中级会计实务-135及答案解析.doc

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1、中级会计实务-135 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.若公司债券溢价发行，溢价按照实际利率法进行摊销，每期计入财务费用的金额 ( )。（分数：1.00）A.与直线法摊销确认的金额相一致B.总是大于按直线法摊销确认的金额C.逐期增加D.逐期减少2.M 企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17，适用的消费税税率为 10。M 企业委托其他单位(增值税一般纳税企业)加工一批属于应税消费品的原材料(非金银首饰)，该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。发出原材料的成本为 360 万元，支付的不含增值税的加工费为

2、200 万元，支付的增值税为 34 万元。该批原材料已加工完成并验收入库，其实际成本为( )万元。（分数：1.00）A.540B.600C.560D.53063.A 企业于 2006 年 12 月 25 日购入某项设备，取得成本为 500 万元，会计上采用直线法计提折旧，使用年限为 10 年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧，使用年限及净残值与会计相同。A 企业适用的所得税税率为 30。假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。该项固定资产在期末未发生减值。则 2007 年资产负债表日企业应确认相关的递延所得税负债为( )万元。（分数：1.00）A.50B.165C.335D.154

3、.M 企业于 2007 年 1 月 20 销售一批材料给乙企业，不含税价格为 400 000 元，增值税率为 17，按合同规定，乙企业应于 2007 年 5 月 1 日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按期偿还债务，经双方协议于 8 月 1 日进行债务重组：M 企业同意减免乙企业 60 000 元债务，余额用现金立即偿清。M 企业已于 8 月 10 日收到乙企业通过转账偿还的剩余款项。假定 M 企业已为该项应收债权计提了 40 000 元的坏账准备。则 M 企业的债务重组损失为( )万元。（分数：1.00）A.60 000B.10 000C.20 000D.40 0005.206 年 1

4、1 月 15 日，M 企业因租赁期满，将出租的写字楼收回，准备作为办公楼用于本企业的行政管理。206 年 12 月 1 日，该写字楼正式开始自用，相应由投资性房地产转换为自用房地产，当日的公允价值为 7 800 万元。该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为 7 750 万元，其中，成本为 6 500 万元，公允价值变动为增值 1 250 万元。转换时公允价值变动损益为( )万元。（分数：1.00）A.220B.50C.6 720D.806.2006 年 10 月 30 日，M 公司向同一集团内乙公司发行 2 000 万股普通股(每股面值为 1 元，市价为39 元)，取得乙公司 1

5、00的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并后乙公司仍维持其独立法人地位继续经营。两公司在 8006 年 10 月 30 日未考虑该项企业合并时，M 公司净资产的账面价值为 18 220 万元，乙公司净资产的账面价值为 6 350 万元。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，M 公司长期股权投资的初始成本为 ( )万元。（分数：1.00）A.7 800B.6 350C.13 220D.2 0007.“应收账款”总账借方科目余额 12 000 万元；其明细账借方余额合计 18 000 万元，贷方明细账余额合计 6 000 万元；“预收账款”总账贷方科目余额 15 000 万元，其明细

6、账贷方余额合计 27 000 万元，借方明细账余额合计 12 000 万元。“坏账准备”科目贷方余额为 5 000 万元。资产负债表中“应收账款”项目填列金额为( )万元。（分数：1.00）A.12 000B.27 000C.24 000D.25 0008.M 公司以一批存货换取乙公司一台车床，M 公司存货的账面价值为 19 万元，乙公司车床账面价值为 25万元，假定存货和车床的公允价值均不能可靠计量，M 公司按照两者账面价值的差额支付了 6 万元的现金，并支付相关税费 2 万元。则 M 公司的换入车床的入账价值为( )万元。（分数：1.00）A.33B.21C.27D.259.下列各项不属于

7、会计信息质量要求的是( )。（分数：1.00）A.相关性B.明晰性C.历史成本原则D.实质重于形式10.A 股份有限公司于 2007 年 2 月 1 日与某租赁公司签订了一项协议，该协议规定 A 公司从租赁公司承租2 台设备，其中，一台采用融资租赁方式，租赁期为 4 年，另一台采用经营租赁方式，租赁期限为 2 年。同类设备的预计使用年限为 4 年，净残值率为 5。A 公司为租赁设备而发生的差旅费、协议洽谈费用500 000 元，融资租赁设备的租赁价款为 5 000 000 元，经营租赁设备的租赁价款为 2 250 000 元。A 公司于同年 3 月 25 日正式接收并使用所租赁的设备，该公司设

8、备按年数总和法计提折旧。则 A 公司租赁设备在最后一个会计年度计提的折旧额为( )元。（分数：1.00）A.118 750B.168 750C.227 500D.112 50011.A 公司为建造房于 2007 年 4 月 1 日从银行借入 3 000 万元专门借款，借款期限为 2 年，年利率为6。2007 年 7 月 1 日，A 公司采取出包方式委托 B 公司为其建造该厂房，并预付了 1 000 万元工程款厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生工期安全事故在 2007 年 8 月 1 日至 11 月 30 日中断施工，12 月 1 日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在 2

9、007 年度应予资本化的利息金额为( )万元。（分数：1.00）A.80B.40C.30D.1012.M 公司 2007 年 7 月与乙公司签订合同，在 2008 年 2 月销售 200 件商品，单位成本估计为 1 100 元，合同价格 2000 元；如 2 月未交货，延迟交货的商品价格降为 1 000 元。 2007 年 12 月，M 公司因生产线损坏，估计只能提供 180 件商品，其余 20 件尚未投入生产，估计在 2008 年 5 月交货。M 公司在 2007 年年末应作的会计分录为( )。（分数：1.00）A.借：管理费用 2 000贷：预计支出 2000B.借：营业外支出 2000贷

10、：预计负债 2 000C.借：预计负债 2000贷：库存商品 2000D.借：主营业务成本 2000贷：库存商品 2 00013.下列各项中，应采用追溯调整法处理的是( )。（分数：1.00）A.会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的B.企业因账簿、凭证超过法定保存期限而销毁的会计政策变更C.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的D.企业因盗窃、故意毁坏等人为因素而使账簿、凭证销毁的会计政策变更14.事业单位年终结账时，下列各类结余科目的余额，不应转入“结余分配”科目的是 ( )。（分数：1.00）A.“事业结余”科目借方余额B.“事业结余”科目贷方余额C.“经营结余”科目借方余

11、额D.“经营结余”科目贷方余额15.以下各项不属于金融资产或金融负债的初始确认金额变为金融资产或金融负债的摊余成本所需要的是( )。（分数：1.00）A.扣除偿还的本金B.加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额C.扣除已发生的减值损失D.无需调整二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)16.下列项目中，关于暂时性差异的表述正确的有( )。（分数：2.00）A.负债的账面价值大于其计税基础时，产生可抵扣暂时性差异B.资产的账面价值大于其计税基础时，产生应纳税暂时性差异C.负债的账面价值小于其计税基础时，产生应纳税暂时性差异D.资产的账面价值

12、小于其计税基础时，产生可抵扣暂时性差异17.M 公司是从事化工产品生产和销售的企业。2007 年 12 月 31 日，M 公司一套化工产品生产线达到预定可使用状态投入使用，预计使用寿命为 20 年。根据有关法律，M 公司在该生产线使用寿命届满时应对环境进行复原，预计发生弃置费用 1 000 000 元。M 公司采用的折现率为 15。则 M 公司的做法正确的有( )。（分数：2.00）A.按弃置费用的现值计入固定资产原价B.按弃置费用的现值确认预计负债C.按预计弃置费用计入固定资产原价D.弃置费用产生的利息按期摊销入财务费用18.下列属于 M 企业的投资性房地产的有( )。（分数：2.00）A.

13、M 企业持有的已出租给乙企业的土地使用权B.M 企业持有的自用办公楼C.M 企业持有的以经营租赁方式出租给丙企业的建筑物D.M 企业在企业附近购买了一栋商品房，改造成职工宿舍，出租给本企业单身职工，收取一定的租金19.将内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵销时，可能编制的抵销分录有( )。（分数：2.00）A.借记“营业收入”项目，贷记“固定资产原价”、“营业成本”项目B.借记“主营业务利润”项目，贷记“固定资产原价”项目C.借记“净利润”项目，贷记“固定资产原价”项目D.借记“营业外收入”项目，贷记“固定资产原价”项目20.企业内部研究开发项目开发阶段的支出确认为无形资产应同时

14、满足的条件有( )。（分数：2.00）A.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性B.具有完成该无形资产并使用或出售的意图C.无形资产产生经济利益的方式能够得到证明D.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量21.M 公司与 N 公司签订合同，销售 1 000 件商品，合同价格每件 2 000 元，单位成本为 2 500 元，即合同为亏损合同。如 1 000 件商品已经存在，则 M 公司应( )。（分数：2.00）A.确认资产减值损失 50 万元B.确认营业外支出 50 万元C.计提存货跌价准备 50 万元D.计提预计负债 50 万元22.企业会计准则中界定的债务重组的基本特征

15、包括( )。（分数：2.00）A.债务人发生财务困难B.修改债务条件C.以资产清偿债务D.债权人作出让步23.对持有以备出售的存货，下列有关存货可变现净值的说法，正确的有( )。（分数：2.00）A.用于出售的材料等，应当以市场价格作为其可变现净值的计量基础B.没有销售合同约定的存货，其可变现净值应当以一般销售价格作为计量基础C.如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的可变现净值仍以合同规定价格为计量基础D.有合同约定的存货，通常按合同价格为计量基础24.自年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有( )。（分数：2.00）A.董事会提出的投

16、资方案B.董事会提出的盈余公积提取方案C.董事会提出的筹资方案D.董事会提出合并子公司决议25.我国在外币折算准则中，对外币会计报表的折算方法作出了规定。下列说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.所有资产、负债类项目均按照合并会计报表决算日的市场汇率折算为母公司记账本位币B.所有者权益类项目均按照发生时的市场汇率折算为母公司的记账本位币C.折算后资产类项目与负债类项目和所有者权益类项目合计数的差额，作为外币会计报表折算差额，在“未分配利润”项目下单列项目反映D.资产负债表的年初数按照上年折算后的资产负债表有关项目金额列示三、判断题(总题数：10，分数：10.00)26.企业预期经济业务

17、将发生的债权，不应当作为资产处理。( )（分数：1.00）A.正确B.错误27.企业采用加权平均法计量发出存货的成本，在物价上涨时，当月发出存货的单位成本小于月末结存存货的单位成本。( )（分数：1.00）A.正确B.错误28.企业合并中产生的商誉不在无形资产准则中进行规范，因此不属于无形资产的范畴。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误29.权益法下，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额调整长期股权投资的成本。( )（分数：1.00）A.正确B.错误30.债务人重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，应确认为资本公积。 ( )（分数：

18、1.00）A.正确B.错误31.专门借款利息费用资本化金额的计算不应与资产支出总额相挂钩。( )（分数：1.00）A.正确B.错误32.对于某一会计变更事项难以区分为会计估计变更还是会计政策变更时，通常做法是作为会计政策变更处理。( )（分数：1.00）A.正确B.错误33.资产负债表日后发生的销售退回，是指报告年度销售的货物在资产负债表日后退回，不包括报告年度前销售的货物在资产负债表日后退回。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误34.我国境内的企业应当以人民币作为记账本位币。( )（分数：1.00）A.正确B.错误35.“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，包括本期实际支付给离退休人

19、员和在建工程人员的工资、奖金、各种津贴和补贴等费用。( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、计算题(总题数：2，分数：22.00)36.2005 年 12 月 10 日甲公司、乙公司、丙公司共同成立大海公司。长江公司为了稳定供货渠道，从 2007年起对大海公司进行了一系列投资活动，有关资料如下；(1)2007 年 1 月 2 日长江公司与甲公司签订协议：长江公司收购甲公司持有大海公司部分股份，所购股份占大海公司股份总额的 30，收购价款为 11 000 万元。2007 年 2 月 1 日股权转让协议经长江公司和甲公司股东大会通过。2007 年 3 月 1 日办理完毕有关股权转让手续并支付价

20、款 11 000 万元。长江公司对大海公司投资采用权益法核算。2007 年 3 月 1 日大海公司可辨认净资产公允价值为 30 000 万元，其中包括2007 年 12 月净利润 500 万元。(2)2007 年 3 月 16 日大海公司宣告分配 2006 年度现金股利 2 000 万元，2007 年 3 月 26 日为除权日，4月 10 日为支付日。2007 年度大海公司实现净利润 6 000 万元。(3)2008 年 3 月 15 日大海公司宣告分配 2007 年现金股利 3 000 万元，2008 年 3 月 25 日为除权日，2008年 4 月 10 日为支付日。2008 年度大海公司

21、发生净亏损 40 000 万元。长江公司账上有应收大海公司长期应收款 500 万元(符合长期权益的条件)。 (4)2009 年大海公司实现净利润 2 000 万元。要求：(1)确定长江公司收购甲公司持有大海公司股份的股权转让日；(2)编制长江公司 2007 年度和 2008 年度对大海公司投资业务的会计分录；(3)计算 2007 年 12 月 31 日和 2008 年 12 月 31 日长期股权投资的账面余额；(4)编制 2009 年长江公司对大海公司投资业务的会计分录。（分数：12.00）_37.东大公司为注册地在北京市的一家上市公司，其 2007 年至 2011 年与固定资产有关的业务资料

22、如下：(1)2007 年 10 月 10 日，东大公司购进一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为400 万元，增值税为 68 万元，另发生运输费和保险费 2 万元，款项以银行存款支付；没有发生其他相关税费。安装设备时，领用原材料一批，价值为 10 万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为 17万元；支付安装工人的工资为 103 万元。该设备于 2007 年 12 月 10 日达到预定可使用状态并投入行政管理部门使用，预计使用年限为 10 年，预计净残值为 2 万元，采用年限平均法计提折旧。(2)2008 年 12 月 31 日，东大公司对该设备进行检查时发现其已经发生减

23、值，预计可收回金额为 420 万元；计提减值准备后，该设备预计尚可使用年限为 8 年，预计净残值、折旧方法保持不变。(3)2009 年 9 月 30 日，东大公司因生产经营方向调整，决定采甩出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。(4)2010 年 3 月 15 日，改良工程完工并验收合格，东大公司以银行存款支付工程总价款 625 万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限 8 年，采用直线法计提折旧，预计净残值为 33 125 万元。改良后该设备的可收回金额为 500 万元。2010 年 12 月 31 日，该设备未发生减值。(5

24、)2011 年 11 月 10 日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，东大公司决定进行处置，取得残料变价收入 10 万元、保险公司赔偿款 30 万元，发生清理费用 1 万元；款项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费。要求：(1)编制 2007 年 10 月 10 日取得该设备的会计分录。(2)编制设备安装及设备达到预定可使用状态的会计分录。(3)计算 2008 年度该设备计提的折旧额，并编制相应的会计分录。(4)计算 2008 年 12 月 31 日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录。(5)计算 2009 年度该设备计提的折旧额，并编制相应会计分录。(6)编制 2009 年 9

25、 月 30 日该设备转入改良时的会计分录。(7)编制 2010 年 3 月 15 日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。(8)计算 2010 年度该设备计提的折旧额。(9)计算 2011 年 11 月 10 日处置该设备实现的净损益。(10)编制 2011 年 11 月 10 日处置该设备的会计分录。(金额单位用万元表示)（分数：10.00）_五、综合题(总题数：2，分数：33.00)38.太湖股份有限公司系上市公司(以下简称太湖公司)，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17，所得税税率为 33，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他

26、相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。太湖公司按照实现净利润的 lo提取法定盈余公积。太湖公司 205 年度所得税汇算清缴于 206 年 2 月 28 日完成。太湖公司205 年度财务会计报告经董事会批准于 206 年 4 月 25 对外报出，实际对外公布日为 206 年 4 月 30日。太湖公司财务负责人在对 205 年度财务会计报告进行复核时，对 205 年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，其中，下述交易或事项中的(1)、(2)项于 206 年 2 月 26 日发现，(3)、

27、(4)、(5)项于 206年 3 月 2 日发现：(1)1 月 1 日，太湖公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批 A 商 品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A 商品的销售价格为 300 万元，旧商品的回收价格为10 万元(不考虑增值税)，甲公司另向太湖公司支付 341 万元。1 月 6 日，太湖公司根据协议发出 A 商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为 3007 元，增值税额为 51 万元，并收到银行存款 341 万元；该批 A 商品的实际成本为 150 万元；旧商品已验收入库。太湖公司的会计处理如下：借：银行存款 341贷：主营业务收入 2

28、90应交税费应交增值税(销项税额) 51借：主营业务成本 150贷：库存商品 150(2)10 月 15 日，太湖公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批 B 产品。合同约定；该批 B 产品的销售价格为 400 万元，包括增值税在内的 B 产品货款分两次等额收取；第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。10 月 15 日，太湖公司收到第一笔货款 234 万元，并存入银行；太湖公司尚未开出增值税专用发票。该批B 产品的成本估计为 280 万元。至 12 月 31 日，太湖公司已经开始生产 B 产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。太湖公司的会计处理如下：借：银行存款 234贷：主营业务

29、收 200应交税费应交增值税(销项税额) 34借：主营业务成本 140贷：库存商品 140(3)12 月 1 日，太湖公司向丙公司销售一批 C 商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 100 万元，增值税额为 17 万元。为及时收回货款，太湖公司给予丙公司的现金折扣条件为 210，120，n30(假定现金折扣按销售价格计算)。该批 C 商品的实际成本为 80 万元。至 12 月 31 El，太湖公司尚未收到销售给丙公司的 C 商品货款 117 万元。太湖公司的会计处理如下：借：应收账款 117贷：主营业务收入 100应交税费应交增值税(销项税额) 17借：主营业务成本 80贷：库存商品

30、80(4)12 月 1 日，太湖公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批 D 商品。合同规定，D 商品的销售价格为 500 万元(包括安装费用)；太湖公司负责 D 商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分并且无法区分独立核算。12 月 5 日，太湖公司发出 D 商品，开出的增值税专用发票上注明的 D 商品销售价格为 500 万元，增值税额为 85 万元，款项已收到并存入银行。，该批 D 商品的实际成本为 350 万元。至 12 月 31 日，太湖公司的安装工作尚未结束。假定按照税法规定，该业务由于已开发票应计入应纳税所得额计算缴纳所得税。太湖公司的会计处理如下：借：银行存款 585

31、贷：主营业务收入 500应交税费应交增值税(销项税额) 85借：主营业务成本 350贷：库存商品 350(5)12 月 1 日，太湖公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批 E 商品。合同规定：E 商品的销售价格为 700 万元，太湖公司于 206 年 4 月 30 日以 740 万元的价格购回该批 E 商品。12 月 1 日，太湖公司根据销售合同发出 E 商品，开出的增值税专用发票上注明的 E 商品销售价格为 700万元，增值税额为 119 万元；款项已收到并存入银行；该批 E 商品的实际成本为 600 万元。假定有确凿证据可以表明该售后回购交易满足销售商品收入的确认条件。太湖公司的会计处

32、理如下：借：银行存款 819贷：主营业务收入 700应交税费应交增值税(销项税额) 119借：主营业务成本 600贷：库存商品 600要求：(1)逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号即可)。(2)对于其会计处理判断为不正确的(假定均具有重要性)，编制相应的调整会计分录 (涉及“利润分配未分配利润”、“盈余公积法定盈余公积”、“应交税费应交所得税”的调整分录可合并编制)。(3)计算填列利润表及所有者权益变动表相关项目的调整金额。(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示)（分数：15.00）_39.正保公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为

33、 17，按资产负债表债务法核算企业所得税，适用的所得税税率为 33；正保公司 205 年度下列事项处理前的净利润为 3 02428 万元，假设 205年所得税汇算清缴在 206 年 2 月 10 日完成。205 年度财务会计报告批准报出日为 206 年 4 月 15 日，实际对外公布日为 206 年 4 月 20 日。在下列事项处理前，正保公司已计算的 205 年度的应交所得税为 1 250 万元。正保公司尚未进行利润分配。正保公司 205 年206 年 4 月发生下列事项：(1)206 年 1 月 15 日，正保公司收到销售给甲企业商品的退货，并支付退货款 115 万元。该批商品系 205

34、年 12 月 10 日销售，货款为 100 万元，成本为 80 万元，增值税为 17 万元，付款条件为210，n20。双方约定计算现金折扣时不考虑增值税。甲企业于 205 年 12 月 19 日支付了全部款项。(2)206 年 3 月 20 日，正保公司发现在 205 年 12 月 31 日计算 A 库存产品的可变现净值时发生差错，该库存产品的成本为 1 500 万元，预计可变现净值应为 1 200 万元。20 5 年 12 月 31 日。正保公司误将 A 库存产品的可变现净值预计为 1 100 万元。(3)正保公司因严重违约于 205 年 8 月被乙公司起诉，原告提出索赔 50 万元，法院

35、206 年 3 月 20 日做出了判决，正保公司需在判决后 30 日内向原告赔偿 40 万元，正保公司已经执行。正保公司在 205年 12 月 31 日已经估计到很可能赔偿 10 至 30 万元。(4)206 年 4 月 1 日，正保公司接到报告，206 年 3 月 29 日，丙企业遭受自然灾害。损失惨重，估计有 60的货款收不回来。该批货款系 205 年 10 月 10 日正保公司销售给丙企业的货物形成的，销售时取得含税收入 1 000 万元，货款到年末尚未收到，按当时情况计提了 1坏账准备。(5)206 年 2 月 1 日，正保公司收到修订后的关于工程进度报告书，指出至 205 年末。工程

36、完工进程应为 25。该工程系 205 年正保公司承接了一项办公楼建设工程，合同总收入 500 万元，合同总成本预计 350 万元。工程于 205 年 7 月 1 日开工，工期为 1 年半，按完工百分比法核算本工程的收入与费用。205 年末实际投入工程成本 120 万元，全部用银行存款支付；根据合同规定，应取得工程结算款 140 万元，实际收到工程结算款 125 万元；205 年末预计完工进度为 30，并据此确认收入。(6)正保公司按净利润的 10提取法定盈余公积；董事会制订的 205 年利润分配方案为：分配现金股利300 万元；分配股票股利 500 万元。要求：(1)指出正保公司上述(1)(5

37、)的交易和事项中，哪些属于调整事项(注明上述交易和事项的序号即可)。(2)编制正保公司除事项(6)以外的调整事项相关的会计分录(通过“以前年度损益调整”科目进行处理)。(3)将上述调整分录所发生的“以前年度损益调整”结转至“利润分配未分配利润”科目。(4)编制正保公司 205 年度利润分配相关的会计分录。(5)根据上述调整事项，调整会计报表的相关项目，将调整数填入下表。资产负债表项目 调整金额(万元)调增(+)调减(-)存货递延所得税资产其它应付款应交税费盈余公积未分配利润（分数：18.00）_中级会计实务-135 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：1

38、5，分数：15.00)1.若公司债券溢价发行，溢价按照实际利率法进行摊销，每期计入财务费用的金额 ( )。（分数：1.00）A.与直线法摊销确认的金额相一致B.总是大于按直线法摊销确认的金额C.逐期增加D.逐期减少 解析：解析 随着溢价的摊销，债券面值和尚未摊销的溢价之间的差额会不断减少，即应付债券的摊余成本逐期减少，因此按照实际利率法计算的财务费用会逐期减少。2.M 企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17，适用的消费税税率为 10。M 企业委托其他单位(增值税一般纳税企业)加工一批属于应税消费品的原材料(非金银首饰)，该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。发出原材料的成

39、本为 360 万元，支付的不含增值税的加工费为 200 万元，支付的增值税为 34 万元。该批原材料已加工完成并验收入库，其实际成本为( )万元。（分数：1.00）A.540B.600C.560 D.5306解析：解析 由于该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品，因此，其加工物资所应负担的增值税可作为进项税，不计入加工物资成本；其所负担的消费税应先记入“应交税费应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担妁消费税。所以此题中实际成本360+200560(万元)。3.A 企业于 2006 年 12 月 25 日购入某项设备，取得成本为 500 万元，会计上采用直线法计提

40、折旧，使用年限为 10 年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧，使用年限及净残值与会计相同。A 企业适用的所得税税率为 30。假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。该项固定资产在期末未发生减值。则 2007 年资产负债表日企业应确认相关的递延所得税负债为( )万元。（分数：1.00）A.50B.165C.335D.15 解析：解析 该固定资产的账面价值为 500-50010450(万元)，其计税基础为 500-50020400(万元)。其差额 50 万元构成应纳税暂时性差异，企业应确认相关的递延所得税负债503015(万元)。4.M 企业于 2007 年 1 月 20 销售一批材料

41、给乙企业，不含税价格为 400 000 元，增值税率为 17，按合同规定，乙企业应于 2007 年 5 月 1 日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按期偿还债务，经双方协议于 8 月 1 日进行债务重组：M 企业同意减免乙企业 60 000 元债务，余额用现金立即偿清。M 企业已于 8 月 10 日收到乙企业通过转账偿还的剩余款项。假定 M 企业已为该项应收债权计提了 40 000 元的坏账准备。则 M 企业的债务重组损失为( )万元。（分数：1.00）A.60 000B.10 000C.20 000 D.40 000解析：解析 M 企业应收账款账面余额为 468 000 元，减去收到的

42、现金 408 000 元，差额为 60 000 元，再减去已计提坏账准备 40 000 元，债务重组损失为 20 000 元。5.206 年 11 月 15 日，M 企业因租赁期满，将出租的写字楼收回，准备作为办公楼用于本企业的行政管理。206 年 12 月 1 日，该写字楼正式开始自用，相应由投资性房地产转换为自用房地产，当日的公允价值为 7 800 万元。该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为 7 750 万元，其中，成本为 6 500 万元，公允价值变动为增值 1 250 万元。转换时公允价值变动损益为( )万元。（分数：1.00）A.220B.50 C.6 720D.80

43、解析：解析 投资性房地产的公允价值变动损益7 800-7 75050(万元)。6.2006 年 10 月 30 日，M 公司向同一集团内乙公司发行 2 000 万股普通股(每股面值为 1 元，市价为39 元)，取得乙公司 100的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并后乙公司仍维持其独立法人地位继续经营。两公司在 8006 年 10 月 30 日未考虑该项企业合并时，M 公司净资产的账面价值为 18 220 万元，乙公司净资产的账面价值为 6 350 万元。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，M 公司长期股权投资的初始成本为 ( )万元。（分数：1.00）A.7 800B.6 3

44、50 C.13 220D.2 000解析：解析 同一控制下的企业合并取得的长期股权投资，应按合并日享有被合并方净资产账面价值的份额作为投资成本。7.“应收账款”总账借方科目余额 12 000 万元；其明细账借方余额合计 18 000 万元，贷方明细账余额合计 6 000 万元；“预收账款”总账贷方科目余额 15 000 万元，其明细账贷方余额合计 27 000 万元，借方明细账余额合计 12 000 万元。“坏账准备”科目贷方余额为 5 000 万元。资产负债表中“应收账款”项目填列金额为( )万元。（分数：1.00）A.12 000B.27 000C.24 000D.25 000 解析：解析

45、 18 000+12 000-5 00025 000(万元)。“应收账款”项目要根据“应收账款”和“预收账款”科目所属明细科目借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。8.M 公司以一批存货换取乙公司一台车床，M 公司存货的账面价值为 19 万元，乙公司车床账面价值为 25万元，假定存货和车床的公允价值均不能可靠计量，M 公司按照两者账面价值的差额支付了 6 万元的现金，并支付相关税费 2 万元。则 M 公司的换入车床的入账价值为( )万元。（分数：1.00）A.33B.21C.27 D.25解析：解析 在换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的情

46、况下，按换出资产的账面价值加上支付的补价和相关税费，作为换入资产成本，不确认损益。9.下列各项不属于会计信息质量要求的是( )。（分数：1.00）A.相关性B.明晰性C.历史成本原则 D.实质重于形式解析：解析 历史成本不属于会计信息质量要求的原则。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，但如果重置成本、可变现净值、现值、公允价值能够更好地反映会计信息质量，并且能够取得并可靠计量时，也可以采用。10.A 股份有限公司于 2007 年 2 月 1 日与某租赁公司签订了一项协议，该协议规定 A 公司从租赁公司承租2 台设备，其中，一台采用融资租赁方式，租赁期为 4 年，另一台采用经营租赁

47、方式，租赁期限为 2 年。同类设备的预计使用年限为 4 年，净残值率为 5。A 公司为租赁设备而发生的差旅费、协议洽谈费用500 000 元，融资租赁设备的租赁价款为 5 000 000 元，经营租赁设备的租赁价款为 2 250 000 元。A 公司于同年 3 月 25 日正式接收并使用所租赁的设备，该公司设备按年数总和法计提折旧。则 A 公司租赁设备在最后一个会计年度计提的折旧额为( )元。（分数：1.00）A.118 750 B.168 750C.227 500D.112 500解析：解析 经营租入的固定资产不计提折旧，为租赁设备而发生的差旅费、协议洽谈费用应计入管理费用。A 公司租赁设备

48、在最后一个会计年度计提的折旧额为：5 000 000 (1- 5)110312118 750(元)。11.A 公司为建造房于 2007 年 4 月 1 日从银行借入 3 000 万元专门借款，借款期限为 2 年，年利率为6。2007 年 7 月 1 日，A 公司采取出包方式委托 B 公司为其建造该厂房，并预付了 1 000 万元工程款厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生工期安全事故在 2007 年 8 月 1 日至 11 月 30 日中断施工，12 月 1 日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在 2007 年度应予资本化的利息金额为( )万元。（分数：1.00）A.80B.40C.30 D.10解析：解析 当年应予资本化的时间只有 2 个月，即 7 月和 12 月。该建造工程在 2007 年度应予资