注册会计师会计-99及答案解析.doc
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1、注册会计师会计-99 及答案解析(总分:100.01,做题时间:90 分钟)一、单项选择题(总题数:20,分数:20.00)1.根据企业会计准则的规定,下列各项中,属于非货币性资产交换的是_。(分数:1.00)A.以应收账款交换钢材B.以商业承兑汇票交换专利技术C.以预付账款交换纸笔等办公用品D.以准备持有至到期的债券投资交换厂房2.甲企业以其商标权换入非关联方乙企业的一项专利技术,预计两项无形资产的使用寿命相同,在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同。但甲企业换入的专利技术是新开发的,预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期,而其拥有的商标权每年产生的现金流量比较均衡,下列关于商业实
2、质的判断,正确的是_。(分数:1.00)A.以无形资产交换无形资产。该交易不具有商业实质B.两项无形资产产生的未来现金流量显著不同,具有商业实质C.两项无形资产带来的现金流量总额相同,不具有商业实质D.无法判断是否具有商业实质3.如果以公允价值模式计量的非货币性资产交换中换出、换入资产的公允价值都能够可靠计量,下列说法中正确的是_。(分数:1.00)A.不涉及补价的,换入资产的成本应以换出资产的账面价值加相关税费计量B.涉及补价的,支付补价方换入资产的成本应以换出资产的公允价值加上补价和应支付的相关税费计量C.涉及补价的,收到补价方换入资产的成本应以换出资产的公允价值加上补价和应支付的相关税费
3、计量D.不涉及补价的,换入资产的成本应以换入资产的账面价值加相关税费计量4.甲公司以其生产的成本为 120 万元的大型设备与乙公司持有的账面价值为 150 万元的土地使用权进行交换,下列条件中,甲公司可以判断该交换属于非货币性资产交换的是_。(分数:1.00)A.设备的公允价值为 100 万元,且甲公司收到补价 20 万元B.土地使用权的公允价值为 150 万元,且乙公司支付补价 50 万元C.设备的公允价值为 200 万元,且乙公司收到补价 100 万元D.设备的公允价值与土地使用权的公允价值不能可靠计量,甲公司支付补价 50 万元5.甲、乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为 1
4、7%,2010 年 5 月,甲公司用一项账面余额为 250 万元,累计摊销为 110 万元,公允价值为 200 万元的无形资产,与乙公司交换一台生产设备,该生产设备账面原价为 200 万元,已使用 1 年,累计折旧为 60 万元,公允价值为 160 万元。甲公司发生设备运输费 5 万元(不考虑运输费抵扣增值税的问题)、设备安装费 10 万元,收到乙公司支付的银行存款 12.8万元。该项资产交换具有商业实质,甲公司换入该设备的入账价值为_。(分数:1.00)A.160 万元B.187.2 万元C.175 万元D.172.8 万元6.甲公司以一项无形资产换入乙公司公允价值为 640 万元的长期股权
5、投资(未对被投资方形成控制),并收到补价 200 万元。该项无形资产的原价为 900 万元,累计摊销为 100 万元,公允价值无法可靠计量,甲公司换出该项无形资产应交营业税 32 万元。甲公司将换入的股权投资作为长期股权投资核算。假设该项交易不具有商业实质,甲公司换入该项长期股权投资的初始投资成本为_。(分数:1.00)A.600 万元B.800 万元C.632 万元D.640 万元7.甲公司用账面价值为 165 万元,公允价值为 192 万元的长期股权投资和原价为 235 万元,已计提折旧100 万元,公允价值为 128 万元的固定资产(不动产)与乙公司交换其账面价值为 240 万元,公允价
6、值为300 万元的库存商品一批(公允价值等于计税价格)。乙公司增值税税率为 17%。乙公司收到甲公司支付的银行存款 31 万元,同时为换入固定资产支付相关费用 10 万元。在该项非货币性资产交换具有商业实质的情况下,不考虑其他相关税费,乙公司取得的长期股权投资和固定资产的入账价值分别为_。(分数:1.00)A.192 万元和 128 万元B.198 万元和 132 万元C.150 万元和 140 万元D.192 万元和 138 万元8.甲公司以一辆汽车换入乙公司的一台设备。甲公司汽车的账面原价为 30 万元,已提折旧 11 万元,乙公司的设备账面价值为 25 万元,甲公司汽车和乙公司设备的公允
7、价值均无法合理确定,甲公司另向乙公司支付补价 2 万元。假定不考虑其他因素,甲公司应确认的损益为_。(分数:1.00)A.19 万元B.0C.6 万元D.25 万元9.某企业 2013 年 10 月 10 日用一批库存商品换入一台设备,并收到对方支付的银行存款 40.5 万元。该批库存商品的账面价值为 120 万元,公允价值为 150 万元,适用的增值税税率为 17%;换入设备的原账面价值为 160 万元,公允价值为 135 万元,不考虑与设备相关的增值税,双方交易具有商业实质。该企业因该项非货币性资产交换影响损益的金额为_。(分数:1.00)A.140 万元B.150 万元C.120 万元D
8、.30 万元10.企业以账面价值计量的非货币性资产交换,下列处理原则表述正确的是_。(分数:1.00)A.企业应按照交换资产双方的税费差额确认非货币性资产交换利得或损失B.企业为换出资产支付的相关税费计入资产的处置损益C.企业为换入资产发生的相关税费通常计入换入资产的成本D.企业应按照换入资产的公允价值与账面价值之间的差额计算处置损益11.2010 年 5 月,甲公司用一批账面价值为 160 万元,不含税公允价值为 200 万元的原材料和一台原价为230 万元,已计提折旧 90 万元的固定资产(不考虑增值税)与乙公司交换其账面价值为 250 万元的长期股权投资。甲、乙公司适用的增值税税率均为
9、17%。乙公司支付给甲公司银行存款 80 万元,乙公司另为换入固定资产支付运费 5 万元。在非货币性资产交换不具有商业实质的情况下,乙公司取得的原材料和固定资产的入账价值分别为_。(分数:1.00)A.157.87 万元和 143.13 万元B.157.87 万元和 138.13 万元C.155.28 万元和 149.72 万元D.155.28 万元和 154.72 万元12.下列事项中属于债务重组的是_。(分数:1.00)A.债务人以银行存款清偿所欠全部债务B.债权人同意债务人用与债务等值的金融资产抵偿到期债务C.债务人以低于债务账面价值的金额还款,剩余款项无需偿还D.债权人同意债务人将债务
10、延期支付13.万鑫公司应收 A 公司货款 500 万元。由于 A 公司发生财务困难,经协商,双方同意以 300 万元银行存款结清该笔货款的 80%,同时约定,若 A 公司下一年度实现盈利则需另行支付万鑫公司货款 20 万元,万鑫公司已经为该笔应收账款计提了 150 万元坏账准备。在债务重组日,A 公司预计下一年度很可能实现盈利。下列关于该交易或事项的会计处理中,正确的是_。(分数:1.00)A.万鑫公司营业外支出增加 100 万元,A 公司营业外收入增加 80 万元B.万鑫公司营业外支出增加 100 万元,A 公司资本公积增加 100 万元C.万鑫公司资产减值损失增加 50 万元,A 公司营业
11、外收入增加 100 万元D.万鑫公司资产减值损失减少 50 万元,A 公司营业外收入增加 80 万元14.212 年 6 月 30 日,甲公司由于一项投资失败发生财务困难,所欠乙公司的货款无法偿还,遂与乙公司进行债务重组。该债务为甲公司从乙公司购进一批货物产生的,其账面余额为 1000 万元。债务重组协议约定:甲公司以一项账面价值为 600 万元(其中成本为 500 万元,公允价值变动为 100 万元)、公允价值为 800 万元的可供出售金融资产偿还该债务。乙公司已对该项应收账款计提了 10 万元的坏账准备。假定不考虑其他因素,甲公司应确认的债务重组收益为_。(分数:1.00)A.500 万元
12、B.190 万元C.200 万元D.400 万元15.下列关于债务重组的说法中,不正确的是_。(分数:1.00)A.以非现金资产清偿债务时,债权人应当对受让的资产按其公允价值入账,重组债权的账面价值与受让的资产公允价值之间的差额,确认为债务重组损失B.将债务转为资本时,债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本,股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为股本溢价,计入资本公积C.以修改其他债务条件进行债务重组,修改后的债务条款中不涉及或有应付金额,债务人应当将修改其他债务条件后的债务公允价值作为重组后债务的入账价值D.以修改其他债务条件进行债务重组,修改后的债务条款涉及或有应收金额
13、的,债权人应当确认该或有应收金额,并将修改其他债务条件后债权的公允价值作为重组后债权的账面价值16.2012 年 12 月 1 日,A 公司应收 B 公司货款 200 万元,由于 B 公司发生财务困难,遂于 2012 年 12 月31 日进行债务重组。A 公司同意免除债务 50 万元,并将剩余债务延期 2 年,利息按年支付,利率为 5%,同时附或有条件:债务重组后,如 B 公司自 2013 年起盈利,则利率上升至 8%,若无盈利,利率仍维持5%。A 公司未计提坏账准备。B 公司预计 2013 年起每年均很可能盈利。下列有关 B 公司对该项债务重组的会计处理中,正确的是_。(分数:1.00)A.
14、债务重组后应付账款的公允价值为 159 万元B.确认债务重组利得 50 万元C.确认预计负债 4.5 万元D.债务重组利得 41 万元计入营业外收入17.以修改其他债务条件进行债务重组的,如果债务重组协议中涉及或有应收金额的,债权人对或有应收金额的处理正确的是_。(分数:1.00)A.在债务重组时不计入重组后债权的入账价值,实际收到时计入当期损益B.在债务重组时不计入重组后债权的入账价值,实际收到时计入资本公积C.在债务重组时计入重组后债权的入账价值D.在债务重组时计入当期损益18.A 公司与 B 公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为 17%,212 年 9 月,A 公司向 B 公司销
15、售一批商品,销售价款为 1000 万元,发生的增值税销项税额为 170 万元,双方约定 B 公司于 213 年 3月 1 日支付货款。213 年 2 月 1 日,B 公司发生财务困难无法还款,下列协商的方案中,属于债务重组的是_。(分数:1.00)A.B 公司向 A 公司定向发行 500 万股股票偿还债务,该股票公允价值为 1000 万元B.B 公司 2 年以后还款,且每年按照 5%的利率向 A 公司支付利息C.B 公司以公允价值 1170 万元的持有至到期投资偿还该货款D.B 公司以含税价格为 1170 万元的存货偿还该货款19.甲公司应收乙公司货款 1200 万元,未计提坏账准备,由于乙公
16、司发生财务困难,遂于 2012 年 12 月31 日进行债务重组。重组协议约定:将上述债务中的 600 万元转为乙公司 300 万股普通股,每股面值 1元,每股市价 2 元;甲公司豁免乙公司债务 60 万元,并将剩余债务延期 2 年,利息按年支付,利率为4%。同时协议中列明:债务重组后,如乙公司自 2013 年起有盈利,则利率上升至 5%,若无盈利,利率仍维持 4%。2012 年 12 月 31 日相关手续已经办妥。若乙公司预计从 2013 年起每年均很可能盈利。不考虑其他因素,在债务重组日,乙公司应该确认的债务重组利得为_。(分数:1.00)A.60 万元B.49.2 万元C.16.8 万元
17、D.76.8 万元20.由于市场需求萎缩,甲公司发生财务困难,与包含其控股股东乙公司以及债权银行在内的债权人签订债务重组协议,约定对甲公司欠该部分债权人的债务按照相同比例予以豁免,其中甲公司应付银行短期借款本金余额为 300 万元,应付控股股东款项 500 万元,对于上述债务,协议约定甲公司应于 2015 年 12月 31 日前按照余额的 60%偿付,余款予以豁免。不考虑其他因素,下列关于该项债务重组的会计处理中,不正确的是_。(分数:1.00)A.甲公司应确认资本公积 200 万元B.甲公司应确认债务重组利得 120 万元C.甲公司应确认债务重组利得 320 万元D.债权银行应确认债务重组损
18、失 120 万元二、多项选择题(总题数:15,分数:30.00)21.下列资产中,属于非货币性资产的有_。(分数:2.00)A.预付账款B.交易性金融资产C.长期应收款D.应收账款22.下列交易中,不属于非货币性资产交换的有_。(分数:2.00)A.以市价 400 万元的股票和票面金额为 200 万元的应收票据换取公允价值为 750 万元的机床B.以账面价值为 560 万元,公允价值为 600 万元的厂房换取一套电子设备,另收取补价 140 万元C.以公允价值为 300 万元的工程物资换取一项无形资产,并支付补价 120 万元D.以一项公允价值为 200 万元,账面价值为 260 万元的应收账
19、款换取一批原材料,并支付补价 38 万元23.在非货币性资产交换中,以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的,应同时满足的条件包括_。(分数:2.00)A.该项交换具有商业实质B.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量C.换入资产的公允价值大于换出资产的公允价值D.换入资产预计未来现金流量现值大于换出资产的预计未来现金流量现值24.在用库存商品换入交易性金融资产时,如果具有商业实质且换出、换入资产的公允价值能够可靠计量,下列说法正确的有_。(分数:2.00)A.换入的交易性金融资产的入账价值应为换出商品的公允价值加换入资产的相关税费B.换出的商品应按公允价值确认收入C.可能会产生非货币
20、性资产处置损益D.换出商品应以账面价值结转成本25.根据企业会计准则第 7 号非货币性资产交换的规定,下列各项中,可视为具有商业实质的有_。(分数:2.00)A.未来现金流量的风险、金额相同,时间不同B.未来现金流量的时间、金额相同,风险不同C.未来现金流量的风险、时间相同,金额不同D.未来现金流量的风险、时间、金额均不同26.甲、丙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为 17%。甲公司以一项投资性房地产换入丙公司一批 A 产品。甲公司该项投资性房地产采用成本模式计量,原价为 400 万元,累计折旧为 100 万元,公允价值为 360 万元,确认应交的营业税为 18 万元;丙公司该批产
21、品的成本为 280 万元,公允价值为300 万元,丙公司向甲公司支付银行存款 9 万元。甲公司将换入的 A 产品作为库存商品核算,甲公司为该批产品发生运杂费 1 万元。假设该项交易具有商业实质,下列有关甲公司的会计处理中,正确的有_。(分数:2.00)A.甲公司换出投资性房地产影响损益金额为 42 万元B.甲公司换出投资性房地产发生的营业税应计入营业税金及附加C.甲公司换入存货的入账价值为 370 万元D.甲公司为换入 A 产品发生的运杂费应计入库存商品成本27.甲乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为 17%。2014 年,甲公司以一项无形资产换入乙公司一项机器设备和一批存货。甲公司
22、换出的无形资产账面价值为 400 万元(其中账面原值 500 万元,已计提摊销 100 万元,未计提减值准备),公允价值为 500 万元。乙公司换出的机器设备账面价值为 300 万元(其中账面原值 400 万元,已计提折旧 80 万元,已计提减值准备 20 万元),公允价值为 350 万元;乙公司换出的存货的账面价值为 100 万元,未计提跌价准备,公允价值为 130 万元。假定资产的公允价值均等于计税价格。甲公司另向乙公司支付银行存款 61.6 万元。甲公司为换入机器设备发生安装费 5 万元,为换入存货发生装卸费 3 万元。假设该项交换具有商业实质,下列说法中正确的有_。(分数:2.00)A
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