[自考类试卷]全国自考（高级财务会计）模拟试卷19及答案与解析.doc

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1、全国自考（高级财务会计）模拟试卷 19 及答案与解析一、单项选择题1 衍生金融工具结算时间 ( )（A）立即结算（B）在未来某一日期进行一次结算（C）在未来某一日期结算（D）不需要经历一段特定时间2 不属于金融工具的是 ( )（A）应收账款（B）应付账款（C）债券投资（D）商誉3 企业取得衍生金融工具发生的相关交易费用应当直接计入 ( )（A）衍生金融工具成本（B）资本公积（C）待摊费用（D）当期损益4 当事人按照一定的条件在金融市场上进行不同金融工具交换的合约是 ( )（A）金融互换（B）利率互换（C）货币互换（D）金融远期5 金融工具会计的内容有 ( )（A）金融工具的科目设置（B）金融工

2、具的种类（C）金融工具的确认（D）金融工具的备查登记6 在编制合并资产负债表时，将少数股东权益和多数股东权益均作为整个企业集团的股东权益处理的合并方法的理论基础是 ( )（A）所有权理论（B）实体理论（C）母公司理论（D）子公司理论7 下列关于抵消分录的说法正确的是 ( )（A）抵消分录用于编制个别财务报表（B）抵消分录应记入账簿（C）抵消分录不能进行加总（D）编制抵消分录是用来抵消集团内部经济业务事项对个别财务报表的影响8 何种情况需要编制合并会计报表 ( )（A）拥有被投资企业 49的权益性资本（B）持有被投资企业 30的股权，但控制被投资企业的母公司（C）被投资企业受到极其严格的外汇管制

3、（D）母公司短期持有被投资公司 55的股权9 采用购买法进行企业合并账务处理时，合并成本大于购买净资产公允价值的差额计入 ( )（A）资本公积（B）递延资产（C）固定资产（D）商誉10 一家企业兼并另一家企业的行为是 ( )（A）控股合并（B）吸收合并（C）创设合并（D）新设合并11 属于复合会计主体的特殊会计业务是 ( )（A）企业购买衍生金融工具的特殊会计业务（B）合并会计报表编制的特殊会计业务（C）企业发行新股的特殊会计业务（D）企业所得税的特殊会计业务12 以下企业合并方式中，涉及合并财务报表编制问题的是 ( )（A）新设合并（B）创立合并（C）控股合并（D）吸收合并13 母公司将成本

4、为 5500 元的商品销售给子公司，售价为 6000 元。子公司本期对外销售 40的母公司存货，售价为 3500 元。在编制合并会计报表时集团公司应确认的利润为( )（A）1300 元（B） 2400 元（C） 5500 元（D）6000 元14 甲公司(母公司) 从持股份额为 80的乙公司购入一批价值为 30000 元的商品，到年底尚未对外售出。乙公司的销售毛利率为 40，则合并工作底稿中应予抵消的未实现利润为 ( )（A）7200 元（B） 9600 元（C） 12000 元（D）30000 元15 甲公司销售存货项目给其子公司乙公司，乙公司将这些存货作为固定资产使用。在销货年度，抵消公司

5、间内部利润的工作底稿分录不包括 ( )（A）借“营业收入 ”（B）贷 “营业成本”（C）贷 “存货”（D）贷“固定资产 ”16 在编制合并财务报表时，下列经济业务事项应当通过抵消方法来消除其对个别财务报表的影响的是 ( )（A）企业对外经济业务事项（B）集团内部经济业务事项（C）集团内部与外部之间的经济业务事项（D）集团对外经济业务事项17 假定甲公司除支付 200000 元现金外，另发行每股面值为 1 元、市价为 17 元的普通股 2000000 股，通过股权交换兼并乙公司。同时在兼并过程中支付注册会计师审计费和佣金等 200000 元，支付证券印刷及发行费用 400000 元。则购买成本为

6、 ( )（A）3400000 元（B） 3800000 元（C） 400000 元（D）4200000 元18 对于以前年度内部交易形成的管理部门使用的固定资产，本期提取的折旧费中由于未实现内部销售利润而多计提的数额，本期应编制的抵消分录如下所示 ( )（A）借记年初未分配利润，贷记固定资产（B）借记固定资产累计折旧，贷记管理费用（C）借记固定资产，贷记未分配利润（D）借记未分配利润，贷记营业成本19 同一控制下的企业合并，合并方以权益性证券作为合并对价的，以下说法正确的是( )（A）应当在合并日按照取得被合并方所有者权益公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，以发行股份的面值总额作为股

7、本（B）应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，以发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当计入当期损益（C）应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，以发行股份的面值总额作为股本（D）应当在合并日按照取得被合并方可辨认净资产公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，以发行股份的面值总额作为股本20 编制合并财务报表时将内部销售收入和内部销售成本予以抵消的分录是 ( )（A）借：银行存款贷：营业收入 （B）借：银行存款贷：营业成本（C）借：营业收入贷：营业成本

8、（D）借：应收账款贷：营业收入二、多项选择题21 下列各项汇兑差额中，不应计入当期财务费用的有 ( )（A）企业用外币购买并计价的交易性金融资产在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额（B）在资本化期间内，企业的外币专门借款利息在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额（C）企业从银行购入外汇，用于构建生产用厂房，实际支付的人民币金额与按选定的折算汇率折合的人民币金额之间的差额（D）企业从银行购入外汇，用于支付进口设备货款，实际支付的人民币金额与按选定的折算汇率折合的人民币金额之间的差额（E）企业的外币银行存款在期末按即期汇率折算的人民币金

9、额与原账面已折算的人民币金额之间的差额22 以下关于资产的计税基础的说法中正确的有 ( )（A）某项资产在未来期间使用或处置时，依税法规定，可以作为成本或费用税前列支而不需要缴税的总金额（B）指企业在收回资产的账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额（C）公式表示为：资产的计税基础=账面价值与未来税前扣除额之间的差额（D）公式表示为：资产的计税基础=未来可税前列支的金额（E）某项资产在未来处理时不能抵扣的税额23 企业确定业务分部时，在结合内部管理要求的基础上，应考虑的因素有 ( )（A）生产过程的性质（B）产品或劳务的性质（C）销售产品或提供劳务的方式（D

10、）产品或劳务的客户类型（E）销售收入数额24 下列各项中，属于最低租赁付款额的构成内容的有 ( )（A）租入资产的账面价值（B）履约成本（C）承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（D）承租人担保的资产余值（E）或有租金25 下列属于金融资产的有 ( )（A）银行存款（B）应收账款（C）债权投资（D）应付债券（E）库存现金26 关于同一控制下控股合并在合并日合并报表的编制，以下说法中正确的有 ( )（A）被合并方合并前留存收益中归属于合并方的部分应自资本公积转入留存收益（B）合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债按其公允价值计量（C）合并留存收益为合并方自身的留存收益和享有被合并方留存收益份

11、额的合计数(不考虑合并方的资本公积余额不足的情况)（D）合并留存收益为合并方自身留存收益（E）合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债按其账面价值计量27 采用权益结合法编制合并财务报表的基本内容包括 ( )（A）不论何时完成企业的合并，当年的损益，均可列入存续公司或母公司的损益（B）不存在处理子公司净资产账面净值和其公允价值之间差异的问题（C）会产生合并商誉（D）在合并资产负债表上，母、子公司的资产和负债，均按控制权取得日的公允价值反映（E）在合并资产负债表上，子公司的净资产按购买日(控制权取得日)的公允价值进行反映28 通货膨胀会计模式采用的计价单位有 ( )（A）等值货币（B）名义货币（

12、C）现时成本与个别物价水平变动（D）历史成本与一般物价水平变动（E）现时成本与一般物价水平变动29 以下各项中属于非货币性项目的特点的有 ( )（A）当以期末名义货币为等值货币对该项目期末金额按一般物价水平变动换算时，其换算后的金额有所改变，但原价值量不变（B）在一般物价水平会计核算中需对其是否具有货币性质或非货币性质加以划分（C）当以期末名义货币为等值货币对该项目期末金额按一般物价水平变动换算时，其换算后的金额不变（D）在一般物价水平变动中该项目产生购买力损益（E）在一般物价水平变动中该项目不产生购买力损益30 按反映商品价格变动的范围，物价指数可分为 ( )（A）一般物价指数（B）综合物价

13、指数（C）个别物价指数（D）分类物价指数（E）部分物价指数三、简答题31 简述资产负债表债务法下所得税会计的一般核算程序。32 简述破产清算会计的一般核算程序。四、核算题33 甲公司 2013 年 6 月份发生以下经济业务，假设该公司以人民币为记账本位币：(1)1 日接受国外某公司 USD10000 的投资，合同约定汇率为 USD1=RMB8，收到外币投资时的即期汇率为 USD1=RMB7。(2)10 日进口材料一批，货款共计 USD25000，款项尚未支付，材料尚未入库，当日即期汇率 USD1=RMB65，假设不考虑相关税费。(3)20 日以人民币向中国银行买入 USD20000，当日即期汇

14、率为 USD1=RMB66，中国银行当日美元卖出价为 USD1=RMB69。(4)30 日出口商品售价共计 USD10000，货款尚未收到，当日即期汇率为USD1=RMB68，假设不考虑相关税费。要求：根据上述经济业务做出相关会计分录。34 华东公司所属的一个境外子公司的外币会计报表的总括资料如下(单位：千美元)。该企业本年实现的净利润为 120000 千美元，期初未分配利润为 20000 千美元(折合人民币 146000 千元)，本年末发放股利 100000 千美元。期初时的汇率为 100 美元兑换 730 元人民币，期末时的汇率为 100 美元兑换 750 元人民币，该期平均汇率为100

15、美元兑换 740 元人民币，对境外投资时的历史汇率为 100 美元兑换 760 元人民币。要求：按现行汇率法将上述会计报表项目折合为人民币金额，并计算“外币会计报表折算差额” 项目的金额。35 甲公司为高科技企业，适用所得税税率为 15，2012 年 12 月 31 日购入价值为1500000 元的环保设备，预计使用寿命 5 年，不考虑净残值，该企业按年数总和法计提折旧，税法规定采用年限平均法按 5 年计提折旧。要求：计算该企业 2013 年至 2017 年各年的暂时性差异和递延所得税资产余额。36 B 企业 2010 年亏损 600 万元，预计 2011 年至 2013 年每年应纳税所得额分

16、别为200 万元、250 万元和 300 万元。假定该企业适用的所得税税率一直为 25，税法规定企业纳税年度发生的亏损可在以后 5 年内用所得税弥补，无其他暂时性差异。要求：写出 B 企业 2010 年的可抵扣亏损对 2010 一 2013 年各年所得税影响的会计分录。36 甲公司通过租赁方式取得一项账面价值和公允价值均为 2000 万元的管理用固定资产，租赁期开始日为 2004 年 1 月 1 日，固定资产使用期 4 年，租赁期 2 年，租赁期满归还出租方，合同利率 6，每年年末支付租金 1000 万元，承租方担保余值 100 万元，另以银行存款支付该设备运输费等 10 万元，按照租赁期计提

17、折旧。(单位：万元)要求：37 确定租赁类型；38 甲公司起租日的会计处理；39 甲公司租入第一年有关会计处理；40 甲公司租赁到期归还时的会计处理。全国自考（高级财务会计）模拟试卷 19 答案与解析一、单项选择题1 【正确答案】 C【试题解析】 衍生金融工具是在未来某一日期结算，即衍生金融工具结算需要经历一段特定期间而不需立即结算。2 【正确答案】 D【试题解析】 商誉不属于金融工具。3 【正确答案】 D【试题解析】 在衍生工具的核算中，企业取得衍生金融工具发生的相关交易费用应当直接计入当期损益。4 【正确答案】 A【试题解析】 金融互换是指当事人按照一定的条件在金融市场上进行不同金融工具交

18、换的合约。5 【正确答案】 C【试题解析】 金融工具会计的基本内容是：(1)金融工具的确认；(2)金融工具的计量；(3)金融工具的列示和披露。6 【正确答案】 B【试题解析】 实体理论的含义：对所有股东都平等对待，一视同仁。7 【正确答案】 D【试题解析】 抵消分录是在编制合并财务报表时用来抵消集团内部经济业务事项对个别财务报表影响的会计分录。该分录只为编制合并财务报表使用，并不记入账簿；可以将各个抵消分录的借方发生额和贷方发生额加总后分别填入合并工作底稿。因此选项 A、B、C 均不正确。8 【正确答案】 B【试题解析】 持有被投资企业 30的股权，但控制被投资企业的母公司，属于间接控制，应纳

19、入合并范围。9 【正确答案】 D【试题解析】 购买法下，企业支付的对价与被合并企业可辨认净资产公允价值问的差额计入商誉或者营业外收入。10 【正确答案】 B【试题解析】 兼并之后另一家企业消失，属于吸收合并。11 【正确答案】 B【试题解析】 复合会汁主体的特殊会计业务处理主要有：(1)企业合并的会计业务；(2)集团公司的母公司与子公司以及总公司与所属分支机构及各所属企业间内部往来的会计业务；(3)企业合并和集团公司建立后的报告主体合并会计报表编制的会计业务。12 【正确答案】 C【试题解析】 在控股合并中，应编制合并财务报表，把子公司的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等并入母公司。1

20、3 【正确答案】 A【试题解析】 3500550040=1300(元)。14 【正确答案】 C【试题解析】 存货尚未卖出，则内部利润 3000040=12000(元)未实现，需要在合并工作底稿中予以抵消。15 【正确答案】 C【试题解析】 销售后作为固定资产使用，不涉及存货项目。16 【正确答案】 B【试题解析】 需要抵消处理的只有集团内部经济业务事项。17 【正确答案】 B【试题解析】 企业合并采用购买法进行核算时，购买成本包括所支付的款项，所发行股票的公允价值，还包括在合并过程中发生的与合并直接有关的其他费用，比如法律费用、佣金等。但合并过程中的间接费用如股票、债券的发行费用不计入购买成本

21、。因此本题中购买成本=200000+172000000+200000=3800000( 元)。18 【正确答案】 B【试题解析】 内部交易固定资产在用期间的抵消分录有两个，其中，将当期多计提的折旧费抵消的会计分录都是一样的。19 【正确答案】 C【试题解析】 同一控制下企业合并不会产生合并损益。同一控制下的企业合并以账面价值作为核算基础。20 【正确答案】 C【试题解析】 合并财务报表时将内部销售收入和内部销售成本予以抵消时编制的分录是：借：营业收入贷：营业成本二、多项选择题21 【正确答案】 A，B【试题解析】 选项 A 应予以资本化；选项 B 应计入公允价值变动损益。22 【正确答案】 A

22、，B，D【试题解析】 资产的计税基础是指企业在收回资产的账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某项资产在未来期间使用或最终处置时，依据税法规定，可以作为成本或费用税前列支而不需要缴税的总金额，A、B 项正确，E 项错误。其公式表示为：资产的计税基础= 未来可税前列支的金额，或资产的计税基础=资产成本一该项资产以前期间已税前列支的金额。23 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 在确定业务分部时，应当结合企业内部管理要求，并考虑下列因素：(1)各单项产品或劳务的性质；(2)生产过程的性质；(3)产品或劳务的客户类型；(4)销售产品或提供劳务的方式；(

23、5)生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响。24 【正确答案】 C，D【试题解析】 最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。25 【正确答案】 A，B，C，E【试题解析】 选项 D 属于金融负债。26 【正确答案】 A，C，E【试题解析】 同一控制下的企业合并，合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变。被合并方的留存收益可以全部或部分地列入合并方的留存收益。27 【正确答案】 A，B【试题解析】 采用权益结合法编制合并财务报表，母公司和子公司的资产和负债，均

24、按控制权取得目的账面价值进行反映，因而不会产生合并价差，不存在处理子公司净资产账面净值和其公允价值之问差异的问题。不论企业合并在期初、期中或期末完成，当年的损益，均可列入存续公司或母公司的损益。28 【正确答案】 A，B【试题解析】 选项 C、D、E 属于会汁模式。29 【正确答案】 A，E【试题解析】 非货币性项目的两个特点表现在：(1)以期末名义货币为等值货币和以一般物价指数变动换算的各项目期末金额有所改变，但其原价值量不变；(2)在一般物价水平会计中不产生购买力损益。30 【正确答案】 A，C【试题解析】 物价指数可以分为一般物价指数和个别物价指数。一般物价指数反映范围广泛的商品综合物价

25、指数；个别物价指数反映个别商品的价格变动情况。三、简答题31 【正确答案】 资产负债表债务法下所得税会计核算的一般程序为：(1)确定资产和负债的账面价值；(2)确定资产和负债的计税基础；(3)确定暂时性差异；(4)计算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额；(5)计算当期应交所得税；(6)确定利润表中的所得税费用。32 【正确答案】 破产清算会计的一般核算程序包括：(1)设置会计科目，建立新的账户体系；(2)结转各破产清算账户的期初余额；(3)在财产清查的基础上，编制清查后的财产盘点表和资产负债表；(4)核算和监督破产企业财产的处置；(5)核算和监督清算费用的支付；(6)核算和监督破产

26、企业财产的分配，结平各账户； (7)编制清算会计报表，办理企业注销登记。四、核算题33 【正确答案】 (1)借：银行存款美元 USD10000 RMB70000贷：实收资本某公司 70000(2)借：材料采购 162500贷：应付账款美元 USD25000RMB162500(3)借：银行存款美元 USD20000RMB132000财务费用汇兑损益 6000贷：银行存款 138000(4)借：应收账款美元 USD10000RMB68000贷：主营业务收入 6800034 【正确答案】 “ 银行存款 ”项目=180075=13500(千元)“应收账款”项目=620075=46500( 千元)“固定

27、资产”项目=62200075=4665000( 千元)“其他资产”项目=2000075=150000( 千元)“流动负债”项目=700075=52500( 千元) “长期负债”项目=300075=22500( 千元)“实收资本”项目=60000076=4560000( 千元)“未分配利润项目 ”期初余额 =2000073=146000(千元)“净利润”项目=12000074=888000( 千元)“未分配利润项目 ”期末余额 =146000+88800010000075=284000(千元)外币报表折算差额=(650000 一 70003000)754560000284000= 44000(千

28、元)35 【正确答案】 2013 年：年末账面价值=1500000 15000005 15=1000000(元) 年末计税基础=1500000 1 5000005=1200000( 元 )可抵扣暂时性差异=200000(元)递延所得税资产余额=20000015=30000( 元)2014 年：年末账面价值=1000000 1500000415=600000(元)年末计税基础=1500000-150000052=900000( 元 )可抵扣暂时性差异=300000(元)递延所得税资产余额=30000015=45000( 元)2015 年：年末账面价值=600000 1500000315=3000

29、00(元)年末计税基础=1500000 1 50000053=600000(元)可抵扣暂时性差异=300000(元)递延所得税资产余额=30000015=45000( 元)2016 年：年末账面价值=300000 1500000215=100000(元)年末计税基础=1500000-150000054=300000( 元 )可抵扣暂时性差异=200000(元)递延所得税资产余额=20000015=30000( 元)2017 年：年末账面价值=100000 1500000115=0( 元)年末计税基础=1500000 150000055=0( 元)可抵扣暂时性差异=0(元)递延所得税资产余额=0

30、(元)36 【正确答案】 2010 年年末：借：递延所得税资产 1500000贷：所得税费用递延所得税费用 15000002011 年年末：借：所得税费用递延所得税费用 500000贷：递延所得税资产 5000002012 年年末：借：所得税费用递延所得税费用 625000货：递延所得税资产 6250002013 年年末：借：所得税费用递延所得税费用 750000贷：递延所得税资产 375000应交税费应交所得税 37500037 【正确答案】 确定租赁类型：按照融资租赁具体确认标准分析，需要使用第 4条：最低租赁付款额的现值=1000106+1000 106 2+100106 2=19224

31、(万元)，大于该固定资产公允价值的 90，确定为融资租赁。38 【正确答案】 租赁期开始日的会计处理：借：固定资产 19224未确认融资费用 1776贷：长期应付款 2100即(1 0002+100)39 【正确答案】 承租人第一年的有关会计处理：付运费：借：固定资产 10贷：银行存款 10付租金：借：长期应付款 1000贷：银行存款 1000摊销未确认融资费用：借：财务费用 1153即(1 92246 )贷：未确认融资费用 1153计提折旧：借：管理费用 9162即(19224+10100)2贷：累计折旧 916240 【正确答案】 租赁到期归还时的会计处理：借：长期应付款累计折旧贷：固定资产