中级会计实务-71及答案解析.doc

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1、中级会计实务-71 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.事业单位下列固定资产增加的业务中，不能同时增加固定资产和固定基金的是( )。 A接受投资的固定资产 B融资租入的固定资产 C交换取得的固定资产 D购置的固定资产（分数：1.00）A.B.C.D.2.甲公司 2010 年度财务报告于 2011 年 3 月 31 日对外报出，2011 年 2 月 1 日，甲公司收到乙公司因产品质量问题退回的商品，该商品系 2010 年 12 月 5 日销售；2011 年 2 月 5 日，甲公司从银行借入货币资金5000 万元；2011 年

2、2 月 10 日，甲公司发现 2010 年 11 月 20 日入账的无形资产未摊销；2011 年 3 月 5 日，甲公司得知丙公司 2010 年 12 月 29 日发生重大火灾，无法偿还所欠甲公司 2010 年货款。下列事项中，属于甲公司 2010 年度资产负债表日后非调整事项的是( )。 A乙公司退货 B甲公司从银行借入货币资金 C无形资产未摊销 D应收丙公司货款无法收回（分数：1.00）A.B.C.D.3.A 公司为建造厂房于 2011 年 4 月 1 日从银行借入 8000 万元专门借款，借款期限为 2 年，年利率为 6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为 3%，201

3、1 年 7 月 1 日，A 公司采取出包方式委托 B 公司为其建造该厂房，并预付了 4000 万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在 2011 年 8 月 1 日至 11 月 30 日中断施工，12 月 1 日恢复正常施工，至 2011 年年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在 2011 年度应予资本化的利息金额为( )万元。 A80 B60 C240 D180（分数：1.00）A.B.C.D.4.2010 年 1 月 1 日，乙建筑公司与客户签订一项固定造价建造合同，承建一幢办公楼，预计 2011 年 6 月30 日完工；合同总金额为 32000 万元，预计合同总成

4、本为 28000 万元。2011 年 4 月 28 日，工程提前完工并符合合同要求，客户同意支付奖励款 400 万元。截至 2010 年 12 月 31 日，乙建筑公司已确认合同收入24000 万元。2011 年度，乙建筑公司因该固定造价建造合同应确认的合同收入为( )万元。 A4000 B4400 C8000 D8400（分数：1.00）A.B.C.D.5.下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是( )。 A可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额 B可变现净值等于销售存货收到的现金 C可变现净值是存货公允价值减去处置费用

5、后的净额与未来现金流量现值较低者 D可变现净值是存货的估计售价（分数：1.00）A.B.C.D.6.长江公司属于核电站发电企业，2010 年 1 月 1 日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为 200000 万元，预计使用寿命为 60 年。根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。2010 年 1 月 1 日预计 60 年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用 20000 万元，且金额较大。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素后确定的折现率为 5%。利率为 5%，期数为 60 的复利现值系数为 0.0535。2011 年长江公司应确认的财

6、务费用为( )万元。 A53.5 B 1070 C1000 D56.18（分数：1.00）A.B.C.D.7.甲公司一批用于新型太阳能汽车研发的机器设备于 2006 年年末购入，账面原价为 260 万元，预计净残值为 10 万元，预计使用寿命为 5 年，采用年限平均法计提折旧，2008 年年末已计提固定资产减值准备 30万元，计提减值准备后预计使用年限、折旧方法和预计净残值均不变。由于市场竞争加剧、消费者偏好改变，加之新型太阳能汽车研发失败，甲公司管理层被迫作出决定，在 2011 年年初处置与研发新型太阳能汽车相关的机器设备。2010 年年末该机器设备公允价值为 30 万元，预计进行处置时将发

7、生清理费 10 万元。则 2010 年年末该固定资产应计提的减值准备金额为( )万元。 A20 B30 C40 D0（分数：1.00）A.B.C.D.8.甲公司以定向增发股票的方式购买乙公司持有的 A 公司 30%股权，能够对 A 公司施加重大影响。为取得该股权，甲公司增发 2000 万股普通股，每股面值为 1 元，每股公允价值为 5 元，另支付承销商佣金 50 万元。甲公司取得该股权时，A 公司可辨认净资产账面价值为 30000 万元，公允价值为 40000 万元。假定甲公司和 A 公司采用的会计政策和会计期间均相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为( )万元。 A9950 B8000

8、C6950 D7950（分数：1.00）A.B.C.D.9.甲公司 2011 年 3 月在上年度财务报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提。折旧，属于重大差错。该固定资产系 2009 年 6 月接受乙公司捐赠取得。根据甲公司的折旧政策，该固定资产 2009 年应计提折旧 200 万元，2010 年应计提折旧 400 万元。假定甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，不考虑所得税等其他因素，甲公司 2010 年度所有者权益变动表“未分配利润”项目“年初余额”应调减的金额为( )万元。 A180 B360 C400 D540（分数：1.00）A.B.C.D.10.下列关于无形资产会计处理的表

9、述中，正确的是( )。 A将自创的商誉确认为无形资产 B将出售无形资产的账面价值计入其他业务成本 C将预期不能为企业带来经济利益的无形资产账面价值计入营业外支出 D房地产开发企业购入用于建造商品房的土地使用权应确认为无形资产（分数：1.00）A.B.C.D.11.2010 年 12 月 20 日，经股东大会批准，甲公司向 100 名高管人员每人授予 2 万股普通股(每股面值 1元)。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自 2011 年 1 月 1 日起在公司连续服务满 3 年，即可于2013 年 12 月 31 日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股 2010 年 12 月 20 日的市场价格为

10、每股 12 元，2010 年 12 月 31 日的市场价格为每股 15 元。2011 年 2 月 8 日，甲公司从二级市场以每股 10 元的价格回购本公司普通股 200 万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。2013年 12 月 31 日，高管人员全部行权，当日甲公司普通股市场价格为每股 13.5 元。甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是( )万元。 A -2000 B0 C400 D2400（分数：1.00）A.B.C.D.12.甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5 月 20 日对外销售产品发生应收账款 1000 万欧元，当

11、日的市场汇率为 1 欧元=9.30 元人民币。5 月 31 日的市场汇率为 1 欧元=9.28元人民币；6 月 1 日的市场汇率为 1 欧元=9.32 元人民币；6 月 30 日的市场汇率为 1 欧元=9.35 元人民币。7 月 10 日收到该应收账款，当日市场汇率为 1 欧元=9.34 元人民币。该应收账款 6 月份应当确认的汇兑收益为( )万元人民币。 A -20 B30 C50 D70（分数：1.00）A.B.C.D.13.下列各项关于或有事项会计处理的表述中，不正确的是( )。 A因亏损合同预计产生的损失应于合同完成时确认 B因或有事项产生的潜在义务不应确认为预计负债 C重组计划对外公

12、告前不应就重组义务确认预计负债 D对期限较长的预计负债进行计量时应考虑货币时间价值的影响（分数：1.00）A.B.C.D.14.2011 年 1 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为 4000万元(不含增值税)，分 5 次于每年 12 月 31 日等额收取。该大型设备成本为 3200 万元。假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为 6%。不考虑其他因素，假定期数为 5，利率为 6%的普通年金现值系数为 4.2124。则甲公司 2011 年 1 月 1 日应确认的销售商品收入金额为( )万元。(计算结果四舍五入取整数) A3370 B320

13、0 C4000 D4680（分数：1.00）A.B.C.D.15.下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确的是( )。 A调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项 B非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状况不存在的事项 C调整事项均应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理 D重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)16.下列各项中，属于影响持有至到期投资摊余成本因素的有( )。（分数：2.00）A.确认的减值准备B.分期收回的本金C.利息调整的累计摊销额D.持有至

14、到期投资公允价值变动17.下列各项中，应计提折旧的固定资产有( )。（分数：2.00）A.经营租赁方式租入的固定资产B.季节性停用的固定资产C.正在改扩建而停止使用的固定资产D.维修期间停用的固定资产18.下列金融资产应当以摊余成本进行后续计量的有( )。（分数：2.00）A.交易性金融资产B.持有至到期投资C.可供出售金融资产D.贷款和应收款项19.甲企业 2011 年 3 月 5 日承诺捐赠乙民办学校 50000 元用于购买图书，乙民办学校于 5 月 20 日收到这笔捐款，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.乙民办学校于 2011 年 3 月 5 日确认捐赠收入B.乙民办学校于

15、 2011 年 5 月 20 日确认捐赠收入C.捐赠收入属于非交换交易收入D.这笔捐赠收入属于限定性收入20.下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.内部产生的商誉不应确认为无形资产B.计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时也不得转回C.使用寿命不确定的无形资产账面价值应按 10 年平均摊销D.以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产21.下列各项中，属于会计政策变更的有( )。（分数：2.00）A.分期收款销售商品由按合同约定收款日期确认收入改为按销售成立日公允价值确认收入B.无形资产摊销方法由直线法改为产量法C.投资性房地产的后续计

16、量由成本模式变更为公允价值模式D.发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法22.下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础不一致形成暂时性差异的( )。（分数：2.00）A.交易性金融负债公允价值小于初始确认金额B.已计提减值准备的投资性房地产C.已确认公允价值变动的可供出售金融资产D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金23.关于会计政策变更和会计估计变更，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理B.会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理C.如果会计估计变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应予当期确认D.某项变更难以区分为会计政策变

17、更或会计估计变更的，应将其作为会计估计变更处理24.下列关于借款费用的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.购建符合资本化条件资产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过 3 个月，应当暂停借款费用资本化B.购建符合资本化条件资产过程中发生正常中断，且中断时间连续超过 3 个月，应当暂停借款费用资本化C.购建符合资本化条件资产的某部分已达到预定可使用状态，且该部分可单独提供使用，则这部分资产发生的借款费用应停止资本化D.购建符合资本化条件资产的某部分已达到预定可使用状态，虽然该部分可独立提供使用，仍需待整体完工后方可停止借款费用资本化25.下列各项中，应计入相关金融资产或金融负债初始入

18、账价值的有( )。（分数：2.00）A.取得交易性金融资产发生的交易费用B.对联营企业投资发生的交易费用C.取得持有至到期投资发生的交易费用D.取得可供出售金融资产发生的交易费用三、判断题(总题数：10，分数：10.00)26.所建造的已达到预定可使用状态的固定资产，尚未办理竣工决算的，无论是否交付使用，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，并需要调整原已计提的折旧额。( )（分数：1.00）A.正确B.错误27.企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时，应当将售价扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期营业外收入或

19、营业外支出。( )（分数：1.00）A.正确B.错误28.M 公司于 2011 年年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求 M 公司采取减价等补偿措施或者全部予以退货，M 公司以产品破损是运输公司责任为由拒绝了对方要求。由于发货前 M 公司已收到该企业预付的全部货款，M 公司于 2011 年确认了收入。( )（分数：1.00）A.正确B.错误29.企业在资产负债表日前签订的债务重组协议，在资产负债表日后事项期间发生的债务重组结算业务，应对报告年度的财务报表进行调整。( )（分数：1.00）A.正确B.错误30.资产负债表日后，企业利润分配方案

20、中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，也不在附注中披露。( )（分数：1.00）A.正确B.错误31.将经营性租赁的固定资产通过变更合同转为融资租赁固定资产，在会计上不应作为会计政策变更处理，应当作为会计估计变更处理。( )（分数：1.00）A.正确B.错误32.股份支付的内在价值是指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值。( )（分数：1.00）A.正确B.错误33.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间(一年或一年以上)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。( )（分数：1.00）A.正确B.错误3

21、4.企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，直接支出包括市场推广、新系统和营销网络投入等支出。( )（分数：1.00）A.正确B.错误35.一般情况下，事业单位固定资产和固定基金两个项目的金额应该相等，但有融资租入固定资产的情况下，在尚未付清租赁费时，这两个项目的金额不相等。( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、计算题(总题数：2，分数：22.00)36.甲公司为一物流企业，经营国内、国际货物运输业务。由于拥有的货轮出现了减值迹象，甲公司于2010 年 12 月 31 日对其进行减值测试。相关资料如下：(1)甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采

22、用美元结算。(2)货轮采用年限平均法计提折旧，预计使用寿命为 20 年，预计净残值率为 5%。2010 年 12 月 31 日，货轮的账面原价为人民币 76000 万元，已计提折旧为人民币 54150 万元，账面价值为人民币 21850 万元。货轮已使用 15 年，尚可使用寿命为 5 年，甲公司拟继续经营使用货轮直至报废。假定计提减值准备后，预计使用年限及计提折旧方法不变，预计净残值为 0。(3)甲公司将货轮专门用于国际货物运输。由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计货轮未来 5 年产生的净现金流量(假定都在年末发生)如下：第 1 年为 800 万美元，第 2 年为 700

23、万美元，第 3 年为 680 万美元，第 4 年为 660 万美元，第 5 年为 600 万美元。(4)由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。(5)在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，甲公司确定 10%为人民币适用的折现率，确定 12%为美元适用的折现率。相关复利现值系数如下：(P/F，10%，1)=0.9091；(P/F，12%，1)=0.8929(P/F，10%，2)=0.8264；(P/F，12%，2)=0.7972(P/F，10%，3)=0.7513；(P/F，12%，3)=0.7118(P/F，10%，4)=0.6830；(P/F，12%，4)=

24、0.6355(P/F，10%，5)=0.6209；(P/F，12%，5)=0.5674(6)2010 年 12 月 31 日的汇率为 1 美元=6.85 元人民币。甲公司预测以后各年年末的美元汇率如下：第 1 年年末为 1 美元=6.80 元人民币；第 2 年年末为 1 美元=6.75 元人民币；第 3 年年末为 1 美元=6.70元人民币；第 4 年年末为 1 美元=6.65 元人民币；第 5 年年末为 1 美元=6.60 元人民币。要求：(1)计算货轮按照记账本位币表示的未来 5 年现金流量的现值，并确定其可收回金额。(2)计算货轮应计提的减值准备，并编制相关会计分录。(3)计算货轮 20

25、11 年应计提的折旧，并编制相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)（分数：10.00）_37.甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。(1)甲公司有关外币账户 2011 年 2 月 28 日的余额如下：项目 外币账户余额(万美元) 汇率 人民币账户余额(万元人民币)银行存款 800 7.0 5600应收账款 400 7.0 2800应付账款 200 7.0 1400长期借款 1000 7.0 7000(2)甲公司 2011 年 3 月份发生的有关外币交易或事项如下

26、： 3 月 2 日，将 100 万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为 1 美元=7.0 元人民币，当日银行美元买入价为 1 美元=6.9 元人民币。 3 月 10 日，从国外购入一批原材料，货款总额为 400 万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为 1 美元=6.9 元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税 300万元人民币，增值税税额 469.2 万元人民币。 3 月 14 日，出口销售一批商品，销售价款为 600 万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为 1 美元=6.9 元人民币。假设不考虑增值税和其他相关税费。 3 月 20 日，收到应收

27、账款 300 万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为 1 美元=6.8 元人民币。该应收账款系 2 月份出口销售商品发生的。 3 月 22 日，偿还 3 月 10 日从国外购入原材料的货款 400 万美元，当日市场汇率为 1 美元=6.8 元人民币。 3 月 25 日，以每股 10 港元的价格(不考虑相关税费)用银行存款购入香港半岛拿铁公司发行的股票 10000 股作为交易性金融资产，当日市场汇率为 1 港元=0.8 元人民币。 3月 31 日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系 2011 年 1 月 1 日从中国银行借入的外币专门借款，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当

28、日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的在建工程已于 2010 年 10 月开工。该外币借款金额为 1000 万美元，期限 2 年，年利率为 4%，按季计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于 3 月 20 日验收合格并投入安装。至 2011 年 3 月 31 日，该生产线尚处于建造过程中，预计 2011 年 11 月 30 日完工。 3 月 31 日，香港半岛拿铁公司发行的股票的市价为每股 11 港元。 3 月 31 日，市场汇率为 1 港元=0.7 元人民币，1 美元=6.7 元人民币。 要求： (1)编制甲公司 3 月份与外币交易或事项相关的会计分录。 (2)填列甲公司 2011

29、年 3 月 31 日即期末外币账户发生的汇兑差额(请将各项目产生汇兑差额金额填入给定的表格中；汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以“-”表示)，并编制汇兑差额相关的会计分录。 外币账户 3 月 31 日日：兑差额(单位：万元人民币)银行存款(美元)应收账款(美元)应付账款(美元)长期借款(美元)(3)计算交易性金融资产 2011 年 3 月 31 日应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示，涉及“应交税费”科目，要求写出明细科目和相应的专栏名称)（分数：12.00）_五、综合题(总题数：2，分数：33.00)38.甲公司 2011 年度发生的有关交易或事项如下：(1

30、)2011 年 1 月 1 日甲公司从其母公司处购入乙公司 90%的股权，实际支付价款 6000 万元。合并日，乙公司净资产的账面价值为 7000 万元，公允价值为 8000 万元。甲公司取得乙公司 90%股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。2011 年乙公司实现净利润 1000 万元，分派现金股利 200 万元。(2)2011 年 3 月 1 日甲公司以发行 500 万股、每股面值为 1 元、每股市场价格为 12 元的本公司普通股作为对价取得丙公司 25%的股权，发行过程中支付券商的佣金及手续费 30 万元。甲公司取得丙公司 25%股权后，能够对丙公司的财务和经营政策施加重大影响。

31、2011 年 3 月 1 日丙公司可辨认净资产公允价值与账面价值均为 25000 万元，2011 年丙公司实现净利润 1200 万元，其中 1 至 2 月份实现净利润为 160 万元。丙公司于 2011 年 11 月 10 日向甲公司销售一批存货，售价为 600 万元，成本为 400 万元，至 2011 年 12月 31 日，甲公司已将上述商品出售 80%。(3)2011 年 1 月 1 日甲公司发行分期付息、到期还本的公司债券 100 万张，扣除发行手续费 50 万元后，实际取得价款 9567 万元。该债券每张面值为 100 元，期限为 5 年，票面年利率为 4%，实际年利率为 5%，每年

32、12 月 31 日计提利息并支付。(4)2011 年 1 月 1 日甲公司购入丁公司同日发行的分期付息、到期还本的公司债券 50 万张，实际支付价款 4747 万元，另支付手续费 30 万元。丁公司债券每张面值为 100 元，期限为 5 年，票面年利率为 3%，实际年利率为 4%，每年 12 月 31 日计提利息并支付。甲公司不准备将持有的丁公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也尚未确定是否长期持有。2011 年 12 月 31 日该金融资产公允价值为 4828.08 万元。要求：(1)根据资料(1)，判断企业合并类型，并说明理由。编制甲公司 2011 年个别报表对乙公

33、司投资有关的会计分录。 (2)根据资料(2)，判断长期股权投资后续计量方法，并说明理由。编制甲公司 2011 年对丙公司投资有关的会计分录。(3)根据资料(3)，编制甲公司 2011 年与发行债券有关的会计分录。(4)根据资料(4)，判断购入丁公司债券应划分金融资产的类别，并说明理由。编制甲公司 2011 年对丁公司投资有关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)（分数：15.00）_39.甲公司 2011 年度实现的利润总额为 10000 万元，适用的所得税税率为 25%，除下述事项外，不存在其他利润总额及所得税纳税调整事项。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

34、甲公司 2011 年度涉及所得税的有关交易或事项如下：(1)201 1 年 1 月 1 日，甲公司开始对 A 设备计提折旧。A 设备的成本为 4000 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A 设备的折旧年限为 16 年。假定甲公司 A设备的折旧方法和净残值均符合税法规定。甲公司 2011 年 12 月 31 日确认递延所得税负债 37.5 万元。(2)2011 年 7 月 2 日，甲公司自行研究开发的 W 专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。W专利技术的成本为 2400 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用直线法摊销

35、。根据税法规定，W 专利技术的计税基础为其成本的 150%。假定甲公司 W 专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。甲公司会计处理如下：2011 年 12 月 31 日无形资产的账面价值 2300 万元；2011 年 12 月 31 日确认递延所得税资产 287.5 万元。(3)2011 年 12 月 31 日，甲公司对商誉计提减值准备 800 万元。该商誉系 2009 年 12 月 10 日甲公司从丙公司处购买丁公司 100%股权并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为 4000 万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司 100%股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司

36、购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。甲公司认为商誉不符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件，2011 年 12 月 31 日未确认递延所得税的影响。(4)甲公司的 C 建筑物于 2009 年 12 月 30 日购入并直接出租，成本为 3600 万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2011 年 12 月 31 日，已出租 C 建筑物累计公允价值变动收益为 600 万元，其中本年度公允价值变动收益为 400 万元。根据税法规定，已出租 C 建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为 20 年，预计净残值为零，自购入使用

37、后的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公司会计处理如下：甲公司 2011 年确认的递延所得税负债贷方发生额为 100 万元；甲公司 2011 年 12 月 31 日确认的递延所得税负债贷方余额为 150 万元。(5)甲公司 2011 年 1 月 1 日，以 1000 万元自证券市场购入当日发行的一项 3 年期到期一次还本付息国债。该国债票面金额为 1000 万元，票面年利率和实际年利率均为 5%，到期日为 2013 年 12 月 31 日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。甲公司 2011 年 12 月 31 日确认递延所得税负债 12.5 万元。要求：(1

38、)根据资料(1)(5)，分别判断甲公司的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，请说出正确的做法。(2)计算甲公司 2011 年应交所得税、递延所得税资产和递延所得税负债的发生额及所得税费用的金额。（分数：18.00）_中级会计实务-71 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.事业单位下列固定资产增加的业务中，不能同时增加固定资产和固定基金的是( )。 A接受投资的固定资产 B融资租入的固定资产 C交换取得的固定资产 D购置的固定资产（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 一般情况下，事业单位固定

39、资产和固定基金两个项目的金额应该相等，但有融资租入固定资产的情况下，在尚未付清租赁费时，这两个项目的金额不相等。2.甲公司 2010 年度财务报告于 2011 年 3 月 31 日对外报出，2011 年 2 月 1 日，甲公司收到乙公司因产品质量问题退回的商品，该商品系 2010 年 12 月 5 日销售；2011 年 2 月 5 日，甲公司从银行借入货币资金5000 万元；2011 年 2 月 10 日，甲公司发现 2010 年 11 月 20 日入账的无形资产未摊销；2011 年 3 月 5 日，甲公司得知丙公司 2010 年 12 月 29 日发生重大火灾，无法偿还所欠甲公司 2010

40、年货款。下列事项中，属于甲公司 2010 年度资产负债表日后非调整事项的是( )。 A乙公司退货 B甲公司从银行借入货币资金 C无形资产未摊销 D应收丙公司货款无法收回（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 选项 A，报告年度或以前期间所售商品在日后期间退回的，属于调整事项；选项 C，是资产负债表日后期间发现的前期差错，属于调整事项；选项 D，因为火灾是在报告年度 2010 年发生的，所以属于调整事项，如果是在资产负债表日后期间发生的，则属于非调整事项。3.A 公司为建造厂房于 2011 年 4 月 1 日从银行借入 8000 万元专门借款，借款期限为 2 年，年利率为 6%，不考虑借

41、款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为 3%，2011 年 7 月 1 日，A 公司采取出包方式委托 B 公司为其建造该厂房，并预付了 4000 万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在 2011 年 8 月 1 日至 11 月 30 日中断施工，12 月 1 日恢复正常施工，至 2011 年年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在 2011 年度应予资本化的利息金额为( )万元。 A80 B60 C240 D180（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 由于非正常原因导致该工程于 2011 年 8 月 1 日至 11 月 30 日发生停工，因此能够资本化的期

42、间为 7 月和 12 月共 2 个月。201 1 年度应予资本化的利息金额=80006%2/12-40003%2/12=60(万元)。4.2010 年 1 月 1 日，乙建筑公司与客户签订一项固定造价建造合同，承建一幢办公楼，预计 2011 年 6 月30 日完工；合同总金额为 32000 万元，预计合同总成本为 28000 万元。2011 年 4 月 28 日，工程提前完工并符合合同要求，客户同意支付奖励款 400 万元。截至 2010 年 12 月 31 日，乙建筑公司已确认合同收入24000 万元。2011 年度，乙建筑公司因该固定造价建造合同应确认的合同收入为( )万元。 A4000

43、B4400 C8000 D8400（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 2011 年应确认的合同收入=合同总收入完工进度-以前期间累计已确认的收入=(32000+400)100%-24000=8400(万元)。5.下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是( )。 A可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额 B可变现净值等于销售存货收到的现金 C可变现净值是存货公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值较低者 D可变现净值是存货的估计售价（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 可变现净值，是指在日常活动中

44、，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额，选项 A 正确。6.长江公司属于核电站发电企业，2010 年 1 月 1 日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为 200000 万元，预计使用寿命为 60 年。根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。2010 年 1 月 1 日预计 60 年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用 20000 万元，且金额较大。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素后确定的折现率为 5%。利率为 5%，期数为 60 的复利现值系数为 0.0535。2011 年长江公司应确认

45、的财务费用为( )万元。 A53.5 B 1070 C1000 D56.18（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 2010 年 1 月 1 日计入预计负债的弃置费用的现值=200000.0535=1070(万元)，2010 年长江公司应确认的财务费用=10705%=53.5(万元)，2011 年长江公司应确认的财务费用=(1070+53.5)5%=56.18(万元)。7.甲公司一批用于新型太阳能汽车研发的机器设备于 2006 年年末购入，账面原价为 260 万元，预计净残值为 10 万元，预计使用寿命为 5 年，采用年限平均法计提折旧，2008 年年末已计提固定资产减值准备 30万元

46、，计提减值准备后预计使用年限、折旧方法和预计净残值均不变。由于市场竞争加剧、消费者偏好改变，加之新型太阳能汽车研发失败，甲公司管理层被迫作出决定，在 2011 年年初处置与研发新型太阳能汽车相关的机器设备。2010 年年末该机器设备公允价值为 30 万元，预计进行处置时将发生清理费 10 万元。则 2010 年年末该固定资产应计提的减值准备金额为( )万元。 A20 B30 C40 D0（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 2008 年计提减值准备前的账面价值=260-(260-10)52=160(万元)；2008 年计提减值准备后的账面价值=160-30=130(万元)，2009

47、年和 2010 年每年计提的折旧额=(130-10)3=40(万元)；2010年计提减值准备前的账面价值=130-402=50(万元)；可收回金额=公允价值-处置费用=30-10=20(万元)；2010 年应计提的减值准备=50-20=30(万元)。8.甲公司以定向增发股票的方式购买乙公司持有的 A 公司 30%股权，能够对 A 公司施加重大影响。为取得该股权，甲公司增发 2000 万股普通股，每股面值为 1 元，每股公允价值为 5 元，另支付承销商佣金 50 万元。甲公司取得该股权时，A 公司可辨认净资产账面价值为 30000 万元，公允价值为 40000 万元。假定甲公司和 A 公司采用的

48、会计政策和会计期间均相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为( )万元。 A9950 B8000 C6950 D7950（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 甲公司取得该股权时应确认的资本公积=2000-20001-50=7950(万元)。9.甲公司 2011 年 3 月在上年度财务报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提。折旧，属于重大差错。该固定资产系 2009 年 6 月接受乙公司捐赠取得。根据甲公司的折旧政策，该固定资产 2009 年应计提折旧 200 万元，2010 年应计提折旧 400 万元。假定甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，不考虑所得税等其他因素，甲公司 2010 年