[财经类试卷]财务会计报告练习试卷3及答案与解析.doc

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1、财务会计报告练习试卷 3 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 A 公司为 B 公司的母公司，2011 年 5 月，A 公司从 B 公司购入一批商品，增值税专用发票上注明的销售价款为 500 万元，增值税额为 85 万元，该批商品的成本为 400 万元，相关款项均已支付。为运回该批商品，另向铁路运输部门支付运输费10 万元。假定不考虑其他因素，A 公司在编制 2011 年度合并现金流量表时，“ 购买商品、接受劳务支付的现金”项目应抵销的金额为( )万元。（A）595（B） 585

2、（C） 410（D）5752 甲公司 2010 年 1 月 1 日以银行存款 2 800 万元取得乙公司 60的股份，能够对乙公司实施控制。2010 年 1 月 1 日乙公司可辨认净资产公允价值为 5 000 万元。2011 年 1 月 31 日又以银行存款 1 000 万元取得甲公司 10的股权，2011 年 1 月31 日，乙公司资产、负债自购买日开始持续计算的金额为 7 000 万元。假定甲公司与乙公司及乙公司的少数股东在相关交易发生前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，则甲公司在 2011 年编制合并报表时，因购买少数股权而调整的资本公积为( )万元。（A）300（B） 0（C） 1

3、00（D）4003 甲公司为乙公司的母公司。2009 年 12 月 3 日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价款为 1 000 万元，增值税额为 170 万元，款项已收到；该批商品成本为 700 万元。假定不考虑其他因素，甲公司在编制 2009 年度合并现金流量表时，“ 销售商品、提供劳务收到的现金” 项目应抵销的金额为( )万元。（A）300（B） 700（C） 1000（D）1 1704 关于合并报表范围的确定，下列说法正确的是( )。（A）母公司能够控制的子公司均应纳入合并范围（B）已宣告破产的原子公司应纳入合并范围（C）向母公司转移资金能力受限的子公司不应纳入合并

4、范围（D）与母公司业务性质完全不同的子公司不应纳入合并范围5 下列公司中，不应纳入企业合并范围的是( )。（A）为实现境外上市融资而在香港设立的全资子公司（B）已连年亏损但仍在继续经营的子公司（C）规模非常小的子公司（D）考虑当期可行权或可转换的潜在表决权后本企业将丧失控制权的子公司6 甲公司与乙公司在合并前不存在关联方关系，甲公司 2009 年 1 月 1 日投资 2 500万元购入乙公司 80股权，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值(等于其账面价值)为 3 000 万元。2009 年 5 月 8 日乙公司分配现金股利 300 万元，2009 年乙公司实现净利润 500 万元。2010 年乙

5、公司购入的可供出售金融资产公允价值上升导致资本公积增加 100 万元，当年乙公司实现净利润 700 万元。不考虑其他因素，在2010 年末甲公司编制合并报表时，长期股权投资按权益法调整后的余额为( )万元。（A）2 500（B） 3 500（C） 3 300（D）3 220二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。7 下列各项中，应纳入母公司合并报表范围的是( )。（A）母公司拥有其半数以下表决权但根据协议有权决定被投资单位的财务和经营政策的被投资单位（B）已宣告被清理整顿的原子公司（

6、C）联营企业（D）向母公司转移资金能力受限的子公司8 关于母公司在报告期增减子公司对编制合并报袁的影响，下列说法中正确的有( )。（A）因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表（B）母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司处置日至期末的现金流量纳入合并现金流量表（C）因非同一控制下企业合并增加的子公司，在期末编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表（D）母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数9 下列各项中，母公司在编制合并财

7、务报表时，应纳入合并范围的有( )。（A）经营规模较小的子公司（B）已宣告破产的原子公司（C）资金调度受到限制的境外子公司（D）经营业务性质有显著差别的子公司10 企业在报告期出售子公司，报告期末编制合并财务报表时，下列表述中，正确的有 ( )。（A）不调整合并资产负债表的年初数（B）应将被出售子公司年初至出售日的现金流量纳入合并现金流量表（C）应将被出售子公司年初至出售日的相关收入和费用纳入合并利润表（D）应将被出售子公司年初至出售日的净利润记入合并利润表投资收益11 甲公司拥有乙公司 80的股权，拥有丙公司 70的股权，拥有丁公司 45的股权，拥有戊公司 20的股权。乙公司拥有戊公司 40

8、的股权。乙公司已发生巨额亏损；丙公司属于金融租赁公司，因出现支付危机，已被相关金融监管部门接管；甲公司与丁公司其他股东签订协议，受托管理、控制丁公司。不考虑其他因素，则下列公司中应纳入甲公司合并报表合并范围的有( )。（A）乙公司（B）丙公司（C）丁公司（D）戊公司12 甲公司(制造企业) 投资的下列各公司中，应当纳入其合并财务报表合并范围的有( )。（A）主要从事金融业务的子公司（B）设在实行外汇管制国家的子公司（C）发生重大亏损的子公司（D）与乙公司共同控制的合营公司13 下列情况中，W 公司拥有被投资单位半数以下表决权，但可以纳入合并财务报表合并范围的有( ) 。（A）通过与被投资企业其

9、他投资者之间的协议，拥有该被投资企业半数以上表决权且无证据表明母公司不能控制该被投资单位（B）根据公司章程或协议，有权控制被投资企业财务和经营决策且无证据表明母公司不能控制该被投资单位（C）有权任免董事会等类似权力机构的多数成员而对被投资企业形成控制且无证据表明母公司不能控制该被投资单位（D）在董事会或类似权力机构的会议上有半数以上投票权14 子公司发生的下列业务，应在合并现金流量表中反映的有( )。（A）子公司向母公司支付现金股利（B）少数股东以现金增加在子公司中的权益性投资（C）子公司向少数股东支付股票股利（D）子公司向少数股东出售固定资产而收到的现金三、判断题本类题共 10 小题，每小题

10、 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。15 对于通过非同一控制下企业合并在年度中期增加的子公司，母公司在编制合并报表时，应将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用和利润纳入合并利润表中。 ( )（A）正确（B）错误16 报告中期新增的符合纳入合并财务报表范围条件的子公司，如无法提供可比中期合并财务报表，可不将其纳入合并范围。 ( )（A）正确（B）错误17 编制合并现金流量表时，对于子公司与少数股东之间发生的现金流入和流出，应当予以抵

11、销。 ( )（A）正确（B）错误18 合并财务报表，是指反映母公司财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 ( )（A）正确（B）错误19 在合并利润表中，“ 归属于母公司所有者的净利润” 与“少数股东损益”之和等于合并净利润。 ( )（A）正确（B）错误20 母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。21 连续编制合并财务报表的情况下内部商

12、品购销交易的抵销子公司上期以 10 000 元的价格购入母公司成本为 8 000 元的货物，购入当期未对外销售。本期销售 70，售价 9 000 元；子公司本期又以 20 000 元的价格购入母公司成本为 17 000 元的货物，本期未对外销售。假定不考虑内部存货交易的所得税影响。要求：作出母公司当期应编制的抵销分录。22 2008 年 6 月 10 日，甲公司(非上市公司)将其账面价值为 2 000 000 元的某项固定资产以 2 500 000 元的价格变卖给其子公司 A 公司，并确认营业外收入 500 000元。A 公司购入后作为固定资产使用，并以 2 500 000 元作为固定资产的成

13、本入账。固定资产于当日交付管理部门使用，该固定资产尚可使用年限为 5 年，预计净残值为零。A 公司采用直线法计提折旧。2010 年末 A 公司预计该项固定资产可收回金额为 1 000 000 元。甲公司与 A 公司的所得税税率均为 25。要求：作出 2008 年至 2011 年合并财务报表的相关抵销分录。23 2011 年 1 月 1 日，A 公司以 9 500 万元购入 B 公司股票 4 000 万股，每股面值1 元，占 B 公司实际发行在外股数的 80。2011 年 1 月 1 日 B 公司股东权益账面总额为 9 200 万元，其中股本为 5 000 万元，资本公积为 4 200 万元，无

14、盈余公积和未分配利润，可辨认净资产公允价值总额为10 000 万元。当日，B 公司除一项管理用固定资产公允价值与账面价值不等外，其他资产、负债的公允价值与账面价值均相等，该项固定资产的账面价值为 700 万元，公允价值为 1 500 万元，尚可使用寿命为 10 年，采用直线法计提折旧。2011 年 B 公司实现净利润 3 080 万元，提取盈余公积 308 万元，B 公司增加资本公积(其他资本公积)1 000 万元。2012 年 6 月 1 日，A 公司出售一批产品给 B 公司，售价 (不合增值税)为 500 万元，增值税为 85 万元，产品成本为 400 万元，B 公司购入后作为存货，至 2

15、012 年末没有对外出售。2012 年 8 月，B 公司分配现金股利 1 000 万元。B 公司 2012 年度发生亏损 320万元。假定 A、B 公司在合并前无关联方关系，除上述事项外，双方没有发生任何其他内部交易；A 公司、B 公司所得税税率均为 25，盈余公积提取比例为10。A、B 之间的合并属于应税合并。要求：(1)编制 A 公司长期股权投资的相关会计分录；(2)编制 2011 年末合并财务报表的相关调整分录；(3)编制 2012 年末合并财务报表的相关调整分录及内部交易存货的相关抵销分录。五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的

16、，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。24 黔昆公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司，因业务发展需要，对甲公司、乙公司进行了长期股权投资。黔昆公司、甲公司和乙公司在该投资交易达成前，相互间不存在关联方关系，且这三家公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17，所得税税率均为 25；销售价格均不含增值税额。资料一：2010 年 1 月 1 日，黔昆公司对甲公司、乙公司股权投资的有关资料如下：(1)从甲公司股东处购入甲公司有表决权股份的 80，能够对甲公司实施控制，实际投资成本为 8 300 万元。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值

17、为 10 200 万元，账面价值为 10 000 万元，差额 200 万元为存货公允价值大于其账面价值的差额。(2)从乙公司股东处购入乙公司有表决权股份的 30，能够对乙公司实施重大影响，实际投资成本为 1 600 万元。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为 5 000 万元。(3)甲公司、乙公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相等。资料二：黔昆公司在编制 2010 年度合并财务报表时，相关业务资料及会计处理如下：(1)甲公司 2010 年度实现的净利润为 1 000 万元；2010 年 1 月 1 日的存货中已有60在本年度向外部独立第三方。假定黔昆公司采用权益法确认投资收益

18、时不考虑税收因素，编制合并财务报表时的相关会计处理为：确认合并商誉 140 万元；采用权益法确认投资收益 800 万元。(2)5 月 20 日，黔昆公司向甲公司赊销一批产品，销售价格为 2 000 万元，增值税额为 340 万元，实际成本为 1 600 万元；相关应收款项至年末尚未收到，黔昆公司对其计提了坏账准备 20 万元。甲公司在本年度已将该产品全部向外部独立第三方销售。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：抵销营业收入 2 000 万元；抵销营业成本 1 600 万元；抵销资产减值损失 20 万元；抵销应付账款 2 340 万元；确认递延所得税负债 5 万元。(3)6 月 30 日

19、，黔昆公司向甲公司销售一件产品，销售价格为 900 万元，增值税额为 153 万元，实际成本为 800 万元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的该产品确认为管理用固定资产(增值税进项税额可抵扣)，预计使用寿命为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：抵销营业收入 900 万元；抵销营业成本 900 万元抵销管理费用 10 万元；抵销固定资产折旧 10 万元；确认递延所得税负债 25 万元。(4)11 月 20 日，乙公司向黔昆公司销售一批产品，实际成本为 260 万元，销售价格为 300 万元，增值税为 51 万元，货款已收存银行。黔昆公

20、司将该批产品确认为原材料，至年末该批原材料尚未领用。乙公司 2010 年度实现的净利润为 600 万元。黔昆公司的相关会计处理为：在个别财务报表中采用权益法确认投资收益 180 万元；编制合并财务报表时抵销存货 12 万元；要求：逐笔分析、判断资料二中各项会计处理是否正确(分别注明各项会计处理序号)，如不正确，请说明正确的会计处理。(答案中的金额单位用万元表示)25 甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，2007 年度和 2008 年度有关业务资料如下：(1)2007 年度有关业务资料2007 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 1 000 万元，自非关联方 H 公司购入乙公司 80有

21、表决权的股份。当日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为 1 000 万元，其中，股本为 800 万元，资本公积为 100万元，盈余公积为 20 万元，未分配利润为 80 万元。在此之前，甲公司与乙公司之间不存在关联方关系。2007 年 3 月，甲公司向乙公司销售 A 商品一批，不含增值税货款共计 100 万元。至 2007 年 12 月 31 日，乙公司已将该批 A 商品全部对外售出，但甲公司仍未收到该货款，为此计提坏账准备 10 万元。2007 年 6 月，甲公司自乙公司购入 B 商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为 5 年，预计净残值为

22、 0。乙公司出售该商品不含增值税货款 150 万元，成本为 100 万元；甲公司已于当日支付货款。2007 年 10 月，甲公司自乙公司购入 D 商品一批，已于当月支付货款。乙公司出售该批商品的不含增值税货款为 50 万元，成本为 30 万元。至 2007 年 12 月 31日，甲公司购入的该批 D 商品仍有 80未对外销售，形成期末存货。2007 年度，乙公司实现净利润 150 万元，年末计提盈余公积 15 万元，股本和资本公积未发生变化。(2)2008 年度有关业务资料2008 年 1 月 1 日，甲公司取得非关联方丙公司 30有表决权的股份，能够对丙公司施加重大影响。取得投资时，丙公司可

23、辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2008 年 3 月，甲公司收回上年度向乙公司销售 A 商品的全部货款。2008 年 4 月，甲公司将结存的上年度自乙公司购入的 D 商品全部对外售出。2008 年 11 月，甲公司自丙公司购入 E 商品，作为存货待售。丙公司售出该批E 商品的不含增值税货款为 300 万元，成本为 200 万元。至 2008 年 12 月 31 日，甲公司尚未对外售出该批 E 商品。2008 年度，乙公司实现净利润 300 万元，年末计提盈余公积为 30 万元，股本和资本公积未发生变化。(3)其他相关资料甲公司、乙公司与丙公司的会计年度和采用的会计政策相同。不考虑增值

24、税、所得税等相关税费；除应收账款以外，其他资产均未发生减值。假定乙公司在 2007 年度和 2008 年度均未分配股利。要求：(1)编制甲公司 2007 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。(2)编制甲公司 2007 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。(3)编制甲公司 2008 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。(4)编制甲公司 2008 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。(5)编制甲公司 2008 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司

25、之间未实现内部交易损益的抵销分录。(答案中的金额单位用万元表示)财务会计报告练习试卷 3 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 B【试题解析】 “购买商品、接受劳务支付的现金”项目应抵销的金额=500+85=585(万元) ，运输费用 10 万元，不属于母子公司之间的现金流量，不需要抵销。【知识模块】 财务会计报告2 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司应确认的资本公积=1 000-7 00010=300( 万元)。【知识模块】 财务会计报告3 【正确答案】 D【试题

26、解析】 “销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额=1 000+170=1 170(万元 )。【知识模块】 财务会计报告4 【正确答案】 A【试题解析】 本题考核合并报表范围的确定。只要是由母公司控制的子公司，不论其规模大小、向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论其业务性质与母公司或集团内其他子公司是否有显著差别，均应纳入合并范围。【知识模块】 财务会计报告5 【正确答案】 D【试题解析】 本题考核合并报表范围的确定。选项 A，属于企业控制的特殊目的主体，应纳入合并范围；选项 D，在确定合并范围时，应考虑被投资方当期可行权或可转换的潜在表决权因素，当其他企业持有的当期可行权或可转换

27、的潜在表决权全部行权，将使本企业丧失控制权时，则不应将该被投资方纳入合并范围。【知识模块】 财务会计报告6 【正确答案】 C【试题解析】 本题考核长期股权投资的调整。长期股权投资调整后的金额=2 500-30080+50080+70080+10080=3 300(万元)。【知识模块】 财务会计报告二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。7 【正确答案】 A,D【试题解析】 本题考核合并报表范围的确定。只要母公司能够控制该公司，不论其向母公司转移资金能力是否受限，均应纳入合并范围。【知

28、识模块】 财务会计报告8 【正确答案】 A,D【试题解析】 选项 B，应是将该子公司合并当期期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表；选项 C，应将购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。【知识模块】 财务会计报告9 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 本题考核合并报表范围的确定。所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围。以下被投资单位不是母公司的子公司，不应纳入合并范围：一是已宣告被清理整顿的原子公司；二是已宣告破产的原子公司；三是母公司不能控制的其他被投资单位。【知识模块】 财务会计报告10 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 本题考核报告期减少子公司的处理。选项 D

29、，不能将净利润计入投资收益。【知识模块】 财务会计报告11 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 乙公司发生重大亏损，不影响甲公司对其实施控制，应纳入合并范围；丙公司已被接管，实质上不再受甲公司控制，不应纳入合并范围；对于丁公司，甲公司与其他投资者签订协议，受托管理和控制丁公司，应将其纳入合并范围；对于戊公司，甲公司通过直接和间接方式合计拥有其半数以上表决权，应纳入合并范围。【知识模块】 财务会计报告12 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 本题考核合并报表范围的确定。选项 D 属于共同控制，不能纳入合并范围。【知识模块】 财务会计报告13 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 本题考核合并

30、报表范围的确定。选项 B，母公司与其他投资者签订协议，受托管理和控制被投资单位，应将其纳入合并范围；选项 D，如果有证据表明母公司不能控制该被投资单位，则不能将被投资单位纳入合并财务报表的合并范围。【知识模块】 财务会计报告14 【正确答案】 B,D【试题解析】 子公司与母公司之间的现金流量，属于集团内部各方之间的现金流量，应予以抵销，故选项 A 不正确；选项 C，不产生现金流量。【知识模块】 财务会计报告三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不

31、判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。15 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核报告期增减子公司的处理。因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用和利润纳入合并利润表。【知识模块】 财务会计报告16 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核合并报表范围的确定。合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定，无论能否提供可比中期合并财务报表，均应该将其纳入合并范围。【知识模块】 财务会计报告17 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核合并现金流量表的编制。从整个企业集团来看，子公司与少数股东之间的现金流量相当于集团与集团外部之间的现金

32、流量，必须在合并现金流量表中予以反映。【知识模块】 财务会计报告18 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核合并财务报表的定义。合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团的整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。【知识模块】 财务会计报告19 【正确答案】 A【知识模块】 财务会计报告20 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核报告期增减子公司的处理。母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。【知识模块】 财务会计报告四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后

33、两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。21 【正确答案】 借：未分配利润年初 2 000贷：营业成本 2 000借：营业收入 21 000贷：营业成本 20000借：营业成本 3 600贷：存货 3 600【知识模块】 财务会计报告22 【正确答案】 甲公司 2008 年编制合并财务报表时，抵销分录如下：借：营业外收入 500 000贷：固定资产原价 500 000借：固定资产累计折旧 50 000贷：管理费用 50000借：递延所得税资产 112 500(500 000-50000)25贷：所得税费用 112 5002009 年抵销分录：借：未分配利润年初 5

34、00 000贷：固定资产原价 500 000借：固定资产累计折旧 50 000贷：未分配利润年初 50 000借：递延所得税资产 112 500贷：未分配利润年初 112 500借：固定资产累计折旧 100 000贷：管理费用 100 000借：所得税费用 25 000贷：递延所得税资产 25 0002010 年末预计可收回金额 1 000 000 元，2010 年抵销分录：借：未分配利润年初 500 000贷：固定资产原价 500 000借：固定资产累计折旧 150 000贷：未分配利润年初 150 000借：递延所得税资产 87 500贷：未分配利润年初 87 500借：固定资产累计折旧

35、100 000贷：管理费用 100 000借：固定资产固定资产减值准备 250 000(2 500 000-2 500 000525)-1 000 000贷：资产减值损失 250 000借：所得税费用 87 500贷：递延所得税资产 87 5002011 年抵销分录：借：未分配利润年初 500 000贷：固定资产原价 500 000借：固定资产累计折旧 250 000贷：未分配利润年初 250 000借：固定资产固定资产减值准备 250 000以前多提数贷：未分配利润年初 250 000借：固定资产固定资产减值准备 250 000(2 500 000-2 500 000525)-1 000 0

36、00贷：资产减值损失 250 000借：所得税费用 87 500贷：递延所得税资产 87 5002011 年抵销分录：借：未分配利润年初 500 000贷：固定资产原价 500 000借：固定资产累计折旧 250 000贷：未分配利润年初 250 000借：固定资产固定资产减值准备 250 000以前多提数贷：未分配利润年初 250 000【知识模块】 财务会计报告23 【正确答案】 (1)编制 A 公司长期股权投资的相关会计分录2011 年 1 月 1 日投资时：借：长期股权投资 9 500贷：银行存款 9 500长期股权投资的初始投资成本 9 500 万元，大于投资时应享有的被投资单位可辨

37、认净资产公允价值份额 8 000(10 00080) 万元的差额 1 500 万元，在合并财务报表中体现为商誉在个别报表中不体现。2012 年获得现金股利时：借：应收股利 800(1 00080)贷：投资收益 800借：银行存款 800贷：应收股利 800(2)编制 2011 年末合并报表时，在合并工作底稿中应编制的调整分录：对子公司个别报表进行调整：借：固定资产 800贷：资本公积 800借：管理费用 80贷：固定资产累计折旧 80按权益法调整长期股权投资经调整后的 B 公司 2011 年度净利润=3 080-80=3 000(万元)。借：长期股权投资 2 400(3 00080)贷：投资收

38、益 2 400借：长期股权投资 800(1 00080)贷：资本公积 800调整后长期股权投资的账面价值=9 500+2 400+800=12 700(万元)。(3)编制 2012 年末合并财务报表相关调整分录及内部交易存货的相关抵销分录：对子公司个别报表进行调整：借：固定资产 800贷：资本公积 800借：未分配利润一一年初 80贷：固定资产累计折旧 80借：管理费用 80贷：固定资产一一累计折旧 80编制母子公司内部交易抵销分录：借：营业收入 500贷：营业成本 400存货 100借：递延所得税资产 25贷：所得税费用 25按权益法调整长期股权投资对 2011 年的调整：借：长期股权投资

39、2 400贷：未分配利润年初 2 400借：长期股权投资 800贷：资本公积 800对 2012 年分派现金股利的调整：借：投资收益 800贷：长期股权投资 800经调整后的 B 公司 2012 年度净利润=-320-80-500+400=-500(万元)。借：投资收益 400(50080)贷：长期股权投资 400调整后的长期股权投资=9 500+2 400+800-800-400=11 500(万元)。【知识模块】 财务会计报告五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只

40、需写出一级科目。24 【正确答案】 (1) 商誉的处理是正确的。权益法确认投资收益的处理不正确。在合并报表的调整分录中，应确认的权益法投资收益=(1 000-20060-95)80=628( 万元)(2)正确错误 正确 正确错误。正确处理为：抵销营业收入 2 000 万元；抵销营业成本 2 000 万元；抵销资产减值损失 20 万元；抵销应付账款 2 340 万元；抵销递延所得税资产 5 万元。(3)正确错误 错误 错误错误。正确处理为：抵销营业收入 900 万元；抵销营业成本 800 万元抵销管理费用 5 万元；抵销固定资产折旧 5 万元；确认递延所得税资产 2375 万元。(4)处理不正确

41、，处理正确。正确处理为：个别报表中采用权益法应确认的投资收益应该=600-(300-260)30=168(万元)。编制合并财务报表时抵销存货 12 万元。【知识模块】 财务会计报告25 【正确答案】 (1)编制甲公司 2007 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。乙公司调整后的净利润=150-(150-100)+50 56 12-(50-30)80 =89( 万元)借：长期股权投资 712(8980)贷：投资收益 712(2)编制甲公司 2007 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。对长期股权投资抵销乙公司调整后的所有者权益总

42、额=1 000+89=1 089(万元)借：股本 800资本公积 100盈余公积 35(20+15)未分配利润一年末 154商誉 200(1 000-1 00080 )贷：长期股权投资 1 0712少数股东权益 2178(1 08920)对投资收益抵销借：投资收益 712少数股东损益 178未分配利润一年初 80贷：提取盈余公积 15未分配利润一年末 154对 A 商品交易的抵销借：营业收入 100贷：营业成本 100对 A 商品交易对应的应收账款和坏账准备抵销借：应付账款 100贷：应收账款 100借：应收账款一坏账准备 10贷：资产减值损失 10购入 B 商品作为固定资产交易抵销借：营业收

43、入 150贷：营业成本 100固定资产一原价 50借：固定资产一累计折旧 5(5052)贷：管理费用 5借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 150贷：销售商品、提供劳务收到的现金 150对 D 商品交易的抵销借：营业收入 50贷：营业成本 50借：营业成本 16(50-30)80贷：存货 16借：购买商品、接受劳务支付的现金 50贷：销售商品、提供劳务收到的现金 50(3)编制甲公司 2008 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。乙公司调整后的净利润=300+505+(50-30)80 =326(万元)借：长期股权投资 332贷：未分

44、配利润一年初 712(8980)投资收益 2608(32680)(4)编制甲公司 2008 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。对长期股权投资抵销乙公司调整后的所有者权益总额=1 089+326=1 415(万元)借：股本 800资本公积 100盈余公积 65(35+30)未分配利润一年末 450(154+326-30)商誉 200(1 000-1 00080 )贷：长期股权投资 1 332(1 000+332)少数股东权益 283(1 41520)对投资收益抵销借：投资收益 2608(32680)少数股东损益 652(32620)未分配利润一年初 154贷：提取盈余公

45、积 30未分配利润一年末 450对 A 商品交易对应坏账准备抵销借：应收账款一坏账准备 10贷：未分配利润一年初 10借：资产减值损失 10贷：应收账款一坏账准备 10借：购买商品、接受劳务支付的现金 100贷：销售商品、提供劳务收到的现金 100对 B 商品购入作为固定资产交易抵销借：未分配利润一年初 50贷：固定资产一原价 50借：固定资产一累计折旧 15贷：未分配利润一年初 5(5052)管理费用 10(505)对 D 商品交易抵销借：未分配利润一年初 16(50-30)80贷：营业成本 16(5)编制甲公司 2008 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。借：长期股权投资 30(300-200)30贷：存货 30【知识模块】 财务会计报告