中级会计实务-115及答案解析.doc

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1、中级会计实务-115 及答案解析(总分：98.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.甲公司外币业务采用当日的即期汇率折算。该公司本月月初持有 10000 美元，月初即期汇率为 1 美元=6.40 元人民币。本月 15 日将其中的 3000 美元售给中国银行，当日中国银行美元买入价为 1 美元=6.36元人民币，卖出价为 1 美元=6.42 元人民币，当日即期汇率为 1 美元=6.39 元人民币。企业售出该笔美元时应确认的汇兑损失为( )元。 A90 B30 C180 D0（分数：1.00）A.B.C.D.2.资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生

2、的下列事项，属于资产负债表日后调整事项的是( )。 A为子公司的银行借款提供担保 B对资产负债表日存在的债务签订债务重组协议 C法院判决赔偿的金额与资产负债表日预汁的相关负债的金额不一致 D债务单位遭受自然灾害导致资产负债表日存在的应收款项无法收回（分数：1.00）A.B.C.D.3.甲、乙企业均为增值税一般纳税入，增值税税率为 17%。甲企业欠乙企业购货款 200 万元(含增值税)，由于甲企业财务发生困难，短期内不能支付货款。经协商，甲企业以其持有的作为交易性金融资产核算的B 公司股票抵偿债务，该股票的账面价值 180 万元(其中累计确认公允价值变动损益 20 万元)、债务重组日的公允价值

3、186 万元，乙企业对该项应收账款计提坏账准备 20 万元。该重组业务对甲企业损益的影响是( )万元。 A14 B6 C20 D40（分数：1.00）A.B.C.D.4.下列关于股份支付在等待期内的每个资产负债表日的账务处理原则和方法的说法中，不正确的是( )。 A等待期长度确定后，业绩条件为非市场条件的，如果后续信息表明需要调整对可行权情况的估计的，应对前期估计进行修改 B在等待期内每个资产负债表日，企业应将取得的职工提供的服务计入成本费用，计入成本费用的金额应当按照权益工具的公允价值计量 C在等待期内每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工入数变动等后续信息做出最佳估计，修正预计

4、可行权的权益工具数量。在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量不一定与实际可行权工具的数量一致 D根据权益工具的公允价值和预计可行权的权益工具数量，计算截至当期累计应确认的成本费用金额，再减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额（分数：1.00）A.B.C.D.5.2011 年 12 月 1 日，甲公司从证券市场上购入乙公司发行的股票作为可供出售金融资产。实际支付款项420 万元(含已宣告未发放现金股利 20 万元和相关税费 2 万元)。2011 年 12 月 31 日，该可供出售金融资产的公允价值为 380 万元，属于一般性下跌。2012 年 3 月 31 日，其公允价值为 30

5、0 万元，预计将会持续下跌。甲公司 2012 年 3 月 31 日应确认的资产减值损失为( )万元。 A80 B100 C110 D90（分数：1.00）A.B.C.D.6.下列有关财政补助收入会计处理的表述中，不正确的是( )。 A财政直接支付方式下，事业单位在实际使用了财政资金的同时确认财政补助收入 B财政授权支付方式下，事业单位在收到单位的零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书时，按照通知书上所列的用款额度确认财政补助收入 C实行财政实拨资金方式下，事业单位在收到单位的开户银行转来的收款通知书时，按照通知书上所列的收款金额确认财政补助收入 D财政授权支付方式下，事业单位收到的用款

6、额度是实际的货币资金（分数：1.00）A.B.C.D.7.甲公司 2011 年 12 月 31 日库存配件为 100 套，每套配件的账面成本为 12 万元，市场价格为 10 万元。该批配件可用于加工 100 件 A 产品，将每套配件加工成 A 产品尚需投入 15 万元。A 产品 2011 年 12 月 31日的市场价格为每件 30.5 万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费 1.5 万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司 2011 年 12 月 31 日该配件的账面价值为( )万元。 A1200 B1080 C1000 D1750（分数：1.00）A.B.C.D.8.下列各项中，

7、属于直接计入所有者权益的利得的是( )。 A出租无形资产取得的收益 B投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额 C处置固定资产产生的净收益 D可供出售金融资产期末公允价值大于其账面价值的差额（分数：1.00）A.B.C.D.9.下列有关资产减值的说法中，不正确的是( )。 A资产组的账面价值通常不应当包括已确认负债的账面价值 B对资产未来现金流量的预计应建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据的基础上 C资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失，并将减值损失按照一定的顺序进行分摊 D在估计资产可收回金额时，只能以单项资产为基础加以确定（分数：1.00）

8、A.B.C.D.10.长期股权投资采用权益法核算的，下列各项中不属于投资企业确认投资收益应考虑的因素的是( )。 A被投资单位实现净利润 B投资企业与被投资单位之间未实现的内部交易 C被投资单位宣告分派现金股利 D投资时被投资单位各项资产公允价值与账面价值的差额（分数：1.00）A.B.C.D.11.下列关于可转换公司债券的说法或做法中，不正确的是( )。 A企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积 B可转换公司债券在进行分拆时，应当对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额 C企业发行认

9、股权和债券分离交易的可转换公司债券，所发行的认股权确认为一项权益工具的，持有入到期没有行权的，应当在到期时将原计入资本公积的部分转入营业外收入 D可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付利息，差额作为利息调整（分数：1.00）A.B.C.D.12.2011 年 10 月甲公司分别与乙公司和丙公司签订销货合同，合同约定甲公司应于 2012 年 3 月将生产的A 产品销售给乙公司，将生产的 B 产品销售给丙公司。A 产品合同价格为 100 万元，B 产品合同价格为 200万元，如甲公司单方面撤销合同，甲公司应支付的违约金为合同价款的

10、30%。由于材料价格上涨等原因，导致 A 产品和 B 产品成本超过财务预算，至 2011 年年末 A 产品已完工并验收入库，其成本为 120 万元；B 产品尚未生产，预计成本为 250 万元。甲公司对上述销售合同的会计处理，正确的是( )。 A确认存货跌价准备 20 万元 B确认存货跌价准备 30 万元 C确认预计负债 60 万元 D确认预计负债 70 万元（分数：1.00）A.B.C.D.13.甲企业于 2011 年 9 月接受一项产品安装任务，安装期 5 个月，合同总收入 30 万元，年度预收款项 12万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本 12 万元，预计还将发生成本 3 万元。甲

11、公司采用累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定完工进度。假定不考虑相关税费，该项劳务对甲公司 2011 年度利润总额的影响金额为( )万元。 A0 B12 C15 D30（分数：1.00）A.B.C.D.14.甲公司 2011 年递延所得税负债的年初余额为 165 万元，递延所得税资产的年初余额为 330 万元。2011年新发生两项暂时性差异：(1)交易性金融资产账面价值大于计税基础 200 万元；(2)预计负债账面价值大于计税基础 160 万元，已知该公司截至当期所得税税率始终为 15%，从 2012 年起该公司不冉享受所得税优惠政策，所得税税率将调整为 25%，不考虑其他因素，该公司 2

12、011 年的递延所得税费用为( )万元。 A175 B10 C-100 D100（分数：1.00）A.B.C.D.15.下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的是( )。 A同定资产盘亏产生的损失计入管理费用 B一般纳税人购入生产设备支付的增值税计入固定资产成本 C固定资产盘盈产生的收益计入营业外收入 D计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)16.关于所得税，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.利润表中应予确认的所得税费用为当期所得税和递延所得税两者之和B.在个别财务报表中，

13、当期所得税资产与负债、递延所得税资产与递延所得税负债可以以抵销后的净额列示C.企业应将所有可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产D.资产账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异17.下列有关建造合同收入的确认与计量的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.合同变更形成的收入不属于合同收入B.工程索赔、奖励形成的收入符合条件应当计入合同收入C.建造合同的结果不能可靠估计但合同成本能够收回的，按能够收回的实际合同成本的金额确认合同收入D.建造合同预计总成本超过合同预计总收入时，应将预计损失立即确认为资产减值损失18.下列关于合并财务报表的合并范围确定的叙述中，正确的有( )。（分数：2.00）

14、A.合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定B.在确定能否控制被投资单位时应当考虑潜在表决权因素C.小规模的子公司应纳入合并财务报表的合并范围D.经营业务性质特殊的子公司不纳入合并财务报表的合并范围19.下列有关收入确认的表述中，符合准则规定的有( )。（分数：2.00）A.现金折扣在实际发生时计入财务费用B.对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债C.特许权费中包含的提供后续服务费，在收到时确认为收入D.企业在销售商品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配20.下列各项资产和负债中，

15、因账面价值与计税基础不一致会形成应纳税暂时性差异的有( )。（分数：2.00）A.使用寿命不确定的无形资产B.已计提减值准备的固定资产C.已确认公允价值变动收益的交易性金融资产D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金21.对于固定资产更新改造的会计处理，下列各项叙述中正确的有( )。（分数：2.00）A.更新改造时发生的支出应当直接计入当期损益B.更新改造时被替换部件的账面价值应当终止确认C.更新改造时替换部件的成本应当计入设备成本D.更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化22.根据现行企业会计准则的规定，下列各项中不应确认为投资损益的有( )。（分数：2.00）A.收到权益法核

16、算的长期股权投资分配的股票股利B.权益法核算的长期股权投资，被投资单位确认实现净利润C.持有的交易性金融资产公允价值发生变动D.成本法核算的长期股权投资，被投资单位实现净利润23.下列关于可供出售金融资产的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益B.可供出售金融资产的公允价值变动应计入当期损益C.取得可供出售金融资产发生的交易费用应直接计入资本公积D.处置可供出售金融资产时，以前期间因公允价值变动计入资本公积的金额应转入当期损益24.下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.用于自行开发建造厂房的土地使用权的账面价

17、值应计入所建厂房的建造成本B.使用寿命不确定的无形资产应每年进行减值测试C.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销D.内部研发项目研究阶段发生的支出不应确认为无形资产25.下列关于非营利组织会计的说法中，不正确的有( )。（分数：2.00）A.会计核算的基础是收付实现制B.会计计量的基础只能采用历史成本C.反映业务活动情况的要素是收入和支出D.民间非营利组织财务会计报告包括资产负债表、利润表和现金流量表三、判断题(总题数：10，分数：10.00)26.对企业持有以备经营出租的空置建筑物或在建建筑物，董事会或类似机构作出书面决议，明确表明将其用于经营租出且持有意图短期内不再发生变化的，但尚未签订

18、租赁协议不属于投资性房地产。( )（分数：1.00）A.正确B.错误27.企业发生的可以结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异，并应全部确认相关的递延所得税资产。( )（分数：1.00）A.正确B.错误28.对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动，计入当期损益。( )（分数：1.00）A.正确B.错误29.企业固定资产的预计报废清理费用，属于弃置费用，应该按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。( )（分数：1.0

19、0）A.正确B.错误30.企业以回购股票形式奖励本企业职工的，属于现金结算的股份支付。( )（分数：1.00）A.正确B.错误31.企业购入的土地使用权，先按实际支付的价款计入无形资产，待土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，再将其账面价值转入相关在建工程。( )（分数：1.00）A.正确B.错误32.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类日该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入“公允价值变动损益”科目。( )（分数：1.00）A.正确B.错误33.在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所采用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税后利率。( )（分数：

20、1.00）A.正确B.错误34.发行权益性证券相关的佣金、手续费等均应自所发行权益性证券的溢价发行收入中扣减，在发行权益性证券无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当直接计入当期损益。( )（分数：1.00）A.正确B.错误35.对于附有销售退回条件的商品销售，如果企业不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品的退货期满时确认收入。( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、计算题(总题数：2，分数：20.00)36.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。甲公司固定资产采用年限平均法计提折旧，期末采用账面价值与可收回金额孰低计价；原材料采用实际成本核算，期末采用成本与可变现净值

21、孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。假定不考虑除增值税以外的其他税费，且各项资产以前未计提过资产减值准备。甲公司 2011 年至 2012 年发生如下经济业务事项：(1)2011 年 3 月 1 日，新项目投产，生产 A 产品。甲公司购入生产 A 产品的丙材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为 200 万元，增值税 34 万元，另外支付运杂费 6 万元。(2)2011 年 12 月 31 日，结存的丙材料的实际成本 160 万元，市场购买价格为 145 万元；生产的 A 产品的预计售价为 225 万元，预计销售费用及税金为 7 万元，生产 A 产品尚需投入 90 万元。(3)2011

22、年 12 月 31 日，由于生产的 A 产品销售状况不佳，生产 A 产品的设备进行减值测试，其可收回金额为 300 万元，计提固定资产减值准备。该设备账面原值为 400 万元，已计提折旧 64 万元，计提减值准备后，重新估计的设备尚可使用年限为 4 年，以年限平均法计提折旧，预计净残值为 12 万元。(4)2011 年 7 月 1 日 A 产品停止生产后，设备已停止使用。9 月 1 日甲公司将设备与丁公司的钢材相交换，换入的钢材用于建造新的生产线。设备的公允价值为 250 万元，增值税为 42.5 万元；钢材的公允价值为260 万元，增值税为 44.2 万元。甲公司向丁公司支付补价 11.7

23、万元。假定该交换具有商业实质。要求：(1)编制甲公司购买原材料相关的的会计分录；(2)编制甲公司计提资产减值准备的会计分录；(3)编制甲公司非货币性资产交换相关的会计分录。(答案中金额单位用万元表示，保留小数点后两位)（分数：10.00）_37.福展公司为提高闲置资金的使用效率，2011 年度进行了以下投资：(1)1 月 1 日，购入甲公司于当日发行且可上市交易的债券 100 万张，支付价款 9500 万元，另支付手续费90.12 万元。该债券期限为 5 年，每张面值为 100 元，实际年利率为 7%，票面年利率为 6%，于每年 12 月31 日支付当年年度利息。福展公司有充裕的现金，管理层计

24、划持有该债券至到期。12 月 31 日，福展公司收到 2011 年年度利息 600 万元。根据甲公司公开披露的信息，福展公司估计所持有甲公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自甲公司取得利息收入 400 万元。当日市场年利率为5%。(2)4 月 10 日，购买乙公司首次公开发行的股票 100 万股，共支付价款 800 万元。福展公司取得乙公司股票后，对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响。乙公司股票的限售期为 1 年，福展公司取得乙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售乙公司股票的计划。12 月 31 日，乙公司股票公允价值为每股 12 元。

25、(3)5 月 15 日，从二级市场购买丙公司股票 200 万股，共支付价款 920 万元。取得丙公司股票时，丙公司已宣告发放现金股利，每 10 股派发现金股利 0.6 元。福展公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响。福展公司管理层拟随时出售丙公司股票。12 月 31 日，丙公司股票公允价值为每股 4.2 元。相关年金现值系数如下：(P/A，5%，5)=4.3295；(P/A，6%，5)=4.2124；(P/A，7%，5)=4.1002；(P/A，5%，4)=3.5460；(P/A，6%，4)=3.4651；(P/A，7%，4)=3.3872。相关复利现值系数如下：(P/S

26、，5%，5)=0.7835；(P/S，6%，5)=0.7473；(P/S，7%，5)=0.7130；(P/S，5%，4)=0.8227；(P/S，6%，4)=0.7921；(P/S，7%，4)=0.7629。本题中不考虑所得税及其他因素。要求：(1)判断福展公司取得甲公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制福展公司取得甲公司债券时的会计分录；(2)计算福展公司 2011 年因持有甲公司债券应确认的投资收益，并编制相关会计分录；(3)判断福展公司持有的甲公司债券 2011 年 12 月 31 日是否应当计提减值准备，并说明理由。如应计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录；(4)

27、判断福展公司取得乙公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制福展公司 2011 年 12 月 31日确认所持有乙公司股票公允价值变动的会计分录；(5)判断福展公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并计算福展公司 2011 年度因持有丙公司股票应确认的损益。(答案中的金额单位用万元表示)（分数：10.00）_五、综合题(总题数：2，分数：33.00)38.宏达股份有限公司(以下简称“宏达公司”)为境内上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。宏达公司 2011 年度发生的有关事项及其会计处理如下：(1)2011 年 7 月 1 日，宏达公司因融资需要，将其生

28、产的一批商品销售给同是一般纳税人的 B 公司，销售价格为 600 万元(不含增值税)，商品销售成本为 480 万元，商品已经发出，货款尚未收到。按照双方协议，宏达公司将该批商品销售给 B 公司后一年内以 650 万元的价格购回所售商品。2011 年 12 月 31 日，宏达公司尚未回购该批商品。2011 年 7 月 1 日，宏达公司就该批商品销售确认了销售收入，并结转相应成本。(2)2011 年 12 月 1 日，宏达公司向 C 公司销售商品一批，价值 100 万元，成本为 60 万元，商品已经发出，该批商品对方已预付货款。C 公司当天收到商品后，发现商品质量未达到合同规定的要求，立即根据合同

29、的有关价格减让和退货的条款与宏达公司协商，要求宏达公司在价格上给予一定的减让，否则予以退货。至年底，双方尚未就此达成一致意见，宏达公司也未采取任何补救措施。宏达公司 2011 年确认了收入并结转了已售商品的成本。(3)2011 年 6 月 1 日，宏达公司与 D 公司签订销售合同。合同规定，宏达公司向 D 公司销售生产线一条，总价款为 250 万元；宏达公司负责该生产线的安装调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。12 月 5 日，宏达公司向 D 公司发出生产线；12 月 8 日，D 公司收到生产线并向宏达公司支付 250 万元货款；12 月 20 日，宏达公司向 D 公司派出生产线

30、安装工程技术人员，进行生产线的安装调试；至 12 月 31日，该生产线尚未安装完工。宏达公司 2011 年确认了销售收入。(4)2011 年 12 月 1 日，宏达公司与 E 公司签订协议，向 E 公司销售一台大型设备，总价款为 1500 万元。但是，宏达公司需要委托 F 企业来完成设备的一个主要部件的制造任务。根据宏达公司与 F 企业之间的协议，F 企业生产该部件发生成本的 110%即为宏达公司应支付给 F 企业的劳务款。12 月 25 日，宏达公司本身负责的部件制造任务以及 F 企业负责的部件制造任务均已完成，并由宏达公司组装后将设备运往 E 公司；E 公司根据协议已向宏达公司支付有关货款

31、。但是，F 企业相关的制造成本详细资料尚未交给宏达公司。宏达公司本身在该大型设备的制造过程中发生的成本为 1300 万元。宏达公司于 2011 年确认了收入。(5)2011 年 12 月 15 日，宏达公司采用托收承付方式向 F 公司销售一批商品，成本为 150 万元，开出的增值税专用发票上注明：售价 200 万元，增值税 34 万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知 F 公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。宏达公司的会计处理如下：借：发出商品 150贷：库存商品 150借：应收账款F 公司 34贷：应交税费应交增值税(销项税额) 34要

32、求：根据上述资料回答下列问题：(1)分析判断宏达公司上述事项(1)有关收入的确认是否正确，并说明理由；(2)分析判断宏达公司上述事项(2)有关收入的确认是否正确，并说明理由；(3)分析判断宏达公司上述事项(3)有关收入的确认是否正确，并说明理由；(4)分析判断宏达公司上述事项(4)有关收入的确认是否正确，并说明理由；(5)分析判断宏达公司上述事项(5)有关收入的确认是否正确，并说明理由。(答案中金额单位均用万元表示)（分数：15.00）_39.甲公司和乙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 25%。甲公司有关资料如下：(1)甲公

33、司于 2009 年 1 月 1 日取得乙公司 10%的股权，成本为 1000 万元，取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值总额为 12000 万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，甲公司对其采用成本法核算。甲公司按照净利润的 10%提取法定盈余公积。(2)2010 年 7 月 1 日，甲公司又以 3300 万元的价格取得乙公司 20%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为 15000 万元。取得该部分股权后，按照乙公司章程规定，甲公司能够派人参与乙公司的生产经营决策并打算长期持有，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定甲公司在

34、取得对乙公司 1%股权后至新增投资日，乙公司通过生产经营活动实现的净利润为 2000 万元(其中：2009 年实现净利润为 1200万元，2010 年上半年实现净利润为 800 万元)，2009 年上半年乙公司分派现金股利 200 万元。除上述事项外，未发生其他计入所有者权益的交易或事项。2010 年 7 月 1 日，乙公司除一批存货的公允价值和账面价值不同外，其他资产的公允价值和账面价值均相等。该批存货的公允价值为 300 万元，账面价值为 200 万元，2010 年乙公司将上述存货对外销售 50%，剩余存货在 2011 年全部实现对外销售。(3)2010 年下半年乙公司实现净利润 1000

35、 万元。(4)2010 年 8 月乙公司向甲公司销售一批商品，售价为 500 万元，成本为 200 万元，甲公司购入后将其作为固定资产核算预计其使用寿命为 5 年，采用直线法计提折旧，净残值为 0。至 2009 年资产负债表日，甲公司未对外出售该固定资产。(5)2011 年乙公司实现净利润 1600 万元，分派现金股利 600 万元。假定除上述事项外，不考虑其他交易事项。要求：(1)编制 2009 年甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录；(2)编制 2010 年甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录；(3)编制 2011 年甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录；(4)确定 2011 年 12 月

36、 31 日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值和计税基础，分析判断差异的类型及是否需要确认递延所得税，并说明理由。(答案中的金额单位用万元表示)（分数：18.00）_中级会计实务-115 答案解析(总分：98.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.甲公司外币业务采用当日的即期汇率折算。该公司本月月初持有 10000 美元，月初即期汇率为 1 美元=6.40 元人民币。本月 15 日将其中的 3000 美元售给中国银行，当日中国银行美元买入价为 1 美元=6.36元人民币，卖出价为 1 美元=6.42 元人民币，当日即期汇率为 1 美元=6.39 元人民

37、币。企业售出该笔美元时应确认的汇兑损失为( )元。 A90 B30 C180 D0（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 应确认的汇兑损失=3000(6.39-6.36)=90(元)。2.资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项，属于资产负债表日后调整事项的是( )。 A为子公司的银行借款提供担保 B对资产负债表日存在的债务签订债务重组协议 C法院判决赔偿的金额与资产负债表日预汁的相关负债的金额不一致 D债务单位遭受自然灾害导致资产负债表日存在的应收款项无法收回（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 为子公司的银行借款提供担保属于非调整事项，选项 A 不正确；对资

38、产负债表日存在的债务签订债务重组协议属于非调整事项，选项 B 不正确；法院判决赔偿的金额与资产负债表日预计的相关负债的金额不一致属于调整事项，选项 C 正确；债务单位遭受自然灾害导致资产负债表日存在的应收款项无法收回属于非调整事项，选项 D 不正确。法院判决赔偿的金额与资产负债表日预计的相关负债的金额不一致应作为资产负债表日后期间的调整事项；其余属于非调整事项。3.甲、乙企业均为增值税一般纳税入，增值税税率为 17%。甲企业欠乙企业购货款 200 万元(含增值税)，由于甲企业财务发生困难，短期内不能支付货款。经协商，甲企业以其持有的作为交易性金融资产核算的B 公司股票抵偿债务，该股票的账面价值

39、 180 万元(其中累计确认公允价值变动损益 20 万元)、债务重组日的公允价值 186 万元，乙企业对该项应收账款计提坏账准备 20 万元。该重组业务对甲企业损益的影响是( )万元。 A14 B6 C20 D40（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 甲公司债务重组收益=200-186=14(万元)；转让股票损益=186-180=6(万元)(收益)，所以该重组业务对甲企业损益的影响金额=14+6=20(万元)。甲企业会计处理:借：应付账款 200贷：交易性金融资产成本 160公允价值变动 20投资收益 6营业外收入债务重组利得 14借：公允价值变动损益 20贷：投资收益 204.下列

40、关于股份支付在等待期内的每个资产负债表日的账务处理原则和方法的说法中，不正确的是( )。 A等待期长度确定后，业绩条件为非市场条件的，如果后续信息表明需要调整对可行权情况的估计的，应对前期估计进行修改 B在等待期内每个资产负债表日，企业应将取得的职工提供的服务计入成本费用，计入成本费用的金额应当按照权益工具的公允价值计量 C在等待期内每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工入数变动等后续信息做出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量。在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量不一定与实际可行权工具的数量一致 D根据权益工具的公允价值和预计可行权的权益工具数量，计算截至当期累计应确认的成

41、本费用金额，再减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 在等待期内每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息做出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量。在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权工具的数量一致，故 C 不正确。5.2011 年 12 月 1 日，甲公司从证券市场上购入乙公司发行的股票作为可供出售金融资产。实际支付款项420 万元(含已宣告未发放现金股利 20 万元和相关税费 2 万元)。2011 年 12 月 31 日，该可供出售金融资产的公允价值为 380 万元，属于一般性下跌。

42、2012 年 3 月 31 日，其公允价值为 300 万元，预计将会持续下跌。甲公司 2012 年 3 月 31 日应确认的资产减值损失为( )万元。 A80 B100 C110 D90（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 可供出售金融资产初始投资成本=420-20=400(万元)，甲公司 2012 年 3 月 31 日应确认的资产减值损失=400-300=100(万元)，或应确认的资产减值损失=(380-300)+(400-380)=100(万元)，所以选项B 正确。6.下列有关财政补助收入会计处理的表述中，不正确的是( )。 A财政直接支付方式下，事业单位在实际使用了财政资金的同

43、时确认财政补助收入 B财政授权支付方式下，事业单位在收到单位的零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书时，按照通知书上所列的用款额度确认财政补助收入 C实行财政实拨资金方式下，事业单位在收到单位的开户银行转来的收款通知书时，按照通知书上所列的收款金额确认财政补助收入 D财政授权支付方式下，事业单位收到的用款额度是实际的货币资金（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 事业单位收到的用款额度不是实际的货币资金，在商业银行开设的单位零余额账户不是实存资金账户，是一个过渡性的待结算账户，选项 D 不正确。7.甲公司 2011 年 12 月 31 日库存配件为 100 套，每套配件的账面成

44、本为 12 万元，市场价格为 10 万元。该批配件可用于加工 100 件 A 产品，将每套配件加工成 A 产品尚需投入 15 万元。A 产品 2011 年 12 月 31日的市场价格为每件 30.5 万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费 1.5 万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司 2011 年 12 月 31 日该配件的账面价值为( )万元。 A1200 B1080 C1000 D1750（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 该配件所生产的 A 产品成本=100(12+15)=2700(万元)，其可变现净值=100(30.5-1.58)=2900(万元)，A 产品

45、没有发生减值，该配件期末应当按照成本计量，所以该配件账面价值为 1200 万元(10012)，选项 A 正确。8.下列各项中，属于直接计入所有者权益的利得的是( )。 A出租无形资产取得的收益 B投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额 C处置固定资产产生的净收益 D可供出售金融资产期末公允价值大于其账面价值的差额（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 出租无形资产取得的收益计入其他业务收入，选项 A 不正确；投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额计入资本公积(资本溢价)，选项 B 不正确；处置固定资产产生的净收益计入营业外收入，属于直接计入当期损益的

46、利得，选项 C 不正确；可供出售金融资产期末公允价值大于其账面价值的差额计入资本公积(其他资本公积)，属于直接计入所有者权益的利得，选项 D 正确。9.下列有关资产减值的说法中，不正确的是( )。 A资产组的账面价值通常不应当包括已确认负债的账面价值 B对资产未来现金流量的预计应建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据的基础上 C资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失，并将减值损失按照一定的顺序进行分摊 D在估计资产可收回金额时，只能以单项资产为基础加以确定（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 资产组的账面价值通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑

47、该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外，选项 A 正确。根据减值测试的结果，资产组(包括资产组组合)的可收回金额如低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当按照一定顺序进行分摊，选项 C 正确。资产减值原则上应以单项资产为基础，如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额，选项 D 不正确。10.长期股权投资采用权益法核算的，下列各项中不属于投资企业确认投资收益应考虑的因素的是( )。 A被投资单位实现净利润 B投资企业与被投资单位之间未实现的内部交易 C被投资单位宣告分派现金股利 D投资时被投资单位各项资产公允价值与账面价值的差额（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 权益法下，投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期损益，选项 A 不正确；权益法下确认投资收益时，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予以抵销，选项 B 不正确；权益法下被投资单位宣告分配现金股利，应冲减投资成本，和确认投资收益无关，选项 C 正确；权益法核算的长期股权投资，在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基