注册会计师会计-91及答案解析.doc
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1、注册会计师会计-91 及答案解析(总分:98.96,做题时间:90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数:5,分数:20.00)(请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案,涉及计算的,如有小数,保留两位小数,两位小数后四舍五入)中远公司于 2007 年 1 月 1 日以 1035 万元(含支付的相关费用 5 万元)购入 B 公司股票 400 万股,每股面值 1 元,占 B 公司实际发行在外股数的 30%。甲公司在 B 公司董事会中派有 1 名成员,参与 B 公司的财务和生产经营决策。2007 年 1 月 1 日 B 公司可辨认净资产公允价值为 3000 万元。取得投资时 B 公司的固定资产
2、公允价值为 200 万元,账面价值为 300 万元,固定资产的预计使用年限为 10 年,净残值为零,按照直线法计提折旧。2007 年 1 月 1 日 B 公司的无形资产公允价值为 50 万元,账面价值为 100 万元,无形资产的预计使用年限为 10 年,净残值为零,按照直线法摊销。2007 年 6 月 5 日,B 公司出售商品 M 一批给中远公司,商品成本为 400 万元,售价为 600 万元,中远公司购入的商品作为存货。至 2007 年末,中远公司已将从 B 公司购入商品的 40%出售给外部独立的第三方。2007 年 6 月 30 日,中远公司将其成本为 1000 万元的产品 N 以 800
3、 万元的价格出售给 B 公司,B 公司将其作为管理用固定资产使用。该固定资产的使用寿命为 10 年,净残值为 0,按照直线法计提折旧。经核实,中远公司生产的该产品由于有替代产品上市,出售时已经减值 120 万元。2007 年 B 公司实现净利润 200 万元,提取盈余公积 20 万元,假定不考虑所得税的影响。2008 年 B 公司发生亏损 4000 万元,2008 年 B 公司增加资本公积 100 万元。假定中远公司账上有应收 B 公司长期应收款 60 万元且 B 公司无任何清收计划。2008 年末中远公司从 B 公司购入的剩余商品仍未实现对外销售,假定不考虑所得税的影响。2009 年 B 公
4、司在调整了经营方向后,扭亏为盈,当年实现净利润 520 万元。假定不考虑所得税和其他事项。要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第 1 至 5 题。(分数:5.00)(1).2007 年 1 月 1 日,中远公司对 B 公司长期股权投资的入账价值是( )万元。(分数:1.00)A.1030B.1035C.900D.935(2).下列各项中,不影响中远公司 2007 年末确认对 B 公司的投资收益的事项是( )。(分数:1.00)A.中远公司销售产品 N 给 B 公司B.B 公司出售商品 M 给中远公司C.B 公司固定资产账面价值和公允价值不一致D.B 公司提取盈余公积(3).中远公司 2
5、007 年确认的对 B 公司长期股权投资的投资收益金额为( )万元。(分数:1.00)A.60B.51.3C.52.5D.85.5(4).2008 年 B 公司发生亏损时,下列说法正确的是( )。(分数:1.00)A.中远公司应以对 B 公司的长期股权投资账面价值为限确认投资损失B.中远公司应确认投资损失的金额为 1195.5 万元C.中远公司应确认投资损失的金额为 1200 万元D.中远公司应确认投资损失的金额为 1176.3 万元(5).2009 年末,B 公司实现净利润时,应调整损益调整的金额为( )万元。(分数:1.00)A.158.1B.76.5C.156D.100.5甲公司为境内注
6、册的公司,为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为 17%,其 30%收入来自于出口销售,其余收入来自于国内销售;生产产品所需原材料有 30%进口,出口产品和进口原材料通常以美元结算。甲公司以人民币作为记账本位币,外币业务采用交易发生日的即期汇率折算,按月计算汇兑损益。(1)甲公司有关外币账户在 2008 年 11 月 30 日余额如下: 项目 外币账户余额 汇率 人民币账户余额(万元 人民币)银行存款 4000 6.85 27400应收存款 2000 6.85 13700应付存款 1000 6.85 6850(2)甲公司 2008 年 12 月发生有关外币交易和事项如下:2 日,将 100 万
7、美元兑换为人民币,取得人民币存入银行,当日市场汇率为1 美元= 6.9 元人民币,当日银行买入价为 1 美元=6.82 元人民币。10 日,从国外购入一批原材料,货款总额为 2000 万美元。该原材料已验收入库,货款尚未支付。当日市场汇率为 1 美元=6.84 元人民币。另外,以银行存款支付该原材料的进口关税 2920 万元人民币,增值税 2325.6 万元人民币。15 日,出口销售一批商品,销售价款为 3000 万美元,货款尚未收到。当日市场汇率为 1 美元=6.82 元人民币。假定不考虑相关税费。20 日,收到应收账款 1500 万美元,当日存入银行。当日市场汇率为 1 美元=6.8 元人
8、民币。该应收账款系上月份出口销售发生的。31 日,市场汇率为 1 美元=6.78 元人民币。(3)甲公司拥有乙公司 80%的股权。乙公司在法国注册,在法国生产产品并全部在当地销售,生产所需原材料直接在法国采购。2008 年 11 月末,甲公司应收乙公司款项 1000 万欧元,该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分,2008 年 11 月 30 日折算的人民币金额为 9200 万元。2009 年 12 月 31 日欧元与人民币的汇率为 1:9.6。要求:根据上述资料,不考虑其他因素。回答下列第 6 至 11 题。(分数:6.00)(1).下列各项中,甲公司在选择其记账本位币时不应当考虑的因素
9、是( )。(分数:1.00)A.影响商品和劳务销售价格的货币B.影响商品和劳务人工成本的货币C.融资活动获得的货币D.上交所得税时使用的货币(2).2 日,将 100 万美元兑换为人民币,产生的汇兑损失是( )万元。(分数:1.00)A.8B.-8C.0D.9(3).甲公司 2009 年 1 月 31 日因汇率变动产生的汇兑损失是( )万元。(分数:1.00)A.346B.718C.338D.726(4).甲公司 2009 年 1 月计入损益的汇兑差额是( )万元。(分数:1.00)A.346B.718C.338D.726(5).下列关于归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额在甲公司合并资产负
10、债表的列示方法中,正确的是( )。(分数:1.00)A.列入负债项目B.列入负债和所有者权益项目之间单设的项目C.列入股本的减项D.列入少数股东权益项目(6).下列关于甲公司应收乙公司的 1000 万欧元于资产负债表日产生的汇兑差额在合并财务报表的列示方法中,正确的是( )。(分数:1.00)A.转入合并资产负债表的外币报表折算差额项目B.转入合并利润表的投资收益项目C.转入合并资产负债表的未分配利润项目D.转入合并利润表的财务费用项目甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为 17%,不考虑除增值税以外的其他税费。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。甲公司有
11、关房地产的相关业务资料如下:(1)2008 年 1 月,甲公司自行建造办公大楼。在建设期间,甲公司购进为工程准备的一批物资,价款为 1100 万元(含增值税)。该批物资已验收入库,款项以银行存款支付。该批物资全部用于办公楼工程项目。甲公司为建造工程,领用本企业生产的库存商品一批,成本 200 万元,计税价格 250 万元,另支付在建工程人员薪酬 52.5 万元。(2)2008 年 8 月,该办公楼的建设达到了预定可使用状态并投入使用。该办公楼预计使用寿命为 10 年,预计净残值为 20 万元,采用直线法计提折旧。(3)2008 年 12 月,甲公司与乙公司签订协议,将办公大楼经营租赁给乙公司,
12、租赁期为 1 年,年租金为 150 万元,于每年年末结清。租赁期开始日为 2008年 12 月 31 日。(4)与该办公大楼同类的房地产在转换日的公允价值为 1900 万元,2009 年年末的公允价值为 2000 万元。该项投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得。(5)2010 年 1 月 5 日,处置投资性房地产,取得价款 2300 万元。要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第 12 至 14 题。(分数:3.00)(1).2008 年 8 月办公楼的入账价值为( )万元。(分数:1.00)A.1395B.1445C.1195D.1045(2).下列关于投资性房地产的处理说法中,不正
13、确的是( )。(分数:1.00)A.转换日计入资本公积的金额为 550.83 万元B.转换日计入公允价值变动损益的金额为 550.83 万元C.2009 年末应确认公允价值变动损益的金额为 100 万元D.确认取得的租金收入应该计入其他业务收入(3).处置投资性房地产影响损益的金额为( )万元。(分数:1.00)A.900.83B.700.83C.850.83D.300.83A 公司于 2010 年 1 月 1 日采用分期收款方式销售大型设备,合同价格为 1500万元,分 5 年于每年年末收取,增值税税率为 17%。假定该大型设备不采用分期收款方式时的销售价格为 1200 万元,商品已发出,产
14、品成本为 900 万元。假定在合同约定的收款日期发生有关的增值税纳税义务。企业经过计算确定的实际利率为 7.93%(结果保留两位小数)。要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第 15 至 18 题:(分数:4.00)(1).2010 年 1 月 1 日分期收款销售设备时,确认的未实现融资收益的金额是( )万元。(分数:1.00)A.300B.600C.345D.45(2).截至 2011 年末累计转入收益的未实现融资收益的金额是( )万元。(分数:1.00)A.78.92B.95.16C.174.08D.235.46(3).2013 年转入收益的未实现融资收益的金额是( )万元。(分数:
15、1.00)A.78.92B.42.46C.61.38D.277.92(4).2014 年收回银行存款的金额是( )万元。(分数:1.00)A.300B.255C.555D.351远大外商投资企业以人民币为记账本位币,其外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。远大企业按月计算应予资本化的借款费用金额(每年按照 360 天计算,每月按照 30 天计算)。(1)2009 年 1 月 1 日为建造一栋办公楼,向银行借入 3 年期美元借款 2800 万美元,年利率为 8%,每年年末支付利息。(2)2009 年 2 月 1 日取得一般人民币借款 3000 万元,5 年期,年利率为 6%,每年年末支付利息。此
16、外 2008 年 12 月 1 日取得一般人民币借款 6000 万元,5 年期,年利率为 5%,每年年末支付利息。(3)该办公楼于 2009 年 1 月 1 日开始动工,计划到 2010 年 1 月 31 日完工。1月至 2 月发生支出情况如下:1 月 1 日支付工程进度款 1800 万美元,交易发生日的即期汇率为 6.81;2 月 1 日支付工程进度款 1000 万美元,交易发生日的即期汇率为 6.25;此外2 月 1 日以人民币支付工程进度款 4000 万元。(4)闲置专门美元借款资金均存入银行,假定存款利率为 3%,各季度末均可收到存款利息收入。(5)各月末汇率为:1 月 31 日即期汇
17、率为 6.85;2 月 28 日即期汇率为 6.95。要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第 19 至 20 题。(分数:2.00)(1).远大公司外币借款 2009 年 1 月份产生的汇兑差额为( )万元。(分数:1.00)A.112B.112.75C.110.76D.127.89(2).2009 年 2 月,远大公司人民币一般借款利息费用资本化金额为( )万元。(分数:1.00)A.20B.17.6C.16.67D.12.89二、B多项选择题/B(总题数:3,分数:20.00)(每小题均有多个正确答案,请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案,涉及计算的,如有小数,保留两位小数,两
18、位小数后四舍五入。)广发公司 2009 年 1 月 1 日从冀东公司购入大型生产设备作为固定资产使用,购货合同约定,该设备的总价款为 3000 万元,当日支付 200 万元,余款分 4 年于每年末平均支付。支付安装等相关费用 32 万元,设备于 3 月 31 日安装完毕交付使用。设备预计净残值为 30 万元,预计使用年限为 5 年,采用双倍余额递减法计提折旧。假定同期银行借款年利率为 6%,(P/A,6%,4)=3.4651,题目以万元为单位,计算结果保留两位小数。要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列 1 至 3 题。(分数:6.00)(1).下列关于分期付款购买固定资产的说法中,正确
19、的有( )。(分数:2.00)A.一般情况下,购货合同中规定付款期限的正常信用条件是三年及以下B.本题分期付款购买固定资产实质上是一种融资行为C.本题购入固定资产的成本应以各期付款额之和确定D.本题购入固定资产的成本应以各期付款额之和的现值确定E.固定资产购买价款折现时,采用的折现率实质上是供货企业的必要报酬率(2).下列关于固定资产初始确认时的说法中,正确的有( )。(分数:2.00)A.应计入在建工程的金额是 2625.57 万元B.应计入在建工程的金额是 2657.57 万元C.未确认融资费用应计入的金额是 374.43 万元D.未确认融资费用应计入的金额是 406.43 万元E.3 月
20、 31 日,应将在建工程账户 2625.57 万元转入固定资产账户中(3).下列关于广发公司的账务处理中,正确的有( )。(分数:2.00)A.2009 年应确认的融资费用是 145.53 万元B.2010 年应确认的融资费用是 112.27 万元C.2009 年应计提的折旧额是 797.27 万元D.2010 年应计提的折旧额是 744.12 万元E.2010 年应计提的折旧额是 478.36 万元2008 年 3 月 2 日甲公司委托 A 公司代销商品 1200 件,协议价为每件 500 元,增值税税率为 17%,该商品的实际成本为每件 300 元。商品已于当日发出。甲公司收到 A 公司开
21、来的代销清单时开具增值税专用发票。甲公司与 A 公司签订的协议明确标明,将来 A 公司没有将商品售出时可以将商品退回给甲公司。A公司按每件 800 元的价格销售。2008 年 8 月 30 日甲公司本年度收到 A 公司交来的代销清单,代销清单列明已销售代销商品的 50%。要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第 4 至 6 题。(分数:6.00)(1).关于甲公司确认收入的时点,下列说法中不正确的有( )。(分数:2.00)A.甲公司应该在发出商品时确认收入B.甲公司应该在收到代销清单时确认收入C.甲公司应该收到销货款时确认收入D.甲公司应该在 A 公司实现商品销售时确认收入E.甲公司在
22、发出商品时不确认收入(2).关于该笔委托代销业务的处理中,表述正确的有( )。(分数:2.00)A.甲公司 8 月 30 日应该确认的销售收入为 300000 元B.甲公司 3 月 2 日应确认的销售收入为 600000 元C.A 公司应确认的销售收入为 480000 元D.A 公司应确认的销售收入为 180000 元E.A 公司在该笔委托代销业务中获得的收益 180000 元(3).下列有关收入确认的表述中,正确的有( )。(分数:2.00)A.与 BOT 业务相关的收入,若项目公司未提供实际建造服务,将基础设施建造发包给其他方的,不应确认建造服务收入B.收取手续费方式下,委托方收到代销清单
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