注册会计师职业能力综合测试一A卷真题2012年及答案解析.doc
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1、注册会计师职业能力综合测试一 A 卷真题 2012 年及答案解析(总分:50.05,做题时间:210 分钟)一、综合题(本题型共 1 题,共 50 分(总题数:1,分数:50.00)资料(一) 福龙汽车股份有限公司(以下简称福龙汽车)注册资本为 10 亿元,自然人股东王声、刘司和赵力的持股比例分别为 70%、20%和 10%,王声出任 董事长并参与经营管理。福龙汽车的主营业务为汽车经销及维修养护业务,其所经销的汽车包括进口品牌和国产品牌,汽车类型 包括卡车、客车、轻型商用车及乘用车。福龙汽车考虑 2013 年申请在中国境内首次公开发行股票并上市。 福龙汽车目前已在国内 20 个省市设立了经销网
2、点,并在北京、上海和广州成立了销售公司分别负责华北、华东和华南地区的业务。福龙汽车计划在未来 5 年大力扩张经营网络,提高市场占有率。福龙汽车及各子公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为 17%。 部分汽车生产商要求福龙汽车支付全款后才能发货给福龙汽车,福龙汽车在收到现车后进行销售,购销之间存在一定时间差。福龙汽车的融资渠道主要依 靠股东借款、银行贷款和在授信额度内开具银行承兑汇票,部分资产用于银行贷款和授信额度的抵押。福龙汽车通常将收到的商业承兑汇票和银行承兑汇票全部背书 转让 给汽车生产商用于支付货款。 大多数汽车生产商根据福龙汽车的购车数量或金额,按照约定的标准向福龙汽车提供返利。
3、返利的结算一般以季度为周期,本季度的返利于下一季度进行结算。返利是福龙汽车经营业绩的重要组成部分。 福龙汽车使用“FIN 财务系统”进行会计核算,使用“CAR 调配系统”进行库存物流管理。“CAR 调配系统”是福龙汽车自 2011 年 1 月 1 日起 开始使用的物流管理系统,通过该系统完成的交易自动过入“FIN 财务系统”形成会计记录。福龙汽车下属各个子公司之间可以在恰当的授权下通过“CAR 调配 系统”调配所需汽车,形成福龙汽车集团内部交易。另外,福龙汽车与其股东王声控制的其他关联企业存在采购、销售和资金拆借等关联交易。 福龙汽车 2010 年度财务报表由旺华会计师事务所审计。明星会计师事
4、务所于 2012 年初首次接受委托对福龙汽车 2011 年度财务报表进行审计,指派注册会计师张民担任审计项目合伙人,注册会计师王方担任项目组负责人。 资料(二) 在开展初步业务活动时,张民注意到以下事项: 1审计开始前,由于财务人员短缺,福龙汽车借用了明星会计师事务所审计员刘飞,由其将福龙汽车会计人员编制并经财务经理审核的记账凭证录入“FIN 财务系统”。刘飞不是福龙汽车财务报表审计项目组的成员。 2项目组成员刘辉于 2011 年 3 月 10 日加入明星会计师事务所,此前在福龙汽车子公司的销售部工作,负责车辆保险业务。 3项目组成员李楠的父亲曾经担任福龙汽车的监事,但已于 2011 年 2
5、月退休。李楠于 2011 年 8 月加入明星会计师事务所。 资料(三) 福龙汽车2011 年度合并资产负债表和合并利润表摘录如下(其中:2010 年度财务数据已经旺华会计师事务所审计,2011 年度财务数据尚未经审计): * 资本公积中只包含资本溢价和可供出售金融资产的公允价值变动。 合并利润表(摘录) 2011 年度 编制单位:福龙汽车股份有限公司金额单位:万元 资料(四) 福龙汽车于 2011 年 12 月 31 日拥有若干被投资企业,部分被投资企业情况摘录如下: (分数:50.05)(1).针对福龙汽车 2011 年度财务报表审计项目,简要说明明星会计师事务所在接受委托前应向旺华会计师事
6、务所询问哪些内容。(分数:3.85)_(2).针对资料(一)和资料(三),假定不考虑其他条件,识别福龙汽车 2011 年度财务报表层次存在的重大错报风险,并针对所识别的财务报表层次的重大错报风险制定总体应对措施。(分数:3.85)_(3).针对资料(一)和资料(三),假定不考虑其他条件,识别福龙汽车 2011 年度财务报表认定层次存在的重大错报风险,指出所影响的财务报表项目和认定,并相应逐项设计进一步的实质性程序。(分数:3.85)_(4).针对资料(二)第 1 项至第 3 项,假定不考虑其他条件,根据中国注册会计师职业道德守则的规定,逐项判断是否对审计项目组的独立性产生不利影响,并简要说明理
7、由。(分数:3.85)_(5).根据资料(四),假定不考虑其他条件,针对北京公司、上海公司、广州公司、物业公司和汽车用品公司,代张民识别哪些子公司为福龙汽车集团审 计中的重要组成部分,哪些子公司为非重要组成部分,并简要说明理由。针对识别出的重要组成部分和非重要组成部分,分别简要说明审计项目组执行工作的类型。(分数:3.85)_(6).针对福龙汽车 2011 年度集团财务报表审计安排,简要说明集团项目组可以采取哪些方式参与重要组成部分注册会计师的工作。(分数:3.85)_(7).根据资料(一)、资料(三)和资料(四),假定不考虑其他条件,判断福龙汽车对配件公司和贸易公司的会计处理是否存在不当之处
8、。如果存在不 当之处,简要说明理由,提出调整建议(无需列示会计分录),并计算调整建议对 2011 年 12 月 31 日福龙汽车合并资产负债表中资本公积和少数股东权益的影 响金额。(假定不考虑企业所得税的影响)(分数:3.85)_(8).针对资料(五)第 1 项至第 4 项,结合资料(三),假定不考虑其他条件,逐项分析福龙汽车的会计处理是否恰当,并简要说明理由。(分数:3.85)_(9).针对资料(五)第 4 项,分析福龙汽车的流转税处理和发票的使用是否恰当,并简要说明理由。(分数:3.85)_(10).针对资料(五)第 5 项,假定不考虑其他条件,分析福龙汽车的企业所得税处理是否恰当,并简要
9、说明理由。(分数:3.85)_(11).针对资料(五)第 6 项,假定不考虑其他条件,逐项判断福龙汽车的营业外支出明细项目能否在企业所得税前扣除,并说明理由。如果可以扣除,简要说明应当具备的条件。(分数:3.85)_(12).针对资料(六)第 1 项至第 4 项,指出王方在复核项目组成员的工作底稿时,应当提出哪些质疑和改进建议。(分数:3.85)_(13).针对资料(七)第 1 项至第 4 项,假定不考虑中国注册会计师职业道德守则的规定,代张民逐项回答财务总监提出的问题。(分数:3.85)_注册会计师职业能力综合测试一 A 卷真题 2012 年答案解析(总分:50.05,做题时间:210 分钟
10、)一、综合题(本题型共 1 题,共 50 分(总题数:1,分数:50.00)资料(一) 福龙汽车股份有限公司(以下简称福龙汽车)注册资本为 10 亿元,自然人股东王声、刘司和赵力的持股比例分别为 70%、20%和 10%,王声出任 董事长并参与经营管理。福龙汽车的主营业务为汽车经销及维修养护业务,其所经销的汽车包括进口品牌和国产品牌,汽车类型 包括卡车、客车、轻型商用车及乘用车。福龙汽车考虑 2013 年申请在中国境内首次公开发行股票并上市。 福龙汽车目前已在国内 20 个省市设立了经销网点,并在北京、上海和广州成立了销售公司分别负责华北、华东和华南地区的业务。福龙汽车计划在未来 5 年大力扩
11、张经营网络,提高市场占有率。福龙汽车及各子公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为 17%。 部分汽车生产商要求福龙汽车支付全款后才能发货给福龙汽车,福龙汽车在收到现车后进行销售,购销之间存在一定时间差。福龙汽车的融资渠道主要依 靠股东借款、银行贷款和在授信额度内开具银行承兑汇票,部分资产用于银行贷款和授信额度的抵押。福龙汽车通常将收到的商业承兑汇票和银行承兑汇票全部背书 转让 给汽车生产商用于支付货款。 大多数汽车生产商根据福龙汽车的购车数量或金额,按照约定的标准向福龙汽车提供返利。返利的结算一般以季度为周期,本季度的返利于下一季度进行结算。返利是福龙汽车经营业绩的重要组成部分。 福龙汽
12、车使用“FIN 财务系统”进行会计核算,使用“CAR 调配系统”进行库存物流管理。“CAR 调配系统”是福龙汽车自 2011 年 1 月 1 日起 开始使用的物流管理系统,通过该系统完成的交易自动过入“FIN 财务系统”形成会计记录。福龙汽车下属各个子公司之间可以在恰当的授权下通过“CAR 调配 系统”调配所需汽车,形成福龙汽车集团内部交易。另外,福龙汽车与其股东王声控制的其他关联企业存在采购、销售和资金拆借等关联交易。 福龙汽车 2010 年度财务报表由旺华会计师事务所审计。明星会计师事务所于 2012 年初首次接受委托对福龙汽车 2011 年度财务报表进行审计,指派注册会计师张民担任审计项
13、目合伙人,注册会计师王方担任项目组负责人。 资料(二) 在开展初步业务活动时,张民注意到以下事项: 1审计开始前,由于财务人员短缺,福龙汽车借用了明星会计师事务所审计员刘飞,由其将福龙汽车会计人员编制并经财务经理审核的记账凭证录入“FIN 财务系统”。刘飞不是福龙汽车财务报表审计项目组的成员。 2项目组成员刘辉于 2011 年 3 月 10 日加入明星会计师事务所,此前在福龙汽车子公司的销售部工作,负责车辆保险业务。 3项目组成员李楠的父亲曾经担任福龙汽车的监事,但已于 2011 年 2 月退休。李楠于 2011 年 8 月加入明星会计师事务所。 资料(三) 福龙汽车2011 年度合并资产负债
14、表和合并利润表摘录如下(其中:2010 年度财务数据已经旺华会计师事务所审计,2011 年度财务数据尚未经审计): * 资本公积中只包含资本溢价和可供出售金融资产的公允价值变动。 合并利润表(摘录) 2011 年度 编制单位:福龙汽车股份有限公司金额单位:万元 资料(四) 福龙汽车于 2011 年 12 月 31 日拥有若干被投资企业,部分被投资企业情况摘录如下: (分数:50.05)(1).针对福龙汽车 2011 年度财务报表审计项目,简要说明明星会计师事务所在接受委托前应向旺华会计师事务所询问哪些内容。(分数:3.85)_正确答案:(明星会计师事务所首次承接该项业务,在接受委托前,作为后任
15、注册会计师应当与前任注册会计师旺华会计师事务所进行必要的沟通,并对沟通 结果进行评价,以确定是否接受委托。接受委托前,向前任注册会计师进行询问是一项必要的沟通程序。沟通过程中通常值得关注和询问的事项包括: (1)是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题; (2)前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧; (3)前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷; (4)前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。 )解析:(2).针对资料(一)和资料(三),假定不考虑其他条件,识别福龙汽车 2011 年度财务报表层次存
16、在的重大错报风险,并针对所识别的财务报表层次的重大错报风险制定总体应对措施。(分数:3.85)_正确答案:(福龙汽车 2011 年度财务报表可能存在下列财务报表层次的重大错报风险: (1)公司治理机制可能存在“一股独大”的现象,可能存在大股东凌架于控制之上的风险。 (2)福龙汽车考虑申请在中国境内首次公开发行股票上市,可能为了满足上市条件中的财务指标的要求粉饰财务报表。 (3)2011 年开始使用新物流管理系统,通过该系统完成的交易自动在财务系统中形成会计记录,对财务报表产生重大影响,IT 信息系统的一般控制可能存在风险。 (4)福龙汽车与关联企业存在采购、销售等众多关联交易,可能存在通过关联
17、交易操纵业绩风险。 针对上述财务报表层次的重大错报风险,应采取的总体应对措施主要包括: (1)向项目组强调保持职业怀疑的必要性; (2)指派更有经验或具有特殊技能的审计人员,或利用专家的工作; (3)提供更多的督导; (4)在选择拟实施的进一步审计程序时,融入更多的不可预见的因素,考虑使用某些程序不被管理层预见或事先了解; (5)对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改。 )解析:(3).针对资料(一)和资料(三),假定不考虑其他条件,识别福龙汽车 2011 年度财务报表认定层次存在的重大错报风险,指出所影响的财务报表项目和认定,并相应逐项设计进一步的实质性程序。(分数:3.85)_
18、正确答案:(福龙汽车 2011 年度财务报表认定层次存在的重大错报风险及应实施的主要进一步实质性程序如下: (1)部分汽车生产商要求福龙汽车必须支付全款后才能发货给福龙汽车,因此预付账款的资金占用较高,并且增长迅速(增长 20%,超过营业收入的增长(8%)。预付账款的“存在”认定存在错报风险。针对此风险,应实施的实质性程序主要包括: 获取预付账款明细表,分析 2011 年末较2010 年末增长的原因; 检查主要供应商的采购合同,关注货款支付方式的约定是否与财务记录相符; 针对账龄长、大额等异常的预付账款调查原因并实施函证程序,并密切关注回函情况,分析回函差异; 关注预付账款期后收到货物的情况。
19、 (2)福龙汽车存货余额较大,并且增长迅速(增长 18%,超过营业收入的增长(8%),且分散于各经销网点。存货的“存在”认定存在错报风 险。如果福龙汽车购买的车辆无法及时实现销售,则可能导致存货积压的风险。存货的“计价和分摊”认定存在错报风险。针对这些风险,应实施的实质性程序主要 包括: 年末实施存货监盘程序; 实施存货计价测试; 根据成本与可变现净值孰低的计价方法,检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设及方法,考虑可变现净值的确定原则,评估存货跌价准备计提的合理性。因汽 车市场竞争激烈、更新换代快、产品价格变动频繁,在检查可变现净值的确定方法时应关注是否考虑了存货中车辆的库龄和适销情况; 检
20、查存货的期后销售情况。 (3)部分资产用于贷款和授信额度的抵押。抵押资产的“权利与义务”认定及与列报和披露相关的认定存在错报风险。针对此风险,应实施的实质性程序主要包括: 向银行函证抵押资产的状况和金额;检查与抵押资产相关的原始单据,如发票、合格证等; 了解福龙汽车是否存在未按期履行支付义务的情况,抵押资产是否已被或将被强制执行或处置; 检查抵押资产是否已经在财务报表中按照相关的规定予以充分的披露。 (4)应收票据背书转让的会计处理可能存在错报风险。附追索权的应收票据背书,可能并不符合终止确认条件,但是资产负债表中应收票据的余额为零。应收票据和负债的 “完整性”认定存在错报风险。针对此风险,应
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