[财经类试卷]会计专业技术资格中级会计实务（债务重组）模拟试卷11及答案与解析.doc

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1、会计专业技术资格中级会计实务（债务重组）模拟试卷 11 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 甲、乙公司均为增值税一般纳税人。因甲公司无法偿还到期债务，2015 年 6 月20 日经协商，乙公司同意甲公司以库存商品偿还其所欠全部债务。债务重组日，重组债务的账面价值为 1000 万元，用于偿债商品的账面价值为 600 万元，公允价值为 700 万元，增值税税额为 119 万元。增值税不单独收付，不考虑其他因素，该债务重组对甲公司利润总额的影响金额为 ( )万元。（A）100（B）

2、181（C） 281（D）3002 A 公司销售给 B 公司一批商品，A 公司收到 B 公司签发的商业承兑汇票，票据面值 12375 万元，6 个月期限。到期日由于 B 公司财务困难，经修改债务条件后，A 公司同意将此债务延期 1 年，并按 8的利率(与实际利率相同)计算延期 1 年的利息，债务本金减至 900 万元，但附或有条件：如果 B 公司实现利润，需另行支付 1125 万元价款，如果发生亏损则不再支付。B 公司预计很可能实现利润。B公司应确认的债务重组利得是( )万元。（A）315（B） 153（C） 2655（D）2253 A、B 公司均为增值税一般纳税企业，增值税税率为 17。A

3、公司销售给 B 公司一批库存商品，应收账款为含税价款 550 万元，款项尚未收到。到期时 B 公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，A 公司同意 B 公司用存货抵偿该项债务，该产品公允价值为 450 万元(不含增值税)，成本为 300 万元，已提减值准备 225万元，假设 A 公司为该应收账款计提了 30 万元的坏账准备。债务重组时增值税不单独收付，下列有关 A、B 公司债务重组的会计处理中，表述不正确的是 ( )。（A）A 公司确认债务重组损失为 0（B） A 公司确认债务重组损失为65 万元（C） B 公司确认债务重组利得为 235 万元（D）B 公司因债务重组影响利润总额的金额为 19

4、6 万元4 A 公司销售给 B 公司一批库存商品，款项尚未收到，共计 100 万元，A 公司未计提坏账准备，到期时 B 公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，B 公司以交易性金融资产抵偿该债务，金融资产的账面价值为 70 万元(其中成本为 60 万元，公允价值变动为 10 万元)，当日公允价值为 80 万元，在金融资产抵偿该债务基础之上再豁免剩余债务的 50，同时将此剩余债务延期 3 个月。下列有关债务重组日的会计处理中，不正确的是( )。（A）A 公司未来应收账款的公允价值为 20 万元（B） A 公司债务重组损失为 10 万元（C） B 公司债务重组利得为 10 万元（D）B 公司确认投

5、资收益为 20 万元5 甲公司应收乙公司的账款 3000 万元已逾期，经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：(1)乙公司以银行存款偿付甲公司账款 300 万元；(2)乙公司以一项无形资产和一项固定资产偿付剩余债务。乙公司该项无形资产的账面价值为 900 万元，公允价值为 1050 万元；固定资产的账面价值为 1050 万元，公允价值为 1350 万元。假定不考虑相关税费，甲公司为该项应收债权已计提坏账准备 400 万元。该债务重组业务对甲公司利润总额的影响为( )万元。（A）0（B） 400（C） 300（D）1006 甲、乙公司均为增值税一般纳税企业，增值税税率为 17。甲公司销售一批商品

6、给乙公司，含税价款为 1200 万元，乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司以其拥有的一项可供出售金融资产抵偿债务，可供出售金融资产的账面余额为900 万元(其中成本 800 万元，公允价值变动 100 万元)，按照收盘价格计算的公允价值为 1100 万元；甲公司将取得的该股权划分为可供出售金融资产，甲公司应收账款已计提 90 万元坏账准备。下列有关债务重组的表述中，不正确的是( )。（A）甲公司取得可供出售金融资产的入账价值为 1100 万元（B）甲公司债务重组损失为 10 万元（C）乙公司债务重组利得为 10 万元（D）乙公司债务重组时确认的投资收益为 300 万元7 2013 年 7

7、月 5 日，甲公司与乙公司协商债务重组，同意免去乙公司前欠款中的10 万元，剩余款项在 2013 年 9 月 30 日支付；同时约定，截至 2013 年 9 月 30 日，乙公司如果经营状况好转，现金流量充裕，应再偿还甲公司 6 万元。当日，甲公司估计这 6 万元届时被偿还的可能性为 70。2013 年 7 月 5 日，甲公司应确认的债务重组损失为( ) 万元。（A）4（B） 58（C） 6（D）108 甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款 120 万元。经协商，乙公司以银行存款 90 万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备 12 万元。假定不考虑其他

8、因素债务重组日甲公司应确认的债务重组损失为( ) 万元。（A）0（B） 12（C） 18（D）309 甲公司销售一批商品给丙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为 600 万元，增值税为 102 万元，丙公司到期无力支付款项，甲公司同意丙公司将其拥有的一项交易性金融资产用于抵偿债务，丙公司该“交易性金融资产成本“的余额为500 万元，“交易性金融资产公允价值变动” 的余额为 100 万元(借方)，已宣告但尚未领取的现金股利 1 万元，公允价值为 620 万元(含已宣告但尚未领取的现金股利 1 万元)；甲公司为该项应收账款计提 120 万元坏账准备。丙公司债务重组时下列说法正确的是( ) 。

9、（A）营业外收入贷方发生额 82 万元；投资收益贷方发生额 19 万元（B）营业外收入贷方发生额 82 万元；投资收益贷方发生额 120 万元（C）营业外收入贷方发生额 201 万元；投资收益贷方发生额 82 万元（D）营业外收入贷方发生额 82 万元；投资收益贷方发生额 119 万元10 因债务重组已确认为预计负债的或有应付金额，在随后会计期间最终没有发生的，企业应冲销已确认的预计负债，同时确认为( )。（A）资本公积（B）财务费用（C）营业外支出（D）营业外收入11 A 公司销售给 B 公司一批库存商品，A 公司收到 B 公司签发的商业承兑汇票，面值为 825 万元。到期日由于 B 公司发

10、生财务困难，不能如期偿还。经协商，双方达成了债务重组协议。A 公司同意将此债务延期 1 年，并按 8的利率(与实际利率相同)计算延期 1 年的利息，债务本金减到 700 万元，免除剩余债务，但附或有条件，如果 B 公司在未来 1 年盈利，原免除的债务也一并归还，如果亏损则不再归还。A 公司计提坏账准备 50 万元。A 公司应确认的债务重组损失是( )万元。（A）75（B） 27（C） 125（D）152二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。12 下列以非现金资产清偿债务的债务重组中

11、，不属于债务人债务重组利得的有( )。（A）非现金资产账面价值小于其公允价值的差额（B）非现金资产账面价值大于其公允价值的差额（C）非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额（D）非现金资产公允价值大于重组债务账面价值的差额13 下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有( )。（A）债权人同意减免的债务（B）债务人在未来期间应付的债务本金（C）债务人在未来期间应付的债务利息（D）债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额14 债务人以非现金资产清偿债务时，影响债权人债务重组损失的项目有( )。（A）债权人计提的坏账准备（B）债务人计提的资产减值损失（C）可抵扣的增值税进项税

12、额(不单独收付)（D）债权人为取得受让资产而支付的除增值税以外的相关税费15 下列有关债务重组会计处理的表述中，不正确的有( )。（A）以修改其他债务条件进行的债务重组涉及或有应付金额的，重组后债务的公允价值一定大于重组后债权的公允价值（B）以非现金资产清偿债务的。不确认转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额（C）将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本) ，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额计入当期损益（D）如果债权人受让多项用于抵债的非现金资 产，应在计算确定的入账价值范围内，按公允价值的相对比例确定各项非现金资产的入

13、账价值16 以修改其他债务条件进行债务重组涉及的或有应付金额、或有应收金额，下列表述中正确的有( ) 。（A）计算重组后债务的公允价值时应包含或有应付金额（B）计算重组后债务的公允价值时应包含符合预计负债确认条件的或有应付金额（C）计算重组后债务的公允价值时不应包含或有应付金额（D）计算重组后债权的公允价值时不应包含或有应收金额17 2015 年 7 月 31 日，甲公司应付乙公司的款项 420 万元到期，因经营陷入困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中属于债务重组的有( ) 。（A）甲公司以公允价值为 410 万元的固定资产清偿（B）甲公司以公允价值为 1

14、20 万元的长期股权投资清偿（C）减免甲公司 220 万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还（D）减免甲公司 220 万元债务剩余部分甲公司以现金偿还18 下列关于债务重组中债务人的会计处理，表述正确的有( )。（A）债务人应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值、所转让股份的公允价值或者重组后债务账面价值之间的差额，计入营业外收入(债务重组利得)（B）抵债资产为存货的，应当按视同销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本（C）抵债资产为固定资产的，抵债资产公允价值大于其账面价值的差额，计入营业外收入（D）抵债资产为长期股权投资的抵债资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益三、

15、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。19 债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、借新债还旧债属于准则所规范的债务重组范围。 ( )（A）正确（B）错误20 修改其他债务条件涉及或有应收金额的，债权人应确认该或有应收金额。 ( )（A）正确（B）错误21 债务重组以组合方式进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务

16、条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。 ( )（A）正确（B）错误22 债权人收到债务人的存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产时，应当以其公允价值入账。 ( )（A）正确（B）错误23 修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人应当确认或有应收金额，将其计入重组后债权的账面价值。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。23 2015 年 2 月 1 日，乙公司销售一批商品给甲公司，含税货款 4700

17、 万元，款项未收到。由于甲公司发生财务困难，不能按合同规定支付货款，经与乙公司协商，乙公司同意甲公司以一台 2015 年 1 月新购置的管理设备和一项专利权偿还债务。2015 年 10 月 31 日办理完毕相关手续，并解除债权债务关系。(1)甲公司 2015 年 1 月新购置的管理设备的价款为 300 万元，增值税进项税额为51 万元，当日交付使用，款项已经支付。对于该项固定资产甲公司采用年限平均法计提折旧，预计折旧年限为 5 年，净残值为零。处置时支付清理费用 2 万元，该机器设备不含税公允价值为 500 万元。甲公司专利权的成本为 3000 万元，已计提摊销为 1000 万元，公允价值为

18、4000 万元。2015 年 10 月 31 日甲公司开出增值税专用发票，价款为 500 万元，增值税销项税额为 85 万元。(2)乙公司对该项应收账款计提坏账准备 120 万元。乙公司收到管理设备和专利权作为固定资产和无形资产入账。假定不考虑其他相关税费。要求：24 编制甲公司 2015 年 1 月购入管理用固定资产的会计分录。25 计算甲公司债务重组日固定资产和无形资产的处置损益及债务重组利得。26 编制甲公司(债务人) 债务重组的会计分录。27 编制乙公司(债权人) 债务重组的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算

19、过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。27 甲、乙公司均为增值税一般纳税人，有关债务重组业务如下：(1)214 年 4 月 1 日，甲公司销售一批商品给乙公司，销售货款总额为 4680 万元(含增值税) 。由于乙公司发生财务困难不能按期偿还，214 年 12 月 5 日，甲、乙双方经协商进行债务重组，签订的债务重组协议如下：乙公司以其持有的一项拥有完全产权的自用房产抵偿部分债务。该房产在乙公司的账面原价为 1500 万元，已计提折旧 550 万元。已计提减值准备 75 万元。214 年 12 月 31 日公允价值为 900

20、 万元，适用的增值税税率为 11。乙公司以其持有的 A 公司的交易性金融资产抵偿部分债务。乙公司持有的 A公司交易性金融资产的账面价值为 650 万元(其中成本为 600 万元，公允价值变动为 50 万元)，214 年 12 月 31 日，A 公司股票按照收盘价格计算的公允价值为 601万元。甲公司同意豁免乙公司债务 80 万元，将剩余债务的偿还期限延长至 215 年12 月 31 日。在债务延长期间，剩余债务按年利率 5(与实际利率相同)收取利息，同时附或有条件如果 215 年乙公司实现盈利，则利率上升至 7，如果 215 年发生亏损，则维持 5的利率，乙公司本息到期一次偿付；假定预计乙公司

21、 215年很可能实现盈利。该协议自 214 年 12 月 31 日起执行。(2)债务重组日之前，甲公司对上述债权已计提坏账准备 82 万元。(3)上述房产的所有权变更、部分债务解除手续及其他有关法律手续已于 214 年12 月 31 日办妥。经甲公司董事会批准将取得的房产作为投资性房地产进行核算和管理，为了提高租金收入，将取得的房产进行改扩建，改扩建之后对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量。将取得 A 公司的股票划分为可供出售金融资产。(4)乙公司于 214 年 12 月 31 日按上述协议规定偿付了所欠债务。(5)甲公司 215 年 1 月至 3 月采用出包方式对债务重组取得的房产进行改

22、扩建，全部支出 300 万元以银行存款支付，215 年 3 月达到预定可使用状态，并对外出租。(6)215 年 12 月 31 日，A 公司股票按照收盘价格计算的公允价值为 780 万元。(7)215 年 12 月 31 日，乙公司发生净亏损 50 万元。要求：28 计算甲公司 214 年 12 月 31 日未来应收金额的公允价值、债务重组影响税前利润、债务重组损失的金额，并编制相关的会计分录。29 计算乙公司 214 年 12 月 31 日未来应付金额的公允价值、债务重组影响税前利润的金额，并编制相关的会计分录。30 编制甲公司对债务重组取得的房产进行改扩建的相关会计分录。31 编制甲公司

23、215 年 12 月 31 日债务重组取得的可供出售：金融资产公允价值变动的相关会计分录。32 编制甲公司 215 年 12 月 31 日有关债务重组的会计分录。33 编制乙公司 215 年 12 月 31 日有关债务重组的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)会计专业技术资格中级会计实务（债务重组）模拟试卷 11 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 C【试题解析】 对甲公司利润总额的影响金额=资产处置收益(700600)+ 债务重组利得(1000 700119)

24、=281(万元)【知识模块】 债务重组2 【正确答案】 D【试题解析】 B 公司应确认的债务重组利得=123759001125=225( 万元)【知识模块】 债务重组3 【正确答案】 B【试题解析】 选项 AB，A 公司确认债务重组损失为 0，而冲减资产减值损失=450(1+17 ) (55030)=65(万元)；选项 C， B 公司确认债务重组利得=550 450117=235(万元)；选项 D，B 公司因债务重组影响利润总额的金额=235+资产处置损益 450(300225)=196(万元 )。【知识模块】 债务重组4 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，A 公司未来应收账款的公允价值

25、=(100 80)(1 50)=10(万元) ；选项 B，A 公司债务重组损失=(100 10)80=10(万元)；选项 C，B 公司债务重组利得=1008010=10(万元)；选项 D， B 公司确认投资收益=8060=20(万元)。【知识模块】 债务重组5 【正确答案】 D【试题解析】 对甲公司利润总额的影响=(300+1050+1350)(3000 400)=100( 万元)【知识模块】 债务重组6 【正确答案】 C【试题解析】 乙公司债务重组利得=12001100=100(万元)，所以选项 C 的表述不正确。【知识模块】 债务重组7 【正确答案】 D【试题解析】 本题甲公司债务重组损失

26、=豁免债务=10 万元，对于预期很可能收回的 6 万元，不属于基本确定的情况，在债务重组时不应确认。【知识模块】 债务重组8 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司应确认的债务重组损失=应收账款账面价值(12012) 收到的现金 90=18(万元)【知识模块】 债务重组9 【正确答案】 D【试题解析】 营业外收入=702(债务账面价值) 620(抵债资产公允价值)=82( 万元)，投资收益=620(抵债资产公允价值)500(初始成本)1(应收股利)=119(万元)，本题会计分录为：借：应付账款 702贷：交易性金融资产成本 500公允价值变动 100应收股利 1【已宣告但尚未实际发放的现金股利】

27、投资收益 19营业外收入 82借：公允价值变动损益 100贷：投资收益 100【知识模块】 债务重组10 【正确答案】 D【试题解析】 或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。【知识模块】 债务重组11 【正确答案】 A【试题解析】 A 公司的债务重组损失金额=82570050=75(万元)【知识模块】 债务重组二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。12 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 A、B。非现金资产账面价值小于 (大

28、于)其公允价值的差额，属于处置资产的损益；选项 D，非现金资产公允价值大于重组债务账面价值，表明债权人未作出让步，因此该事项不属于债务重组的范围。【知识模块】 债务重组13 【正确答案】 B,D【试题解析】 选项 A，减免的债务部分不计入重组后负债账面价值；选项 C，债务人在未来期间应付的债务利息。不影响“应付账款债务重组”科目的金额，在实际发生时直接确认财务费用。【知识模块】 债务重组14 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 D，债权人为取得受让资产而支付的除增值税以外的相关税费应该计入取得资产的入账价值，贷方对应的是银行存款，所以不影响债权人债务重组损失。【知识模块】 债务重组15 【

29、正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 选项 A，重组后债务的公允价值与重组后债权的公允价值一般相等；选项 B以非现金资产清偿债务的，转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益；选项 C，股份的公允价值总额与股本 (或者实收资本)之间的差额确认为资本公积；选项 D，债权人应当对受让的各项非现金资产按照各自的公允价值入账。【知识模块】 债务重组16 【正确答案】 B,D【试题解析】 以修改其他债务条件进行债务重组涉及的或有应付金额，且该或有应付金额符合企业会计准则第 13 号或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债。修改后的债务条款巾涉及或有应收

30、金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的公允价值。【知识模块】 债务重组17 【正确答案】 A,C,D【知识模块】 债务重组18 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 债务重组三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。19 【正确答案】 B【试题解析】 债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人借新债偿旧债等，不属于债务重组。【知识模块】 债务重组20 【正确答案】 B【

31、试题解析】 对于债权人而言，或有应收金额属于或有资产，债权人不应确认或有应收金额。【知识模块】 债务重组21 【正确答案】 A【知识模块】 债务重组22 【正确答案】 A【知识模块】 债务重组23 【正确答案】 B【试题解析】 修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。【知识模块】 债务重组四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 债务重组24 【正确答案】 借：固定资产 30

32、0应交税费应交增值税(进项税额) 51贷：银行存款 351【知识模块】 债务重组25 【正确答案】 固定资产的处置损益=500(3003005912)2=243( 万元)无形资产的处置损益=4000(30001000)=2000( 万元)债务重组利得=47005854000=115( 万元)【试题解析】 固定资产和无形资产的处置损益，都是用债务重组时的公允价值减去当时资产的账面价值，再减去处置费用得出。债务人的债务重组利得=债务重组前债务的金额抵债资产的含税公允价值。【知识模块】 债务重组26 【正确答案】 借：固定资产清理 255累计折旧 45(3005912)贷：固定资产 300借：固定资

33、产清理 2贷：银行存款 2借：应付账款 4700累计摊销 1000贷：固定资产清理 257应交税费应交增值税(销项税额) 85(50017)无形资产 3000营业外收入处置非流动资产利得 2243(243+2000)债务重组利得 115【试题解析】 是债务人的会计分录，对固定资产处置时的增值税销项税，不通过固定资产清理核算，是直接在分录贷方确认的，另外在这笔分录中，固定资产和无形资产都是按账面价值转销的，因此同时要确认这两项资产的处置损益，计入营业外收支中。债务人的债务重组利得也是计入营业外收入的。【知识模块】 债务重组27 【正确答案】 借：固定资产 500应交税费应交增值税(进项税额) 8

34、5(50017)无形资产 4000坏账准备 120贷：应收账款 4700资产减值损失 5【试题解析】 是债权人的会计分录，债权人处理时，除了将应收账款原值转销外，还要同时转销债权人计提的坏账准备，即体现出来将应收账款的账面价值转销。对取得的固定资产和无形资产按其公允价值计量入账成本。然后再看分录倒挤差额，若在借方，则说明产生了债务重组损失，计入营业外支出；若是产生贷方差额，则说明债权人原来多计提了坏账准备，要冲减资产减值损失。【知识模块】 债务重组五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题

35、中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 债务重组28 【正确答案】 甲公司未来应收金额的公允价值=4680 900 90011 60180=3000( 万元)债务重组影响税前利润的金额=(900+90011 +601+3000+82)4680=2(万元)债务重组损失的金额=0借：投资性房地产在建 900应交税费应交增值税(进项税额) 99可供出售金融资产成本 601应收账款债务重组 3000坏账准备 82贷：应收账款 4680资产减值损失 2【试题解析】 甲公司是债权人，未来应收金额的公允价值=债务重组前应收账款4680房产抵债(900+90011)金融资产抵债 601豁免债务 80=

36、3000(万元) 。债务重组影响税前利润的金额即是债权人重组前应收账款的账面价值(= 应收账款原值计提的坏账准备)与抵债资产公允价值重组后未来应收账款合计数的差额。通过分录看，本题是产生的贷方差额，说明债权人原来多计提了坏账准备，所以要冲减资产减值损失。【知识模块】 债务重组29 【正确答案】 乙公司未来应付金额的公允价值=4680 900 90011 60180=3000( 万元)乙公司确认预计负债=3000(75)=60(万元)固定资产的处置损益=900(150055075)=25( 万元)交易性金融资产影响税前利润的金额=601650= 49(万元)债务重组利得=468090090011

37、 601300060=20( 万元)债务重组影响税前利润的金额=2549+20= 4(万元)借：固定资产清理 875累计折旧 550固定资产减值准备 75贷：固定资产 1500借：应付账款 4680公允价值变动损益 50贷：固定资产清理 875应交税费应交增值税(销项税额) 99营业外收入处置非流动资产利得 25交易性金融资产成本 600公允价值变动 50投资收益 1(601600)应付账款债务重组 3000预计负债 60营业外收入债务重组利得 20【试题解析】 乙公司未来应付金额的公允价值=债务重组前应付账款 4680固定资产抵债(900+90011)金融资产抵债 601豁免债务 80=30

38、00(万元) 。延期期间，正常的利率按 5计算，如果满足条件，则利率按 7核算，因此75=2即是或有应付的金额，要确认为预计负债。因此乙公司确认预计负债=30002 =60(万元) 。具体做处理时，抵债的固定资产的公允价值与账面价值的差额产生的处置收益，计入营业外收入；抵债的交易性金融资产的公允价值与账面价值的差额，计入投资收益，同时要将交易性金融资产持有期间累计产生的公允价值变动损益也转出，计入投资收益；确认的预计负债在贷方确认，是抵减乙公司的债务重组利得的。【知识模块】 债务重组30 【正确答案】 借：投资性房地产在建 300贷：银行存款 300借：投资性房地产成本 1200(900+30

39、0)贷：投资性房地产在建 1200【知识模块】 债务重组31 【正确答案】 借：可供出售金融资产公允价值变动 80(780700)贷：其他综合收益 80【知识模块】 债务重组32 【正确答案】 借：银行存款 3150贷：应收账款债务重组 3000财务费用 150(30005)【试题解析】 债权到期，甲公司收回应收账款时，因未达到或有应收金额的条件，所以按 5计算收到的利息即可，利息要调整财务费用。【知识模块】 债务重组33 【正确答案】 借：应付账款债务重组 3000财务费用 150贷：银行存款 3150借：预计负债 60贷：营业外收入债务重组利得 60【试题解析】 这一步是债务到期时债务人的处理，因未达到或有应付金额的发生条件，所以要将原来确认的预计负债转销，同时转入营业外收入。【知识模块】 债务重组