第七章 账项调整.ppt

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1、第七章 账项调整,学习要点 会计期间(Accounting period) 权责发生制 (Accrual basis accounting) 收付实现制 (Cash basis accounting ) 期末账项调整(Adjustment),7.1 会计期间(Accounting period),一、会计期间概念(Time Period Concept) 含义：是会计五项基本假设之一 会计五项基本假设:会计主体、持续经营、会计期间、货币计量、权责发生制 会计期间一般为一年，又细分为季度和月份 建立目的：定期反映企业的经营成果和财务状况(financial position ) 作用：开展会计工

2、作的重要前提条件， 贯彻权责发生制(Accrual basis accounting) 调整账项、定期编报的理论依据。,二、会计年度,概念：以一年作为会计期间来反映企业的生产经营活动，称为会计年度(Accounting year)。 我国执行日历年度：1月1日至12月31日 美国的会计年度：7月1日至次年6月30日 日本的会计年度：4月1日至次年3月31日 季节性行业如捕鱼业可以分为淡旺季 可以用营业年度，即业务的经营周期作为会计年度 粮食年度：4月1日至次年3月31日,会计年度内再划分为 季度、月份,为了及时提供会计信息，满足会计信息使用者的需要，按月、季、年编制报表。 我国会计制度要求：资

3、产负债表、利润表是月报表；现金流量表是年报表 季报、月报统称为期中报表。,7.2 收付实现制(Cash basis accounting ) 和权责发生制(Accrual basis accounting),会计期间假设使得每一个会计期间都要确定该期间的收入和费用，计算该期的盈利。 收入和费用的收支期间：收到现款和用现款支付的会计期间。 收入和费用的应归属期间：应获得收入和应负担费用的会计期间。 由于各种原因，经济业务发生的时间与相应的现金收支时间不一致，导致发生应收未收、应付未付的经济事项。,一、收付实现制(Cash basis accounting ),它是以收入和费用的收支期间为标准，确

4、认收入和费用的方法。 又称现金制或实收实付制 它以现金的实际收付为标准，确认每期的收入和费用。,二、权责发生制 (Accrual basis accounting ),它是以收入和费用的应归属期间为标准，确认收入和费用的方法。 又称应计制或应收应付制 它以权利和责任的真正发生为标准，确认每期的收入和费用。,三、收付实现制和 权责发生制的比较,收付实现制下，核算手续简单，但不“配比”，各期经营成果计算不合理。 权责发生制下，贯彻“配比”原则，需要对预收收入、预付费用、应计收入、应计费用进行账项调整，核算手续复杂，但各期经营成果计算合理。 我国企业一般采用权责发生制。,7.3 期末账项调整,企业通

5、常需要调整的账项包括: 预收收入的分配 应计收入的记录 预付费用的摊销 应计费用的记录 期末的其他账项调整,(一)预收收入,概念:是指本期已经收到货款,但因商品尚未发出或劳务尚未提供,而尚未实现的收入,也称递延收入. 按照权责发生制,在采用预收货款结算方式下,应在商品发出或劳务提供时,作为营业收入实现. 期末,将已实现的部分转为本期收入,未实现的部分递延到以后各期。,设置账户“预收账款”,性质:负债类 目的:不与本期获得的收入混淆 核算内容:企业已收到款项,但未发出产品和未提供劳务的事项. 结构:预先收到款项时记入贷方;以后发出产品或提供劳务时记入借方;余额在贷方,表示尚未履行义务的金额. 明

6、细账:按对方单位名称设置,预收收入的会计处理举例,企业元月10日收到出租仓库的全年租金收入 12 000元。 2种方法: 1.收到租金时全部记入“预收账款”账户，1月末-12月末分别做调整分录（12笔）。 2.收到租金时对于本期和后期租金分别入账，分别记入“其他业务收入”和“预收账款”账户，2月末-12月末再分别做调整分录（11笔）。,（二）应计收入,概念：是指本期已经赚取，但尚未收取款项的收入，如应收租金、存款利息收入。 设置“应收账款” 、“其他应收款” 、“其他业务收入”账户 设置“财务费用”账户，发生利息费用记入借方，取得利息收入记入贷方，冲减财务费用。,应计收入的会计处理举例1,企业

7、在7月1日出租设备一台，租期半年，租金18000元，7月底尚未收到。 7月末做账项调整： 借：其他应收款3000贷：其他业务收入租金收入3000,应计收入的会计处理 举例2,企业估计本月银行存款利息收入160元。 4月末做账项调整分录： 借：应收利息 160贷：财务费用利息收入 160 5月末做同样分录。 借：应收利息 160贷：财务费用利息收入 160,6月末，银行结出二季度 企业存款利息为500元。,6月份有2种处理方法。 （1）6月末，先做与上相同的调整分录： 借：应收利息160贷：财务费用利息收入 160 再按照实际利息收入数做分录： 借：银行存款 500贷：应收利息 480财务费用利

8、息收入 20,（2） 6月末，不单独做调整分录，将差额直接计入6月份的财务费用。,借：银行存款 500贷：应收利息 320财务费用利息收入 180,（三）预付费用(Prepayments),概念：是指已经支付款项，但本期尚未受益的费用。也称递延费用。 设置“待摊费用”(Deferred charges)账户，性质是资产类 预先支付款项时计入借方；以后各期摊销（平均分摊）时计入贷方；余额在借方，表示尚未摊销的已付款项。,预付费用会计处理举例,企业1月10日支付全年财产保险费24000元。2种方法： 第一种方法：1月10日，将24000元全部作为预付费用入账： 借：待摊费用 24 000贷：银行存

9、款 24 000 1月末-12月末分别做调整分录（12笔）： 借：管理费用 2 000贷：待摊费用 2 000,第二种方法：,1月10日，支付款项时直接确认本月费用： 借：管理费用 2000待摊费用 22000贷：银行存款 24000 2月末-12月末做调整分录（11笔）： 借：管理费用 2000贷：待摊费用 2000,（四）应计费用,概念：本期应该负担，但尚未支付款项的费用。性质是负债。核算内容应付服务费、借款利息、机器设备修理费、应由销售产品负担的税金、应付工资、福利费等。设置账户涉及到： “其他应付款”、 “应付利息”、 “应交税费”、“应付职工薪酬”等,应计费用账户的核算内容,“其他应

10、付款”：核算本期已经受益、但尚未支付服务费的应付服务费项目,如享受租赁服务。 “应付利息”（取代了“预提费用”）：是指按照合同约定计算确定的应由本期负担，但尚未支付款项的利息费用。 “应交税费”：核算根据营业额或收入额，按规定税率计算，下月出缴纳的营业税、资源税、消费税等,应计费用账户的会计处理,1.“其他应付款”核算举例： 月初，企业从C公司租入包装物，月租金200元，至月末尚未支付。 月末，进行账项调整： 借：管理费用 200贷：其他应付款包装物租金 200,4月末，企业估计 本月借款利息160元,进行账项调整：借：财务费用 160贷：应付利息160 5月末做相同的会计分录。 6月末，实际

11、支付利息费用500元。估计数与实际数差额放在6月份费用中调整。2种处理方法,第1种 处理方法,直接计入6月份财务费用中： 借：应付利息320 财务费用 180贷：银行存款 500,第2种 处理方法,先估算6月份利息： 借：财务费用 160贷：应付利息160 再按照银行结算出的实际利息数额做调整： 借：应付利息480财务费用 20贷：银行存款 500,3.应交税费核算举例,企业计算出本月出售商品应交消费税5200元 月末，作出账项调整分录： 借：营业税金及附加 5200贷：应交税费应交消费税 5200,（五）期末的其他账项调整,应收账款坏账准备的计提 固定资产折旧(depreciation) 存

12、货盘盈盘亏,有关固定资产的基本理论,定义：是指单位价值大、使用期限长、并且在使用中保持原有实物形态的资产。 性质：属于劳动资料 特点：与流动资产不同，其价值随着使用磨损而逐渐减少，并转移到产品成本中去。 固定资产折旧：固定资产因磨损而减少的价值 折旧费：固定资产折旧作为生产费用的组成部分,计提固定资产折旧 的会计处理,设置账户：“累计折旧” 性质：资产备抵账户 用途：专门用于核算固定资产因为使用和磨损而减少的价值 结构：贷方计入月末计提折旧额； 借方平时一般不用，只有当固定资产退出生产经营过程时，注销以前提取的折旧额计入借方； 余额：在贷方，表示到本期止累计折旧额。 不设置明细账 固定资产净值（折余价值）=“固定资产”借方余额-“累计折旧”账户贷方余额,折旧会计处理举例,企业根据计算，本月末应计提固定资产折旧6000元，其中生产单位使用4500元，行政部门使用1500元。 各月末，都应该作出计提折旧的账项调整处理，按照固定资产用途： 借：制造费用 4 500管理费用 1 500贷：累计折旧 6 000,