[自考类试卷]全国自考（高级财务会计）模拟试卷29及答案与解析.doc

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1、全国自考（高级财务会计）模拟试卷 29 及答案与解析一、单项选择题1 编制同一控制下的控股合并控制权取得日后合并财务报表时，子公司的各项资产及负债的计价基础是 【 】（A）账面价值（B）重置成本（C）历史成本（D）公允价值2 甲公司与乙公司同属于 A 集团，甲公司 2015 年 1 月 1 日投资 600 万元取得乙公司 100的股权，乙公司净资产的账面价值是 500 万元，公允价值是 600 万元。2015 年乙公司实现净利润 200 万元，按净利润的 10提取法定盈余公积，按净利润的 20向股东分派现金股利。甲公司年末按权益法调整后，长期股权投资的金额为 【 】（A）600 万元（B） 7

2、00 万元（C） 760 万元（D）660 万元3 采用权益法编制控制权取得日合并会计报表时，母公司将子公司股东权益中未被合并的部分作为 【 】（A）资本公积（B）长期股权投资（C）少数股东权益（D）商誉4 编制非同一控制下的控股合并控制权取得日后合并财务报表时，将子公司的各项资产及负债调整成公允价值时，应计入 【 】（A）营业外收入（B）公允价值变动损益（C）投资收益（D）资本公积5 母公司对子公司的销售是 【 】（A）顺销（B）逆销（C）平销（D）以上都不是6 企业在编制购买日后合并会计报表时，反映抵销存货中包含的未实现内部销售利润的分录是 【 】（A）借：营业收入贷：营业成本（B）借：未

3、分配利润贷：营业成本（C）借：营业成本贷：存货（D）借：营业收入贷：存货7 2016 年 1 月，母公司将成本为 30000 元的存货以 32000 元的价格销售给子公司，子公司当年售出 60，则 2016 年年末编制合并财务报表时，应抵销存货中未实现内部销售损益是 【 】（A）1200 元（B） 800 元（C） 2000 元（D）30000 元8 2014 年 6 月 9 日，母公司将成本为 64000 元的甲产品以 81000 元的价格销售给子公司，本期该产品尚未实现对外销售。期末甲产品的可变现净值是 70000 元。编制合并财务报表时应抵销存货跌价准备 【 】（A）6000 元（B）

4、11000 元（C） 0（D）17000 元9 母公司应收账款中包含应收子公司的账款 30000 元，编制抵销分录时，正确的是 【 】（A）借：应付账款 30000贷：资本公积 30000（B）借：资本公积 30000贷：应收账款 30000（C）借：应付账款 30000贷：应收账款 30000（D）借：应付票据 30000贷：应收票据 3000010 2015 年 10 月，甲公司向乙公司购入价值 25000 元的一项专利权，该专利权的账面价值为 18000 元，甲公司持有乙公司 80的股权，则甲公司在合并工作底稿中应予抵销的未实现利润为 【 】（A）7000 元（B） 5600 元（C）

5、18000 元（D）20000 元11 下列不属于基础金融工具的是 【 】（A）银行存款（B）应付账款（C）金融期货（D）其他应收款12 能在未来某特定时间以特定价格买入或卖出一定数量的某种特定商品的权利是 【 】（A）金融远期（B）金融期权（C）金融期货（D）金融互换13 衍生金融工具确认为交易性金融资产的，应采用的计量属性是 【 】（A）历史成本（B）可变现净值（C）现值（D）公允价值14 企业取得衍生金融工具发生的相关交易费用应当直接计入 【 】（A）应付账款（B）初始成本（C）投资收益（D）当期损益15 租赁是指在约定的期限内，出租人将资产的权利让与承租人，以获取租金的协议。这里的权利

6、是指 【 】（A）所有权（B）使用权（C）受益权（D）处分权16 出租人实质上将与资产所有权有关的风险和报酬都转移给承租人的一种租赁是 【 】（A）融资租赁（B）经营租赁（C）杠杆租赁（D）直接租赁17 下列租赁中，由出租人承担购买租赁资产的全部资金的租赁是 【 】（A）转租赁（B）售后租回（C）杠杆租赁（D）直接租赁18 对于承租人在经营租赁中发生的初始直接费用，下列说法正确的是 【 】（A）计入当期损益（B）计入租入资产成本（C）包括或有租金（D）包括履约成本19 甲公司融资租入一台设备，租赁设备的公允价值是 400 万元，最低租赁付款额为 500 万元，最低租赁付款额现值为 440 万元

7、，则未确认融资费用为 【 】（A）0（B） 40 万元（C） 60 万元（D）100 万元20 融资租赁业务中，承租人支付的初始直接费用应当计入 【 】（A）管理费用（B）租入资产的价值（C）营业外收入（D）销售费用二、多项选择题21 根据我国企业会计准则规定，在外币财务报表折算时，下列各项中应按资产负债表日即期汇率进行折算的有 【 】（A）货币资金（B）应付账款（C）实收资本（D）营业收入（E）管理费用22 下列关于非同一控制下企业合并会计处理的说法中，正确的有 【 】（A）合并中发生的各项直接费用计入合并成本（B）合并中发生的各项直接费用计入当期损益（C）以实际取得对被购买方控制权的日期确

8、定购买日（D）合并成本高于合并取得的可辨认净资产公允价值的差额作为商誉确认（E）合并成本低于合并取得的可辨认净资产公允价值的差额作为商誉确认23 下列选项中，属于金融期货的有 【 】（A）商品期货（B）外汇期货（C）利率期货（D）股票期权（E）股票指数期货24 企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露该企业存在控制关系的母公司和子公司的信息有 【 】（A）母公司和子公司的名称（B）母公司和子公司的财务状况（C）母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本及其变化（D）母公司对子公司的持股比例（E）母公司对子公司的表决权比例25 下列选项中，属于企业破产程序的是 【 】（A）申请破产（B）受

9、理破产（C）重整与和解（D）破产清算（E）变现破产财产三、简答题26 简述外币财务报表折算差额的概念与处理方法。27 简述反向收购的概念。四、核算题27 2015 年 12 月 31 日，甲公司将一条生产线按 500 万元的价格销售给乙公司。该生产线的账面价值为 480 万元，其公允价值为 500 万元。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回，租赁期为 6 年，该生产线已使用 2 年，尚可使用 8 年。租赁期满，甲公司有购买该生产线的选择权，购买价款为 10 万元，预计行使选择权时该生产线的公允价值为 50 万元。要求：28 分析该项租赁业务的类型。29 指出该生产线的售价与其账面价值之间的差

10、额应如何处理。30 A 公司、B 公司同属于一个集团的两个子公司， A 公司和 B 公司发生如下交易：2015 年 6 月 20 日 A 公司吸收合并 B 公司，并购日为 2015 年 6 月 30 日。2015 年6 月 30 日，A 公司发行 10000 万股市价为 4 元股的普通股，以取得 B 公司的全部资产并承担全部负债，A 公司发行股份支付相关佣金及手续费为 80 万元，同时A 公司还支付与合并审计、评估等相关费用 20 万元。下表为两个公司在合并前的个别资产负债表：要求：编制合并日 A 公司的相关分录。30 A 公司 2014 年 1 月 1 日以银行存款 450000 元购买了

11、B 公司 80的股份。当日，B 公司的所有者权益为 540000 元，其中股本为 400000 元，资本公积为 80000 元，其他综合收益为 0，盈余公积 40000 元，未分配利润 20000 元。2014 年 B 公司实现净利润 60000 元，按净利润 10提取法定盈余公积，按净利润的 30向股东分派现金股利。假定 B 公司与 A 公司的会计政策一致，不考虑所得税影响。该合并为同一控制下的企业合并。要求：31 编制 A 公司 2014 年按权益法调整的调整分录。32 编制 A 公司 2014 年合并财务报表中有关的抵销分录。32 A 公司 2015 年 1 月 1 日以银行存款 520

12、000 元购买了 B 公司 100的股份( 该合并为非同一控制下的企业合并)。合并日，B 公司净资产公允价值为 500000 元，净资产账面价值为 480000 元，其中股本为 400000 元，资本公积为 50000 元，其他综合收益为 0，盈余公积为 20000 元，未分配利润 10000 元。备查簿上记录 2015 年1 月 1 日，某项无形资产账面价值为 180000 元，公允价值为 200000 元。B 公司其他资产、负债账面价值与公允价值相同。该项固定资产使用年限为 10 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。2015 年 B 公司实现净利润 60000 元，按净利润 10

13、提取法定盈余公积，按净利润的 30向股东分派现金股利。假定 B 公司与 A 公司的会计政策一致，不考虑所得税影响。要求：33 编制 A 公司 2015 年的会计分录。34 计算 A 公司 2015 年按权益法调整后的长期股权投资和投资收益的金额。35 编制 A 公司 2015 年合并财务报表中有关的抵销分录。35 A 公司持有 B 公司 100的股权，2014 年 A 公司销售给 B 公司甲产品 80000元，其成本为 64000 元，款项已收到，本期该产品未实现对外销售。期末，甲产品的可变现净值为 75000 元。2015 年 B 公司又从 A 公司购入甲产品 30000 元，成本为 240

14、00 元，款项尚未支付，所购存货尚未销售，甲产品的期末可变现净值为100000 元。要求：36 编制 A 公司 2014 年合并财务报表中有关的抵销分录。37 编制 A 公司 2015 年合并财务报表中有关的抵销分录。38 甲公司 2015 年利润表中利润总额为 1000 万元，销售收入为 5000 万元，适用的所得税税率为 25，递延所得税资产期初余额为 25 万元，递延所得税负债期初余额为 50 万元。当年发生的有关交易和事项中，会计处理与税务处理存在差异的有：(1)发生广告宣传费 70 万元。(2)企业内营业机构之间支付特许权使用费 20 万元。(3)2015 年末计提了 60 万元的坏

15、账准备。(4)2015 年取得的某项交易性金融资产成本为 1000 万元，年末确认公允价值变动为 300 万元。(5)2015 年末预提了因销售商品承诺提供 3 年的保修费 100 万元。(6)发生捐赠支出 200 万元，包括公益性捐赠支出 150 万元，关联企业捐赠 50 万元。要求：根据上述资料，计算甲公司 2015 年应交所得税、递延所得税和所得税费用，并编制有关的会计分录。全国自考（高级财务会计）模拟试卷 29 答案与解析一、单项选择题1 【正确答案】 A【试题解析】 本题主要考查的知识点是同一控制下的控股合并控制权取得时长期股权投资的计价基础。在同一控制下的控股合并中。合并方在合并中

16、形成的长期股权投资应当以合并日取得的被合并方账面净资产的份额作为初始投资成本。2 【正确答案】 D【试题解析】 本题主要考查的知识点是同一控制下控股合并控制权取得后合并财务撤表的编制。同一控制下控股合并长期股权投资的初始成本是被合并方的账面价值的份额，本题中，长期股权投资的初始成本是 500 万元；乙公司实现净利润权益法调增长期股权投资 200 万元；分配现金股利，权益法调减长期股权投资 40 万元。所以，甲公司年末按权益法调整后，长期股权投资的金额为：500+200-40=660(万元)。3 【正确答案】 C【试题解析】 本题主要考查的知识点是拥有子公司部分股权时的长期股权投资的抵销。子公司

17、所有者权益中属于少数股东的份额即子公司股东权益中未被合并的部分，作为少数股东权益。4 【正确答案】 D【试题解析】 本题主要考查的知识点是非同一控制下的控股合并控制权取得后合并报表编制方法。对非同一控制下的企业合并取得的子公司，应以合并日子公司各项资产、负债的公允价值为基础调整其账面价值，同时计入资本公积。5 【正确答案】 A6 【正确答案】 C【试题解析】 本题主要考查的知识点是内部交易存货未实现对外销售部分的抵销。存货中包含的未实现内部销售利润的抵销应借记“营业成本”，贷记“存货”。7 【正确答案】 B【试题解析】 本题主要考查的知识点是内部交易存货部分实现对外销售，部分未实现对外销售的抵

18、销。未实现内部销售损益=(32000-30000)40=800(元)。8 【正确答案】 B【试题解析】 本题主要考查的知识点是内部交易存货跌价准备的抵销。从子公司角度看，成本 81000 元大于可变现净值是 70000 元，计提 11000 元的存货跌价准备；但从母公司角度，成本 64000 元小于可变现净值是 70000 元，不减值。所以应抵消11000 元的存货跌价准备。9 【正确答案】 C10 【正确答案】 A【试题解析】 本题主要考查的知识点是内部交易无形资产的抵销。甲公司的会计处理为：借：无形资产 25000贷：银行存款 25000乙公司的会计处理：借：银行存款 25000贷：无形资

19、产 18000营业外收入 7000所以，未实现利润是 7000 元。11 【正确答案】 C【试题解析】 本题主要考查的知识点是基础金融工具的内容。选项 A、B 、D 都是基础金融工具，选项 C 是衍生金融工具。12 【正确答案】 B【试题解析】 本题主要考查的知识点是金融期权的含义。金融期权是一种交易选择权，是一种能在未来某特定时间以特定价格买入或卖出一定数量的某种特定商品的权利。13 【正确答案】 D【试题解析】 本题主要考查的知识点是衍生金融工具的计量基础。企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。属于交易性金融资产或交易性金融负债的衍生工具，应以公允价值计量且其变动计入当期损

20、益。14 【正确答案】 D15 【正确答案】 B【试题解析】 本题主要考查的知识点是租赁的含义。租赁是指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，以获取租金的协议。16 【正确答案】 A【试题解析】 本题主要考查的知识点是融资租赁的含义。融资租赁是指出租人实质上将与租赁资产所有权有关的风险和报酬都转移给承租人的一种租赁。17 【正确答案】 D【试题解析】 本题主要考查的知识点是租赁的分类。按照租赁资产投资来源的不同，租赁可分为直接租赁、杠杆租赁、售后租回和转租赁。其中，由出租人承担购买租赁资产的全部资金的粗赁是直接租赁。18 【正确答案】 A【试题解析】 本题主要考查的知识点是经营租赁承

21、租人初始直接费用的处理。对于承租人在经营租赁中发生的初始直接费用，应计入当期损益，借记“管理费用”，贷记“银行存款”。19 【正确答案】 D【试题解析】 本题主要考查的知识点是融资租赁承租人租赁开始日的处理。融资租赁承租人应按租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为资产的入账价值，最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，差额计入未确认融资费用。本题中，未确认融资费用=500-400=100(万元)。20 【正确答案】 B【试题解析】 本题主要考查的知识点是长期股权投资的权益法与成本法。成本法下，长期股权投资的账面价值不受被投资单位盈亏和其他权益变动的影响，只有在被投资单位分配现金

22、股利的时候，才确认投资收益。权益法下，长期股权投资的账面价值受被投资单位的所有者权益变动的影响。所以在被投资单位实现盈利的时候，投资单位的长期股权投资要调增，确认投资收益，发生亏损时，冲减长期股权投资的账面价值。在被投资单位分配现金股利的时，要冲减长期股权投资，确认应收股利。二、多项选择题21 【正确答案】 A，B【试题解析】 本题主要考查的知识点是我国外币财务报表的折算。资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算；利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算。22 【正确答案】 B，C ，D【

23、试题解析】 本题主要考查的知识点是非同一控制下企业合并的会计处理。对于非同一控制下的企业合并，合并中发生的各项直接费用计入当期损益；以实际取得对被购买方控制权的日期确定购买日；合并成本高于合并取得的可辨认净资产公允价值的差额作为商誉确认；合并成本低于合并取得的可辨认净资产公允价值的差额计入当期损益。23 【正确答案】 B，C ，E【试题解析】 本题主要考查的知识点是金融期货的内容。根据标的的不同，金融期货主要有外汇期货、利率期货和股票指数期货。24 【正确答案】 A，C，D，E25 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 本题主要考查的知识点是企业破产程序。企业的破产程序包括申请破产、受理破

24、产、重整与和解、破产清算。三、简答题26 【正确答案】 外币财务报表折算差额，是指外币财务报表折算时，由于对报表不同项目采用不同汇率折算而产生的折算差额。外币财务报表折算差额的处理有两种方法：(1)计入当期损益。在这种处理方法下，将外币财务报表折算差额单独列示于当期利润表内，并合并反映在资产负债表的未分配利润项目中。(2)递延到以后各期。在这种处理方法下，将外币财务报表折算差额列示于资产负债表的所有者权益项目下，作为递延处理。27 【正确答案】 在某些企业合并中，发行权益性证券的一方在合并后被参与方的另一方所控制的，发行权益性证券的一方虽然为法律上的母公司，但在会计实质上为被购买方，该类企业合

25、并为反向收购。四、核算题28 【正确答案】 该租赁业务属于融资租赁的类型。租赁期满，承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款 10 万元预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值 50 万元，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权；即使资产的所有权不转移，但租赁期 6 年占租赁资产使用寿命 8 年的大部分。该租赁业务判定为融资租赁的类型。29 【正确答案】 该生产线的售价与其账面价值之间的差额应予以递延。对于售后租同形成融资租赁的会计处理，卖方(即承租人)应将资产的售价与资产的账面价值之间的差额(无论是售价高于资产账面价值还是售价低于资产账面价值)予以递延，并按该项资产的

26、折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。30 【正确答案】 (1)发行股票并取得 B 公司全部资产并承担全部负债时：借：银行存款 40000000应收账款 40000000存货 70000000长期股权投资 10000000固定资产 120000000无形资产 20000000贷：应付账款 40000000长期借款 50000000应付债券 30000000股本 100000000资本公积 80000000(2)将 B 公司在合并日以前实现的留存收益结转至合并后的企业：借：资本公积 40000000贷：盈余公积 20000000未分配利润 20000000(3)支付与发行权益性证券相关的佣金及手

27、续费时：借：资本公积 800000贷：银行存款 800000(4)支付与合并相关的直接费用时：借：管理费用 200000贷：银行存款 20000031 【正确答案】 B 公司实现净利润，权益法下 A 公司应作如下调整分录：借：长期股权投资 48000贷：投资收益 48000B 公司宣告发放现金股利，权益法下 A 公司应作如下调整分录：借：投资收益 14400贷：长期股权投资 14400经调整后，长期股权投资的金额=432000+48000-14400=465600( 元)投资收益的金额=48000(元)32 【正确答案】 A 公司长期股权投资、少数股东权益与 B 公司所有者权益的抵销。B 公司

28、所有者权益：股本为 400000 元，资本公积为 80000 元，其他综合收益为0，盈余公积=40000+6000=46000( 元)，未分配利润 =20000+6000060=56000(元)借：股本 400000资本公积 80000盈余公积 46000未分配利润年末 56000贷：长期股权投资 465600少数股东权益 116400A 公司投资收益、少数股东损益和 B 公司期初未分配利润与 B 公司本期利润分配和期末未分配利润的抵销。借：未分配利润期初 20000投资收益 48000少数股东损益 12000贷：提取盈余公积 6000对所有者分配 18000未分配利润年末 5600033 【

29、正确答案】 借：长期股权投资 520000贷：银行存款 520000借：应收股利 18000贷：投资收益 1800034 【正确答案】 长期股权投资=520000+(60000-2000)-18000=560000( 元)投资收益=60000-2000=58000( 元)35 【正确答案】 B 公司所有者权益：股本为 400000 元，资本公积=50000+(200000-180000)=70000(元)，盈余公积=20000+6000=26000(元)，未分配利润=10000+6000060-2000=44000(元)借：股本 400000资本公积 70000盈余公积 26000未分配利润年

30、末 44000商誉 20000贷：长期股权投资 560000借：未分配利润一期初 10000投资收益 58000贷：提取盈余公积 6000对所有者分配 18000未分配利润年末 1400036 【正确答案】 借：营业收入 80000贷：营业成本 64000存货 16000借：存货存货跌价准备 5000贷：资产减值损失 500037 【正确答案】 借：未分配利润年初 16000贷：存货 16000借：存货存货跌价准备 5000贷：未分配利润年初 5000借：营业收入 30000贷：营业成本 24000存货 6000借：存货存货跌价准备 5000贷：资产减值损失 500038 【正确答案】 (1)

31、广告宣传费限额=500015 =750(万元)70(万元)，不用调整。(2)企业内营业机构之间支付特许权使用费不得税前扣除，应调增 20 万元。(3)未经核定的准备金支出不得税前扣除，应调增 60 万元。(4)公允价值变动不计入应纳税所得额，应调减 300 万元。(5)税法规定与销售产品相关支出于实际发生时扣除，所以现应调增 100 万元。(6)公益性捐赠支出小超过利润总额 12(120 万元)的部分可以扣除，应调增 30 万元；非公益性捐赠支出不得税前扣除，应调增 50 万元。应纳税所得额=1000+20+60-300+100+30+50=960(万元)应交所得税=96025=240( 万元)借：所得税费用 240贷：应交税费应交所得税 240应收账款：账面价值计税基础，产生可抵扣暂时性差异 60 万元。交易性金融资产：账面价值计税基础，产生应纳税暂时性差异 300 万元。预计负债：账面价值计税基础，产生可抵扣暂时性差异 100 万元。本期应确认递延所得税资产=100+60-25=135(万元 )本期应确认递延所得税负债=300-50=250( 万元)递延所得税=250-135=115( 万元)借：递延所得税资产 1350000所得税费用 1150000贷：递延所得税负债 2500000所以，所得税费用=240+115=355( 万元)