基础会计学BASIC ACCOUNTING.ppt

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1、基 础 会 计 学 BASIC ACCOUNTING,第九章 财产清查,第一节 财产清查概述 第二节 财产清查的方法 第三节 财产清查结果的账务处理,第一节 财产清查概述,一、财产清查的概念,二、财产清查的意义,三、财产清查的种类,四、财产清查的一般程序,一、财产清查的概念财产清查是指通过对各项财产物资进行盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。,二、财产清查的意义财产清查作为会计核算的一种专门方法，在会计核算过程中具有重要的意义。第一，提高会计核算质量，确保会计核算资料真实可靠。第二，揭示财产物资的使用情况，健全财产物资的管理制度。第三，促进财产物资的安全完整、加

2、速资金周转。第四， 确定企业结算制度的贯彻执行。,三、财产清查的种类,财产清查,按清查范围,全部 清查,定期 清查,不定期 清 查,局部 清查,按清查时间,四、财产清查的一般程序,成立清 查组织,各项准备工作,进行财产清查,第二节 财产清查的方法,一、实物资产的清查方法,二、货币资金的清查方法,（一）实物资产的盘存制度在财产清查中确定企业的原材料、库存商品等实物资产结存数量的方法。,一、实物资产的清查方法,月末时还结存几件？,例：甲产品月初结存100件；本月生产500件。,解决方法之一：通过账户记录资料计算结存数,解决方法之二：月末通过实地盘点求得结存数,具体方法：永续盘存制和实地盘存制。,月

3、中有销售,1、永续盘存制(1)永续盘存制的概念即账面盘存制，就是通过设置存货明细账，对日常发生的存货增加或减少，都必须根据会计凭证在账簿中进行连续登记，并随时在账面上结算各项存货的结存数并定期与实际盘存数对比，确定存货盘盈盘亏的一种制度。, 序时逐笔记录W商品的每一次购入(增加)和销售(减少)情况, 可随时计算确定结存存货数量,例： 某企业本期有关A商品的期初结存数量、本期收发数量和期末结存数量的登记情况，如下表所示。,（2）永续盘存制下期末存货结存数量、结存成本及本期发出存货成本的计算某种存货期末结存数量的确定,某种存货期末结存成本、本期发出存货成本的确定：根据各批存货单价情况确定。,期末结

4、存存货成本该存货单价存货数量,本期发出存货成本该存货单价发出(销售等)数量,11 520,（3）永续盘存制的优、缺点、适用范围,优点第一，对于财产物资的增减变动需要逐日逐笔地进行登记，并随时结出账面结余额，便于加强会计监督。第二，可以随时掌握财产物资的收发、结存的动态情况，对于保护财产物资的完整性。,缺点 明细核算工作量较大,需要较多的人力和财力,适用范围：为多数企业所采用,2、实地盘存制（1）实地盘存制的概念即定期盘存制，是指通过对期末库存存货的实物盘点，确定期末存货和当期销货成本的方法。实地盘存制无须通过账面连续记录得出期末存货，并假定除期末库存以外的存货均已出售，通过这种方法倒轧出销货成

5、本。,例： 某企业本期有关A商品的有关资料如下表所示。,200,A平时只登记存货增加数，不登记存货减少数,B月末时，实地盘点确认结存数,C月末时，计算确定本月发出数,月初结存数本月增加数月末盘点结存数 本例：100800 200700件）,（2）实地盘存制下期末结存存货数量的确定进行实地盘点，确定库存存货结存数调整库存盘存数，确定其实际结存数在确定库存存货的基础上，考虑在途存货（增加）、已提未销存货（增加）和已销未提存货（减少）等情况，借以完整的确定期末结存存货数量。计算公式如下：,盘点结存数量,尚未入库数量,尚未办理销售手续数量,已经办理销售手续数量,（3）期末存货的计算和本期发出存货成本的

6、计算期末结存存货成本的计算：取决于企业所采用的发出存货计价方法。本期发出存货成本的计算企业选择使用的发出存货计价方法。【例】某商品流通企业本期M商品的期初结存、本期购入和期末结存数量见下页账户的登记情况，与【例】给出的资料一致。,库存商品明细账 会计科目：M商品 实物计量单位：件,发出（销售等）存货成本企业选择使用的发出存货计价方法确定的单价发出（销售等）数量,取决于企业所采用的发出存货计价方法。期末结存存货成本月初结存成本本月增加成本本月减少成本,？,？,期末结存成本,本期发出存货成本,也可先计算期末结存存货成本，之后再计算发出存货成本。,（4）实地盘存制的优、缺点、适用范围优点：核算简单，

7、工作量小。,缺点 第一，核算不及时，不利于及时获取存货的收发存信息； 第二，手续不严密，不利于对存货进行控制与监督。,适用范围数量大、价值低、收发频繁的存货。,（二）实物资产的清查方法在财产清查中确定企业的原材料、库存商品等实物资产结存数量的方法。,1、实在盘点法实地盘点法是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。此方法数字准确可靠，但工作量较大。,2、技术推算法技术推算法是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。此方法适用于价值低、数量大的材料物资，如煤炭、砂石等大宗物资的清查。此方法盘点数字不够准确，但工作量较小。,二、货币资金的清查方法（一）库存现金的清查1.

8、基本概念将库存现金与库存现金日记账的余额核对，借以确认账实是否相符的方法。,2.清查方法实地盘点法。,核对,账 面 结存数,实 际 结存数,财会部门,3.清查手续填写“库存现金盘点报告表”。,库存现金盘点报告表单位名称： 年 月 日,盘点人签章 出纳员签章,库存现金盘点报告表重要的原始凭证,盘点确定的实存数,“库存现金日记账”余额,实存金额多于账存金额,实存金额少于账存金额,（二）银行存款的清查1.基本概念将银行存款日记账的余额与银行记录核对，借以确认账实是否相符的方法。,企业,银行,在正常情况下，双方登记的内容相同，余额应当相等,负债类账户,核对时，一般会发生双方反映的银行存款余额不一致的情

9、况。造成双方余额不一致的原因主要有两个方面：一是双方或一方记账有错误；二是存在未达账项。,2.清查方法：将“银行存款日记账”记录与银行转来的“对账单”进行核对。,银行,对账单 记 录,日记账 记 录,“吸收存款”账户记录,核对,3.“未达账项”（1）基本含义：企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。,（2）未达账项的四种情况：企业已收银行未收；企业已付银行未付；银行已收企业未收；银行已付企业未付。,银行存款余额调节表 2 15年9月30日 调节后余额为企业可以实际动

10、用的银行存款数。 “银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调整账面记录的原始凭证。,79800,116 000,（3）银行存款余额调节表的编制银行存款余额调节表的格式如下,第三节 财产清查结果的账务处理,一、财产清查结果的账务处理步骤,二、库存现金清查结果的账务处理,三、存货清查结果的账务处理,四、固定资产清查结果的账务处理,一、财产清查结果的账务处理步骤,财产清查结果的处理步骤,待处理财产损溢,“待处理财产损溢”账户,二、库存现金清查结果的账务处理（一）账户设置,登记库存现金的盘亏及毁损数,登记库存现金的盘盈数,转销库存现金盘盈的数,转销库存现金盘亏及毁损数,（二）核算举例：某企业215

11、年4月份对库存现金进行盘点，其清查结果及账务处理如下 1、（1）根据“库存现金盘点报告表”所列库存现金短缺2000元，账务处理如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2 000贷：库存现金 2 000,（2）上述现金短缺无法查明原因。经有关部门核准后，转入管理费用。账务处理如下：借：管理费用2 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢2 000 2、（1）根据“库存现金盘点报告表”所列库存现金溢余4500元，账务处理如下：借：库存现金4500 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢4500,（2）经查，为属于应付给职工李刚的款项还没有支付。报经批准后，账务处理如下：借：待处理财产损溢待处

12、理流动资产损溢4 800 贷：其他应付款应付现金溢余（李刚）4 800,三、存货清查结果的账务处理（一）账户设置,登记各项存货的盘亏及毁损数,登记各项存货的盘盈数,转销各项存货盘盈的数,转销各项存货盘亏及毁损数,（二）核算举例某企业215年10月份进行存货清查，其清查结果及账务处理如下： 1（1）根据“实存账存对比表”所列库存材料盘盈1500元，账务处理如下：借：原材料 1500贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1500,（2）上述材料盘盈原因为，材料遇潮后重量变重，属于自然升溢，经有关部门核准后，账务处理如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1500贷：管理费用 1500 2（1）

13、根据“实存账存对比表”所列库存商品毁损200件，每件单价15元，账务处理如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3000贷：库存商品 3000,（2）上述材料毁损原因为火灾所致，保险公司同意赔付2000元。经有关部门核准后，账务处理如下：借：其它应收款保险公司 2000 营业外支出 1000贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3000,三、固定资产清查结果的账务处理（一）账户设置固定资产盘亏时，其原价和折旧的账面资料应一并进行处理。固定资产盘盈不经过“待处理财产损溢”账户核算。, 固定资产盘盈不在该账户核算，而应做为以前年度差错进行损益调整，具体方法不做深入探讨。, 冲减固定资产账面原值, 冲减固定资产已提折旧,（二）核算举例 某企业215年2月份进行固定资产清查，其清查结果及账务处理如下： （1）根据 “固定资产盘盈盘亏报告表”所列短缺设备一台，原始价值为100000元，已提折旧为20000元。账务处理如下： 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 80000累计折旧 20000贷：固定资产 100000,（2）上述设备属于非责任事故的丢失，经有关部门核准后，账务处理如下：借：营业外支出固定资产盘亏80000贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢80000,