高级会计实务-12及答案解析.doc

《高级会计实务-12及答案解析.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《高级会计实务-12及答案解析.doc（10页珍藏版）》请在麦多课文档分享上搜索。

1、高级会计实务-12 及答案解析(总分：53.00，做题时间：90 分钟)一、案例分析题一(总题数：1，分数：13.00)1.甲集团公司是上海证券交易所挂牌的上市公司，从 2009年 7月 1日起执行财政部等五部委联合发布的企业内部控制基本规范。2010 年 3月中兴会计师事务所在对甲集团公司内部控制制度有效性进行评价时发现如下情况：1集团公司对内部控制十分重视，制定了集团公司内部控制的总体目标，要求通过实施内部控制，合理保证企业经营管理合法合规，不要出现有意违反法律法规谋求不正当利益的现象；绝对保证资产安全和生产安全，不能出现任何安全事故；合理保证财务报告及相关信息真实完整，不能有意提供虚假信

2、息，误导投资者和其他会计信息使用者；努力提高经营效率和效果，以最小的投入达到最大的产出效果，实现经济效益和社会效益的同步增长；最终保证实现企业发展战略。2要做好内部控制，至少应当考虑五个基本要素，即内部环境、风险评估、控制措施、信息与沟通、监督检查，尤其是内部环境，在内部控制中起基础性的作用。为此，甲集团公司本部按照公司法的要求设立了股东大会、董事会、监事会和经理层，完善公司治理结构，作为上市公司还设置了独立董事；为了更快捷地反馈内部控制信息，在财务部中设置了内部审计委员会，由财务部经理亲自兼任委员会主任；在制定企业财务制度、人力资源政策、生产管理制度等过程中，为了将内部控制措施落实各个企业生

3、产经营的各个环节，内部审计人员参与了制度的制订、评价。甲集团公司在人力资源政策上，要求招聘员工时严格把关，使每个岗位的员工都具有良好的职业操守和专业胜任能力。为了突出重点，对专业技术骨干进行强化脱产培训，对一般员工主要是在工作中学习，没必要参加脱产培训班。为了高效率的工作，严格禁止轮岗，使员工对本岗位熟练程度越来越高。3A 公司为甲集团公司的全资子公司，主要从事化工机械设备的生产和销售。非常注重经营风险和财务风险的控制。比如，为了将经营风险控制到最低程度，A 公司规定对所有的客户一律实行现款交易，不得赊销，宁愿放弃业务也不要冒坏账的风险；对于开发新产品，要慎之又慎，因为自行开发新产品风险太大，

4、原则上不要自行开发新产品，而采用引进产品的策略，关注国内外的成熟产品，被实践证明有生命力的，就引进生产。为了控制财务风险，除经营中形成应付账款、应付职工薪酬、应交税费等负债外，原则上不进行外部融资，尽量不分配现金股利，充分利用自有资金，减低筹资成本，规避筹资风险。严格规定不能为其他任何单位进行债务担保，避免不必要的损失。4B 公司为甲企业集团的一个非全资控股子公司，主要从事运输劳务。在运输劳务的收费上，为了提高运营效率，要求货运司机在提供运输劳务的同时，随身携带运输发票，现结账现开票，次日上午出车前将已经收到的营业款缴回财务部。为了及时沟通运营中存在的问题，内部审计部门在发现各部门存在的问题后

5、，应该将发现的问题与该部门经理进行沟通，以便及时解决，不要直接向审计委员会、董事会报告。要求：从内部控制理论和方法角度，指出甲集团公司内部控制制度中存在的不当之处，并简要说明理由。（分数：13.00）_二、案例分析题二(总题数：1，分数：10.00)2.香江集团创立于 1990年，以家居制造和流通业起家，经过 14年的历程，现已发展成为拥有 100多家下属分支机构 20 000多名员工，跨地区多元化经营的大型民营企业集团。集团业务拓展主要包括五个板块：家居流通领域：香江集团投资控股了/国内最大的家居连锁机构金海马集团、家福特建材超市有限公司及蒙特派克家具集团，形成了横跨家具、建材和装饰三大产业

6、，集制造和销售于一体的在国内绝无仅有的行业优势。商贸建设领域：香江集团投资控股的南方香江集团，目前在 10多个省市建立了 20多个商贸建设项目，已开发的商贸物流网络面积达 500万平方米。南方香江集团目前已拥有全国最大的商贸批发网络和最先进的物流中心平台。房地产领域：面对激烈的市场竞争，香江集团依托南方香江集团采取高起点、高投入的竞争策略，发展高端住宅产业。目前，已经先后开发出了具有“中国名盘”称号的锦绣香江花园、锦绣香江翡翠绿洲、星河湾等明星楼盘。金融领域：香江集团是广东发展银行、广发证券和广发基金管理公司的大股东，建立了广生投资贷款担保公司，并成功控股了某区域商业银行。冶金重工领域：200

7、3 年香江集团通过收购上市公司山东临工(后者更名“香江控股”，股票代号 600162)以及并购入股煤矿、铁矿，为集团在冶金重工领域做大做强奠定了基础。香江集团在创业中积极探索与集团发展策略相适应的经营管理模式，根据下属企业具体行业不同，采用不同的管理模式：(1)战略控制模式，适用于下属的深圳家福特建材超市、金融和冶金重工制造行业企业，即香江集团后续进入的业务领域。在该模式下，集团总部负责制定战略目标、重大人事权、绩效考核和资金集中调配管理，下属企业负责具体业务发展和营销策略、人才培养、公关和财务管理，以及对分支机构的管理。(2)经营控制模式，适用于下属的深圳金海马集团和南方香江集团，即香江集团

8、起家和目前主营行业企业。这是实现集团完全扁平化、基础资源集中化和实时监控的管理模式，集团总部负责企业战略目标制定，人力资源管理，资产与财务管理，内部审计，采购、营销策略，税务法律和绩效考核；下属企业负责具体业务运营，主抓生产和销售，基本类同事业部制。随着规模的迅速扩张，为保持原有高效的集中管理与监控，香江集团将战略目标的执行力和绩效考核作为内部管理变革的重心，其突出的动作就是在集团本部和南方香江集团推行集团集中财务管理和全面预算管理。2003年 4月，香江集团聘请专业顾问公司做财务培训；2003 年 12月，香江集团与德勤公司签订全面预算管理咨询项目合同，将为集团建立全面预算管理体系；2004

9、 年 4月，经过德勤咨询公司与财务管理部一个半月的调研，出台了香江集团地产项目公司的预算管理方案，香江集团下属的地产项目公司在手工模式下试运行全面预算管理。全面预算管理的推行在取得明显的管理效益的同时，也暴露出以下问题，妨碍了在全集团的进一步推广：1编制预算准确性不够：香江集团三级的预算体系，使得集团及其二级集团在编制汇总下属预算结果时工作量很大，依靠 EXCEL表设置公式进行汇总，往往由于不能限制报表格式被修改、填入内容口径统一和纠错检查，造成工作效率低下和易出错。2预算实时控制成本高：手工模式下的预算控制，靠人为随时记录和更新预算执行结果，不但预算管理部门的工作量剧增，而且由于更新结果的不

10、及时，往往导致预算控制不能完全实现，某些设计的预算控制变成了事后分析。3频繁变更降低预算监管效果：因为编制不准确，造成集团出现每月都进行预算调整，同时由于缺乏有效的手段保证流程监管，预算调整的随意性较大，预算管理的严谨性和严肃性大打折扣。4缺乏防患未然的预警：不能对重要事项的执行偏差进行预先掌握，丧失了最佳业务调整的时机。要求：针对香江集团所面临的问题，请提出改进建议。（分数：10.00）_三、案例分析题三(总题数：1，分数：10.00)甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。相关资料如下：(1)2006年 1月 1日，甲公司以银行存款

11、11000万元，自乙公司购入 W公司 80%的股份。乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。W公司 2006年 1月 1日股东权益总额为 15000万元，其中股本为 8000万元、资本公积为 3000万元、盈余公积为 2600万元、未分配利润为 1400万元。W公司 2006年 1月 1日可辨认净资产的公允价值为 17000万元。(2)W公司 2006年实现净利润 2500万元，提取盈余公积 250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积 300万元。2006年 W公司从甲公司购进 A商品 400件，购买价格为每件 2万元。甲公司 A商品每件成本为 1.5万元。2006年 W公司

12、对外销售 A商品 300件，每件销售价格为 2.2万元；年末结存 A商品 100件。2006年 12月 31日，A 商品每件可变现净值为 1.8万元：W 公司对 A商品计提存货跌价准备 20万元。(3)W公司 2007年实现净利润 3200万元，提取盈余公积 320万元，分配现金股利 2000万元。2007 年 W公司出售可供出售金融资产而转出 2006年确认的资本公积 120万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积 150万元。2007年 W公司对外销售 A商品 20件，每件销售价格为 1.8万元。2007年 12月 31日，W 公司年末存货中包括从甲公司购进的 A商品 80件，A

13、商品每件可变现净值为 1.4万元。A 商品存货跌价准备的期末余额为 48万元。要求：（分数：10.00）(1).编制甲公司购入 W公司 80%股权的会计分录。（分数：2.50）_(2).编制甲公司 2006年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵消分录。（分数：2.50）_(3).编制甲公司 2006年度合并财务报表时对 W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵消分录。（分数：2.50）_(4).编制甲公司 2007年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵消分录。（分数：2.50）_四、案例分析题四(总题数：1，分数：20.00)3.汇源股份有限公司(以下简称汇源公司)是一家从事饮料生产的上市公

14、司，自 207年 1月 1日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。(1)207年 1月 1日，汇源公司与下列公司的关系及有关情况如下：甲公司。汇源公司拥有甲公司 65%的有表决权股份。乙公司。汇源公司拥有乙公司 49%的有表决权股份。乙公司董事会由 9名成员组成，其中 7名由汇源公司委派，其余 2名由其他股东委派。乙公司章程规定，董事会的任何决议必须至少有 1名对方董事同意方可生效实施。丙公司。丙公司系境内上市公司，汇源公司拥有丙公司 36%的有表决权股份，是丙公司的第一大股东。第二大股东和第三大股东分别拥有丙公司 20%、18%的有表决权股份。汇源公司与丙公司的其他股东之间不存在关联方关

15、系。丁公司。汇源公司拥有丁公司 70%的有表决权股份。但丁公司由于经营管理不善，自 205年以来一直亏损。截至 207年 12月 31日，丁公司净资产为负数；汇源公司决定于 208年对丁公司进行自行清算。(2)按照公司长期发展战略规划，为优化产业结构、全面提升自身综合实力，汇源公司在 207 年进行了以下并购：为取得稳定的持续的发展，207 年 8月，汇源公司斥资 10 000万元购买了一家生产水果的栖霞股份有限公司(以下简称栖霞公司)100%股份，使其成为汇源公司的全资子公司。合并前两者无关联方关系。汇源公司的会计师对合并中取得的资产和负债，按照合并日在栖霞公司的账面价值计量；合并方取得的净

16、资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额，调整了资本公积，不足冲减的部分，调整留存收益。207 年 3月 1日，汇源公司通过定向发行股票方式取得振青房地产公司 60%的股权。汇源公司筹集资金 10亿元，其中需要支付给券商 2000万元。购买日，振青房地产公司可辨认净资产的公允价值为 15亿元，为进行该并购发生会计、审计服务等相关直接费用 1 000万元。207 年 5月 1日相关的股权划转手续办理完毕。合并前两者无关联方关系。此，汇源公司确认商誉为 1.1亿元。假定：资料(1)中所述的汇源公司与其他公司的关系及有关情况，除资料(2)所述之外，207 年度未发生其他变动；除资料(1)、(2)所

17、述外，不考虑其他因素。要求：1根据资料(1)，分析、判断汇源公司在编制 207年度合并财务报表时是否应当将甲、乙、丙、丁公司纳入合并范围，并分别说明理由。2根据资料(2)，分析、判断汇源公司收购栖霞公司合并类型，并说明理由。3根据资料(2)，分析、判断汇源公司收购栖霞公司的处理是否正确，说明理由。并分析非同一控制下的企业合并中取得的资产和负债入账价值如何确定。4根据资料(2)，汇源公司对振青房地产公司的购买日是哪一天?并分析说明理由。5根据资料(2)，汇源公司分析、判断汇源公司取得振青房地产公司 60%的股权计算的商誉是否正确，说明理由。（分数：20.00）_高级会计实务-12 答案解析(总分

18、：53.00，做题时间：90 分钟)一、案例分析题一(总题数：1，分数：13.00)1.甲集团公司是上海证券交易所挂牌的上市公司，从 2009年 7月 1日起执行财政部等五部委联合发布的企业内部控制基本规范。2010 年 3月中兴会计师事务所在对甲集团公司内部控制制度有效性进行评价时发现如下情况：1集团公司对内部控制十分重视，制定了集团公司内部控制的总体目标，要求通过实施内部控制，合理保证企业经营管理合法合规，不要出现有意违反法律法规谋求不正当利益的现象；绝对保证资产安全和生产安全，不能出现任何安全事故；合理保证财务报告及相关信息真实完整，不能有意提供虚假信息，误导投资者和其他会计信息使用者；

19、努力提高经营效率和效果，以最小的投入达到最大的产出效果，实现经济效益和社会效益的同步增长；最终保证实现企业发展战略。2要做好内部控制，至少应当考虑五个基本要素，即内部环境、风险评估、控制措施、信息与沟通、监督检查，尤其是内部环境，在内部控制中起基础性的作用。为此，甲集团公司本部按照公司法的要求设立了股东大会、董事会、监事会和经理层，完善公司治理结构，作为上市公司还设置了独立董事；为了更快捷地反馈内部控制信息，在财务部中设置了内部审计委员会，由财务部经理亲自兼任委员会主任；在制定企业财务制度、人力资源政策、生产管理制度等过程中，为了将内部控制措施落实各个企业生产经营的各个环节，内部审计人员参与了

20、制度的制订、评价。甲集团公司在人力资源政策上，要求招聘员工时严格把关，使每个岗位的员工都具有良好的职业操守和专业胜任能力。为了突出重点，对专业技术骨干进行强化脱产培训，对一般员工主要是在工作中学习，没必要参加脱产培训班。为了高效率的工作，严格禁止轮岗，使员工对本岗位熟练程度越来越高。3A 公司为甲集团公司的全资子公司，主要从事化工机械设备的生产和销售。非常注重经营风险和财务风险的控制。比如，为了将经营风险控制到最低程度，A 公司规定对所有的客户一律实行现款交易，不得赊销，宁愿放弃业务也不要冒坏账的风险；对于开发新产品，要慎之又慎，因为自行开发新产品风险太大，原则上不要自行开发新产品，而采用引进

21、产品的策略，关注国内外的成熟产品，被实践证明有生命力的，就引进生产。为了控制财务风险，除经营中形成应付账款、应付职工薪酬、应交税费等负债外，原则上不进行外部融资，尽量不分配现金股利，充分利用自有资金，减低筹资成本，规避筹资风险。严格规定不能为其他任何单位进行债务担保，避免不必要的损失。4B 公司为甲企业集团的一个非全资控股子公司，主要从事运输劳务。在运输劳务的收费上，为了提高运营效率，要求货运司机在提供运输劳务的同时，随身携带运输发票，现结账现开票，次日上午出车前将已经收到的营业款缴回财务部。为了及时沟通运营中存在的问题，内部审计部门在发现各部门存在的问题后，应该将发现的问题与该部门经理进行沟

22、通，以便及时解决，不要直接向审计委员会、董事会报告。要求：从内部控制理论和方法角度，指出甲集团公司内部控制制度中存在的不当之处，并简要说明理由。（分数：13.00）_正确答案：(1甲集团公司将内部控制的目标确定为绝对保证资产安全和生产安全的目标定位不当。理由：建立健全内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略。由于存在许多不确定因素以及成本效益原则，企业很难绝对保证实现这些目标。2甲企业集团本部在内部环境控制中存在不当之处：(1)在财务部中设置审计委员会并由财务部经理兼任审计委员会主任不当。理由：企业应当保证内部

23、审计机构设置、人员配备和工作的独立性，在董事会下设置审计委员会；审计委员会负责人应保持独立性，不能由财务部经理兼任。(2)内部审计人员参与制订企业各项管理制度不当。理由：根据职责分工，内部审计人员的职责是监督内部控制的实施，对内部控制有效性进行评价，不参与企业管理制度的制订，不能既是运动员又是裁判员。(3)一般员工不参加脱产培训不当。理由：提高专业技能、保持良好的职业道德是全体员工的事，每个员工都有权利、有必要参加各种形式的学习培训，包括脱产培训。(4)严格禁止轮岗不当。理由：对关键岗位员工的强制休假制度和定期岗位轮换制度，是有效的内部控制措施，通过强制休假和内部轮岗，可以揭露已经发生的腐败，

24、发现存在的问题。3A 公司在风险控制中存在不当之处：(1)在经营风险控制中，对客户一律现款交易不得赊销不当。理由：企业应当对销售中的风险进行评估，针对不同客户坏账风险的大小，分别采用不同的销售策略，而不能一律回避赊销。(2)原则上不开发新产品，只采用引进的做法不当。理由：新产品开发是企业持续发展的保证，是企业核心竞争力之所在。企业应当根据本企业的风险控制目标和资金实力，将自行开发与引进相结合，不断提高企业产品竞争能力。(3)在财务风险控制上，原则上不进行外部融资的做法不当。理由：外部筹资是企业资金的一个重要来源，企业应该根据外部筹资的风险分析结果，结合风险承受度，权衡风险与收益，确定风险应对策

25、略，采用外部融资与自有资金相结合，充分利用财务杠杆，保证企业资金的需要。4B 公司在控制措施上存在不当之处：(1)货运司机在提供运输劳务的同时收取运输费不当。理由：不相容职务应该相分离，执行运输劳务与收取劳务价款属于不相容职务，货运司机不能直接收款。(2)内部审计部门发现问题不能向审计委员会、董事会报告，而应该向部门经理报告不当。理由：内部审计机构应当结合内部审计监督，对内部控制的有效性进行监督检查，内部审计机构对监督检查中发现的内部控制缺陷，应当按照企业内部审计工作程序进行报告；对监督检查中发现的内部控制重大缺陷，有权直接向董事会及其审计委员会、监事会报告。)解析：二、案例分析题二(总题数：

26、1，分数：10.00)2.香江集团创立于 1990年，以家居制造和流通业起家，经过 14年的历程，现已发展成为拥有 100多家下属分支机构 20 000多名员工，跨地区多元化经营的大型民营企业集团。集团业务拓展主要包括五个板块：家居流通领域：香江集团投资控股了/国内最大的家居连锁机构金海马集团、家福特建材超市有限公司及蒙特派克家具集团，形成了横跨家具、建材和装饰三大产业，集制造和销售于一体的在国内绝无仅有的行业优势。商贸建设领域：香江集团投资控股的南方香江集团，目前在 10多个省市建立了 20多个商贸建设项目，已开发的商贸物流网络面积达 500万平方米。南方香江集团目前已拥有全国最大的商贸批发

27、网络和最先进的物流中心平台。房地产领域：面对激烈的市场竞争，香江集团依托南方香江集团采取高起点、高投入的竞争策略，发展高端住宅产业。目前，已经先后开发出了具有“中国名盘”称号的锦绣香江花园、锦绣香江翡翠绿洲、星河湾等明星楼盘。金融领域：香江集团是广东发展银行、广发证券和广发基金管理公司的大股东，建立了广生投资贷款担保公司，并成功控股了某区域商业银行。冶金重工领域：2003 年香江集团通过收购上市公司山东临工(后者更名“香江控股”，股票代号 600162)以及并购入股煤矿、铁矿，为集团在冶金重工领域做大做强奠定了基础。香江集团在创业中积极探索与集团发展策略相适应的经营管理模式，根据下属企业具体行

28、业不同，采用不同的管理模式：(1)战略控制模式，适用于下属的深圳家福特建材超市、金融和冶金重工制造行业企业，即香江集团后续进入的业务领域。在该模式下，集团总部负责制定战略目标、重大人事权、绩效考核和资金集中调配管理，下属企业负责具体业务发展和营销策略、人才培养、公关和财务管理，以及对分支机构的管理。(2)经营控制模式，适用于下属的深圳金海马集团和南方香江集团，即香江集团起家和目前主营行业企业。这是实现集团完全扁平化、基础资源集中化和实时监控的管理模式，集团总部负责企业战略目标制定，人力资源管理，资产与财务管理，内部审计，采购、营销策略，税务法律和绩效考核；下属企业负责具体业务运营，主抓生产和销

29、售，基本类同事业部制。随着规模的迅速扩张，为保持原有高效的集中管理与监控，香江集团将战略目标的执行力和绩效考核作为内部管理变革的重心，其突出的动作就是在集团本部和南方香江集团推行集团集中财务管理和全面预算管理。2003年 4月，香江集团聘请专业顾问公司做财务培训；2003 年 12月，香江集团与德勤公司签订全面预算管理咨询项目合同，将为集团建立全面预算管理体系；2004 年 4月，经过德勤咨询公司与财务管理部一个半月的调研，出台了香江集团地产项目公司的预算管理方案，香江集团下属的地产项目公司在手工模式下试运行全面预算管理。全面预算管理的推行在取得明显的管理效益的同时，也暴露出以下问题，妨碍了在

30、全集团的进一步推广：1编制预算准确性不够：香江集团三级的预算体系，使得集团及其二级集团在编制汇总下属预算结果时工作量很大，依靠 EXCEL表设置公式进行汇总，往往由于不能限制报表格式被修改、填入内容口径统一和纠错检查，造成工作效率低下和易出错。2预算实时控制成本高：手工模式下的预算控制，靠人为随时记录和更新预算执行结果，不但预算管理部门的工作量剧增，而且由于更新结果的不及时，往往导致预算控制不能完全实现，某些设计的预算控制变成了事后分析。3频繁变更降低预算监管效果：因为编制不准确，造成集团出现每月都进行预算调整，同时由于缺乏有效的手段保证流程监管，预算调整的随意性较大，预算管理的严谨性和严肃性

31、大打折扣。4缺乏防患未然的预警：不能对重要事项的执行偏差进行预先掌握，丧失了最佳业务调整的时机。要求：针对香江集团所面临的问题，请提出改进建议。（分数：10.00）_正确答案：(改进后的全面预算应当能够实现全面预算的全流程管理、预算监控与预警机制，即，新的全面预算管理应具有以下特点：1所有业务部门均参与预算管理：香江集团所要推行的集团全面预算管理，不但覆盖三级的下属单位，而且每个按照成本利润中心模式考核的部门都要进入预算执行组织内，纳入系统监管的范围。同时，按照每个部门的职责，不同的业务经营计划和预算进行相应的预算组织分配，从而保证预算数据来源的全面性。2地产项目公司和物业公司执行不同的预算考

32、核指标：预算小组根据香江集团本部、房地产项目公司以及物业公司不同的行业经营特点，确定相适应的预算考核指标，并确定指标的业务含义和计算公式。同时，借助集团财务管理平台，预算考核可以在全集团内统一标准。例如，香江集团本部重点在于投资预算、财务费用预算、筹资预算和管理费用预算。3覆盖所有经营环节的计划预算：香江集团的全面预算体系，已经超出传统财务预算的范畴，是覆盖财务、市场、销售、采购、人力资源、后勤保障、工程施工等所有部门的行动计划和预算。例如用人计划、广告展览计划、资产处置采购计划、预算资产负债表、利润表和收支表等。4执行严格的预算控制：针对不同的预算指标，规定不同的控制方式，并且严格执行。例如

33、，对地产项目公司的管理费用采用重点项目单独控制、其他项目组控制的方式。即对于额度大、可控性强的项目，要求单项不能超过预算，同时要求管理费用总额不能超过预算额度。例如，地产项目公司的管理费用虽然每个明细项目都设置的预算考核指标，但是只有其中的“公关/招待费”等少数指标要求不能超过预算，同时管理费用总额不能超过预算额度，而其他明细项目的预算额度只作为参照分析，而不强制控制。5预算调整必须严格流程化：为了保证预算管理的严肃性，所有收支都必须有预算前提。如果发生预算外的项目，必须经过部门领导、主管领导以及预算管理委员会的集团审批之后，才能执行。)解析：三、案例分析题三(总题数：1，分数：10.00)甲

34、股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。相关资料如下：(1)2006年 1月 1日，甲公司以银行存款 11000万元，自乙公司购入 W公司 80%的股份。乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。W公司 2006年 1月 1日股东权益总额为 15000万元，其中股本为 8000万元、资本公积为 3000万元、盈余公积为 2600万元、未分配利润为 1400万元。W公司 2006年 1月 1日可辨认净资产的公允价值为 17000万元。(2)W公司 2006年实现净利润 2500万元，提取盈余公积 250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升

35、确认资本公积 300万元。2006年 W公司从甲公司购进 A商品 400件，购买价格为每件 2万元。甲公司 A商品每件成本为 1.5万元。2006年 W公司对外销售 A商品 300件，每件销售价格为 2.2万元；年末结存 A商品 100件。2006年 12月 31日，A 商品每件可变现净值为 1.8万元：W 公司对 A商品计提存货跌价准备 20万元。(3)W公司 2007年实现净利润 3200万元，提取盈余公积 320万元，分配现金股利 2000万元。2007 年 W公司出售可供出售金融资产而转出 2006年确认的资本公积 120万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积 150万元。2

36、007年 W公司对外销售 A商品 20件，每件销售价格为 1.8万元。2007年 12月 31日，W 公司年末存货中包括从甲公司购进的 A商品 80件，A 商品每件可变现净值为 1.4万元。A 商品存货跌价准备的期末余额为 48万元。要求：（分数：10.00）(1).编制甲公司购入 W公司 80%股权的会计分录。（分数：2.50）_正确答案：(借：长期股权投资 12000(1500080%)贷：银行存款 11000资本公积 1000)解析：(2).编制甲公司 2006年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵消分录。（分数：2.50）_正确答案：(借：营业收入 800贷：营业成本 750存货 5

37、0借：存货存货跌价准备 20贷：资产减值损失 20)解析：(3).编制甲公司 2006年度合并财务报表时对 W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵消分录。（分数：2.50）_正确答案：(对实现净利润的调整：借：长期股权投资 2000(250080%)贷：投资收益 2000借：长期股权投资 240(30080%)贷：资本公积 240抵销分录：借：股本 8000资本公积年初 3000本年 300盈余公积年初 2600本年 250未分配利润年末 3650贷：长期股权投资 14240少数股东权益 3560借：投资收益 2000(250080%)少数股东损益 500(250020%)未分配利润年初 14

38、00贷：提取盈余公积 250未分配利润年末 3650)解析：(4).编制甲公司 2007年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵消分录。（分数：2.50）_正确答案：(借：未分配利润年初 50贷：营业成本 50借：营业成本 40贷：存货 40借：存货存货跌价准备 20贷：未分配利润年初 20借：营业成本 4(2020/100)贷：存货存货跌价准备 4借：存货存货跌价准备 24贷：资产减值损失 24)解析：四、案例分析题四(总题数：1，分数：20.00)3.汇源股份有限公司(以下简称汇源公司)是一家从事饮料生产的上市公司，自 207年 1月 1日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。(1)2

39、07年 1月 1日，汇源公司与下列公司的关系及有关情况如下：甲公司。汇源公司拥有甲公司 65%的有表决权股份。乙公司。汇源公司拥有乙公司 49%的有表决权股份。乙公司董事会由 9名成员组成，其中 7名由汇源公司委派，其余 2名由其他股东委派。乙公司章程规定，董事会的任何决议必须至少有 1名对方董事同意方可生效实施。丙公司。丙公司系境内上市公司，汇源公司拥有丙公司 36%的有表决权股份，是丙公司的第一大股东。第二大股东和第三大股东分别拥有丙公司 20%、18%的有表决权股份。汇源公司与丙公司的其他股东之间不存在关联方关系。丁公司。汇源公司拥有丁公司 70%的有表决权股份。但丁公司由于经营管理不善

40、，自 205年以来一直亏损。截至 207年 12月 31日，丁公司净资产为负数；汇源公司决定于 208年对丁公司进行自行清算。(2)按照公司长期发展战略规划，为优化产业结构、全面提升自身综合实力，汇源公司在 207 年进行了以下并购：为取得稳定的持续的发展，207 年 8月，汇源公司斥资 10 000万元购买了一家生产水果的栖霞股份有限公司(以下简称栖霞公司)100%股份，使其成为汇源公司的全资子公司。合并前两者无关联方关系。汇源公司的会计师对合并中取得的资产和负债，按照合并日在栖霞公司的账面价值计量；合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额，调整了资本公积，不足冲减的部分，调

41、整留存收益。207 年 3月 1日，汇源公司通过定向发行股票方式取得振青房地产公司 60%的股权。汇源公司筹集资金 10亿元，其中需要支付给券商 2000万元。购买日，振青房地产公司可辨认净资产的公允价值为 15亿元，为进行该并购发生会计、审计服务等相关直接费用 1 000万元。207 年 5月 1日相关的股权划转手续办理完毕。合并前两者无关联方关系。此，汇源公司确认商誉为 1.1亿元。假定：资料(1)中所述的汇源公司与其他公司的关系及有关情况，除资料(2)所述之外，207 年度未发生其他变动；除资料(1)、(2)所述外，不考虑其他因素。要求：1根据资料(1)，分析、判断汇源公司在编制 207

42、年度合并财务报表时是否应当将甲、乙、丙、丁公司纳入合并范围，并分别说明理由。2根据资料(2)，分析、判断汇源公司收购栖霞公司合并类型，并说明理由。3根据资料(2)，分析、判断汇源公司收购栖霞公司的处理是否正确，说明理由。并分析非同一控制下的企业合并中取得的资产和负债入账价值如何确定。4根据资料(2)，汇源公司对振青房地产公司的购买日是哪一天?并分析说明理由。5根据资料(2)，汇源公司分析、判断汇源公司取得振青房地产公司 60%的股权计算的商誉是否正确，说明理由。（分数：20.00）_正确答案：(1. 应纳入汇源公司 207年度合并财务报表合并范围的公司有：甲公司、丁公司。不应纳入合并范围的是乙

43、公司、丙公司。理由：甲公司：汇源公司拥有甲公司 65%的有表决权股份。乙公司：汇源公司尽管在乙公司董事会中委派有多数成员，但议事规则中规定董事会的任何决议必须至少有 1名对方董事同意方可生效，所以不构成单方面的控制。丙公司：汇源公司拥有丙公司 36%的有表决权股份，且不能通过其他方式控制丙公司财务和经营政策。丁公司：由于汇源公司拥有丁公司 70%的有表决权股份，尽管属于自行解散而进行清算的子公司，在通常情况下，公司仍对其拥有控制关系，汇源公司应将丁公司纳入合并范围。2企业会计准则第 20号企业合并规定，非同一控制下的企业合并是指，参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。合并前两

44、者不具有关联方关系，说明两者不受同一母公司的控制，故汇源公司并购栖霞公司属于非同一控制下的合并。3会计处理不正确。理由是：按照企业会计准则第 20号企业合并，非同一控制下的企业合并中取得的资产和负债入账价值确定的基础区分以下几种不同情况：(1)合并中取得的被购买方除无形资产以外的其他各项资产(不仅限于被购买方原已确认的资产)，其所带来的经济利益很可能流入企业且公允价值能够可靠地计量的，应当单独予以确认并按照公允价值计量。(2)合并中取得的无形资产，其公允价值能够可靠地计量的，应当单独确认为无形资产并按照公允价值计量。(3)合并中取得的被购买方除或有负债以外的其他各项负债，履行有关的义务很可能导

45、致经济利益流出企业且公允价值能够可靠地计量的，应当单独予以确认并按照公允价值计量。4购买日是 207年 5月 1日。理由是：按照企业会计准则第 20号企业合并第五条和第十条规定，合并日或购买日是指合并方或购买方实际取得对被合并方或被购买方控制权的日期。同时满足下列条件的，通常可认为实现了控制权的转移：(1)企业合并合同或协议已获股东大会等通过；(2)企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准；(3)参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续；(4)合并方或购买方已支付了合并价款的大部分(一般应超过 50%)，并且有能力、有计划支付剩余款项；(5)合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益，承担相应的风险。5计算的商誉不正确。理由是：企业会计准则第 20号企业合并规定，非同一控制下的企业合并，如果通过一次交换交易实现的，其合并成本为购买方为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允