中级会计实务-财务报告(三)-1及答案解析.doc

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1、中级会计实务-财务报告(三)-1 及答案解析(总分：92.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：15，分数：15.00)1.母公司是指控制一个或一个以上主体的主体。这句话中的第一个“主体”不可能是_。 A.被投资单位中可分割的部分 B.企业所控制的结构化主体 C.投资性主体 D.合营安排或联营企业（分数：1.00）A.B.C.D.2.结构化主体，是指其设计导致在确定其控制方时不能将表决权或类似权利作为决定因素的主体，主导该主体相关活动的依据通常是合同安排或其他安排形式。包括的内容不可能是_。 A.证券化产品 B.部分投资基金 C.余额宝 D.发行权益工具（分数：1.00）A

2、.B.C.D.3.会计准则中关于“控制”的定义中所提及的“相关活动”是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常不包括_。 A.商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理 B.资产的购买和处置 C.研究与开发活动以及融资活动 D.对被投资方回报影响甚微或没有影响的行政活动（分数：1.00）A.B.C.D.4.在判断投资方对被投资方所拥有的权力时，下列表述不正确的是_。 A.应仅考虑投资方及其他方享有的实质性权利 B.实质性权利应是在对相关活动进行决策时有实际能力行使的可执行权利 C.对于投资方拥有的实质性权利，如果投资方并未实际行使，在判断投资方是否对被

3、投资方拥有权利时不予以考虑 D.仅享有保护性权利的投资方不拥有对被投资方的权力（分数：1.00）A.B.C.D.5.合并资产负债表应当以母公司和子公司的资产负债表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并资产负债表的影响后，由母公司合并编制。下列表述不正确的是_。 A.母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销，同时抵销相应的长期股权投资减值准备 B.子公司持有母公司的长期股权投资，应当视为企业集团的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示 C.子公司相互之间持有的长期股权投资，应当比照

4、母公司对子公司的股权投资的抵销方法，采用库存股法将长期股权投资与其对应的子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销 D.母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备（分数：1.00）A.B.C.D.6.母公司和子公司的所得税税率均为 25%。2014 年 9 月，母公司向子公司销售商品 100 件，每件成本1.20 万元，每件销售价格为 1.50 万元，子公司本年全部未实现对外销售，期末该批存货的可变现净值每件为 1.05 万元，2014 年年末母公司在编制合并报表时不正确的处理是_。 A.借：营业收入 150 贷：营业成本 150 B

5、.借：营业成本 30 贷：存货 30 C.借：存货存货跌价准备 30 贷：资产减值损失 30 D.借：所得税费用 7.5 贷：递延所得税资产 7.5（分数：1.00）A.B.C.D.7.甲公司是乙公司的母公司，双方所得税税率均为 25%。2013 年 6 月 15 日，甲公司将其产品以市场价格销售给乙公司，售价为 150 万元(不考虑相关税费)，销售成本为 100 万元。乙公司购入后作为管理用固定资产，当日投入使用，资产尚可使用年限为 5 年，采用直线法计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2014 年年末合并资产负债表时，应调整“固定资产”项目金额为_万元。 A.50 B.10 C.-35

6、D.-40（分数：1.00）A.B.C.D.8.甲公司 2014 年 3 月 2 日从其拥有 80%股份的乙公司购进一项无形资产，该无形资产的成本为 90 万元，已摊销 20 万元，售价 100 万元。甲公司购入后作为无形资产核算并于当月投入使用，预计尚可使用 5 年，净残值为零，采用直线法进行摊销。甲公司的所得税税率为 25%，税法规定该无形资产的尚可使用年限为5 年，净残值为零，采用直线法进行摊销。甲公司 2014 年年末编制合并报表时，不正确的会计处理为_。 A.抵销营业收入和营业成本 30 万元 B.调整减少无形资产账面价值 25 万元 C.确认递延所得税资产 6.25 万元 D.确认

7、递延所得税收益 6.25 万元（分数：1.00）A.B.C.D.9.甲公司 2014 年 3 月 2 日从其拥有 80%股份的乙公司购进一项无形资产，该无形资产的成本为 90 万元，已摊销 20 万元，售价 100 万元。甲公司购入后作为无形资产核算并于当月投入使用，预计尚可使用 5 年，净残值为零，采用直线法进行摊销。甲公司的所得税税率为 25%，税法规定该无形资产的尚可使用年限为5 年，净残值为零，采用直线法进行摊销。甲公司 2015 年年末编制合并报表的处理中，不正确的是_。 A.抵销管理费用 6 万元 B.抵销无形资产多计提的摊销额 11 万元 C.确认递延所得税收益 6.25 万元

8、D.确认递延所得税资产 4.75 万元（分数：1.00）A.B.C.D.10.母公司和子公司的所得税税率均为 25%。母子公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为 1%，2013 年内部应收账款余额为 1500 万元，税法规定，计提的减值准备不得税前扣除。2013 年就该项内部应收账款计提的坏账准备和递延所得税所编制的抵销分录是_。 A.借：应收账款坏账准备 15 贷：资产减值损失 15 借：递延所得税资产 3.75 贷：所得税费用 3.75 B.借：坏账准备 15 贷：资产减值损失 15 借：递延所得税负债 15 贷：所得税费用 15 C.借：应收账款坏账准备 15 贷：资产减值

9、损失 15 借：所得税费用 3.75 贷：递延所得税资产 3.75 D.不作抵销处理（分数：1.00）A.B.C.D.11.母公司和子公司的所得税税率均为 25%。母子公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为 1%，2013 年内部应收账款余额为 1500 万元，税法规定，计提的减值准备不得税前扣除。2014 年内部应收账款余额为 2000 万元，合并报表中 2014 年就该项内部应收账款的坏账准备和递延所得税，下列说法中不正确的是_。 A.合并资产负债表中应抵销累计计提的坏账准备 20 万元 B.合并利润表中应抵销资产减值损失 5 万元 C.合并利润表中应抵销所得税费用 5 万元

10、 D.合并资产负债表中应抵销递延所得税资产 5 万元（分数：1.00）A.B.C.D.12.甲公司 2013 年 6 月 10 日从其拥有 80%股份的子公司购进设备一台，该设备为子公司所生产的产品，成本 1850 万元，售价 2340 万元(含增值税，增值税税率 17%)，另支付运输安装费 8 万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用年限为 15 年，净残值为零，采用直线法计提折旧。2014 年年末，甲公司编制合并报表时应抵销当年多提的固定资产折旧额为_万元。 A.15 B.25 C.30 D.10（分数：1.00）A.B.C.D.13.甲公司及其子公司(乙公司)均为增值税一般纳税人

11、，适用的增值税税率均为 17%。2013 年发生的有关交易或事项如下：2013 年 12 月 25 日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将生产的一台 A 设备销售给乙公司，售价(不含增值税)为 500 万元。2013 年 12 月 31 日，甲公司按合同约定将 A 设备交付乙公司，并收取价款，A 设备的成本为 400 万元。乙公司将购买的 A 设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计 A 设备可使用 5 年，预计净残值为零。在甲公司 2014 年 12月 31 日合并资产负债表中，A 设备作为固定资产应当列报的金额为_万元。 A.300 B.320 C.4

12、00 D.500（分数：1.00）A.B.C.D.14.A 公司只有一个子公司 B 公司，2014 年度，A 公司和 B 公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为 2000 万元和 1000 万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额分别为 1800 万元和 800 万元。2014 年 A 公司向 B 公司销售商品收到现金 100 万元，不考虑其他事项，合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为_万元。 A.2500 B.2600 C.2700 D.1700（分数：1.00）A.B.C.D.15.为整合集团优势资源，乙公司计划处置其全资子公司

13、 C 公司。213 年 11 月 21 日，乙公司与甲公司签订不可撤销的协议，约定乙公司以 1.5 亿元的价格转让其持有的 C 公司 100%股权。双方约定，甲公司在 213 年 12 月 31 日支付 7000 万元，先取得 C 公司 30%的股份，处置后乙公司仍然对 C 公司具有控制权；214 年 12 月 31 日甲公司再支付 8000 万元取得剩余 70%的股份，至此乙公司丧失对 C 公司的控制权。213 年 12 月 31 日、214 年 12 月 31 日 C 公司自购买日持续计算的净资产账面价值分别为 1 亿元、1.2亿元。假设该处置属于一揽子交易，乙公司持有 C 公司期间，C

14、公司未发生其他综合收益和其他所有者权益变动，不考虑其他因素，则丧失控制权时，合并报表中计入当期损益的金额为_万元。 A.2000 B.3600 C.4000 D.4400（分数：1.00）A.B.C.D.二、B多项选择题/B(总题数：14，分数：14.00)16.下列有关合并财务报表的表述，正确的有_。 A.控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额 B.投资方应当在综合考虑所有相关事实和情况的基础上对是否控制被投资方进行判断。一旦相关事实和情况的变化导致对控制定义所涉及的相关要素发生变化的，投资方应当进行重新评

15、估 C.投资方享有现时权利使其目前有能力主导被投资方的相关活动，而不论其是否实际行使该权利，视为投资方拥有对被投资方的权力 D.两个或两个以上投资方分别享有能够单方面主导被投资方不同相关活动的现时权利的，能够主导对被投资方回报产生最重大影响的活动的一方拥有对被投资方的权力（分数：1.00）A.B.C.D.17.投资方对被投资方的权力可能源自各种权利，赋予投资方对被投资方权力的权利方式包括_。 A.表决权或潜在表决权 B.委派或罢免有能力主导被投资方相关活动的该被投资方关键管理人员或其他主体的权利 C.决定被投资方进行某项交易或否决某项交易的权利 D.由管理合同授予的决策权利（分数：1.00）A

16、.B.C.D.18.某些情况下，投资方可能难以判断其享有的权利是否足以使其拥有对被投资方的权力。在这种情况下，投资方应当考虑其具有实际能力以单方面主导被投资方相关活动的证据，从而判断其是否拥有对被投资方的权力。投资方应考虑的因素包括_。 A.投资方能否任命或批准被投资方的关键管理人员 B.投资方能否出于其自身利益决定或否决被投资方的重大交易 C.投资方能否掌控被投资方董事会等类似权力机构成员的任命程序，或者从其他表决权持有人手中获得代理权 D.投资方与被投资方的关键管理人员或董事会等类似权力机构中的多数成员是否存在关联方关系（分数：1.00）A.B.C.D.19.下列属于投资方通过涉入被投资方

17、而承担或有权获得可变回报的有_。 A.投资方持有固定利息的债券投资 B.投资方管理被投资方资产而获得的固定管理费 C.现金股利、被投资方发行的债务工具产生的利息、投资方对被投资方的投资价值变动 D.因向被投资方的资产或负债提供服务而得到的报酬、因提供信用支持或流动性支持收取的费用或承担的损失、被投资方清算时在其剩余净资产中所享有的权益、税务利益、因参与被投资方而获得的未来流动性（分数：1.00）A.B.C.D.20.拥有决策权的投资方在判断其是否控制被投资方时，需要考虑其决策行为是以主要责任人的身份进行还是以代理人的身份进行，下列有关表述正确的有_。 A.代理人并不对被投资方拥有控制，在评估控

18、制时，代理人的决策权应被视为由主要责任人直接持有，权力属于主要责任人而非代理人 B.当存在单独一方拥有实质性罢免权并能无理由地罢免决策者时，单凭这一点就足以得出决策者属于代理人的结论 C.如果决策者在进行决策时需要取得数量较少的其他方的许可，则基本上可以判断该决策者是代理人 D.当存在单独一方持有实质性罢免权并能无理由地罢免决策者时，决策者属于代理人（分数：1.00）A.B.C.D.21.下列有关合并财务报表的抵销处理方法的表述中，正确的有_。 A.母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润” B.子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益

19、，应当按照母公司对该子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销 C.子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销 D.子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益（分数：1.00）A.B.C.D.22.关于母公司在报告期增减子公司对编制合并报表的影响，下列说法中正确的有_。 A.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现

20、金流量表 B.母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司处置日至期末的现金流量纳入合并现金流量表 C.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在期末编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表 D.母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数（分数：1.00）A.B.C.D.23.按照我国企业会计准则的规定，以下关于合并资产负债表的抵销，表述正确的有_。 A.母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销 B.非同一控制下的控股合并中，在购买日，母公司对子公司的长期股权投资的初始投资成本

21、大于母公司享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，应当在商誉项目列示 C.母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备 D.母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入投资收益项目（分数：1.00）A.B.C.D.24.下列企业与甲公司有如下关系，不考虑其他因素，应纳入甲公司合并报表合并范围的有_。 A.甲公司拥有 A 公司 30%的表决权，甲公司控制的另一家公司同时拥有 A 公司 35%的表决权 B.甲公司拥有 B 公司 30%的表决权，甲公司拥有 40%表决权的另一家公司同时拥有 B 公司

22、35%的表决权 C.甲公司拥有 C 公司 40%的表决权，同时甲公司受托管理控制另一家公司在 C 公司的 30%表决权 D.甲公司拥有 E 公司 60%的表决权，由于 E 公司连年亏损，所有者权益为负数，但还在继续经营（分数：1.00）A.B.C.D.25.下列有关合并财务报表的表述中，正确的有_。 A.在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素 B.母公司不应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，例如小规模的子公司、经营业务性质特殊的子公司不应纳入合并范围 C.在编制合并财务报表时，母公司应在合并工作底稿

23、中按照权益法调整对子公司的长期股权投资，编制相关调整分录 D.将内部存货交易相关的销售收入、销售成本以及其入账价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销（分数：1.00）A.B.C.D.26.关于母公司在报告期增加子公司在合并利润表中的反映，下列说法中正确的有_。 A.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表 B.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表 C.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日

24、至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表 D.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表（分数：1.00）A.B.C.D.27.按照我国企业会计准则的规定，编制合并现金流量表时，抵销处理包括的内容有_。 A.企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理 B.企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理 C.企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理 D.企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理（分数：1.00）A.B.C.D.

25、28.下列有关企业合并的表述中，正确的有_。 A.对于非同一控制下多次交易实现的企业合并，如果不属于“一揽子交易”，在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额应当调整资本公积 B.母公司在一次交易处置部分对子公司的长期股权投资后丧失控制权的，对于剩余股权，在合并报表上应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量 C.母公司在一次交易处置部分对子公司的长期股权投资后丧失控制权的，在合并报表上，与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益 D.母公司在处置部分对子公司的长期股权投资后

26、不丧失控制权的，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额，不需做任何处理（分数：1.00）A.B.C.D.29.下列经济业务中，属于其他综合收益的有_。 A.可供出售金融资产产生的利得 B.按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额 C.外币财务报表折算差额 D.自用办公楼转为采用公允价值模式后续计量的投资性房地产时，其公允价值高于账面价值的差额（分数：1.00）A.B.C.D.三、B判断题/B(总题数：7，分数：7.00)30.投资方持有固定利率的交易性债券投资时，虽然利率是固定的，但该利率取决于债券违约风险及债券发行方的信用风险，因此，固定利率也可

27、能属于可变回报。（分数：1.00）A.正确B.错误31.如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应编制合并财务报表。（分数：1.00）A.正确B.错误32.母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司处置日至期末的现金流量纳入合并现金流量表。（分数：1.00）A.正确B.错误33.母公司向子公司销售商品或子公司向母公司销售商品涉及的现金收付，从企业集团整体来看，这种内部商品购销现金收支并不引起整个企业集团现金流量的增减变动，则编制合并现金流量表时应当予以抵销。（分数：1.00）A.正确B.错误34.母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差

28、额应当计入合并商誉。（分数：1.00）A.正确B.错误35.企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金应进行抵销处理。（分数：1.00）A.正确B.错误36.对于非同一控制下的企业合并，母公司在编制合并报表前对子公司的报表进行调整时，只需要调整会计政策和会计期间的差别，不需要对其他的情况进行调整。（分数：1.00）A.正确B.错误四、B计算题/B(总题数：3，分数：26.00)母子公司适用的所得税税率为 25%，均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2012 年 6 月 30日，母公司以含税价 10530 万元将其生产的产品销售给子公司，其销售成本为

29、 7500 万元，全部价款已收到。子公司购买该产品作为管理用固定资产核算，并支付安装费用 70 万元，安装完毕交付使用后按 9070万元的原价入账并在其个别资产负债表中列示。假设子公司对该固定资产按 5 年的使用期限计提折旧，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定税法规定的折旧方法、折旧年限和预计净残值与子公司会计处理相同。要求：（分数：8.00）(1).编制 2012 年与固定资产有关的内部交易抵销分录。（分数：1.00）_(2).编制 2013 年与固定资产有关的内部交易抵销分录。（分数：1.00）_(3).编制 2014 年与固定资产有关的内部交易抵销分录。（分数：1.00）_(4

30、).编制 2015 年与固定资产有关的内部交易抵销分录。（分数：1.00）_(5).编制 2016 年与固定资产有关的内部交易抵销分录。（分数：1.00）_(6).假定子公司在 2017 年 6 月 30 日该固定资产使用期满时对其报废清理，编制抵销分录。（分数：1.00）_(7).假定 2016 年年末子公司将该设备出售，取得营业外收入，编制有关抵销分录。（分数：1.00）_(8).假定内部交易固定资产期满后仍继续使用，在 2019 年 5 月报废，编制 2017 年、2018 年、2019 年有关抵销分录。 (答案中的金额单位以万元表示)（分数：1.00）_AS 公司于 2013 年 1

31、月 1 日通过非同一控制下的企业合并形式合并了甲公司，持有甲公司 80%的股权。母子公司适用的所得税税率均为 25%，税法规定计提的坏账准备不得税前扣除，有关内部债权债务资料如下：(1)AS 公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为 2%，2013 年末、2014 年末 AS 公司应收甲公司账款余额分别为 500 万元、600 万元。(2)2013 年 1 月 1 日，AS 公司经批准发行 5 年期一次还本、分期付息的公司债券 2000 万元，债券利息在次年 1 月 3 日支付，票面年利率为 6%。假定债券发行时的市场年利率为 5%。AS 公司该批债券实际发行价格为 2086.54

32、 万元。同日甲公司直接从 AS 公司购入其所发行债券的 50%，并作为持有至到期投资核算。要求：（分数：10.00）(1).编制 2013 年和 2014 年内部应收账款与应付账款的抵销分录。（分数：5.00）_(2).编制 2013 年和 2014 年内部应付债券和持有至到期投资的抵销分录(不考虑与合并现金流量表有关的抵销分录)。 (答案中的金额单位以万元表示)（分数：5.00）_甲股份有限公司(本题简称“甲公司”)为上市公司，有关业务资料如下： (1)甲公司于 2013 年 3 月 1 日与乙公司的控股股东 A 公司签订股权转让协议，主要内容如下： 以乙公司 2013 年 3 月 1 日经

33、评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票 1000 万股(每股面值 1 元)给 A 公司，确定每股价格为 6.1 元，A公司以其所持有乙公司 80%的股权作为对价。 甲公司该并购事项于 2013 年 4 月 1 日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于 2013 年 6 月 30 日发行，当日收盘价为每股 6.52 元，并于当日办理了股权登记手续。 甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费 20 万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用 10 万元。相关款项已通过银行存款支付。 甲公司于 2013 年 6 月 30 日向 A 公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组

34、。改组后乙公司的董事会由 9 名董事组成，其中甲公司派出 6 名，其他股东派出 1 名，其余 2 名为独立董事。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。 (2)2013 年 6 月 30 日，以 2013 年 3 月 1 日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认净资产的账面价值(不含递延所得税资产和负债)为 6400 万元，其中股本 2000 万元、资本公积 900 万元、其他综合收益 100 万元(可供出售金融资产公允价值变动形成的利得)、盈余公积 510 万元、未分配利润 2890 万元，可辨认净资产的公允价值 8400 万元(不含递延所得税资产和负债)。

35、 (3)2013 年 6 月 30 日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值仅有四项资产存在差异，即： 单位：万元项 目 账面价值 公允价值应收账款 400 200存货 1500 1700固定资产 5000 6000无形资产 8000 9000合计 14900 16900上述资产均未计提减值。购买日，乙公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件，不考虑甲公司、乙公司除企业合并和编制合并财务报表之外的其他税费，除非有特别说明，乙公司的资产和负债的账面价值与计税基础相同。 乙公司截至 2013 年末，应收账款按购买日评估确认的金额

36、收回，评估确认的坏账已核销。 购买日发生的评估增值的存货，2013 年末已全部对外销售。 乙公司固定资产原预计使用年限为 30 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至购买日已使用 10 年，未来仍可使用 20 年，折旧方法及预计净残值不变。 乙公司无形资产原预计使用年限为 15 年，预计净残值为零，采用直线法摊销，至购买日已使用 5 年，未来仍可使用 10 年，摊销方法及预计净残值不变。 假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产的折旧(或摊销)年限、折旧(或摊销)方法及预计净残值均与税法规定一致。 (4)2013 年 11 月 30 日，乙公司向甲公司销售 100

37、 台 A 产品，每台售价 2 万元(不含税，下同)，增值税税率为 17%，每台成本为 1 万元，未计提存货跌价准备。当年甲公司从乙公司购入的 A 产品对外出售 70 台，其余部分形成期末存货。2014 年 12 月 31 日，A 产品全部对外售出。 (5)其他有关资料如下： 甲公司与 A 公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。 各公司所得税税率均为 25%。预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债确认条件。 甲公司拟长期持有乙公司的股权，没有出售计

38、划。 乙公司 2013 年 16 月和 712 月实现的净利润均为 677.5 万元，当年下半年净利润对应计提盈余公积 67.75 万元，年末分配现金股利 500 万元，可供出售金融资产公允价值变动产生的利得 300 万元。2014 年实现净利润为 2022.5万元，当年计提盈余公积 202.25 万元，年末分配现金股利 200 万元，可供出售金融资产公允价值变动产生的损失 100 万元，其他所有者权益变动增加 150 万元。 各公司均按净利润的 10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 要求：（分数：8.00）(1).根据资料(1)、(2)、(3)，确定甲公司合并乙公司的类型，并说明理由

39、；如为同一控制下企业合并，确定其合并日，计算合并成本及合并日确认长期股权投资应调整所有者权益的金额；如为非同一控制下企业合并，确定其购买日，计算合并成本、合并中取得可辨认净资产公允价值及合并中应予确认的商誉或计入当期损益的金额。（分数：2.00）_(2).判断乙公司是否纳入甲公司合并范围，并说明理由。（分数：2.00）_(3).根据资料(1)、(2)、(3)，编制 2013 年 6 月 30 日在甲公司个别财务报表中对乙公司长期股权投资的相关会计分录、合并报表中合并日或购买日的调整抵销分录。（分数：2.00）_(4).编制 2013 年 12 月 31 日资产负债表日有关调整、抵销的会计分录；

40、说明至 2013 年 12 月 31 日乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值。 编制 2014 年 12 月 31 日资产负债表日有关调整、抵销的会计分录。说明至 2014 年 12 月 31 日乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值。 (答案中的金额单位以万元表示)（分数：2.00）_五、B综合题/B(总题数：3，分数：30.00)甲公司有关投资业务资料如下，假定各方盈余公积计提的比例均为 10%，不考虑所得税影响：(1)2014 年 7 月 1 日，甲公司以银行存款 15000 万元从其他股东处购买了乙公司 10%的股权。甲公司与乙公司的原股东在交易前

41、不存在任何关联方关系，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为 160000 万元(含一项存货评估增值 200 万元，一项无形资产评估增值 400 万元，预计尚可使用年限为 10 年，采用直线法摊销)。假定甲公司对乙公司 10%的股权投资存在以下两种不同情况：第一种情况甲公司将其划分为可供出售金融资产核算；第二种情况甲公司将其划分为长期股权投资并采用权益法核算。(2)2014 年 7 月 1 日至 2014 年 12 月 31 日之间乙公司向甲公司销售商品，成本 200 万元，售价 300 万元，甲公司取得后至本年末已对外部第三方出售 70%，其余形成存货；乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加其

42、他综合收益 1000 万元，在此期间乙公司一直未进行利润分配。乙公司全年实现净利润 16000 万元(其中上半年发生净亏损 190 万元)。此外投资时评估增值的存货至本年末已经对外出售 70%。该 10%的股权投资于 2014 年 12 月 31 日的公允价值为 18000 万元。(3)2015 年 1 月 1 日，甲公司又以下列资产作为对价从乙公司其他股东处购买了乙公司 50%的股权，追加投资后，甲公司对乙公司的持股比例上升为 60%，取得了对乙公司的控制权。该分步交易不属于“一揽子交易”，甲公司作为对价的资产资料如下：投资性房地产账面价值 40000 万元(其中，成本为 10000 万元，

43、公允价值变动 30000 万元，将自用房地产转换为投资性房地产时产生其他综合收益 5000 万元)，公允价值 90000 万元；交易性金融资产账面价值 1900 万元(其中，成本为 1700 万元，公允价值变动 200 万元)，公允价值 2000 万元；可供出售金融资产账面价值 2300 万元(其中，成本为 2000 万元，公允价值变动 300 万元)，公允价值 3000 万元。2015 年 1 月 1 日乙公司可辨认净资产账面价值总额为 175590 万元(其中股本 20000 万元、资本公积 41000万元、其他综合收益 0、盈余公积 11459 万元、未分配利润 103131 万元)，公允价值为 175660 万元，其差额 70 万元为无形资产评估增值。原持有 10%的股权投资的公允价值仍然为 18000 万元。要求：（分数：10.00）(1).分别两种情况，编制 2014 年 7 月 1 日有关股权投资的会计分录。（分数：2.00）_(2).分别两种情况，编制 2014 年末有关股权投资的会计分录。（分数：2.00）_(3).分别两种情况，编制 2015 年 1 月 1 日甲公司追加投资的会计分录，并计算处置投资性房地产、交易性金融资产