中级会计实务-非货币性资产交换及答案解析.doc

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1、中级会计实务-非货币性资产交换及答案解析(总分：99.99，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：17，分数：15.00)1.下列各项中属于非货币性资产的是_。（分数：0.50）A.外埠存款B.持有的银行承兑汇票C.拟长期持有的股票投资D.准备持有至到期的债券投资2.下列项目中，不属于非货币性资产交换的是_。（分数：0.50）A.以公允价值为 300 万元的长期股权投资换取一台设备B.以公允价值为 200 万元的 A 车床换取 B 车床，同时收到 40 万元的补价C.以公允价值为 200 万元的固定资产换取专利权D.以公允价值为 70 万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付 30 万元

2、的补价3.2015 年 3 月 2 日，甲公司以账面价值为 350 万元的厂房和 150 万元的专利权，换入乙公司账面价值为300 万元的在建房屋和 100 万元的长期股权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为_万元。（分数：0.50）A.280B.300C.350D.3754.甲公司于 2015 年 12 月 5 日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为 80 万元，不含增值税的公允价值为 100 万元，增值税税额为 17 万元；另收到乙公司补价 10 万元。甲公司换入非专利技术的原账面价值

3、为 60 万元，公允价值无法可靠计量。假定乙公司非专利技术免交增值税且不考虑其他因素，甲公司换入该非专利技术的入账价值为_万元。（分数：0.50）A.50B.70C.90D.1075.甲公司属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，2015 年 1 月 1 日以一批存货与乙公司的无形资产进行交换，该项交换具有商业实质。甲公司该批存货的成本为 30 万元，当日的公允价值(计税价格)为 50 万元，未计提存货跌价准备。乙公司无形资产的原价为 500 万元，已计提摊销 400 万元，未计提减值准备，当日的公允价值为 58.5 万元。不考虑营改增等其他因素，双方均不改变资产的使用用途。则乙公司

4、应确认的营业外支出的金额是_万元。（分数：1.00）A.0B.50C.41.5D.1006.甲公司用一项可供出售金融资产与乙公司的一项固定资产进行交换，资产置换日，甲公司换出可供出售金融资产的账面价值为 450 万元(其中成本 400 万元，公允价值变动 50 万元)，公允价值为 580 万元。乙公司换出固定资产的账面余额为 600 万元，已计提累计折旧 50 万元，已计提资产减值准备 50 万元，公允价值为 580 万元，乙公司因换出固定资产支付营业税税额 29 万元。不考虑所得税等其他因素的影响，则该非货币性资产交换影响甲公司和乙公司所有者权益的金额分别为_万元。（分数：1.00）A.13

5、0，51B.180，80C.130，80D.180，517.甲公司属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2015 年 3 月 2 日，甲公司以一批存货换入乙公司持有的丙公司的长期股权投资和乙公司自产的产品。甲公司该批存货的账面余额为 800 万元，未计提存货跌价准备，当日的公允价值为 1000 万元。乙公司持有的丙公司长期股权投资(采用成本法核算)的账面余额为 500 万元，未计提减值准备，当日的公允价值为 800 万元，产品的账面余额是 200 万元，未计提存货跌价准备，当日的公允价值为 300 万元。乙公司另支付给甲公司 19 万元的补价。该项交换具有商业实质，双方对换入的资产

6、均不改变用途，交易完成后，甲公司对丙公司的股权投资采用成本法核算，则甲公司换入长期股权投资的初始入账价值为_万元。（分数：1.00）A.800B.1000C.500D.785.718.香河公司以一台 A 设备换入大兴公司的一台 B 设备。A 设备的账面原价为 100 万元，已计提折旧 22 万元，已计提减值准备 8 万元，公允价值为 120 万元。B 设备的账面原价为 80 万元，已计提折旧 7 万元，已计提减值准备 3 万元。假定香河公司和大兴公司的交换不具有商业实质，不考虑增值税等相关税费的影响。香河公司换入 B 设备时影响利润总额的金额为_万元。（分数：1.00）A.0B.20C.50D

7、.409.甲公司属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2014 年 10 月 20 日，甲公司以一批自产产品和一项专利权与乙公司的一栋办公楼进行交换。甲公司该批自产产品的成本为 500 万元，未计提存货跌价准备，当日的公允价值(计税价格)为 800 万元；专利权的原价是 400 万元，已计提摊销 100 万元，未计提减值准备，当日的公允价值为 350 万元。乙公司办公楼的原价是 1000 万元，已计提折旧 800 万元，当日的公允价值为 1200 万元。该项交换不具有商业实质。甲公司将换入的办公楼划分为以成本模式计量的投资性房地产，并于当日开始对外出租。不考虑其他因素，则甲公司换入

8、投资性房地产的入账价值是_万元。（分数：1.00）A.1150B.1200C.936D.80010.下列各项中，只有发生减值迹象才需要进行减值测试的是_。（分数：1.00）A.企业合并形成的商誉B.使用寿命不确定的无形资产C.使用寿命有限的无形资产D.尚未达到可使用状态的无形资产11.2014 年 12 月 31 日，甲公司预计某生产线在未来 4 年内每年产生的现金流量净额分别为 400 万元、400 万元、600 万元和 600 万元，2019 年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为 800 万元；假定按照 5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线

9、未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为 2300 万元。2014 年 12 月 31 日计提减值准备前该生产线的账面价值为 2520 万元。已知相关的复利现值系数如下： 项目 1 年 2 年 3 年 4 年 5 年 5%的复利现值系数 0.9524 0.9070 0.8638 0.8227 0.7835 则 2014 年 12 月 31 日该生产线的可收回金额为_万元。（分数：1.00）A.2800B.2520C.2382.46D.230012.甲公司 2014 年年末某项固定资产的账面原值为 2000 万元，已计提折旧 100 万元，已计提减值准备 50万元，当日，其公

10、允价值减去处置费用后的净额为 1900 万元，预计未来现金流量的现值为 1700 万元，则2014 年年末该项资产应计提减值准备的金额为_万元。（分数：1.00）A.0B.200C.100D.30013.乙公司经营一座有色金属矿山，根据有关规定，公司在矿山完成开采后应当将该地区恢复原貌。因此，确认了一项金额为 500 万元的预计负债，并计入矿山成本。考虑到矿山的现金流量状况，整座矿山被认定为一个资产组。2014 年 12 月 31 日，该资产组的账面价值为 1000 万元(未将恢复山体原貌的预计负债从账面价值中扣除)。乙公司如果在 2014 年 12 月 31 日对外出售矿山(资产组)，买方愿

11、意出价 420 万元(包括恢复山体原貌成本，即已经扣减这一成本因素)，预计处置费用为 20 万元。乙公司估计矿山的未来现金流量现值为 800 万元，不包括弃置费用现值。假定不考虑其他因素，则乙公司该矿山在 2014 年 12 月 31日的可收回金额为_万元。（分数：1.00）A.420B.400C.300D.50014.下列关于资产组减值测试的表述中。错误的是_。（分数：1.00）A.资产组产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入B.资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更C.资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金

12、流量的现值两者之间较高者确定D.资产组的账面价值通常应当包含已确认预计负债的账面价值15.百强公司在 A、B、C 三地拥有三家分公司，其中，C 分公司是上年吸收合并的公司 由于 A、B、C 三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2014 年12 月 31 日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试，减值值测试时，C 分公司资产组的账面价值为 680 万元(含完全商誉 100 万元)。该公司计算 C 分公司资产的预计未来现金流量现值为 600 万元。无法估计其公允价值减去处置费用后的净额。假定不考虑其他因素的影响

13、。则 C 分公司中商誉在 2014 年 12 月 31 日的账面价值为_万元。（分数：1.00）A.20B.68.23C.100D.8016.甲公司在 A、B、C 三地拥有三家分公司。这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作。由于A、B、C 三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2014 年 12 月 31 日，公司经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为 150 万元，能够按照各资产组账面价值的比例合理分摊至各资产组，A、B、C 分公司和总部资产的使用寿命均为 10 年。减值测试时，A、B

14、、C 三个资产组的账面价值分别为200 万元、180 万元和 220 万元。则甲公司将总部资产分摊至资产组 A、B、C 后各资产组账面价值分别为_。（分数：1.00）A.220 万元、200 万元、250 万元B.250 万元、225 万元、275 万元C.250 万元、275 万元、225 万元D.225 万元、275 万元、250 万元17.华强公司在 2014 年 1 月 1 日以 3000 万元的价格收购了乙公司 80%的股权，华强公司与乙公司此前不存在关联方关系。在购买日，乙公司可辨认净资产账面价值为 3000 万元，公允价值为 3500 万元。假定乙公司所有资产、负债被认定为一个资

15、产组，乙公司 2014 年 12 月 31 日按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产账面价值为 3800 万元，资产组在 2014 年年末的可收回金额为 3650 万元，假定不考虑其他因素，则在 2014 年年末合并财务报表中商誉应当计提减值的金额为_万元。（分数：1.00）A.200B.100C.400D.250二、多项选择题(总题数：15，分数：30.00)18.下列各项中不属于非货币性资产交换准则核算范围的有_。（分数：2.00）A.以发行股票方式取得的非货币性资产B.债务重组中取得的非货币性资产C.付出自己拥有的非货币性资产换取一项非货币性资产D.政府无偿提供非货币性资产给企业19.下

16、列各项中，能够据以判断非货币性资产交换具有商业实质的有_。（分数：2.00）A.未来现金流量的风险、金额相同，时间不同B.未来现金流量的时间、金额相同，风险不同C.未来现金流量的风险、时间相同，金额不同D.换入资产与换出资产的预计未来现金流量的现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的20.下列情形中，属于换入资产或换出资产公允价值能够可靠计量的有_。（分数：2.00）A.换入资产或换出资产存在活跃市场，以市场价格为基础确定公允价值B.换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场，以同类或类似资产市场价格为基础确定公允价值C.换入资产或换出资产不存在同类或类

17、似资产可比市场交易，采用估值技术确定公允价值D.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，可以使用同类或类似资产的账面价值21.不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产入账价值的因素有_。（分数：2.00）A.换出资产的账面余额B.换出资产的公允价值C.换入资产的公允价值D.换出资产已计提的减值准备22.非货币性资产交换以公允价值计量的条件有_。（分数：2.00）A.该项交换具有商业实质B.非货币性资产交换可以不具有商业实质C.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量D.换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠地计量23.甲公司以其持有的商标权换取乙公司持有的丙公

18、司的长期股权投资。甲公司该项商标权的账面余额为600 万元，已计提摊销 200 万元，已计提减值准备 50 万元，当日该商标权的公允价值为 400 万元。甲公司取得丙公司的长期股权投资后，能够对丙公司的生产经营决策产生重大影响，该项交换不具有商业实质，不考虑营改增其他因素的影响，则甲公司的处理中正确的有_。（分数：2.00）A.长期股权投资的初始投资成本为 350 万元B.长期股权投资的初始投资成本为 400 万元C.应确认营业外收入 50 万元D.应减少无形资产账面价值 350 万元24.下列关于以公允价值计量的多项非货币性资产交换的会计处理中不正确的有_。（分数：2.00）A.应当按照换入

19、各项资产的公允价值占换入资产的公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本B.应当按照换入各项资产的公允价值占换出资产的账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本C.应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本D.应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产的公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本25.甲公司以一栋办公楼和一项专利技术与乙公司的投资性房地产进行交换。甲公司办公楼的原价为 600万元，已计提折旧 300 万元，公允价值为

20、 400 万元；专利技术的账面余额为 500 万元，已计提摊销 200 万元，公允价值为 500 万元。乙公司的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，账面价值为 800 万元(其中成本为 600 万元，公允价值变动为 200 万元)，公允价值为 900 万元。相关资产均未计提减值准备，该项交换具有商业实质，双方均不改变相关资产的使用意图，甲公司仍以公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。不考虑营改增等其他因素，则乙公司的下列处理中，正确的有_。（分数：2.00）A.应确认其他业务收入 900 万元B.应确认其他业务成本 600 万元C.应结转公允价值变动损益 200 万元D.应确认营业外收

21、入 10 万元26.下列情况中，属于资产可能发生减值迹象的有_。（分数：2.00）A.资产的市价当期大幅下跌，其跌幅明显高于正常使用该资产所预计的下跌B.资产已经被闲置、终止使用或计划提前处置C.有证据表明资产已经陈旧过时或者实体已经损坏D.市场利率或其他市场投资报酬率在当期已经提高，导致资产可收回金额大幅降低27.下列关于对固定资产预计未来现金流量的表述中，正确的有_。（分数：2.00）A.预计未来现金流量包括与所得税相关的现金流量B.预计未来现金流量包括与固定资产未来的改良相关的现金流量C.预计未来现金流量包括与已经承诺的重组义务有关的现金流量D.预计未来现金流量应当以固定资产当前状况为基

22、础，导致资产可收回金额大幅降低28.下列关于资产减值损失的说法中，符合资产减值准则规定的有_。（分数：2.00）A.可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备B.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)C.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回D.在处置相关资产时应相应地结转已对其计提的减值准备29.下列关于资产减值测试时认定资产组的表述中，正确的有_。（分

23、数：2.00）A.资产组是企业可以认定的最小资产组合B.认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处置的决策方式C.认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式D.资产组产生的现金流入应当独立于其他资产或资产组产生的现金流入30.甲公司某生产线由 A、B、C 三台设备组成，共同完成某产品生产。A 设备、B 设备、C 设备均不能单独产生现金流量。至 2014 年 12 月 31 日止，该生产线账面价值为 1500 万元，其中 A 设备的账面价值为 400万元，B 设备的账面价值为 500 万元，C 设备的账面价值为 600 万元，均未计提固定资产减值准备。3 台设备预计尚可使用年限均为 5 年。

24、2014 年 12 月 31 日，该生产线公允价值减去处置费用后的净额为 1184万元，其中：C 设备的公允价值减去处置费用后的净额为 450 万元，A 设备和 B 设备均无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额。预计该生产线未来产生的现金流量的现值为 1150 万元。则关于甲公司下列会计处理中，正确的有_。（分数：2.00）A.该生产线应确认的减值损失总额为 350 万元B.A 设备计提减值准备金额为 84.3 万元C.B 设备计提减值准备金额为 105.3 万元D.C 设备计提减值准备金额为 150 万元31.下列各项资产中，应当结合与之相关的资产组(或资产组组合)进行减值测试的有_。（

25、分数：2.00）A.机器设备B.总部办公大楼C.按市场价格向包装车间结算包装费的包装机D.商誉32.下列有关商誉减值的说法中，不正确的有_。（分数：2.00）A.与企业合并产生的商誉相关的资产组或资产组组合是指能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或资产组组合B.包含商誉的资产组发生减值的，应将资产减值损失按商誉与资产组中其他资产的账面价值的比例进行分摊C.吸收合并产生的商誉发生的减值损失应全部反映在合并财务报表中D.商誉减值损失应在可归属于母公司部分和归属于少数股东权益部分之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司的商誉减值损失三、判断题(总题数：15，分数：15.00)33.非货币性资产交换中

26、，收到补价方，收到的补价占换入资产的公允价值(或换出资产的公允价值加上收到的补价)的比例应低于 25%。 （分数：1.00）A.正确B.错误34.如果非货币性资产交换只具有商业实质，但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量，也不会涉及损益确认。 （分数：1.00）A.正确B.错误35.关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 （分数：1.00）A.正确B.错误36.非货币性资产交换中，采用估值技术确定换入资产或换出资产公允价值时，要求采用该估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。 （分数

27、：1.00）A.正确B.错误37.具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的，假定不涉及补价和相关税费，应当将换入资产公允价值与换出资产账面价值之间的差额计入当期损益。 （分数：1.00）A.正确B.错误38.换入交易性金融资产发生的相关交易费用应计入换入资产成本中。 （分数：1.00）A.正确B.错误39.换出资产为可供出售金融资产的，换出资产的公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益，持有期间形成的“其他综合收益”不作处理。 （分数：1.00）A.正确B.错误40.换出无形资产发生的营业税应计入处置无形资产的利得或损失中，即计入营业外收入或营业外支出中。（分数：1.00）A.正确B.

28、错误41.商誉减值应当遵循企业会计准则第 8 号资产减值准则进行减值测试，并且减值一经计提以后期间不得转回。 （分数：1.00）A.正确B.错误42.资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量两者之间较高者确定。 （分数：1.00）A.正确B.错误43.企业的固定资产在符合条件的情况下，可以转回计提的固定资产减值准备。固定资产减值准备转回的条件是以前减记固定资产价值的影响因素已经消失。 （分数：1.00）A.正确B.错误44.资产组组合，是指由若干个资产组组成的任意资产组组合。 （分数：1.00）A.正确B.错误45.资产组中包括商誉时，发生的减值金额应当

29、在商誉和其他资产之间进行分摊。 （分数：1.00）A.正确B.错误46.资产组的可收回金额应当按照资产组公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量现值中较低者进行确认。 （分数：1.00）A.正确B.错误47.总部资产的减值测试应结合其他相关资产组或资产组组合进行。 （分数：1.00）A.正确B.错误四、计算题(总题数：3，分数：30.00)48.甲、乙公司无关联关系，本期发生以下非货币性资产交换，假定不考虑除增值税和营业税以外的其他相关税费，交易双方均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%。 (1)甲公司于 2013 年 5 月以一批库存商品换入乙公司一台设备，并收到对方支付

30、的补价 11.7 万元。该批库存商品的账面价值为 120 万元，公允价值为 150 万元，换入设备的原值为 160 万元，已提折旧 20 万元，未计提减值准备，公允价值为 140 万元，甲公司已开具增值税专用发票，同时收到乙公司增值税专用发票标明增值税税额 23.8 万元，该交易使得甲、乙双方未来现金流量与交易前明显不同。 (2)甲公司于 2013 年 8 月以一项专利权换入乙公司的库存原材料，甲公司专利权的账面价值为 200 万元，公允价值为 230 万元，乙公司库存材料成本 200 万元，公允价值为 230 万元，乙公司向甲公司开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为 39.1 万元，甲公

31、司向乙公司支付补价 39.1 万元，双方交易后对资产仍按照原用途使用。假设该项交换不具有商业实质，该专利权免征增值税。 (3)2013 年 10 月甲公司以一台设备换入乙公司一项土地使用权，并向乙公司支付补价 20 万元。该设备原价 400 万元，已提折旧 100 万元，已计提减值准备 20 万元，交易价格为 260 万元(含增值税)，设备清理时另支付清理费用 10 万元，乙公司土地使用权原值为 290 万元，已经摊销 40 万元，公允价值为 280 万元，乙公司缴纳营业税 14 万元。假设该项交换具有商业实质。 要求：编制甲、乙公司上述业务的会计分录。 (答案中的金额单位用万元表示，计算结果

32、保留两位小数) （分数：10.00）_甲公司有一条生产线专门用于生产 A 产品。该生产线系甲公司 2012 年投资建造的，由 B、C、D 三台机器组成，2012 年 12 月 20 日均达到预定可使用状态。这三台机器设备的入账价值分别为 1500 万元、2250 万元和 3750 万元，预计使用年限均为 5 年，预计净残值均为 0，采用年限平均法计提折旧。 2014 年年末，由于替代产品的出现，A 产品的销量大幅下降。因此甲公司对该生产线进行了减值测试。已知 B、C、D 设备均无法独立产生现金流量，但作为一个整体可以产生现金流量，因此甲公司将 B、C、D 设备作为一个资产组进行减值测试。假定

33、B 设备的公允价值减去处置费用后的净额为 850 万元，C 设备和 D设备的公允价值减去处置费用后的净额均无法可靠地取得。甲公司预计该资产组产生的未来现金流量情况如下： 年份 业务好(30%的可能性) 业务一般(50%的可能性) 业务差(20%的可能性) 第 1 年 2000 1800 1200 第 2 年 2100 1650 900 第 3 年 2250 1200 800 甲公司使用的折现率为 8%，相关的复利现值系数如下： 期数 第 1 期 第 2 期 第 3 期 复利现值系数 0.9259 0.8573 0.7938 不考虑其他因素，计提减值后折旧方法、预计使用年限及预计净残值均未发生变

34、化。 要求：（分数：10.00）(1).分析判断 B、C、D 设备是否发生了减值，并计算应计提的减值准备以及计提减值准备后的账面价值，将相关计算结果填列在下列表格中，并做出相应的会计处理。 资产减值损失计算表 单位：万元 项目 设备B 设备C 设备D 资产组 账面价值 可收回金额 减值损失 减值损失应分摊比例(资产的账面价值占资产组账面价值的 比例) 分摊减值损失 分摊后账面价值 尚未分摊的减值损失 二次分摊比例(剩余资产的计提减值前的账面价值占剩余资 产总的计提减值前的账面价值的比例) 二次分摊减值损失 二次分摊后应确认减值损失总额 二次分摊后账面价值 （分数：5.00）_(2).计算 B、

35、C、D 设备 2015 年应计提的折旧额。 (答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)（分数：5.00）_南方公司系生产电子仪器的上市公司，由管理总部和甲、乙两个车间组成。该电子仪器主要销往欧美等国，由于受国际金融危机的不利影响，电子仪器市场销量一路下滑。南方公司在编制 2014 年度财务报告时，对管理总部、甲车间、乙车间和商誉等进行减值测试。南方公司有关资产减值测试资料如下：（分数：9.99）(1).管理总部和甲车间、乙车间有形资产减值测试相关资料： 管理总部资产由一栋办公楼组成。2014 年 12 月 31 日，该办公楼的账面价值为 2000 万元。甲车间仅拥有一套 A 设备，生

36、产的半成品仅供乙车间加工成电子仪器，无其他用途；2014 年 12 月 31 日，A 设备的账面价值为 1200 万元。乙车间仅拥有 B 设备和 C 两套设备，除对甲车间提供的半成品加工为产成品外，无其他用途；2014 年 12 月 31 日，B 和 C 设备的账面价值分别为 2100 万元和 2700 万元。 2014 年 12 月 31 日，办公楼如以当前状态对外出售，估计售价为 1980 万元(即公允价值)，另将发生处置费用 20 万元。A、B、C 设备的公允价值均无法可靠计量；甲车间、乙车间整体，以及管理总部、甲车间、乙车间整体的公允价值也均无法可靠计量。 办公楼、A、B、C 设备均不

37、能单独产生现金流量。2014 年 12 月 31 日，乙车间的 B、C 设备在预计使用寿命内形成的未来现金流量现值为 4658 万元；甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为 5538 万元；管理总部、甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为 7800 万元。 假定进行减值测试时，管理总部资产的账面价值能够按照甲车间和乙车间资产的账面价值进行合理分摊。（分数：3.33）_(2).商誉减值测试相关资料 2013 年 12 月 31 日，南方公司以银行存款 4200 万元从二级市场购入北方公司 80%的有表决权股份，能够控制北方公司。当日，北方公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为 4000

38、 万元；南方公司在合并财务报表层面确认的商誉为 1000 万元。 2014 年 12 月 31 日，南方公司对北方公司投资的账面价值仍为 4200 万元，在活跃市场中的报价为 4080万元，预计处置费用为 20 万元；南方公司在合并财务报表层面确定的北方公司可辨认净资产的账面价值为 5400 万元，北方公司可收回金额为 5100 万元。 南方公司根据上述有关资产减值测试资料，进行了如下会计处理： (1)认定资产组或资产组组合 将管理总部认定为一个资产组； 将甲、乙车间认定为一个资产组组合。 (2)确定可收回金额 管理总部的可收回金额为 1960 万元； 对子公司北方公司投资的可收回金额为 40

39、80 万元。（分数：3.33）_(3).计量资产减值损失 管理总部的减值损失金额为 50 万元； 甲车间 A 设备的减值损失金额为 30 万元； 乙车间的减值损失金额为 120 万元； 乙车间 B 设备的减值损失金额为 52.5 万元； 乙车间 C 设备的减值损失金额为 67.5 万元； 南方公司个别资产负债表中，对北方公司长期股权投资减值损失的金额为 120 万元； 南方公司合并资产负债表中，对北方公司投资产生商誉的减值损失金额为 1000 万元。 要求：根据上述资料，逐项分析、判断南方公司对上述资产减值的会计处理是否正确(分别注明该事项及其会计处理的序号)；如不正确，请说明正确的会计处理。

40、 (答案中的金额单位用万元表示)（分数：3.33）_五、综合题(总题数：1，分数：10.00)49.香河公司和大兴公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%。2012 年 11 月 10 日，为适应业务发展的需要，经与大兴公司协商，香河公司决定以一栋办公楼、一台机器设备和一批库存商品换入大兴公司生产经营过程中使用的 20 辆货运车、10 辆轿车和 30 辆客运汽车。 香河公司办公楼的账面价值为 720 万元，公允价值为 640 万元；机器设备的账面价值为 360 万元，公允价值为 480 万元；库存商品的账面余额为 1800 万元，公允价值为 2100 万元。 大兴公司的 20 辆

41、货运车的账面价值为 600 万元，公允价值为 900 万元；10 辆轿车的账面价值为 660 万元，公允价值为 1000 万元；30 辆客运汽车的账面价值为 1320 万元，公允价值为 1440 万元。 香河公司另向大兴公司支付补价 249.2 万元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价120 万元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额 129.2 万元。 假定香河公司换入大兴公司的货运车、轿车、客运汽车均作为生产经营固定资产使用和管理；大兴公司换入香河公司的办公楼、机器设备作为固定资产使用和管理，换入的库存商品作为原材料使用和管理。香河公司交换办公楼需要按照 5%缴纳营

42、业税，计税价格等于相关资产的公允价值或市场价格。假定该项交换具有商业实质。 要求：根据上述资料，分别计算香河公司和大兴公司换入的各项资产的成本。 (答案中的金额单位用万元表示) （分数：10.00）_中级会计实务-非货币性资产交换答案解析(总分：99.99，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：17，分数：15.00)1.下列各项中属于非货币性资产的是_。（分数：0.50）A.外埠存款B.持有的银行承兑汇票C.拟长期持有的股票投资 D.准备持有至到期的债券投资解析：解析 非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货(如原材料、库存

43、商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。拟长期持有的股票投资为企业带来的经济利益不固定或不可确定，选项 C 属于非货币性资产。2.下列项目中，不属于非货币性资产交换的是_。（分数：0.50）A.以公允价值为 300 万元的长期股权投资换取一台设备B.以公允价值为 200 万元的 A 车床换取 B 车床，同时收到 40 万元的补价C.以公允价值为 200 万元的固定资产换取专利权D.以公允价值为 70 万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付 30 万元的补价 解析：解析 选项 B，40200100%=20%25%，属于非货币性资产交换；选项 D，30(70+30)1

44、00%=30%25%，不属于非货币性资产交换。3.2015 年 3 月 2 日，甲公司以账面价值为 350 万元的厂房和 150 万元的专利权，换入乙公司账面价值为300 万元的在建房屋和 100 万元的长期股权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为_万元。（分数：0.50）A.280B.300C.350D.375 解析：解析 甲公司换入在建房屋的入账价值=(350+150)300/(300+100)=375(万元)。4.甲公司于 2015 年 12 月 5 日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面

45、价值为 80 万元，不含增值税的公允价值为 100 万元，增值税税额为 17 万元；另收到乙公司补价 10 万元。甲公司换入非专利技术的原账面价值为 60 万元，公允价值无法可靠计量。假定乙公司非专利技术免交增值税且不考虑其他因素，甲公司换入该非专利技术的入账价值为_万元。（分数：0.50）A.50B.70C.90D.107 解析：解析 甲公司换入该非专利技术的入账价值=100+17-10=107(万元)。5.甲公司属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，2015 年 1 月 1 日以一批存货与乙公司的无形资产进行交换，该项交换具有商业实质。甲公司该批存货的成本为 30 万元，当日的

46、公允价值(计税价格)为 50 万元，未计提存货跌价准备。乙公司无形资产的原价为 500 万元，已计提摊销 400 万元，未计提减值准备，当日的公允价值为 58.5 万元。不考虑营改增等其他因素，双方均不改变资产的使用用途。则乙公司应确认的营业外支出的金额是_万元。（分数：1.00）A.0B.50C.41.5 D.100解析：解析 乙公司应计入营业外支出的金额=(500-400)-58.5=41.5(万元)。6.甲公司用一项可供出售金融资产与乙公司的一项固定资产进行交换，资产置换日，甲公司换出可供出售金融资产的账面价值为 450 万元(其中成本 400 万元，公允价值变动 50 万元)，公允价值

47、为 580 万元。乙公司换出固定资产的账面余额为 600 万元，已计提累计折旧 50 万元，已计提资产减值准备 50 万元，公允价值为 580 万元，乙公司因换出固定资产支付营业税税额 29 万元。不考虑所得税等其他因素的影响，则该非货币性资产交换影响甲公司和乙公司所有者权益的金额分别为_万元。（分数：1.00）A.130，51 B.180，80C.130，80D.180，51解析：解析 甲公司换出资产影响所有者权益的金额=580-450=130(万元)，其他综合收益转入投资收益对所有者权益无影响，乙公司换出资产影响所有者权益的金额=580-(600-50-50)-29=51(万元)，选项 A 正确。7.甲公司属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2015 年 3