注册会计师会计-93及答案解析.doc
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1、注册会计师会计-93 及答案解析(总分:100.03,做题时间:90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数:20,分数:20.00)1.甲公司持有乙公司 30%的股权,对乙公司具有重大影响。甲公司于 207年 12月 1日与丙公司签订了股权转让协议,根据该协议,甲公司将其持有的乙公司 30%的股权以 4500 万元的价格转让给丙公司,该项股权投资在该日的账面价值为 3000万元,其中,损益调整为 500万元,其他权益变动为 300万元,未发生减值损失。在不考虑相关税费的情况下,甲公司因处置该项投资所产生的投资收益为( )万元。(分数:1.00)A.1500B.1800C.2000D.23002.
2、甲公司 207年初递延所得税负债的余额为 120万元,递延所得税资产的余额为 100万元。年末计算的应纳税暂时性差异为 800万元,可抵扣暂时性差异为 600万元,假定该公司适用的所得税税率为 25%并预计其今后不会发生变化,甲公司未来有足够的应纳税所得额抵减可抵扣暂时性差异,发生的暂时性差异均不属于权益和企业合并事项。甲公司 207年的递延所得税为( )万元。(分数:1.00)A.30B.50C.70D.1303.甲公司 207年度归属于普通股股东的净利润为 50000万元。年初发行在外的普通股股数为 100000万股,207 年 4月 1日增发普通股 40000万股,207 年 9月 30
3、日发行 60000万份认股权证,每份认股权证可于次年的 7月 1日转换为本公司 1股普通股,行权价格为每股 4元。当期普通股平均市场价格为每股6元。甲公司 207年度的稀释每股收益为( )元。(分数:1.00)A.0.1B.0.33C.0.37D.0.384.下列各项中,属于会计政策变更的是( )。(分数:1.00)A.对资产由历史成本计量改按重估价计量B.无形资产由年限平均法改为按产量法摊销法C.坏账的核算由应收账款余额百分比法改为账龄分析法D.无形资产由使用寿命不确定变为使用寿命有限而进行摊销5.下列各项中,属于政府补助的是( )。(分数:1.00)A.增值税出口退税B.政府给予企业的债务
4、豁免C.按规定直接免征的所得税D.政府鼓励研发而给予企业的研发补贴6.甲公司 204年 1月 8日购入的某项专利技术,成本为 400万元,预计使用寿命为 10 年,预计净残值为零。206 年 12月 31日,经减值测试其可收回金额为 1407万元,预计尚可使用 4年。甲公司 207年度对该项专利技术应摊销的金额为( )万元。(分数:1.00)A.20B.35C.40D.707.在计算存货的可变现净值时,下列各项中,应予以考虑的是( )。(分数:1.00)A.预计资产负债表日后销售价格的下降B.预计资产负债表日后将发行公司债券C.预计资产负债表日后将增加公司管理人员的薪酬D.预计资产负债表日后公
5、司员工持有的认股权证将转为股权8.在不涉及相关税费的情况下,下列有关债务重组的表述中,正确的是( )。(分数:1.00)A.债务人偿还的现金超过其债务账面价值的差额确认为债务重组利得B.债务人偿还的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额应确认为资产处置损益C.债务人偿还的非现金资产的公允价值超过其债务账面价值的差额确认为债务重组利得D.债务人偿还的非现金资产的公允价值低于其债务账面价值的差额确认为资产处置损益9.下列各项中,应确认投资损益的是( )。(分数:1.00)A.对长期股权投资计提减值准备B.可供出售金融资产期末公允价值高于其账面价值C.企业无法支付的应付账款D.采用成本法核算的长期股
6、权投资,被投资方宣告分配现金股利10.甲公司当期将一栋出租期满的办公楼予以出售。该办公楼的账面原价为 1000万元,期末按公允价值计量,其持有期间公允价值累计净增加额为 300万元,出售所得价款为 1400万元。在不考虑其他因素的情况下,甲公司对该项出售交易应确认的收入为( )万元。(分数:1.00)A.400B.1100C.1400D.170011.固定资产发生的后续支出,应当( )。(分数:1.00)A.全部费用化直接计入当期损益B.全部资本化计入相关资产成本C.符合资本化条件的支出计入相关资产成本,其余的计入当期损益D.不符合资本化条件的支出应计入长期待摊费用按期摊销计入损益12.以间接
7、法编制经营活动现金流量时,下列各项中,应作为净利润调节项目的是 ( )。(分数:1.00)A.将债务转为资本B.递延所得税资产的减少C.购买子公司股权支付的现金D.融资租入固定资产支付的现金13.按成本模式对投资性房地产进行后续计量时,下列核算正确的是( )。(分数:1.00)A.对投资性房地产不计提折旧,期末按照账面原价计量B.对投资性房地产不计提折旧,期末按原价与可收回金额孰低计量C.对投资性房地产计提折旧,期末按账面价值与可收回金额孰低计量D.对投资性房地产计提折旧,期末按账面净值与可收回金额孰低计量14.下列各项中,构成同一控制下控股合并的初始投资成本的是( )。(分数:1.00)A.
8、因企业合并而发生的各项直接相关费用B.按被合并方所有者权益账面价值的份额计算的金额C.为取得被合并方控制权而发行的权益性证券的公允价值D.为取得被合并方控制权而付出资产、发生或承担的负债的公允价值15.企业取得下列各项金融资产时,其所发生的相关交易费用应直接计入当期损益的是 ( )。(分数:1.00)A.划分为交易性金融资产在取得时所发生的交易费用B.划分为可供出售金融资产在取得时所发生的交易费用C.划分为贷款和应收款项的金融资产在取得时所发生的交易费用D.划分为持有至到期投资的金融资产在取得时所发生的交易费用16.在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中,下列有关会计处理正确
9、的是( )。(分数:1.00)A.以换出资产的公允价值作为换入资产的成本基础B.以换出资产的账面价值作为换入资产的成本基础C.换出资产的公允价值大于其账面价值的差额应当递延D.换出资产的公允价值小于其账面价值的差额应当计入换入资产的成本17.甲公司为增值税一般纳税人。该公司 207年度应付职工的工资为 5000万元,工会经费和职工教育经费分别为 100万元和 75万元,为职工支付的基本养老保险费 750万元,发生职工福利费 200万元。另外,为职工提供本公司产品,其成本为 1800万元,公允价值为 2000万元,增值税额为 340万元,为职工提供住房折旧费用 120万元。不考虑其他因素,甲公司
10、当年度应付职工薪酬合计为( )万元。(分数:1.00)A.7550B.7925C.8465D.858518.下列有关表述中,正确的是( )。(分数:1.00)A.少数股东权益在合并资产负债表中无需单独列示B.少数股东权益在合并资产负债表中作为负债单独列示C.少数股东权益在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示D.少数股东权益在合并资产负债表中的负债和所有者权益项目中单独列示19.甲公司于 206年 1月 1日购入乙公司 30%的股权,对乙公司具有重大影响,初始投资成本为 3600万元,投资时乙公司可辨认净资产的公允价值为 10000万元,至 206年 12月 31日该项投资的账面价值为4000
11、万元,其中超过初始投资成本的部分为乙公司实现净利润的调整额。 207 年 1月 10日,甲公司又以 4500万元购入乙公司 30%的股份,由此甲公司能够控制乙公司的财务和生产经营决策(属于非同一控制下的企业合并,不考虑相关交易费用)。购买日,乙公司可辨认净资产的公允价值为 14000万元。甲公司在购买日计算的合并商誉为( )万元。(分数:1.00)A.100B.300C.900D.130020.乙公司 207年年初发行在外的普通股为 90000万股。207 年 4月 1日和 7月 1日分别增发了 5000万股和 10000万股;207 年 12月 1日,回购 6000万股用于注销。乙公司 20
12、7年发行在外普通股的加权平均股数为( )万股。(分数:1.00)A.52500B.98250C.90000D.99000二、B多项选择题/B(总题数:10,分数:20.00)21.按照企业会计准则规定,下列各项资产计提的减值准备在符合条件的情况下可以转回的有( )。(分数:2.00)A.存货跌价准备B.贷款损失准备C.应收账款坏账准备D.无形资产减值准备22.下列有关无形资产会计处理的表述中,正确的有( )。(分数:2.00)A.企业因购买某项无形资产所发生的相关税费应计入无形资产的成本B.企业研究与开发过程中所发生的全部费用均应确认为无形资产的成本C.同一控制下的企业合并产生的无形资产,只要
13、公允价值能可靠计量均应确认为无形资产D.非同一控制下的企业合并产生的无形资产,只要公允价值能可靠计量均应确认为无形资产23.下列各项中,按照会计准则规定无论是否发生减值迹象至少于每年末进行减值测试的资产有( )。(分数:2.00)A.生产使用的固定资产B.企业合并中形成的商誉C.使用寿命有限的无形资产D.使用寿命不确定的无形资产24.通过多次交换交易分步实现的非同一控制下的控股合并,下列各项构成其合并成本的有( )。(分数:2.00)A.每一单项交易所发生的成本B.为企业合并而发生的直接相关费用C.为企业合并而发行权益性证券的发行费用D.为企业合并而发行债券所发生的发行费用25.在不考虑其他因
14、素的情况下,下列因外币交易而产生的各项中,应当在资产负债表日采用即期汇率折算的有( )。(分数:2.00)A.外币应付账款B.外币应收账款C.外币长期借款D.以外币购入的固定资产26.在计算基本和稀释每股收益时,均需考虑的因素有( )。(分数:2.00)A.当期回购的普通股股数B.期初发行在外普通股股数C.当期新发行的普通股股数D.归属于普通股股东的净利润27.下列各项中,不符合资产定义和确认条件的项目的有( )。(分数:2.00)A.培训职工所发生的支出B.因环境污染所发生的赔款支出C.研发新产品所发生的调查研究支出D.为建造厂房而购买土地使用权所支付的款项28.下列有关中期财务报告的表述中
15、,正确的有( )。(分数:2.00)A.对于偶然性收入,均应当在中期财务报告中予以递延B.中期财务报告应当采用与年度财务报告一致的会计政策C.中期会计计量应当以年初至本中期末为基础且不影响年度结果D.中期会计计量时对重要性判断应当以中期财务数据为基础,不应以年度财务数据为基础29.下列各项金融资产中,期末应当按照公允价值计量的有( )。(分数:2.00)A.划分为可供出售的债权性投资B.划分为交易性的权益工具投资C.划分为持有至到期的债权性投资D.划分为可供出售的权益工具投资30.下列各项中,属于会计计量属性的有( )。(分数:2.00)A.现值B.历史成本C.公允价值D.未来现金流量三、B计
16、算及会计处理题/B(总题数:3,分数:25.00)(答案中的金额单位以万元表示,有小数的,保留两位小数,两位小数后四舍五入)甲公司于 205年 1月 1日从资本市场购入乙公司当日发行的 5年期公司债券。甲公司所购入债券的面值总额为 5000万元,票面年利率为 5%,市场实际利率为 6%,甲公司以 4789.38万元购入(含相关交易费用)。经甲公司管理当局研究决定将该项债券投资持有至到期。该债券按年支付利息,债券到期偿还本金和最后一期利息。甲公司在债券持有期间内每年 1月 10日收到乙公司发放的债券利息,债券到期后的下一年度 1月 10日收到偿还的本金和最后一期利息。要求:(分数:7.00)(1
17、).编制甲公司购买乙公司债券的相关的会计分录;(分数:3.50)_(2).按年计算甲公司持有该债券的摊余成本、当期分摊的利息调整金额,以及应摊销的利息调整金额(填入下表),并编制 205年和 209年与计提利息、摊销利息调整金额相关的会计分录。 B债券摊余成本、利息调整等计算表/B 单位:万元年份 年初摊余成本 实际利息 票面利息 年末摊余成本 当期摊销的利息调整余额205206207208209合计(分数:3.50)_甲公司系药品制造企业,其为增值税一般纳税人。甲公司于 202年 1月 31日经董事会会议通过,决定研制一项新型药品,该药物目前国内尚无同类产品,预计需要 3年时间才能完成。甲公
18、司为研制新型药品发生了如下交易或事项:(1)202年 2月 20日从国外购入相关研究资料,实际支付的金额为 100万美元,美元兑人民币的即期汇率为 1:7.8。(2)202年 2月 30日,向主管部门申请国家级科研项目研发补贴 500万元。主管部门经研究批准了该项申请,并于 205年 4月 4日拨入 300万元,其余 200万元待项目研发完成并经权威机构认证通过后再予拨付,如果项目不能达到预定目标,或者权威机构认证未予通过,则余款 200万元不再拨付。(3)202年 3月 10日日购入为研发新药品所需的实验器材,以银行存款支付。该实验器材作为固定资产管理,其原价为 1200万元,预计使用年限为
19、 10年,按照直线法计提折旧,预计净残值为零。(4)为研发该药品自 202年 2月 1日起至 202年 6月 30日止,已发生人员工资 300万元,其他费用600万元以银行存款支付。(5)经研究,甲公司认为继续开发该新药品具有技术上可行性,为此,于 202年 7月 1日起,开始进行开发活动。至 202年 12月 31日,已投入原材料 3000万元,相关的增值税额为 510万元;支付相关人员工资 300万元。(6)203年 1月 1日,甲公司经进一步研发证明其继续开发该项药品具有技术上的可靠性,有可靠的财务等资源支持其完成该项开发,研发成功的可能性很大,一旦研发成功将给公司带来极大的效益,且开发
20、阶段的支出能够可靠计量,即符合资本化条件。甲公司于 203 年度为进一步研发新药品,发生的材料、增值税额、工资、其他费用分别为 8000万元、1360 万元、800 万元、1200 万元(以银行存款支付)。该药品于 204年度发生开发费用 5000万元,其中,人员工资 3000万元,其他费用 2000 万元以银行存款支付。该项无形资产预计可使用 10年,按直线法摊销,预计净残值为零。205 年 1月 6日,该项开发活动达到预定可使用状态。(7)甲公司于 205年 3月 31日收到主管部门拨付的剩余补贴款项。(8)因市场上又出现新的与甲公司新产品类似的药品,导致甲公司研制的上述新药品的销量锐减,
21、为此,甲公司于 208年 12月 31日对该项无形资产进行减值测试,预计其公允价值为 8200万元,预计销售费用为 200万元,预计尚可使用 4年,预计净残值为零。假定不考虑所得税影响和其他相关因素。要求:(分数:8.01)(1).按年编制甲公司 202年至 205年与研发活动相关的会计分录、计算甲公司应予资本化计入无形资产的研发成本;(分数:2.67)_(2).计算甲公司 208年 12月 31日的可收回金额,并计算应计提的减值准备、编制相关的会计分录;(分数:2.67)_(3).计算甲公司该项无形资产于 209年度应摊销金额。(分数:2.67)_205年年初,乙公司经董事会通过并经股东大会
22、批准,决定授予 120名管理人员每人 200份现金股票增值权,所附条件为:第一年年末可行权的条件为当年度企业税后利润增长 10%;第二年年末可行权的条件为企业税后利润两年平均增长 12%;第三年年末可行权的条件为企业税后利润三年平均增长 11%。其他有关资料如下:(1)税后利润增长及离开人员情况205 年 12月 31日,税后利润增长 9%,同时,有 3名管理人员离开。乙公司预计 206 年的利润将仍会增长,且能达到两年税后利润平均增长 12%的目标,并预计 206年会有 2名管理人员离开。206 年 12月 31日,税后利润增长 10%,同时,有 4名管理人员离开。乙公司预计 207 年的利
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