中级会计实务-176及答案解析.doc

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1、中级会计实务-176 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.208 年 1 月 2 日，甲公司以货币资金取得乙公司 30%的股权，初始投资成本为 2000 万元，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为7000 万元，甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司 208年实现净利润 500 万元，假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司 208 年度损益的影响金额为( )万元。（分数：1.00）A.50B.100C.250D.1502.A

2、 公司 2006 年 12 月 31 日购入价值 200 万元的设备，预计使用期为 5 年，无残值。采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。2008 年前适用的所得税税率为 15%，从 2008 年起适用的所得税税率为 25%。2008 年 12 月 31 日递延所得税负债余额为( )万元。（分数：1.00）A.48B.72C.12D.15.843.下列业务中不可能产生资本公积的业务有( )。（分数：1.00）A.可供出售金融资产公允价值变动B.可转换债券的转换C.交易性金融负债公允价值的变动D.长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资方除净损益外的其他所有

3、者权益变动引起的长期股权投资账面价值的变动4.2008 年 1 月 1 日，甲公司支付价款 2000 万元购入某公司发行的 3 年期公司债券，该公司债券的票面总金额为 2010 万元，票面年利率为 6%，利息每年年末支付，本金到期支付。甲公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。2008 年 12 月 31 日，该债券的市场价格为 2015 万元。假定不考虑交易费用和其他因素的影响，则甲公司 2008 年年末可供出售金融资产的账面价值为( )万元。（分数：1.00）A.2000B.2015C.2010D.21205.2008 年 1 月 1 日，甲建筑公司与客户签订承建一栋厂房的合同，合同规定

4、2010 年 3 月 31 日完工；合同总金额为 1800 万元，预计合同总成本为 1500 万元。2008 年 12 月 31 日，累计发生成本 450 万元，预计完成合同还需发生成本 1050 万元。2009 年 12 月 31 日累计发生成本 1200 万元，预计完成合同还需发生成本 300 万元。2010 年 3 月 31 日工程完工，累计发生成本 1450 万元。假定甲建筑公司采用累计发生成本占预计合同总成本的比例确定完工进度，采用完工百分比法确认合同收入，不考虑其他因素。甲建筑公司 2009 年度对该合同应确认的合同收入为( )万元。（分数：1.00）A.540B.900C.120

5、0D.14406.A 公司为建造厂房于 2008 年 4 月 1 日从银行借入 4000 万元专门借款，借款期限为 2 年，年利率为 6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率 3%， 2008 年 7 月 1 日，A 公司采取出包方式委托 B 公司为其建造该厂房，并预付了 2000 万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在 2008 年 8 月 1 日至 11 月 30 日中断施工，12 月 1 日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在 2008 年度应予资本化的利息金额为( )万元。（分数：1.00）A.40B.30C.120D.9

6、07.甲公司与乙公司在 2008 年 11 月签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2009 年 4 月 20 日，甲公司应按每台 30 万元的价格向乙公司提供 A 设备 10 台。2008 年 12 月 31 日，甲公司 A 设备成本为 392 万元，数量为 14 台，甲公司销售 A 设备的销售税费为 0.12 万元/台；向其他客户销售的销售税费为 0.1 万元/台。2008 年 12 月 31 日该设备市场销售价格为 28 万元/台，则甲公司应计提的跌价准备为( )万元。（分数：1.00）A.0B.0.4C.18.8D.18.48.关于安全费用以及具有类似性质的各项费用，下列说法中错误的

7、是( )。（分数：1.00）A.按规定范围使用安全生产储备支付安全生产检查和评价支出、安全技能培训及进行应急救援演练支出的费用性支出时，应当计入当期损益B.对于作为固定资产管理和核算的安全防护设备等，企业应该按规定计提折旧，计入有关成本费用C.企业按规定标准提取安全费用时，应按提取金额计入当期损益D.企业按规定标准提取安全费用时，不影响留存收益9.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款 450 万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务，甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵

8、债产品的账面余额为 300 万元，已计提的存货跌价准备为 30 万元，公允价值(计税价格)为 350 万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为( )万元。（分数：1.00）A.40.5B.100C.120.5D.18010.A 公司以一块土地使用权换 B 公司的固定资产(办公楼)，同时向 B 公司收取货币资金 30 万元，在交换日 A 公司土地使用权账面价值为 500 万元，公允价值为 600 万元，B 公司固定资产账面价值为 550 万元，公允价值为 570 万元。假定该交换具有商业实质，不考虑交换中的相关税费，则 A 公司换入办公楼的入账价值为( )万元。（分数：1.00）A.550

9、B.570C.500D.60011.2008 年甲公司从丁公司购入原材料一批，价款共计 468 万元(含增值税税额)，现甲公司发生财务困难，无法按约定偿还货款，经双方协商，丁公司同意甲公司用其产品抵偿该笔欠款。抵债产品市价为 300 万元(不含税)，增值税税率为 17%，产品成本为 258 万元。丁公司收到该产品后，与甲公司办理了债务解除手续。假定不考虑除增值税外的其他税费。则甲公司因该债务重组增加的税前利润是( )万元。（分数：1.00）A.117B.300C.42D.15912.2009 年 1 月 1 日，A 公司以货币资金 10000 万元取得 B 公司持有 C 公司 60%股份，并能

10、够控制 C 公司，另支付相关费用 50 万元。A 公司和 B 公司协议中规定，若 C 公司 2009 年实现的净利润超过 2000 万元，A公司还需付给 B 公司 2000 万元。A 公司估计 C 公司 2009 年获利很可能超过 2000 万元。假定 A 公司和 B公司不属于同一控制下的两个公司。2009 年 1 月 1 日，A 公司应确认的合并成本为( )万元。（分数：1.00）A.10000B.12050C.10050D.1100013.甲公司 2008 年 3 月发现 2007 年 7 月一项已经达到预定可使用状态的管理用固定资产未结转，同时漏提折旧，该公司 2007 年财务报告尚未批

11、准报出，该调整事项正确的处理方法是( )。（分数：1.00）A.登记固定资产及以前年度损益调整等相关项目，调整 2007 年度报表相关项目年末余额、本年数，调整2008 年 3 月报表年初余额和上期金额B.登记 2008 年 3 月的固定资产及折旧费用等相关科目，调整 2007 年报表相关项目的年初余额和上期金额C.作为 2008 年 3 月当期正常业务处理D.登记固定资产及以前年度损益调整和相关项目，调整 2009 年报表年初余额和上期金额14.A 公司 2008 年 1 月 1 日购入面值为 1000 万元、年利率为 4%的 M 债券，取得时支付价款 1040 万元(含已宣告尚未发放的利息

12、 40 万元)，另支付交易费用 5 万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2008 年 1 月 5 日，收到购买，时价款中所含的利息 40 万元，2008 年 12 月 31 日，M 债券的公允价值为1060 万元，2009 年 1 月 5 日，收到 A 债券 2008 年度的利息 40 万元；2009 年 4 月 25 日，A 公司出售 M 债券售价为 1100 万元。A 公司从购入到出售该项交易性金融资产的累计损益为( )万元。（分数：1.00）A.140B.135C.180D.17515.甲公司的记账本位币为人民币，208 年 12 月 6 日以每股 9 美元的价格购入乙公司

13、B 股 10000 股作为交易性金融资产，当日即期汇率为 1 美元；6.8 元人民币。208 年 12 月 31 日，乙公司股票市价变为每股 10 美元，当日即期汇率为 1 美元；6.5 元人民币，假定不考虑相关税费影响，企业应当在 208 年 12月 31 日确认的公允价值变动损益金额是( )元。（分数：1.00）A.贷方 38000B.借方 38000C.借方 68000D.贷方 68000二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)16.关于无形资产的摊销，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销B.企业摊销无形

14、资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止C.无形资产摊销年限不超过 10 年D.使用寿命有限的无形资产一定无残值17.下列各项中，属于利得的有( )。（分数：2.00）A.出租无形资产取得的收益B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额C.处置固定资产产生的净收益D.以现金清偿债务形成的债务重组收益18.企业发生的交易中，如果涉及补价，判断该项交易属于非货币性资产交换的标准是( )。（分数：2.00）A.支付的补价占换出资产公允价值的比例小于 25%B.支付的补价占换入资产公允价值的比例小于 25%C.支付的补价占换入资产公允价值和补价之和小于 25%D.

15、支付的补价占换出资产公允价值和补价之和小于 25%19.关于股份支付，下列说法中错误的有( )。（分数：2.00）A.股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易B.以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易C.股份支付分为以负债结算的股份支付和以权益结算的股份支付D.股份支付分为以负债结算的股份支付和以现金结算的股份支付20.下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益B.取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入资产成本

16、C.可供出售金融资产期末应采用摊余成本计量D.以外币计价的可供出售货币牲金融资产发生的汇兑差额应计入当期损益21.下列关于或有事项的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.对于清偿因或有事项而确认的负债所需支出，预期由第三方或者其他方补偿的，只有在补偿金额基本确定能够收到时，该补偿金额才能作为资产单独确认B.当或有负债是企业的一项潜在义务时，不应确认为企业的一项负债；但当或有负债是企业的一项现时义务时，则应确认为一项负债C.对于应予披露的或有负债，应在会计报表附注中披露其形成的原因、预计产生的财务影响、获得补偿的可能性以及预计支付的时间D.因或有事项而确认的预计负债，应在资产负债表中单列

17、项目反映，同时在会计报表附注中披露22.下列于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的事项中，属于资产负债表日后事项的有( )。（分数：2.00）A.支付年度审计费B.固定资产和投资发生严重减值C.股票和债券的发行D.火灾造成重大损失23.关于无形资产的初始计量，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出B.购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所购无形资产购买价款总额入账C.投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议

18、约定价值不公允的除外D.企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本24.根据我国企业会计准则的规定，下列项目中不应确认递延所得税的有( )。（分数：2.00）A.非同一控制下的企业合并中初始确认的商誉产生的应纳税暂时性差异B.与合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，投资企业能够控制暂时性差异转回的时间并且在可预见的未来很可能不会转回C.与联营企业投资相关的应纳税暂时性差异，投资企业能够控制暂时性差异转回的时间并且在可预见的未来很可能不会转回D.与联营企业投资相关的应纳税暂时性差异，投资企业能够控制

19、暂时性差异转回的时间，该暂时性差异在可预见的未来很可能转回25.下列各项资产减值损失中，以后期间该减值损失因素消失也不得转回的有( )。（分数：2.00）A.存货跌价损失B.固定资产减值损失C.长期股权投资减值损失D.持有至到期投资减值损失三、判断题(总题数：10，分数：10.00)26.投资性房地产主要包括：已出租的建筑物、已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和按照国家有关规定认定的闲置土地。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误27.商誉在确认以后，在不存在减值迹象时，会计年度年末不必进行减值测试，但存在减值迹象时，会计年度年末必须进行减值测试，按照账面价值与可收回金额

20、孰低的原则计量，对于可收回金额低于账面价值的部分，计提减值准备，有关减值准备在提取以后，不能够转回。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误28.资产负债表日，对于企业的外币非货币性项目都应以历史成本计量，不改变其入账时的记账本位币金额。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误29.对资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，然后将“以前年度损益调整”科目的余额转入“本年利润”科目。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误30.企业清偿预计负债所需支付的全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在完全确定能够收到时才能作为资产单独确认。 ( )（分

21、数：1.00）A.正确B.错误31.可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误32.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，企业应当根据累计资产支出加权平均数乘以所占用专门借款的资本化率，计算确定专门借款应予资本化的利息金额。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误33.资产或负债账面价值与计税基础之间的差额产生的可抵扣暂时性差异，都应确认递延所得税资产。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误34.企业集团内部当期购入的商品在当期全部实现对集团外销售的情况下，也会涉及存货中包含的未实现内部销售利润的抵销问题。 ( )（分数

22、：1.00）A.正确B.错误35.完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，依然按照账面价值计量。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、计算题(总题数：2，分数：20.00)36.A、B 公司均为增值税一般纳税企业，双方增值税税率均为 17%。2009 年 6 月 16 日 A 公司应收 B 公司的货款为 800 万元(含增值税)。由于 B 公司资金周转困难，至 2009 年 11 月 30 日尚未支付货款。双方协商于 2010 年 1 月 1 日达成以下协议：(1) 以现金偿还 48.25 万元。(2) 以一批库存商品偿还一

23、部分债务。该产品的成本为 420 万元，公允价值(即计税价值)为 375 万元，B公司已为此库存商品计提存货跌价准备 45 万元。(3) 以 B 公司持有 C 公司的一项股权投资清偿。该股权投资划分为可供出售金融资产，其中“成本”为100 万元、“公允价值变动”为 35 万元(借方余额)，未计提减值准备，已宣告但未领取的现金股利 10 万元，公允价值为 150 万元(包含已宣告但未领取的现金股利 10 万元)。(4) 在上述抵债的基础上免除债务 63 万元，剩余债务展期 2 年，展期期限内加收利息，利率为 6%(与实际利率相同)，同时附或有条件，如果 B 公司在 2 年内实现利润，则利率上升至

24、 10%，如果亏损仍维持 6%的利率。假定 2010 年 1 月 1 日 B 公司，以银行存款 48.25 万元支付给 A 公司，并办理了股权划转手续，库存商品已经出库，开具了增值税专用发票。A 公司取得 C 公司股权后，作为交易性金融资产核算。A 公司应收 B 公司的账款已计提坏账准备 60 万元。B 公司预计展期 2 年内很可能实现净利润。要求：作出债务重组日 A、B 公司的账务处理。(答案中的金额单位用万元表示)（分数：10.00）_37.B 股份有限公司(本题下称 B 公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2008 年发生了如下有关收入的经济业务：(1) 2008 年

25、1 月 1 日，B 公司采用分期收款方式向甲公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为6000 万元，分 2 次于每年 12 月 31 日等额收取。该大型设备成本为 4500 万元。假设在综合考虑各种因素后确定的折现率为 8%，同时假定永胜公司收取最后一笔货款时开出增值税专用发票，同时收取增值税税额 1020 万元，不考虑其他因素。(2) B 公司于 2008 年 10 月 1 日与乙公司签订一项技术服务合同，合同约定，永胜公司为乙公司提供一套技术方案，以提高乙公司的生产效率和产品质量。该技术方案要求在 2008 年 2 月末前完成，合同总价款150 万元，在合同期内每月支付 30 万元。B

26、公司自 10 月承接合同后，即投入技术力量研究技术方案，至 2008 年年末已投入劳务成本 80 万元，其中用银行存款支付杂费 30 万元，发生人员薪酬 50 万元。预计全部劳务成本将达到 110 万元。假定该劳务能够可靠计量，采用完工百分比法确认劳务收入，并采用累计发生的成本占预计总成本的比例确定完工进度。(3) B 公司将一块土地使用权出租，形成投资性房地产。2008 年 8 月 4 日，该土地使用权租赁到期后，永胜公司将其转让，取得转让款 3000 万元。该投资性房地产转让前采用成本模式计量，其账面余额为 2000 万元，投资性房地产累计摊销 600 万元，未计提减值准备。(4) B 公

27、司采用人民币作为记账本位币，采用当日即期汇率作为折算汇率。2008 年 10 月 20 日，永胜公司向国外出口货物一批，货款总计 200 万美元，当日的即期汇率为 1 美元=7.6 元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。2008 年 12 月 31 日，当日即期汇率为 1 美元=7.5 元人民币。要求：(1) 计算 B 公司分期收款销售应确认的收入，并对 2008 年相关业务进行账务处理(利息采用实际利率法按年计算)；(2) 计算 B 公司 2008 年应确认的技术服务劳务收入，并进行相关的账务处理(该业务非公司主营业务)；(3) 对 B 公司转让土地使用权作出账务处理；(4)

28、对 B 公司出口销售作出账务处理，计算 2008 年年末应收账款产生的汇兑损益并进行账务处理。（分数：10.00）_五、综合题(总题数：2，分数：35.00)38.A 股份有限公司(本题下称 A 公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%；不考虑增值税以外的其他相关税费。A 公司 2006-2009 年与投资有关的资料如下：(1) 2006 年 9 月 2 日，A 公司与甲公司签订股权转让协议，购买甲公司所持有的 B 企业 40%的股权，购买价款为 4000 万元(不考虑相关税费)。该股权转让协议于 2006 年 11 月 1 日分别经 A 公司临时股东大会和甲公司股东大会批准；股权

29、过户手续于 2007 年 1 月 1 日办理完毕；当日，A 公司将全部价款支付给甲公司。A 公司取得上述股权后对 B 企业财务和经营政策有重大影响。A 公司与被合并方不存在关联关系。2006 年，B 企业实现净利润 1500 万元。2007 年 1 月 1 日，B 企业可辨认净资产公允价值为 9000 万元。(2) 2007 年 3 月 20 日，B 企业宣告发放 2006 年度现金股利 500 万元，并于 2007 年 4 月 20 日实际发放。2007 年度，B 企业实现净利润 600 万元。(3) 2008 年 12 月，B 企业因可供出售金融资产业务进行会计处理后，增加资本公积 300

30、 万元。2008 年度，B 企业发生亏损 1100 万元。经调查，出现减值迹象，A 公司预计长期投资的可收回金额为3650 万元。(4) 2009 年 8 月 21 日，A 公司与 C 公司签订协议，将其所持有 B 企业 40%的股权全部转让给 C 公司。股权转让协议的有关条款如下：股权转让协议在经 A 公司和 C 公司股东大会批准后生效。股权转让的总价款为 4500 万元，协议生效日 C 公司支付股权转让总价款的 40%，协议生效后 2 个月内支付股权转让总价款的 40%，股权过户手续办理完毕时支付其余 20%的款项。2009 年 9 月 30 日，A 公司和 C 公司分别召开股东大会并批准

31、了上述股权转让协议。当日，A 公司收到 C公司支付的股权转让总价款的 40%。2009 年 10 月 31 日，A 公司收到 C 公司支付的股权转让总价款的40%。2009 年 12 月 31 日，上述股权转让的过户手续办理完毕，收到支付的股权转让款 20%。2009 年度，B 企业实现净利润的情况如下：19 月份实现净利润 300 万元；10 月份实现净利润 200 万元；1112 月份实现净利润 400 万元。(5) 2009 年 3 月 4 日，A 公司与 M 公司签订股权转让协议，以银行存款 600 万元受让 M 公司所持有 N 公司股权的 50%。上述协议于 2009 年 4 月 5

32、 日经 A 公司临时股东大会和 M 公司股东大会批准，涉及的股权变更手续于 2009年 8 月 1 日完成，当日支付了全部股权转让款。A 公司获得 N 公司股权后，在 N 公司董事会中拥有多数席位，N 公司成为 A 公司的合营企业。2009 年 8 月 1 日，N 公司可辨认净资产公允价值为 1400 万元。2009 年度，N 公司实现净利润的情况如下：13 月份实现净利润 50 万元；36 月份实现净利润 40 万元；712 月份每月实现净利润 10 万元。除上述交易或事项外，B 企业和 N 公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。要求：(1) 编制 A 公司 2007 年对 B 企

33、业长期股权投资有关的会计分录，并计算 A 公司对 B 企业长期股权投资于2007 年 12 月 31 日的账面价值。假设被投资单位公允价值难以取得，不考虑被投资单位净利润的调整。(2) 编制 A 公司 2008 年对 B 企业长期股权投资有关的会计分录，并计算 A 公司对 B 企业长期股权投资于2008 年 12 月 31 日的账面价值。(3) 编制 A 公司 2009 年转让所持 B 企业股权相关的会计分录。(4) 编制 A 公司 2009 年对 N 公司长期股权投资相关的会计分录。(5) 计算 A 公司上述长期股权投资在 2009 年 12 月 31 日资产负债表中的金额。（分数：20.0

34、0）_39.甲上市公司于 2007 年 1 月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为 33%，自 2008 年 1 月 1 日起适用的所得税税率变更为 25%。甲公司 2007 年利润总额为 9000 万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：(1) 2007 年 12 月 31 日，甲公司应收账款余额为 5000 万元，对该应收账款计提了 500 万元坏账准备。税法规定，企业按照应收账款期末余额的 5计提了坏账准备允许税前扣除，除已税前扣除的坏账准备外，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。(2) 2007 年 1 月开始计提折旧的一项固定资产

35、，成本为 1500 万元，使用年限为 10 年，净残值为 0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。(3) 2007 年度发生研究开发支出 1000 万元，其中 600 万元资本化计入无形资产成本。税法规定企业发生的研究开发支出可按实际发生额的 150%加计扣除。假定所开发无形资产于期末达到预定可使用状态。(4) 甲公司 2007 年以 4000 万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算，该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确定利息收入，当年确认国债利息收入 200 万元，计入持有至到期投

36、资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。(5) 2007 年年末计提存货跌价准备 500 万元，税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。(6) 2007 年年末甲公司持有的交易性金融资产公允价值上升 3500 万元，税法规定该类资，产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。假定甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：(1) 计算甲公司 2007 年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用；(2) 编制甲公司 2007 年确认所得税费用的会计分录。(答案中的金额

37、单位用万元表示)（分数：15.00）_中级会计实务-176 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.208 年 1 月 2 日，甲公司以货币资金取得乙公司 30%的股权，初始投资成本为 2000 万元，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为7000 万元，甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司 208年实现净利润 500 万元，假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司 208 年度损益的影响金额为( )万元。（分数：1.00）A.50

38、B.100C.250 D.150解析：解析 初始投资时投资成本 2000 万元应享有的份额 2100 万元(700030%)，差额计入营业外收入，乙公司 208 年实现净利润 500 万元，按照权益法核算，甲公司应确认投资收益 150 万元(50030%)，因此，该项投资对甲公司年度损益的影响金额为 250 万元(100+150)。2.A 公司 2006 年 12 月 31 日购入价值 200 万元的设备，预计使用期为 5 年，无残值。采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。2008 年前适用的所得税税率为 15%，从 2008 年起适用的所得税税率为 25%。2008 年 1

39、2 月 31 日递延所得税负债余额为( )万元。（分数：1.00）A.48B.72C.12 D.15.84解析：解析 2008 年 12 月 31 日设备的账面价值=200-20052=120(万元)，计税基础=200-20040%-(200-20040%)40%=72(万元)，应纳税暂时性差异余额=120-72=48(万元)，递延所得税负债余额=4825%=12(万元)。3.下列业务中不可能产生资本公积的业务有( )。（分数：1.00）A.可供出售金融资产公允价值变动B.可转换债券的转换C.交易性金融负债公允价值的变动 D.长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资方除净损

40、益外的其他所有者权益变动引起的长期股权投资账面价值的变动解析：4.2008 年 1 月 1 日，甲公司支付价款 2000 万元购入某公司发行的 3 年期公司债券，该公司债券的票面总金额为 2010 万元，票面年利率为 6%，利息每年年末支付，本金到期支付。甲公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。2008 年 12 月 31 日，该债券的市场价格为 2015 万元。假定不考虑交易费用和其他因素的影响，则甲公司 2008 年年末可供出售金融资产的账面价值为( )万元。（分数：1.00）A.2000B.2015 C.2010D.2120解析：解析 可供出售金融资产期末按照公允价值计量，故账面价值为

41、 2015 万元。5.2008 年 1 月 1 日，甲建筑公司与客户签订承建一栋厂房的合同，合同规定 2010 年 3 月 31 日完工；合同总金额为 1800 万元，预计合同总成本为 1500 万元。2008 年 12 月 31 日，累计发生成本 450 万元，预计完成合同还需发生成本 1050 万元。2009 年 12 月 31 日累计发生成本 1200 万元，预计完成合同还需发生成本 300 万元。2010 年 3 月 31 日工程完工，累计发生成本 1450 万元。假定甲建筑公司采用累计发生成本占预计合同总成本的比例确定完工进度，采用完工百分比法确认合同收入，不考虑其他因素。甲建筑公司

42、 2009 年度对该合同应确认的合同收入为( )万元。（分数：1.00）A.540B.900 C.1200D.1440解析：解析 2008 年确认收入金额为=1800450/(450+1050)=540(万元)，2009 年应该确认收入=18001200/(1200+300)-540=900(万元)。6.A 公司为建造厂房于 2008 年 4 月 1 日从银行借入 4000 万元专门借款，借款期限为 2 年，年利率为 6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率 3%， 2008 年 7 月 1 日，A 公司采取出包方式委托 B 公司为其建造该厂房，并预付了 2000 万元工程

43、款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在 2008 年 8 月 1 日至 11 月 30 日中断施工，12 月 1 日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在 2008 年度应予资本化的利息金额为( )万元。（分数：1.00）A.40B.30 C.120D.90解析：解析 由于工程于 2008 年 8 月 1 日至 11 月 30 日发生停工，这样能够资本化期间时间为 2 个月。2008 年度应予资本化的利息金额=40006%2/12-20003%2/12=30(万元)。7.甲公司与乙公司在 2008 年 11 月签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2009

44、年 4 月 20 日，甲公司应按每台 30 万元的价格向乙公司提供 A 设备 10 台。2008 年 12 月 31 日，甲公司 A 设备成本为 392 万元，数量为 14 台，甲公司销售 A 设备的销售税费为 0.12 万元/台；向其他客户销售的销售税费为 0.1 万元/台。2008 年 12 月 31 日该设备市场销售价格为 28 万元/台，则甲公司应计提的跌价准备为( )万元。（分数：1.00）A.0B.0.4 C.18.8D.18.4解析：解析 有合同部分：(30-0.12)10-392/1410=18.8(万元)，可变现净值高于成本，不需要计提跌价准备。没有合同部分：(28-0.1)

45、4-392/144=-0.4(万元)，可变现净值低于成本，应计提跌价准备。8.关于安全费用以及具有类似性质的各项费用，下列说法中错误的是( )。（分数：1.00）A.按规定范围使用安全生产储备支付安全生产检查和评价支出、安全技能培训及进行应急救援演练支出的费用性支出时，应当计入当期损益B.对于作为固定资产管理和核算的安全防护设备等，企业应该按规定计提折旧，计入有关成本费用C.企业按规定标准提取安全费用时，应按提取金额计入当期损益 D.企业按规定标准提取安全费用时，不影响留存收益解析：解析 企业按规定标准提取安全费用时，借记“利润分配提取专项储备”科目，贷记“盈余公积专项储备”科目。9.甲公司为

46、增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款 450 万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务，甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为 300 万元，已计提的存货跌价准备为 30 万元，公允价值(计税价格)为 350 万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为( )万元。（分数：1.00）A.40.5 B.100C.120.5D.180解析：解析 甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得=450-350(1+17%)=40.5(万元)。10.A 公司以一块土地使用权换

47、 B 公司的固定资产(办公楼)，同时向 B 公司收取货币资金 30 万元，在交换日 A 公司土地使用权账面价值为 500 万元，公允价值为 600 万元，B 公司固定资产账面价值为 550 万元，公允价值为 570 万元。假定该交换具有商业实质，不考虑交换中的相关税费，则 A 公司换入办公楼的入账价值为( )万元。（分数：1.00）A.550B.570 C.500D.600解析：解析 A 公司换入办公楼的入账价值=换入办公楼的公允价值 570+相关税费 0=570 (万元)。11.2008 年甲公司从丁公司购入原材料一批，价款共计 468 万元(含增值税税额)，现甲公司发生财务困难，无法按约定

48、偿还货款，经双方协商，丁公司同意甲公司用其产品抵偿该笔欠款。抵债产品市价为 300 万元(不含税)，增值税税率为 17%，产品成本为 258 万元。丁公司收到该产品后，与甲公司办理了债务解除手续。假定不考虑除增值税外的其他税费。则甲公司因该债务重组增加的税前利润是( )万元。（分数：1.00）A.117B.300C.42D.159 解析：解析 甲公司债务重组利得=468-3001.17=468-351=117(万元)，应计入营业外收入 117 万元；资产转让收益=300-258=42(万元)，使营业利润增加 42 万元。故税前利润增加 159 万元(117+42)。12.2009 年 1 月 1 日，A 公司以货币资金 10000 万元取得 B 公司持有 C 公司 60%股份，并能够控制 C 公司，另支付相关费用 50 万元。A 公司和 B 公司协议中规定，若 C 公司 2009 年实现的净利润超过 2000 万元，A公司还需付给 B 公司 2000 万元。A 公司估计 C 公司 2009 年获利很可能超过 2000 万元。假