为产量法C.投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式D.发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法21.甲公司用建筑物换取乙公司的专利权，甲公司的建筑物符合投资性房地产定义，但甲公司未采用公允价值模式计量。在交换日，甲公司建筑物账面原价为 130 万元，已提折旧 20 万元，公允价值 100 万元，乙公司专利权账面价值 10 万元，无公允价值，甲公司另向乙公司支付 30 万元。假设不考虑资产交换过程中产生的相关税费且该项非货币性资产交换具有商业实质，下列会计处理正确的有( )。（分数：2.00）A.甲公司确认营业外支出 10 万元B.甲公司换入

17、的专利权的入账价值为 140 万元C.甲公司换入的专利权的入账价值为 130 万元D.乙公司确认营业外收入 120 万元22.关于股份支付条款和条件的修改，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.对条款和条件的有利修改，应考虑修改后的可行权条件，将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加B.对条款和条件的不利修改，如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具C.对取消或结算，将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额D.无论是条款和条件的有利修改，还是不利修改，均应考虑修改后的可行权条件，将增加或减少的权益工具的公允价值相应地确认为

18、取得服务的增加或减少23.下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化B.固定资产建造中发生正常中断且连续超过 3 个月的，应暂停借款费用资本化C.同定资产建造中发生非正常中断且连续超过 2 个月的，应暂停借款费用资本化D.所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化24.P 公司与其他三个投资者共同出资设立某企业，P 公司没有拥有该被投资单位半数以上权益性资本，但可以实施控制的情况有( )。（分数：2.00）A.通过与被投资企业其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权B.根据公

19、司章程或协议，有权控制被投资企业财务和经营政策C.有权任免被投资企业董事会等权力机构的多数成员D.在已有的四个投资者中，P 公司对被投资企业持股比例最高25.下列交易中，属于非货币性资产交换的有( )。（分数：2.00）A.以 100 万元应收债权换取生产用设备B.以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房C.以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资D.以公允价值为 200 万元的房产换取一台运输设备并收取 24 万元补价三、判断题(总题数：10，分数：10.00)26.无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的非货币性资产，包括可辨认非货币性资产和商誉。( )（分数：1.00）A.正确B.错

20、误27.采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的企业，有证据表明，若企业首次取得某项投资性房地产时，其公允价值不能持续可靠取得，为了保证所有投资性房地产均采用公允价值模式计量，则企业不得取得该项投资性房地产。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误28.因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，若期末不存在减值迹象，则不必进行减值测试。( )（分数：1.00）A.正确B.错误29.资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。( )（分数：1.00）A.正确B.错误30.资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期

21、间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。( )（分数：1.00）A.正确B.错误31.企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，直接支出包括市场推广、新系统和营销网络投入等支出。( )（分数：1.00）A.正确B.错误32.企业购入的土地使用权用于建靠厂房，先按实际支付的价款计入无形资产，待土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，再将期账面价值转入相关在建工程。( )（分数：1.00）A.正确B.错误33.使用寿命有限的无形资产摊销时一定影响当期损益。( )（分数：1.00）A.正确B.错误34.企业接受外币资本投资，应按

22、合同约定汇率或第一次收款汇率将外币金额折算为记账本位币记入“实际资本”账户，按收款当日即期汇率折算的金额记入“银行存款”账户，差额记入“资本公积”。( )（分数：1.00）A.正确B.错误35.财政补助收入是指事业单位按照核定的部门预算经费申报关系从财政部门和主管部门取得的各类事业经费。( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、计算题(总题数：2，分数：22.00)甲公司为上市公司。2010 年至 2012 年，甲公司及其子公司乙公司发生的有关交易或事项如下：经董事会批准，甲公司 2010 年 1 月 1 日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司 50 名管理人员每人授予 1 万份现

23、金股票增值权。行权条件为乙公司 2010 年度实现的净利润较前 1 年增长 6%，截止2011 年 12 月 31 日 2 个会计年度平均净利润增长率为 7%，截止 2012 年 12 月 31 日 3 个会计年度平均净利润增长率为 8%；从达到上述业绩条件的当年年末起，每持有 1 份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为 3 年。乙公司 2010 年度实现的净利润较前 1 年增长 5%，本年度没有管理人员离职。该年年末，甲公司预计乙公司截止 2011 年 12 月 31 日 2 个会计年度平均净利润增长率将达到 7%，未来 1 年将有 2 名管理人

24、员离职。2011 年度，乙公司有 3 名管理人员离职，实现的净利润较前 1 年增长 7%。该年年末，甲公司预计乙公司截止 2012 年 12 月 31 日 3 个会计年度平均净利润增长率将达到 lO%，未来 1 年将有 4 名管理人员离职。2012 年 10 月 20 日，甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员 600 万元。2012 年初至取消股权激励计划前，乙公司有 1 名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：2010 年 1 月 1 日为 9 元；2010 年 12 月 31 日为 10 元；2011

25、 年 12 月31 日为 12 元；2012 年 10 月 20 日为 11 元。假定不考虑相关税费和其他因素的影响。要求（分数：12.00）(1).计算股权激动计划的实施对甲公司 2010 年度和 2011 年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。（分数：6.00）_(2).计算股权激励计划的取消对甲公司 2012 年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。(答案中的金额单位用万元表示)（分数：6.00）_北方公司于 2010 年 1 月 1 日正式动工兴建一办公楼，工期预计为 1 年零 6 个月，工程采用出包方式，每月 1 日支付工程进度款。公司为建造办公楼于 2010 年 1

26、月 1 日专门借款本金 4000 万元，借款期限为 2 年，票面年利率为 6%，每年 1 月 1 日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项3985.38 万元，实际利率为 6.2%。2010 年 1 月 1 日至 4 月 30 日期间发生的专门借款的利息收入为 20 万元。2010 年 4 月 30 日至 8 月 31 日发生的专门借款的利息收入 24 万元(以银行存款收取)。2010 年 9 月 1日至 12 月 31 日发生的专门借款的利息收入 8 万元。公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2011 年 6 月 30 日达到预定可使用状态。2011 年没有发生专

27、门借款的利息收入。2012 年 1 月 1 日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。因发生质量纠纷，该工程项目于 2010 年 4 月 30 日至 2010 年 8 月 31 日发生中断。要求（分数：9.99）(1).计算 2010 年应予资本化的利息。（分数：3.33）_(2).计算 2011 年应予资本化的利息。（分数：3.33）_(3).编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)（分数：3.33）_五、综合题(总题数：2，分数：33.00)甲公司经批准自 2010 年 1 月 1 日起执行企业会计准则。甲公司对所得税一直采用资产负债表债务法核

28、算，适用的所得税税率为 25%。甲公司自设立以来，一直按净利润的 10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。(1)甲公司内部审计人员对 2010 年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：甲公司自行建造的办公楼已于 2009 年 6 月 30 日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在 6月 30 日办理竣工决算及结转固定资产手续。2009 年 6 月 30 日，该“在建工程”科目的账面余额为 2000万元。2009 年 12 月 31 日该“在建工程”科目账面余额为 2190 万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在 2009 年 7 月至 12 月期间发生的利息 50 万元和应计入

29、管理费用的支出 140 万元。该办公楼竣工决算的建造成本为 2000 万元。甲公司预计该办公楼使用年限为 20 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至 2010 年 1 月 1 日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。假定此项涉及损益的事项均可调整应交所得税。甲公司以 800 万元的价格于 2008 年 7 月 31 日购入的一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假定此项涉及损益的事项均可调整应交所得税。甲公司自 2009 年 3 月 2 日开始自行研究开发一项新产品

30、专利技术，在研究开发过程中发生材料费 700万元、人工工资 200 万元，以及用银行存款支付的其他费用 100 万元，总计 1000 万元。2009 年 9 月 20日，该专利技术达到预定用途，甲公司将发生的 1000 万元研发支出全部费用化，计入当期管理费用。经查，上述研发支出中，符合资本化条件的支出为 600 万元，假定形成无形资产的专利技术采用直线法按10 年摊销，无残值。甲公司 2009 年将全部研发支出的 150%计入应纳税所得额。2009 年 3 月 10 日，甲公司取得某上市公司 100 万股股票，占该上市公司股份的 1%。实际支付款项 1000 万元(含相关税费)，2009 年

31、 12 月 31 日，该股票每股市价为 12 元。甲公司购入后将其作为长期股权投资并采用成本法核算。2009 年该上市公司未宣告分派现金股利。内部审计人员认为该项投资应作为可供出售金融资产核算。(2)甲公司 2010 年发生如下会计估计变更事项：2010 年 7 月 1 日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将 B 设备的使用年限由 10 年缩短至 6 年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B 设备系 2008 年 12 月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为 10500 万元；购入当时预计使用年限为 10 年，预计净残值为 500 万元。甲公司 2008 年

32、1 月 1 日取得的一项无形资产，其原价为 300 万元，因取得时使用寿命不确定，甲公司将其作为使用寿命不确定的无形资产，至 2009 年 12 月 31 日，该无形资产已计提减值准备 100 万元。2010 年 1 月 1 日，因该无形资产的使用寿命可以确定，甲公司将其作为使用寿命有限的无形资产，预计尚可使用年限为 5 年，无残值，采用直线法摊销。(3)假定：资料(1)中所述差错均具有重要性。要求（分数：18.00）(1).对资料(1)中的会计差错进行更正处理，合并调整应交所得税、递延所得税和利润分配。（分数：9.00）_(2).根据资料(2)中的会计估计变更，计算 B 设备 2010 年应

33、计提的折旧额和无形资产 2010 年应确认的摊销额。(答案中的金额单位用万元表示)（分数：9.00）_甲股份有限公司(以下简称甲公司)为了建造一幢厂房，于 2009 年 12 月 1 日专门从某银行借入专门借款1000 万元(假定甲公司向该银行的借款仅此一笔)，借款期限为 2 年，年利率为 6%，到期一次支付本金和利息。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为 900 万元。假定利息资本化金额按年计算，每年按 360 天计算，每月按 30 天计算。(1)2010 年发生的与厂房建造有关的事项如下：1 月 1 日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款 300 万

34、元；4 月 1 日，用银行存款向承包方支付工程进度款 200 万元；7 月 1 日，用银行存款向承包方支付工程进度款 200 万元；12 月 31 日，工程全部完工，可投入使用。甲公司还需要支付工程价款 200 万元。上述专门借款 2010 年取得的收入为 20 万元(存入银行)。(2)2011 年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下：1 月 31 目，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为 900 万元。同日程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。11 月 10 日，甲公司发生财务困难，预计无法按期偿还于 2009 年 12 月 1 日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，

35、公司在借款逾期未还期间，仍须按照原利率支付利息，如果逾期期间超过 2 个月，银行还将加收 1%的罚息。11 月 20 日，银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。12 月 1 日，甲公司与资产管理公司达成债务重组协议，债务重组日为 12 月 1 日，与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关债务重组及相关资料如下：甲公司用一批商品抵偿部分债务，该批商品公允价值 200 万元，成本为 120 万元，抵债时开出的增值税专用发票上注明的增值税税额为 34 万元。资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债转股，资产管理公司由此获得甲公司普通股 200 万股(每股面值

36、 1 元)，每股市价为 3.83 元。(3)2012 年发生的与资产置换和投资性房地产业务有关的事项如下：12 月 1 日，甲公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转型和产品结构调整，与资产管理公司控股的乙公司(该公司为房地产开发企业)达成资产置换协议。协议规定，甲公司将前述新建厂房和部分库存商品与乙公司所开发的商品房进行置换。资产置换日为 12 月 1 日。与资产置换有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。其他有关资料如下：甲公司换出库存商品的账面余额为 310 万元，已为库存商品计提了 20 万元的跌价准备，公允价值为300 万元，增值税税额为 51 万元；甲公司换出

37、的新建厂房的公允价值为 1000 万元，应交营业税税额为 50万元。甲公司对新建厂房采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 10 年，预计净残值为 40 万元。乙公司用于置换的商品房的公允价值为 1400 万元，甲公司向乙公司支付补价 49 万元。假定甲公司对换入的商品房立即出租形成投资性房地产，并采用公允价值模式进行后续计量。假定该非货币性资产交换具有商业实质。甲公司换入投资性房地产 2012 年 12 月 31 日公允价值为 1500 万元。要求（分数：14.98）(1).确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额。（分数：2.14）_(2

38、).编制甲公司在 2010 年 12 月 31 日与该专门借款利息有关的会计分录。（分数：2.14）_(3).计算甲公司在 2011 年 12 月 1 日(债务重组日)积欠资产管理公司的债务总额。（分数：2.14）_(4).编制甲公司与债务重组有关的会计分录。（分数：2.14）_(5).计算甲公司在 2012 年 12 月 1 日(资产置换日)新建厂房的累计折旧额和账面价值。（分数：2.14）_(6).计算确定甲公司从乙公司换入的商品房的入账价值，并编制甲公司有关会计分录。（分数：2.14）_(7).编制甲公司换入的投资性房地产期末公允价值变动的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)（分数：

39、2.14）_中级会计实务-114 答案解析(总分：99.97，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.甲公司一批用于新型太阳能汽车研发的机器设备于 2006 年年末购入，账面原价为 260 万元，预计净残值为 10 万元，预计使用寿命为 5 年，采用年限平均法计提折旧，2008 年年末已计提固定资产减值准备 30万元，计提减值准备后预计使用年限、折旧方法和预汁净残值均不变。由于市场竞争加剧、消费者偏好改变，加之新型太阳能汽车研发失败，甲公司管理层被迫作出决定，在 2011 年年初处置与研发新型太阳能汽车相关的机器设备。2010 年年末该机器设备公允价值为 30

40、 万元，预计进行处置时将发生清理赀 10 万元。则 2010 年年末该同定资产应计提的减值准备金额为( )万元。 A20 B30 C40 D0（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 2008 年计提减值准备前的账面价值=260-(260-10)52=160(万元)；2008 年计提减值准备后的账面价值=160-30=130(万元)，2009 年和 2010 年每年计提的折旧额=(130-10)3=40(万元)；2010年计提减值准备前的账面价值：130-402=50(万元)；可收回金额：公允价值-处置费用=30-10=20(万元)：2010 年应计提的减值准备=50-20=30(万元)

41、。2.甲公司 2011 年 3 月在上年度财务报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧，属于重大差错。该固定资产系 2009 年 6 月接受乙公司捐赠取得。根据甲公司的折旧政策，该固定资产 2009 年应计提折旧200 万元，2010 年应计提折旧 400 万元。假定甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，不考虑所得税等其他因素，甲公司 2010 年度所有者权益变动表“未分配利润”项目“年初余额”应调减的金额为( )万元。 A180 B360 C400 D540（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 甲公司 2010 年度所有者权益变动表“未分配利润”项目“年初余额”应调减的金

42、额=200(1-10%)=180(万元)。3.2011 年 3 月 1 日，机构投资者甲从二级市场购入乙公司发行的股票 100 万股，每股价格 10 元，另支付交易费用 1 万元。甲购入股票后，拟随时准备出售。乙公司于 2011 年 3 月 5 日宣告每股分配现金股利0.1 元，甲于 3 月 10 日收到现金股利 10 万元。2011 年 3 月 20 日，甲以每股 11 元的价格将股票全部出售，另支付交易费用 1 万元。则 2011 年 3 月甲应确认的投资收益为( )万元。 A0 B109 C108 D98（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 2011 年 3 月甲应确认的投资收

43、益=(10011-1)-10010-1+10=108(万元)。4.甲公司拥有乙公司 80%有表决权资本，能够对乙公司实施控制。2011 年 6 月，甲公司向乙公司销售一批商品，成本为 600 万元，售价为 1000 万元，2011 年 12 月 31 日，乙公司将上述商品对外销售 60%，剩余商品未发生减值。甲公司和乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率均为25%。2011 年 12 月 31 日合并财务报表中应确认的递延所得税资产为( )万元。 A0 B60 C40 D100（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 应确认的递延所得税资产=(1000-600)40

44、%25%=40(万元)。5.2010 年 12 月 20 日，经股东大会批准，甲公司向 100 名高管人员每人授予 2 万股普通股(每股面值 1 元)。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自 2011 年 1 月 1 日起在公司连续服务满 3 年，即可于 2013 年12 月 31 日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股 2010 年 12 月 20 日的市场价格为每股 12 元，2010 年12 月 31 日的市场价格为每股 15 元。2011 年 2 月 8 日，甲公司从二级市场以每股 10 元的价格回购本公司普通股 200 万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公

45、司。2013 年 12 月31 日，高管人员全部行权，当日甲公司普通股市场价格为每股 13.5 元。甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是( )万元。 A-2000 B0 C400 D2400（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 在高管行权从而拥有本企业股票时，企业应转销交付高管的库存股成本 2000 万元和等待期内“资本公积其他资本公积”累计金额，同时按照其差额调整“资本公积股本溢价”，所以计入“资本公积股本溢价”的金额：20012-2000=400(万元)。6.下列各项中，不符合资产会计要素定义的是( )。 A发出商品 B委托加工物资 C盘亏的固定资产 D尚待加工的半成品（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 选项 C，盘亏的固定