注册会计师会计-98及答案解析.doc
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1、注册会计师会计-98 及答案解析(总分:81.00,做题时间:90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数:5,分数:20.00)(请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案,涉及计算的,如有小数,保留两位小数,两位小数后四舍五入)甲公司自行建造某项生产用大型流水线,该流水线由 A、B、C、D 四个设备组成。该流水线各组成部分以独立的方式为企业提供经济利益。有关资料如下:(1)2008年 1月 10日开始建造,建造过程中发生外购设备和材料成本 4000万元,职工薪酬 720万元,资本化的借款费用 1100万元,安装费用 1200万元,为达到正常运转发生测试费 100万元,外聘专业人员服务费 4
2、00万元,在建工程中使用固定资产计提折旧 4万元,员工培训费 6万元。2007 年 9月,该流水线达到预定可使用状态并投入使用。(2)该流水线整体预计使用年限为 15年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D 各设备在达到预定可使用状态时的公允价值分别为 2016万元、1728 万元、2880 万元和 1296万元,各设备的预计使用年限分别为 10年、15年、20 年和 12年。按照税法规定该流水线采用年限平均法按 10年计提折旧,预计净残值为零,其初始计税基础与会计计量相同。(3)甲公司预计该流水线每年停工维修时间为 7天,维修费用不符合固定资产确认条件。(4)因技术进步等原
3、因,甲公司于 2011年 3月对该流水线进行更新改造,以新的部分零部件代替了 C设备的部分旧零部件,C 设备的部分旧零部件的原值为1641.6万元,更新改造时发生的支出 2000万元,2011 年 6月达到预定可使用状态。要求:根据上述材料,不考虑其他因素,回答下列第 1至 5题。(分数:5.00)(1).甲公司建造该流水线的成本是( )万元。(分数:1.00)A.7524B.7520C.7420D.7020(2).下列关于甲公司该流水线折旧年限的确定方法中,正确的是( )。(分数:1.00)A.按照整体预计使用年限 15年作为其折旧年限B.按照税法规定的年限 10年作为其折旧年限C.按照整体
4、预计使用年限 15年与税法规定的年限 10年两者孰低作为其折旧年限D.按照 A、B、C、D 各设备的预计使用年限分别作为其折旧年限(3).甲公司该流水线 2007年度应计提的折旧额是( )万元。(分数:1.00)A.121.8B.188.1C.147.37D.135.09(4).对于甲公司就该流水线维修保养期间的会计处理,下列各项中,不正确的是( )。(分数:1.00)A.维修保养发生的费用应当计入当期管理费用B.维修保养发生的费用应当在流水线的使用期间内分期计入损益C.维修保养发生的费用允许当期税前扣除D.维修保养期间应当计提折旧(5).甲公司就该 C设备更新后的账面价值为( )万元。(分数
5、:1.00)A.2902.88B.4736C.2736D.2257.2东胜公司拥有企业总部资产和两条独立生产线 A、B,被认定为两个资产组。另外还有一个通过企业合并方式取得的公司,被认定为 D资产组。2008 年年末总部资产和 A、B 两个资产组的账面价值分别为 400万元、400 万元和 600万元。两条生产线的使用寿命分别为 5 年、10 年。2008年年末,两条生产线出现减值的迹象并于期末进行减值测试。在减值测试过程中,一栋办公楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组,且以各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊的依据。经对资产组(包括分配的总部资产)减值
6、测试,计算确定的资产组 A、B 的未来现金流量现值分别为 400万元、600 万元。无法确定资产组 A、B 的公允价值减去处置费用后的净额。D资产组系 2007年 12月末,东胜公司以 1100万元的价格购买东大公司持有的正保公司 80%的股权,股权转让手续于当月办理完毕。当日正保公司可辨认净资产的公允价值为 1000 万元。东胜公司与正保公司在该项交易前不存在关联方关系。至 208年 12月 31日,正保公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为 1300万元。东胜公司估计包括商誉在内的 D资产组的可收回金额为 1250万元。要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第 6至
7、 8题。(分数:3.00)(1).关于资产预计未来现金流量的估计中,下列表述正确的是( )。(分数:1.00)A.对资产未来现金流量的预计应建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据的基础上B.资产预计的未来现金流量包括与资产改良有关的现金流出C.预计资产未来现金流量包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量D.若资产生产的产品提供企业内部使用,应以内部转移价格为基础预计资产未来现金流量(2).总部资产应分担的减值损失的金额为( )万元。(分数:1.00)A.100B.80C.20D.120(3).东胜公司合并报表应确认的商誉减值损失金额为( )万元。(分数:1.00)A.425B.375C
8、.297.5D.300甲公司为境内注册公司,以人民币作为记账本位币,外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。该公司在中东地区设有一家子公司 P公司,由于常年处于战乱状态,P 公司经营活动产生的现金流量不能够随时汇回。208 年 3月 31日,甲公司银行存款余额为 500万美元,折算的人民币金额为 3415万元;短期借款余额为 120万美元,折算的人民币金额为 819.6 万元。按月折算汇率。甲公司208年 4月份有关外币交易或事项如下:4 月 1日,从中国银行借入 200万美元,期限为 6个月,借入的美元暂存银行。借入当日的即期汇率为 1美元=6.85 元人民币。4 月 12日,将 150万美元
9、兑换为人民币,兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为 1美元=6.87 元人民币,当日银行买入价为 1美元=6.86 元人民币,卖出价为 1美元=6.88 元人民币。4 月 20日,提前向中国银行归还借入的 50万美元。归还借款时的即期汇率为 1美元 =6.90 元人民币。4 月 30日,市场汇率为 1美元=7.00 元人民币。要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第 9至 11题。(分数:3.00)(1).根据上述资料,下列有关甲公司和 P公司的会计处理的表述中,不正确的是( )。(分数:1.00)A.甲公司应当在 4月 30日按照当日市场汇率折算有关外币账户B.甲公司在 4月 1
10、2日以美元兑换人民币时,应当以当日的买入价折算银行存款美元账户C.甲公司在 4月 12日以美元兑换人民币时,应当以当日即期汇率折算银行存款美元账户D.P公司属于甲公司的境外经营,不应选择人民币作为记账本位币(2).甲公司于 4月 12日以美元兑换人民币产生的汇兑损益为( )万元。(分数:1.00)A.1.5(收益)B.3(收益)C.-1.5(损失)D.-3(损失)(3).甲公司 4月份产生的汇兑损益总额为( )万元。(分数:1.00)A.45.1(收益)B.43.6(收益)C.-45.1(损失)D.-43.6(损失)207年 2月 1日,甲建筑公司(本题下称“甲公司”)与乙房地产开发商(本题下
11、称“乙公司”)签订了一份写字楼建造合同,合同总价款为 4700万元,建造期限 2年,乙公司于开工时预付 20%的合同价款。甲公司于 207年 3月 1日开工建设,估计工程总成本为 4500 万元。至 207年 12月 31日,甲公司实际发生成本 1984万元,其中包括甲公司在订立合同时发生的差旅费 100万元,为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用 60万元。由于客户要求将原设计中采用的铝合金门窗改为采用隔热效果更好的塑钢门窗,甲公司预计完成合同尚需发生成本 2976万元。为此,甲公司于 207年 12月 31日要求增加合同价款 500 万元,并与乙公司达成一致意见。208年度,甲公司实际发
12、生成本 2946万元,年底预计完成合同尚需发生 530万元。209年 2月底,工程按时完工,甲公司累计实际发生工程成本 5100万元(不包括差旅费和为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用)。假定该建造合同的结果能够可靠估计,甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度。甲公司适用的所得税税率为 25%,预计未来期间不会变更;税法规定计提的资产减值损失不允许税前扣除,在实际发生损失时才允许扣除。甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第 12至 15题。(分数:4.00)(1).下列有关甲公司对建造合同
13、的合同收入和合同成本进行确认的表述中,正确的是 ( )。(分数:1.00)A.订立合同时发生的差旅费不应计入合同成本,合同成本为 4500万元B.为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用应计入合同成本,合同成本为 5160万元C.因更改门窗规格而追加的款项应计入合同收入,合同收入为 5200万元D.因更改门窗规格而追加的款项不应计入合同收入,合同收入为 4700万元(2).公司因该建造合同于 207年度确认的合同毛利是( )万元。(分数:1.00)A.152B.96C.40D.38(3).甲公司因该建造合同于 208年度确认的递延所得税收益是( )万元。(分数:1.00)A.0B.-25C.1
14、D.2.5(4).下列有关 209年 2月底甲公司建造合同完工时会计处理的表述中,不正确的是 ( )。(分数:1.00)A.应当按照合同总收入扣除累计已确认收入后的金额,确认为 209年合同收入B.应将“工程施工”科目的余额和“工程结算”科目的余额相对冲C.若之前存在因减值而确认的存货跌价准备,则应将其转销,并冲减资产减值损失D.若之前存在因减值而确认的递延所得税资产,则应将其转回,并冲减所得税费用XYZ公司的所得税税率为 25%,2008 年年初“递延所得税资产”科目余额为 250万元 (均为可供出售金融资产公允价值变动对所得税的影响),“可供出售金融资产”科目余额为 9000 万元(初始投
15、资成本为 10000万元)。2008 年 12月 31日,XYZ 公司有以下尚未履行的合同:(1)2008年 12月,XYZ 公司与甲公司签订一份不可撤销合同,约定在 2009年 2月以每件 4.8万元的价格向甲公司销售 1000件 X产品;甲公司应预付定金 560万元,若 XYZ公司违约,双倍返还定金。XYZ 公司 2008年将收到的乙公司定金560万元存入银行。2008年 12月 31日,XYZ 公司的库存中没有 X产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨,XYZ 公司预计每件 X产品的生产成本为 5.52万元。(2)2008年 12月,XYZ 公司与乙公司签订一份 Y产品销售合同
16、,约定在 2009年 2月底以每件 1.2万元的价格向乙公司销售 3000件 Y产品,违约金为合同总价款的 30%。2008年 12月 31日,XYZ 公司库存 Y产品 3000件,每件成本 1.6万元,目前市场每件价格 2.4万元。假定 XYZ公司销售 Y产品不发生销售费用。(3)2008年 11月,甲公司与丙公司签订一份 Z产品销售合同,约定在 2009年2月末以每件 4万元的价格向丙公司销售 6000件 Z产品,违约金为合同总价款的 50%。至 2008年 12月 31日,XYZ 公司只生产了 Z产品 4000件,每件成本 4.8万元,其余 2000件产品因原材料原因停产,由于生产 Z产
17、品所用原材料需要从某国进口,而该国出现金融危机,所需 2000件原材料预计 2009年 3月末以后才能进口,恢复生产的日期很可能在 2009年 4月以后。(4)2008年 12月,可供出售金融资产的公允价值为 9500万元。(5)不考虑其他相关税费。假设税法规定,经济合同的违约金和资产减值损失在实际发生时才允许税前扣除。要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第 16至 20题。(分数:5.00)(1).XYZ公司 2008年 12月与甲公司签订 1000件 X产品,其正确的会计处理方法是 ( )。(分数:1.00)A.不需要作任何会计处理B.确认存货跌价损失 720万元C.确认预计负债
18、560万元D.确认预计负债 1120万元(2).XYZ公司 2008年 12月与乙公司签订 3000件 Y产品,其正确的会计处理方法是 ( )。(分数:1.00)A.不需要作任何会计处理B.确认存货跌价损失 1200万元C.确认存货跌价损失 1080万元D.确认预计负债 1080万元(3).XYZ公司 2008年 12月与丙公司签订 6000件 Z产品,其正确的会计处理方法是 ( )。(分数:1.00)A.确认资产减值损失 3200万元,同时确认营业外支出 4000万元B.确认资产减值损失 7200万元C.确认营业外支出 7200万元D.确认资产减值损失 3200万元(4).XYZ公司 200
19、8年 12月末累计可抵扣暂时性差异正确的金额是( )万元。(分数:1.00)A.8840B.9340C.5640D.-500(5).XYZ公司 2008年 12月未有关所得税不正确的会计处理是( )。(分数:1.00)A.确认递延所得税资产 2085万元B.确认递延所得税资产 2210万元C.确认资本公积 125万元D.确认所得税费用 2085万元二、B多项选择题/B(总题数:3,分数:20.00)(每小题均有多个正确答案,请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案,涉及计算的,如有小数,保留两位小数,两位小数后四舍五入。)甲公司为上市公司,于 207年 1月 1日销售给乙公司产品一批,价款为
20、2000万元,增值税税率为 17%。双方约定 3个月付款。乙公司因财务困难无法按期支付。至 207年 12 月 31日,甲公司仍未收到款项,甲公司未对该应收账款计提坏账准备。207 年 12月 31日,乙公司与甲公司协商,达成债务重组协议如下:(1)乙公司以现金偿付甲公司 100万元债务。(2)乙公司以 A种产品按公允价值抵偿部分债务,A 产品账面成本为 500万元,公允价值为 580万元,公允价值与计税价格相同,增值税税率为 17%。产品已于 207年 12月 31 日运抵甲公司,甲公司向乙公司另行支付增值税进项税额。(3)乙公司以 200万股普通股偿还债务,每股面值为 1元,活跃市场上的每
21、股市价为 3元。甲公司因此持有乙公司 5%的股权份额,并拟长期持有,双方已于207年 12月 31日办妥相关手续。(4)甲公司同意免除乙公司剩余债务的 20%并延期至 209年 12月 31日偿还,并从 208 年 1月 1日起按年利率 4%计算利息。但如果乙公司从 208年起,年实现利润总额超过 200万元,则年利率上升为 5%。如果乙公司年利润总额低于 200万元,则仍按年利率 4%计算利息。乙公司 208年实现利润总额 220万元,209 年实现利润总额 150万元。乙公司于每年年末支付利息。假定乙公司该或有支付义务符合预计负债的确认条件。要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第
22、1至 3题。(分数:6.00)(1).下列有关乙公司债务重组的会计处理中,正确的有( )。(分数:2.00)A.应先以支付的现金、转让的 A产品的公允价值、债务转为资本的公允价值冲减重组债务的账面价值,余额与重组后债务的公允价值进行比较,计算债务重组利得B.以转让 A产品偿还债务的,抵债金额为 500万元C.以债务转为普通股方式偿还债务的,抵债金额为 600万元D.重组后债务的公允价值为 848万元E.以修改其他债务条件重组的,涉及的或有支付义务,乙公司应确认的预计负债金额为 8.48万元(2).下列有关甲公司债务重组的会计处理中,正确的有( )。(分数:2.00)A.收到的 A产品应按照公允
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