[财经类试卷]会计专业技术资格中级会计实务（债务重组）模拟试卷16及答案与解析.doc

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1、会计专业技术资格中级会计实务（债务重组）模拟试卷 16 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 2016 年 3 月 31 日，甲公司应收乙公司的一笔货款 800 万元到期，由于乙公司发生财务闲难，该笔货款预计短期内无法收同。甲公司已为陔项债权计提坏账准备150 万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的是( ) 。（A）减免 200 万元债务，其余部分立即以现金偿还（B）以公允价值为 800 万元的长期股权投资偿还（C）以公允价值为 800

2、万元的同定资产偿还（D）以银行存款 300 万元和公允价值为 500 万元的无形资产偿还2 甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。因甲公司无偿还到期债务，经协商，乙公司同意甲公司以库存商品偿还其所欠全部债务债务重组日，重组债务的账面价值为 1000 万元：用于偿债商品的账面价值为 600 万元，公允价值为 700 万元，增值税额为 119 万元。不考虑其他因素，陔债务重组对甲公司利润总额的影响金额为( )万元。（A）100（B） 181（C） 281（D）3003 A 公司因购货原因于 2017 年 1 月 1 日产生应付乙公司账款 2000 万元，货款偿还期限为 3

3、个月。2017 年 4 月 1 日，A 公司发生财务闲难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以 A 公司的一栋自用写字楼抵偿债务，该写字楼账面原价为 2000 万元，已计提累计折旧 200 万元，未计提减值准备，公允价值为 1600 万元。不考虑增值税等相关税费的影响，则债务人 A 公司计入营业外收入的金额为( ) 万元。（A）100（B） 300（C） 0（D）4004 M 公司与 N 公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。M 公司销售给 N 公司一批商品，价款为 1000 万元，增值税额为 170 万元，款项未收到，因 N 公司发生资金困难，已无力偿还

4、 M 公司的全部货款。经协商，M 公司同意 N公司的 300 万元延期收州。不考虑货币时间价值因素，剩余款项 N 公司分别用一批材料和一项长期股权投资予以抵偿。已知，原材料账面余额为 250 万元，已提存货跌价准备 10 万元，公允价值为 300 万元，长期股权投资账面余额 425 万元，已提减值准备 25 万元，公允价值 400 万元。N 公司应该计入营业外收入的金额为 ( )万元。（A）110（B） 119（C） 219（D）05 对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是( ) 。（A）收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额（B）收到的非现金

5、资产公允价值大于该资产原账面价值的差额（C）收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额（D）收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额6 下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是( )。（A）非现金资产账面价值小于其公允价值的差额（B）非现金资产账面价值大于其公允价值的差额（C）非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额（D）非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额7 甲公司应收乙公司货款 600 万元，经磋商，双方同意按 500 万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了 120 万元的坏账准备。在债务重组日，该事项对甲公司和乙公

6、司的影响分别为( )。（A）甲公司资产减值损失减少 20 万元，乙公司营业外收入增加 100 万元（B）甲公司营业外支出增加 100 万元，乙公司资本公积增加 100 万元（C）甲公司营业外支出增加 100 万元，乙公司营业外收入增加 100 万元（D）甲公司营业外支出增加 100 万元，乙公司营业外收入增加 20 万元8 甲公司因购货原因于 2016 年 1 月 1 日产生应付乙公司货款 100 万元，货款偿还期限为 3 个月。2016 年 4 月 1 日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司一项专利抵偿债务，该专利账面原价为 100 万元，已

7、累计摊销 20 万元，公允价值为 70 万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。则债务人甲公司计入营业外支出和营业外收入的金额分别为( )万元。（A）3030（B） 1030（C） 10，20（D）20，20二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。9 关于债务重组准则中债务人以非现金资产清偿债务的，下列说法中，正确的有( )。（A）债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入营业外收入（B）债权人取得的非现金资产应

8、按债务人原账面价值入账（C）债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入资本公积（D）债权人取得的非现金资产入账价值与应收债权账面价值之间的差额，计入当期损益10 下列各项以非现金资产清偿债务的债务重组中，不属于债务人债务重组利得的有( )。（A）非现金资产账面价值与其公允价值的差额（B）非现金资产账面价值与应付债务账面价值的差额（C）非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额（D）以非现金资产抵债支付的清理费用11 下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有( )。（A）债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权（B）债权人收到

9、的原未确认的或有应收金额计入当期损益（C）债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债（D）债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益12 关于债务重组准则，下列说法中，正确的有( )。（A）债务重组一定是在债务人发生财务困难情况下发生的（B）债务重组一定是债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项（C）债务重组只包括持续经营情况下的债务重组，不包括非持续经营情况下的债务重组（D）只要债务偿还条件发生变化，无论债权人是否作出让步，均属于债务重组13 2017 年 7 月 1 日，甲公司因财务困难，以其生产的一批产品偿付了应付乙公司账款 1200 万元，该批产品的实际

10、成本为 700 万元，未计提存货跌价准备，公允价值为 1000 万元，增值税销项税额 170 万元由甲公司承担，不考虑其它因素，甲公司进行的下述会计处理中，正确的有( )。（A）确认债务重组利得 200 万元（B）确认主营业务成本 700 万元（C）确认主营业务收入 1000 万元（D）终止确认应付乙公司账款 1200 万元三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。14 以修改债务条件进行的债务重组涉及或

11、有应收金额的，债权人应将重组债权的账面价值，高于重组后债权账面价值和或有应收金额之和的差额，确认为债务重组损失。( )（A）正确（B）错误15 以现金清偿债务的，若债权人未对债权计提减值准备，债权人收到的现金小于债权账面余额的差额，计入资本公积。( )（A）正确（B）错误16 将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本) ，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，应计入当期损益。( )（A）正确（B）错误四、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计

12、算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。16 北方股份有限公司(以下简称北方公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17(似定凡资料中涉及的其他企业，需缴纳增值税的，适用的增值税税率均为 17)。2015 年和 2016 年北方公司发生如下经济业务：(1)2015 年 1 月 1 日，北方公司应收南方公司货款余额为 1500 万元，已计提坏账准备 100 万元。2015 年 2 月 10 日，北方公司与南方公司达成协议，南方公司用一批原材料抵偿上述全部账款。2015 年 3 月 2 日，南方公司将材料运抵北方公司，同

13、日双方解除债权债务关系。该批原材料的公允价值和计税价格均为 1000 万元，发票上注明的增值税额为 170 万元。(2)北方公司收到的上述材料专门用于生产 A 产品。 6 月 30 日，假设利用该批原材料所生产的 A 产品售价总额由 1450 万元下降到 1220 万元，但将上述材料加工成产品尚需投入 270 万元，估计销售费用及相关税金为 10 万元。若把该批材料对外销售，该批材料的市场价为 900 万元，估计销售材料的销售费用和税金为 5 万元。(3)2015 年 8 月 20 日，因北方公司欠东方公司的原材料款 600 万元不能如期归还，遂与东方公司达成债务重组协议：用银行存款归还欠款

14、100 万元：用所持某上市公司股票 100 万股归还欠款，股票在债务重组日的市价为 400 万元，该股票作为可供出售金融资产，其账面余额为 340 万元(取得时成本为 300 万元，公允价值变动 40 万元)。似设在债务重组中没有发生相关税费。当日办完有关产权转移手续费，已解除债权债务关系。(4)2015 年 12 月 31 日，因上述债务重组业务从南方公司取得的材料已发出 60用于 A 产品生产(尚未完工)，结存 40。北方公司生产领用材料时，按材料账面价值结转成本，因 A 产品停止生产，结存的上述材料不再用于生产产品。若把该批材料对外销售，该批材料的市场价为 410 万元，估计销售材料的销

15、售费用和税金为2 万元。(5)2016 年 3 月 20 日，北方公司将上述剩余的材料与南方公司的一项专利权进行资产置换，资产置换日，原材料的公允价值为 410 万元，增值税额为 697 万元，南方公司专利权的公允价值为 4797 万元。要求：17 确定北方公司与南方公司的债务重组日，并编制北方公司债务重组日的会计分求。18 判断 2015 年 6 月 30 日该批原材料是否发生减值。若发生减值，编制原材料计提减值准备的会计分录。19 编制北方公司与东方公司债务重组的会计分录。20 编制北方公司 2015 年 12 月 31 日计提或转回存货跌价准备的会计分录。21 编制 2016 年 3 月

16、 20 日北方公司资产置换的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)会计专业技术资格中级会计实务（债务重组）模拟试卷 16 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 A【试题解析】 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。此题选项 B、C 和 D 中债权人均没有作出让步，所以不属于债务重组。【知识模块】 债务重组2 【正确答案】 C【试题解析】 该债务重组对甲公司利润总额的影响金额=1000(700+119)+

17、(700600)=281(万元)。【知识模块】 债务重组3 【正确答案】 D【试题解析】 债务重组利得=20001600=400(万元)，处置资产损失=(2000200)1600=200(万元)，应计入营业外支出。计入营业外收入的金额为 400 万元。【知识模块】 债务重组4 【正确答案】 B【试题解析】 N 公司应计入营业外收入的金额=1170300(300117+400)=119(万元) 。【知识模块】 债务重组5 【正确答案】 C【试题解析】 债权人应将收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额确认为债务重组损失。【知识模块】 债务重组6 【正确答案】 C【试题解析】 债务人以非

18、现金资产清偿债务的，应将重组债务的账面价值与转让非现金资产的公允价值之间的差额记入“营业外收入债务重组利得”科目。【知识模块】 债务重组7 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司实际收到的款项 500 万元大于应收债权账面价值 480 万元的差额 20 万元应冲减资产减值损失；乙公司实际支付的款项 500 万元小于应付债务账面余额 600 万元的差额 100 万元应计入营业外收入。【知识模块】 债务重组8 【正确答案】 B【试题解析】 应计入营业外支出的金额=(10020)70=10(万元)，应计入营业外收入的金额=10070=30(万元)。【知识模块】 债务重组二、多项选择题本类题共 10 小

19、题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。9 【正确答案】 A,D【试题解析】 债权人取得的非现金资产应按公允价值为基础入账，选项 B 错误；债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的财面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入营业外收入，选项 C 错误。【知识模块】 债务重组10 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 以非现金资产清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入。转让的

20、非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益，计入当期损益。【知识模块】 债务重组11 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，实际发生时计入当期损益，选项 A 不正确，选项 B 正确；对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益(营业外收入)，选项 C 和 D 正确。【知识模块】 债务重组12 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债

21、权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。【知识模块】 债务重组13 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 甲公司确认债务重组利得=1200(1000+170)=30(万元) ，选项 A 不正确：甲公司用于偿债的存货视同销售处理，确认主营业务收入 1000 万元，主营业务成本 700 万元，同时终止确认应付账款 1200 万元，选项 B、C 和 D 正确。甲公司会计处理如下：借：应付账款乙公司 12000000贷：主营业务收入 10000000应交税费应交增值税(销项税额) 1700000营业外收入债务重组利得 300000借：主营业务成本 7000000贷：库存商品 7000

22、000【知识模块】 债务重组三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。14 【正确答案】 B【试题解析】 以修改债务条件进行债务重组涉及或有应收金额的，债权人在重组日不确认或有应收金额。【知识模块】 债务重组15 【正确答案】 B【试题解析】 以现金清偿债务的，若债权人未对债权计提减值准备，债权人收到的现金小于债权账面余额的差额，应计入营业外支出。【知识模块】 债务重组16 【正确答案】 A【知识模块】

23、债务重组四、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 债务重组17 【正确答案】 债务重组日：2015 年 3 月 2 日。债务重组日的会计分录：借：原材料 1000应交税费应交增值税(进项税额) 170坏账准备 100营业外支出 230贷：应收账款 1500【知识模块】 债务重组18 【正确答案】 产成品的可变现净值=122010=1210(万元)，产成品的成本为1270 万元(1000+270) ，产品发生减值，材料应按其可变现净值计量。材料

24、可变现净值=1220 270 10=940(万元)，因材料的成本为 1000 万元，所以该批材料应计提存货跌价准备的金额=1000940=60( 万元)。借：资产减值损失 60贷：存货跌价准备 60【知识模块】 债务重组19 【正确答案】 借：应付账款 600贷：银行存款 100可供出售金融资产成本 300公允价值变动 40投资收益 60营业外收入债务重组利得 100借：其他综合收益 40贷：投资收益 40【知识模块】 债务重组20 【正确答案】 年末时，结存原材料的成本=100040=400(万元)，可变现净值=410 2=408(万元)，期末原材料按成本计量，因该部分材料原已计提存货跌价准备 24 万元(6040)，故应将其转回。借：存货跌价准备 24贷：资产减值损失 24【知识模块】 债务重组21 【正确答案】 借：无形资产 4797贷：其他业务收入 4100应交税费应交增值税(销项税额) 697借：其他业务成本 400货：原材料 400【知识模块】 债务重组