注册会计师会计-95及答案解析.doc
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1、注册会计师会计-95 及答案解析(总分:78.00,做题时间:90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数:5,分数:18.00)(请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案,涉及计算的,如有小数,保留两位小数,两位小数后四舍五入)甲股份有限公司(以下简称甲公司)为工业生产企业,从 207 年 1 月起为售出产品提供“三包”服务,规定产品出售后一定期限内出现质量问题,负责退换或免费提供修理。假定甲公司只生产和销售 A、B 两种产品。甲公司适用的所得税税率为 25%,采用资产负债表债务法核算所得税,假定税法规定因担保以外的或有事项产生的预计损失在实际发生时均允许税前扣除,企业的担保损失不允许税前
2、扣除,甲公司未来能够产生足够的应纳税所得额。甲公司 208 年发生如下事项:(1)甲公司为 A 产品提供“三包”确认的预计负债在 208 年年初账面余额为 40万元,A 产品的“三包”期限为 3 年。该企业对售出的 A 产品可能发生的“三包”费用,在年末按当年 A 产品销售收入的 2%预计。 金额单位:万元项目 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度A 产品销售收入 800 1200 1400 600发生的三包费用 15 10 30 20其中:原材料成本 10 8 10 15人工成本 5 2 5 5用银行存款支付的其他支出 - - 15 -甲公司 208 年 A 产品销售收入及发生的“三包”费
3、用资料如下:(2)甲公司为 B 产品提供“三包”服务确认的预计负债在 208 年年初账面余额为 10 万元,B 产品已于 207 年 7 月 31 日停止生产,B 产品的“三包”服务截止日期为 208 年 12 月 31 日。甲公司库存的 B 产品已全部售出。208 年第四季度发生的 B 产品“三包”费用为 8 万元(均为人工成本),其他各季度均未发生“三包”费用。(3)208 年 9 月 20 日甲公司接到法院的传票,受到乙公司的起诉,乙公司声称甲公司侵犯了其软件版权,要求甲公司予以赔偿,赔偿金额为 80 万元。甲公司根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见,认为对乙公司予以赔偿的可能性在80%
4、以上,最有可能发生的赔偿金额为 5060 万元。甲公司该软件系委托丙公司开发的,如果需要赔偿,已经基本确定丙公司将承担全部责任。(4)208 年 12 月 5 日,甲公司涉及一项担保诉讼案件,甲公司估计该项担保案件败诉的可能性为 80%,根据案件的进展情况以及律师的估计,如果败诉则企业赔偿 300 万元的可能性是 60%,赔偿 200 万元的可能性是 30%,赔偿 100 万元的可能性为 10%。要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第 1 至 5 题。(分数:5.00)(1).下列有关或有事项会计处理的表述中,不正确的是( )。(分数:1.00)A.预计负债应当按照履行相关现时义务所需
5、支出的最佳估计数进行初始计量B.企业在确定最佳估计数时,应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素;货币时间价值影响重大的,应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数C.一审判决败诉,企业不服提起上诉,至资产负债表日二审尚未判决的,应直接以一审判决结果作为预计负债的确认依据D.企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的,补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认(2).下列关于甲公司对其或有事项的处理,正确的是( )。(分数:1.00)A.甲公司 208 年为 A 产品提供“三包”应计提的预计负债为 115 万元B.甲公司 208 年末为 B 产
6、品确认的预计负债余额为 0C.与乙公司的诉讼中,由于全部赔偿责任由丙公司承担,因此甲公司不需要确认预计负债D.208 年 12 月 5 日,甲公司因该担保事项应确认的预计负债为 250 万元(3).预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量,下列说法中,不正确的是( )。(分数:1.00)A.所需支出存在一个连续范围,且该范围内各种结果发生的可能性相同的,最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定B.如果存在一个金额范围,最佳估计数是该范围的上限C.或有事项涉及单个项目的,按照最可能发生金额确定D.或有事项涉及多个项目的,按照各种可能结果及相关概率计算确定(4).甲公司 20
7、8 年 12 月 31 日预计负债的账面余额为( )万元。(分数:1.00)A.贷方 400B.贷方 395C.借方 405D.借方 400(5).甲公司 208 年递延所得税资产的发生额为( )万元。(分数:1.00)A.贷方 12.5B.贷方 87.5C.借方 87.5D.借方 12.5甲公司 2008 年发生了如下与无形资产有关的经济业务:2006 年 1 月 20 日,甲公司从 M 公司购买了 A 专利技术,经与 M 公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定,该项专利技术的价款总额为 400 万元,当日支付 100 万元,余款分 3 年付清,每年年末支付 100 万元,当日已办妥相关
8、手续。假定银行同期贷款利率为 6%。该项专利技术法律规定的有效期为 10 年,甲公司预计使用 5 年后转让给第三方,并且估计 5 年后将该专利技术出售,将取得 67.3 万元的价款。甲公司对该专利技术采用年数总和法摊销。2009 年,市场情况发生变化,经复核重新估计,该专利技术的预计净残值为 140 万元。2008 年 1 月 1 日,甲公司将一项专利技术 B 出租给 N 企业使用,该专利技术的账面价值为 800 万元,按直线法摊销,净残值为 0,摊销期限为 10 年,出租合同规定,承租方每销售一件用该专利生产的产品,必须付给出租方 20 元专利技术使用费。假定 N 企业当年销售该专利生产的产
9、品 10 万件。甲公司应交的营业税为 10 万元。2008 年 12 月 1 日甲公司取得一项特许经营权,特许方为 F 公司,双方协议规定:今后 4 年内,甲公司生产的 B 产品可使用 F 公司注册商标,但总产量不得超过 40 万件;甲公司应于 2008 年 12 月 1 日向 F 公司一次性支付特许经营权使用费 100 万元。2008 年 12 月 B 产品共生产了 5 万件。(P/A,6%,3)=2.6730要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第 6 至 8 题。(分数:3.00)(1).关于甲公司所拥有的上述无形资产,下列说法正确的是( )。(分数:1.00)A.A 专利技术的入
10、账价值为 400 万元B.A 专利技术不应该按年数总和法摊销,无形资产只能按照直线法摊销C.甲公司取得的特许经营权不需要确认无形资产,每期分摊费用时计入销售费用即可D.A 专利技术 2009 年不需要再摊销,直至净残值降至账面价值时再恢复摊销(2).甲公司出租专利技术 B 所产生的营业利润为( )万元。(分数:1.00)A.120B.200C.110D.195(3).2008 年 12 月 31 日,甲公司资产负债表上应列示的无形资产金额为( )万元。(分数:1.00)A.947.5B.934.8C.867.5D.922.3A 股份有限公司(以下简称“A 公司”)为一般工业企业,所得税税率为
11、25%,按净利润的 10%提取法定盈余公积。所得税采用资产负债表债务法核算。2009 年度发生或发现如下事项:(1)A 公司于 2006 年 1 月 1 日起计提折旧的管理用机器设备一台,原价为 200万元,预计使用年限为 10 年(不考虑净残值因素),按直线法计提折旧。由于技术进步的原因,从 2009 年 1 月 1 日起,决定对原估计的使用年限改为 5 年,同时改按年数总和法计提折旧。(2)A 公司有一项投资性房地产,此前采用成本模式进行计量,至 2009 年 1 月1 日,该办公楼的原价为 4000 万元,已提折旧 240 万元,已提减值准备 100 万元。2009 年 1 月 1 日,
12、A 公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼 2008 年 12 月 31 日的公允价值为 3800 万元。假定 2008 年 12 月 31 日前无法取得该办公楼的公允价值,税法与会计的折旧额相同。(3)2009 年初发现,以 400 万元的价格于 2008 年 1 月 1 日购入的一套计算机软件,在购入当日将其计入管理费用。按照甲公司的会计政策,该计算机软件应作为无形资产确认入账,预计使用年限为 4 年,采用直线法摊销。假定税法规定的处理与会计原来的处理相同。(4)A 公司于 2009 年 5 月 25 日发现,2008 年取得一项股权投资,取得成本为300 万元,A 公司
13、将其划分为可供出售金融资产。期末该项金融资产的公允价值为 400 万元,A 公司将该公允价值变动计入公允价值变动损益。税法上对可供出售金融资产的公允价值变动不计入应纳税所得额,A 公司确认了暂时性差异计入所得税费用。要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第 9 至 12 题。(分数:4.00)(1).下列交易或事项中,属于会计估计变更的是( )。(分数:1.00)A.所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法B.无形资产摊销方法的改变C.建造合同收入确认由完成合同法改为完工百分比法D.发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法(2).对于 A 公司 2009 年上述业务的处理中正确
14、的是( )。(分数:1.00)A.对于固定资产折旧方法和折旧年限的改变应该作为政策变更处理,调整期初未分配利润 67.5 万元B.投资性房地产由成本模式计量改为公允价值模式计量应该作为会计政策变更处理,调整期初留存收益105 万元C.购入的计算机软件应该作为无形资产核算,该项差错应该调整 2009 年期初留存收益 300 万元D.可供出售金融资产公允价值变动应该计入资本公积,该事项应该作为差错更正,调减 2009 年年初未分配利润 90 万元(3).事项(3)对递延所得税的影响金额为( )。(分数:1.00)A.75 万元B.100 万元C.0 万元D.25 万元(4).上述业务会计政策变更、
15、差错更正以及估计变更的处理对 2008 年所得税费用的影响金额为( )。(分数:1.00)A.-110 万元B.85 万元C.110 万元D.-85 万元甲股份有限公司发行债券及购建设备的有关资料如下:(1)2009 年 1 月 1 日,经批准发行 3 年期面值为 5000000 元的公司债券。该债券每年年初付息、到期一次还本,票面年利率为 3%,发行价格为 4861265 元,发行债券筹集的资金已收到。采用实际利率法核算,实际利率为 4%。假定该债券利息于每年 6 月 30 日和 12 月 31 日各计提一次。(2)2009 年 1 月 10 日,利用发行上述公司债券筹集的资金购置一台需要安
16、装的设备,增值税专用发票上注明的设备价款为 3500000 元,增值税税额为 595000元,价款及增值税已由银行存款支付。购买该设备支付的运杂费为 105000 元。(3)该设备安装期间领用产成品一批,产品成本 903000 元,计税价格为 950000元;领用生产用原材料一批,实际成本 100000 元;应付安装人员工资 150000元;发生其他直接费用 242000 元。2009 年 6 月 30 日,该设备安装完成并交付使用。该设备预计使用年限为 5 年,预计净残值为 50000 元,采用双倍余额递减法计提折旧。(4)2011 年 4 月 30 日,因调整经营方向,将该设备出售,收到价
17、款 2200000 元,并存入银行。另外,用银行存款支付清理费用 40000 元。假定不考虑与该设备出售有关的税费。要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第 13 至 15 题。(分数:3.00)(1).2009 年末应付债券的摊余成本为( )元。(分数:1.00)A.4861265B.4958490.3C.4980715.6D.4905715.6(2).该公司购建设备的入账价值为( )元。(分数:1.00)A.4200000B.800000C.5000000D.5097225.3(3).该设备 2010 年应计提的折旧为( )元。(分数:1.00)A.1000000B.1600000C
18、.400000D.300000甲股份有限公司于 208 年 2 月 1 日向乙公司发行以自身普通股为标的的看跌期权。根据该期权合同,如果乙公司行权(行权价为 98 元),乙公司有权于209 年 1 月 31 日以每股 98 元的价格从甲公司购入普通股 1000 股。其他有关资料如下:(1)合同签定日 208 年 2 月 1 日(2)208 年 2 月 1 日每股市价 100 元(3)208 年 12 月 31 每股市价 95 元(4)209 年 1 月 31 每股市价 97 元(5)209 年 1 月 31 应支付的固定行权价格 98 元(6)208 年 2 月 1 日期权的公允价值 4000
19、 元(7)208 年 12 月 31 期权的公允价值 3000 元(8)209 年 1 月 31 期权的公允价值 1000 元(9)结算方式:乙公司行权时以现金换取甲公司的普通股要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第 16 至 18 题。(分数:3.00)(1).下列属于权益工具的是( )。(分数:0.60)A.发行的普通公司债券B.发行的可转换公司债券C.发行的、使持有者有权以固定价格换取固定数量该企业普通股的股票期权D.发行的、使持有者有权以该企业普通股净额结算的股票期权(2).208 年 2 月 1 日,甲公司向乙公司发行看跌期权时,收取的价款应计入( )。(分数:0.60)A.
20、衍生工具看跌期权B.资本公积股本溢价C.股本D.应付债券(3).如果 209 年 1 月 31 日乙公司选择行权,那么甲公司因该看跌期权对利润总额的影响为( )。(分数:0.60)A.盈利 3000 元B.亏损 3000 元C.盈利 2000 元D.0_二、B多项选择题/B(总题数:3,分数:20.00)(每小题均有多个正确答案,请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案,涉及计算的,如有小数,保留两位小数,两位小数后四舍五入。)2008 年 1 月 1 日,甲公司自证券市场购入乙公司于当日发行的分期付息、到期还本的债券,该债券面值总额为 100 万元,票面年利率为 5%,期限为 5 年。购入时
21、实际支付价款 99 万元,另外支付交易费用 1 万元。甲公司计算确定的实际年利率也为 5%,每年 12 月 31 日支付当年利息。甲公司将该债券作为可供出售金融资产核算。2008 年 4 月 20 日甲公司又从证券市场上购入 A 公司的股票60000 股,划分为交易性金融资产,每股买价 8 元 (其中包含已宣告发放尚未领取的现金股利 0.5 元),另外支付印花税及佣金 5000 元。2008 年 12 月 31 日,甲公司持有的该股票的市价总额(公允价值)为 51 万元。2008 年年末债券投资的公允价值下降为 70 万元,甲公司预计该项债券投资的公允价值还会持续下跌。2009 年 1 月 1
22、0 日处置交易性金融资产,取得价款 54 万元。要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第 1 至 3 题。(分数:6.00)(1).下列关于金融资产的分类,正确的处理有( )。(分数:2.00)A.企业购入有意图和能力持有至到期的债券投资可以划分为可供出售金融资产B.企业从证券市场购入准备随时出售的普通股票可以作为交易性金融资产核算C.企业购入没有公开报价且不准备随时变现的股票投资不能划分为可供出售金融资产D.企业购入有公开报价但不准备随时变现的股票投资可以划分为可供出售金融资产E.企业从证券市场购入准备随时出售的普通股票可以作为可供出售金融资产核算(2).对于甲公司持有的可供出售金融资
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