第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集(费用.ppt
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1、第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 (费用的横向分配),2018/10/6,2,教学目的和要求,掌握各项要素费用的归集与分配 掌握待摊与预提费用的归集与分配 掌握辅助生产费用的归集与分配 掌握制造费用的归集与分配 掌握废品损失与停工损失的归集与分配 掌握期间费用的归集与结转,2018/10/6,3,本章内容,第一节 各项要素费用的分配 第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配 第三节 辅助生产费用的归集和分配 第四节 制造费用的归集和分配 第五节 废品损失和停工损失的核算 第六节 期间费用的核算,2018/10/6,4,第一节 各项要素费用的分配,一、要素费用分配概述 产品成本明
2、细帐是按产品品种等成本计算对象设置和登记的,帐内按成本项目分设专栏或专行。,2018/10/6,5,(一)用于产品生产的要素费用的归集与分配 1、直接用于产品生产的各项要素费用 ( 1)对于直接用于产品生产(指基本生产的产品)而且专设成本项目的直接生产费用应单独记入“基本生产成本”总帐科目。 如果是某一种产品的直接计入费用,还应直接记入该种产品成本明细帐的成本项目;如果是生产几种产品的间接计入费用,则应采用适当的分配方法,分配以后分别记入各该种产品成本明细帐的成本项目。 (2)对于直接用于产品成本、但没有专设成本项目的各项费用应先记入“制造费用”总帐科目及所属明细帐有关的费用项目,然后通过一定
3、的分配程序,转入或分配转入“基本生产成本”总帐及所属明细帐制造费用等成本项目。,2018/10/6,6,(3)间接计入费用的分配 第一、选择分配标准选择适当的分配方法分配,即分配依据的标准与分配对象有比较密切的联系,因而分配结果比较合理,而且分配标准的资料比较容易取得,计算比较简便。 分配间接计入费用的标准主要有:1、成果类、2、消耗类类、3、定额类, 第二、计算分配率分配间接计入费用的分配率公式概括为:费用分配率待分配费用总额/分配标准总额 第三、计算各种产品的分配额某种产品或某分配对象应分配的费用该产品或对象的分配标准额费用分配率,2018/10/6,7,2、对于直接或间接用于辅助生产的费
4、用 应计入“辅助生产成本”总帐及所属明细帐有关项目进行归集,然后将用于基本生产产品的辅助生产费用,通过一定的分配程序和分配方法,转入“基本生产成本”总帐和所属各种产品成本明细帐的各个成本项目。 (二)其他用途要素费用的归集与分配 1、生产经营过程中发生的用于产品销售的费用、行政管理部门发生的费用以及筹集资金活动中发生的费用等各项期间费用应分别计入“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”总帐科目及其所属明细帐,然后转入“本年利润”科目,冲减当月损益。2、对于购建和建造固定资产的费用,购买无形资产的费用等资本性支出,记入“在建工程”,“无形资产”等科目。,2018/10/6,8,二、材料费用的分配
5、1、依据领料单、退料单等原始凭据,以及材料明细表,确定材料的耗用量; 2、依据材料采购的原始成本或者单价,结合存货计价方法,确定材料的价格。另外,材料的发出也可按计划成本计价; 3、材料的分配需编制材料费用分配表。材料费用可按车间或者材料种类编制。 4、按原始凭证上注明的用途分配费用。生产直接领用,计入生产成本账户;车间一般耗用,计入制造费用账户;厂部管理耗用,计入管理费用账户等; 5、材料费用的分配可按实际产量比例、定额消耗量比例或定额费用比例分配。,2018/10/6,9,二、材料费用的分配(一)原材料费用的分配 1.按原材料定额消耗量比例分配原材料费用,程序:(1)计算各种产品原材料定额
6、消耗量(2)计算单位原材料定额消耗量应分配原材料实际消耗量(3)计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量(4)计算出各种产品应分配的原材料实际费用,2018/10/6,10,计算公式: 某种产品原材料定额消耗量该种产品实际产量单位产品原材料定额消耗量 原材料消耗量分配率原材料实际消耗总量/各种产品定额消耗量之和 某种产品应分配的原材料实际消耗量该种产品的原材料定额消耗量原材料消耗量分配率 某种产品应分配的原材料实际消耗量该种产品应分配的原材料实际消耗量材料价格(单价) 请问:材料价格(单价)是如何确定的?,2018/10/6,11,举例P35 即时练习: 某企业本月基本生产车间甲乙两种产品共同耗
7、用A材料5700千克,每千克实际单价1.6元,共计9120元。单位产品A材料消耗定额分别为:甲产品4千克,乙产品1.5千克;本月产品产量分别为:甲产品1200件,已产品800件。要求:采用定额消耗量比例分配法和定额费用比例分配法,计算甲乙产品共同耗用的A材料费用。,2018/10/6,12,2.按原材料定额费用比例分配原材料费用,程序: (1)计算各种产品原材料定额费用 (2)计算单位原材料定额费用应分配原材料实际费用 (3)计算出各种产品应分配的原材料实际费用,2018/10/6,13,第一节 各项要素费用的分配,计算公式: 某种产品原材料定额费用该种产品的实际产量单位产品原材料费用定额 原
8、材料费用分配率各种产品原材料实际费用总额/各种产品原材料定额费用总额 某种产品应分配的实际原材料费用该种产品原材料定额费用原材料费用分配率,2018/10/6,14,第一节 各项要素费用的分配,例题:某企业生产甲、乙两种产品,共同领用A、B两种主要材料,共计37620元。本月投产甲产品150件,乙产品120件。甲产品材料消耗定额:A材料6千克,B材料8千克;乙产品材料消耗定额:A材料9千克,B材料5千克。A材料单价10元,B材料单价8元。计算分配如下:,2018/10/6,15,(1)甲、乙产品材料定额费用 甲产品:A材料定额费用1506109000(元)B材料定额费用150889600(元)
9、甲产品材料定额费用合计 18600(元) 乙产品:A材料定额费用12091010800(元)B材料定额费用120584800(元)乙产品材料定额费用合计 15600(元) (2)材料费用分配率 材料费用分配率37620/(18600+15600)1.1 (3)甲、乙产品应分配材料实际费用 甲产品:186001.1=20460 (元) 乙产品:156001.117160(元),2018/10/6,16,3、根据材料费用分配表编制会计分录 借:?贷:原材料,2018/10/6,17,(二)燃料费用的分配如果燃料费用在产品成本中比重较大,可以与动力费用一起专设“燃料和动力”成本项目。1、直接用于产品
10、生产、专设成本项目的燃料费用(1)在只生产一种产品或者是按产品品种分别领用,直接记入“基本生产成本”总帐及其所属各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。(2)如果不能按产品品种分别领用,而是几种产品共同耗用的燃料,应采用适当的分配方法在各种产品之间进行分配,然后再记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。燃料费用的分配与原材料费用的分配程序与方法相似。2、直接用于辅助生产、专设成本成本项目的燃料费用计入“辅助生产成本”总帐及其所属的明细帐有关项目3、直接用于基本生产和辅助生产但没有专设成本成本项目的燃料费用计入“制造费用”总帐及其所属的明细帐有关项目4、用于产品销售或企业一级组织管理
11、生产经营活动的燃料费用计入“销售费用”、“管理费用”总帐及其所属的明细帐有关项目,2018/10/6,18,5、费用分配的账务处理借:?贷:燃料(或原材料) 、举例华润工厂月份生产甲、乙两种产品共同耗用燃料元。甲产品本月生产件,燃料消耗定额公斤;乙产品本月生产件,燃料消耗定额公斤。要求:编制燃料费用分配表并据以编制会计分录,2018/10/6,19,(三)包装物的发出和摊销 1.包装物的发出 (1)发出用于生产过程包装产品的包装物,作为产品组成部分,记入“基本生产成本”等总账科目。 (2)发出用于销售过程随同产品出售不单独计价的包装物,属于产品销售费用,记入“销售费用”科目。 (3)发出用于销
12、售过程随同产品出售单独计价的包装物,属于其他经营业务费用,记入“其他业务支出”科目。 2.出借、出租包装物 (1)出借包装物的价值摊销和修理费用等,作为产品销售的费用处理,记入“销售费用”科目。 (2)出租包装物属于非主营业务,收取的租金作为其他业务收入,出租包装物的价值摊销和修理费等,记入“其他业务支出”科目。 (3)摊销一次转销法、五五摊销法,2018/10/6,20,(四)低值易耗品摊销用于生产的计入“?”、用于组织和管理生产经营的计入“?”、用于其他经营的计入“?”。 摊销方法 、一次摊销法领用时就一次摊销完毕,将全部价值一次记入领用当月的成本费用;报废时残料价值冲减当月的成本费用。2
13、 、分次摊销法领用时按全部价值借记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目;分月摊销时,根据具体情况借记“制造费用”等科目;报废时,残料价值冲减相关成本费用科目,与一次摊销法下相同。3 、五五摊销法领用的同时摊销50;报废的同时摊销低值易耗品价值的其余50。,2018/10/6,21,三、外购动力费用的分配外购动力与材料相似,按车间仪表记录的实际耗用量分配,按用途计入不同的账户。在有计量仪器记录的情况下,直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算;在没有计量仪器的情况下,要按照一定的标准在各种产品之间进行分配。可以按生产工时比例、机器功率时数比例、定额消耗量的比例分配。,2018/10/6,22,四、工资
14、及福利费的分配(一)工资费用的分配工资费用分配率某车间生产工人计时工资总额/该车间各种产品生产工时(实际或定额)总数某产品应分配计时工资该产品生产工时(实际或定额)工资费用分配率(二)职工福利费的分配按照职工工资总额和规定的比例计提的职工福利费,应计入产品成本和期间费用,与工资费用一样也是按用途和发生的部门进行归集和分配。,2018/10/6,23,在计时工资形式下,生产多种产品的生产工人工资及福利费用需在各产品间进行分配。 例1、某企业本月份基本生产车间生产人员工资共计17500元。生产甲乙两种产品。各产品本月实际生产工时为:甲产品35000小时、乙产品15000小时。要求:按实际工时比例分
15、配工资费用。 例2、某车间有生产工人30人,9月工资如下:5人2000元/月,15人1500元/月,10人1000元/月,按14计提福利费。9月份生产甲乙两种产品,甲产品10000件,单位定额工时为2小时,乙产品15000件,单位定额工时为1小时。,2018/10/6,24,五、固定资产折旧费用的分配按照固定资产的使用车间、部门进行汇总,然后与生产单位、部门的其他费用一起分配计入产品成本和期间费用。 (一)折旧的计提(中级财务会计已学) (二)折旧费用的分配借:制造费用辅助生产成本管理费用销售费用等贷:累计折旧,2018/10/6,25,六、利息费用利息费用不是产品成本的组成部分,而是期间费用
16、中的财务费用的组成部分。可以按预提利息费用的办法分月按计划预提,季末实际支付时冲减预提费用,实际支付的利息费用与预提费用的差额,调整计入季末月份的财务费用。,2018/10/6,26,七、税金的核算税金不是产品成本的组成部分,而是期间费用中管理费用的组成部分。它包括房产税、车船使用税、土地使用税和印花税。税金没有单独设立成本项目,而是在管理费用中设置税金费用项目。印花税可以用货币直接交纳,如果是一次购买,分月使用,且金额较大,可作为待摊费用处理。房产税、车船使用税、土地使用税,需要预先计算应交金额,然后再交纳,应该通过“?”核算。,2018/10/6,27,八、其他费用的核算修理费、差旅费、邮
17、电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费等。它们或是产品成本的组成部分,或是期间费用的组成部分、或属于产品成本的其他各项费用但没专设成本项目。 举例见教材P53,2018/10/6,28,第二节 待摊费用和预提费用的 归集和分配,1、预提费用与待摊费是权责发生制的产物,主要用于划分不同时期成本的界限。 2、预提费用,先按一定的标准计提费用计入相关成本计算对象,而后再支付。 3、待摊费用,是先支付,后摊销计入成本的一种费用。,2018/10/6,29,待摊费用 含义:先行支付,而后分期摊入各月成本费用,摊销期限在1年以内的各项费用 特点:先支付、后摊销 性质:流动
18、资产 核算原理:先行支付时,借记“待摊费用”科目;各受益期分月摊销时,借记相关成本费用,贷记“待摊费用”,2018/10/6,30,预提费用 含义:预先计提为各月成本费用、以后再支付的各项费用 特点:先计提、后支付 性质:流动负债 核算原理:各受益期预先分月计提时,借记相关成本费用科目。贷记“预提费用”科目;日后支付时,借记“预提费用”科目,2018/10/6,31,第三节 辅助生产费用的归集和分配 一、辅助生产概述 (一)何谓辅助生产辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。 (二)辅助生产的类型1、单品种辅助生产只生产一种产品或劳务。2、多品种辅助生
19、产提供多种产品或劳务。如模具车间、修配车间。 (三)辅助生产费用核算的意义对于正确计算产品成本、控制和降低产品成本及期间费用具有十分重要的意义,2018/10/6,32,二、帐户设置“辅助生产成本” 按辅助车间设置“辅助生产”账户归集辅助生产成本,并按用途分配。三、归集 、对于直接用于辅助生产生产和劳务的费用,计入“辅助生产成本” 、对于辅助生产的其他费用有两种处理办法: ()先通过“制造费用”科目归集,再转入“辅助生产成本”科目借方辅助生产发生的制造费用,通过“制造费用辅助生产车间”进行归集,然后转入“辅助生产成本”。(一般的做法) ()不通过“制造费用”科目,直接记入“辅助生产成本”科目辅
20、助生产发生的制造费用,直接计入“辅助生产成本”。不必通过“制造费用”(特例情况使用)第一、如果辅助生产部对外提供产品或劳务第二、如果辅助生产车间规模很小或制造费用很少,2018/10/6,33,四、辅助生产费用的分配 辅助生产的产品或提供的劳务,按其能否入库出存分为两类:可入库存储的产品。如:工具、备件、模具等;不可入库存储的产品或劳务。如:水、电、汽、修理等。 (一)可入库存储的产品的分配(二)不可入库存储的产品或劳务的分配。按其提供的产品或劳务数量在收益单位之间进行分配。如果辅助生产车间之间没有相互提供劳务,辅助生产成本的分配和基本生产成本的分配一样。如果辅助生产之间相互提供劳务,需要采用
21、一定的方法:直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法、计划分配法等,先解决辅助车间间的费用关系,然后再对外分配。,2018/10/6,34,1、直接分配法 例 某企业有供电和维修两个辅助生产车间为本企业提供电力和维修服务。本月发生费用:供电车间6000元,维修车间3200元。本月辅助生产车间提供的产品或劳务数量如下:,2018/10/6,35,(1)定义:各辅助生产车间发生的费用,直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位,而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。 (2)特点:辅助生产车间之间既不转出也不转入 (3)适用范围:辅助生产车间之间交互服务较少且辅助生产费用较少
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