[财经类试卷]会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷90及答案与解析.doc

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1、会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 90 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 下列费用中，不应当包括在存货成本中的是 ( )。（A）制造企业为生产产品而发生的人工费用（B）商品流通企业在商品采购过程中发生的包装费（C）商品流通企业进口商品支付的关税（D）库存商品发生的仓储费用2 2009 年 1 月 1 日，A 公司为其 100 名中层以上管理人员每人授予 100 份现金股票增值权，这些人员从 2009 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务 4 年，即可自2012

2、 年 12 月 31 日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在 2013 年 12 月31 日之前行使完毕。2009 年 12 月 31 日“应付职工薪酬一股份支付” 科目期末余额为 150 000 元。2010 年 12 月 31 日每份现金股票增值权公允价值为 52 元，至 2010年末共有 20 名管理人员离开 A 公司，A 公司估计未来两年中还将有 19 名管理人员离开；则 2010 年 12 月 31 日“应付职工薪酬一股份支付” 贷方发生额为( )元。（A）167 200（B） 8 600（C） 150 000（D）100 0003 甲公司 2012 年 1 月 1 日溢价发行

3、三年期可转换公司债券，该债券于每年 12 月31 日付息、到期一次还本，面值总额为 15 000 万元，发行价格 16 000 万元，票面年利率为 4，实际利率为 6，甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的“ 资本公积一其他资本公积 ”金额为 ( )万元。（A）0（B） 8019（C） 14 19810（D）1 80194 下列关于无形资产的有关会计核算，表述正确的是( )。（A）企业至少应于每年年末对无形资产进行减值测试（B）企业至少应于每年年末对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，确需改变摊销年限或摊销方法的，按会计估计变更处理（C） “研发支出” 科

4、目期末借方余额，反映企业正在进行无形资产研究开发项目的全部支出（D）企业内部研究开发项目开发阶段的支出，均计入 “研发支出一资本化支出”明细科目5 2010 年 1 月 1 日，甲公司将一项投资性房地产 (写字楼)转让给乙公司，转让价款为 5 000 万元。该项投资性房地产系甲公司 2006 年 1 月 1 日购入的，初始入账价值为 4 500 万元，购入后即采用公允价值模式进行后续计量，转让时该项投资性房地产的账面价值为 4 700 万元。假定不考虑所得税等其他因素影响，甲公司 2010年度因该项投资性房地产形成的营业利润为( )万元。（A）300（B） 500（C） 0（D）5 0006

5、甲公司 2009 年 12 月 25 日支付价款 3 060 万元(含已宣告但尚未发放的现金股利90 万元)取得一项股权投资，划分为可供出售金融资产，交易过程中甲公司另发生交易费用 15 万元，已用银行存款支付。2009 年 12 月 28 日，收到现金股利 90 万元。2009 年 12 月 31 日，该项股权投资的公允价值为 3 1575 万元。2010 年 1 月，甲公司出售该股权投资，取得价款 4 1575 万元，假定不考虑所得税等其他因素，则处置时计入投资收益的金额为( )万元。（A）1 000（B） 1 1725（C） 1725（D）1257 甲公司的记账本位币为人民币，外币交易采

6、用交易日即期汇率折算。2010 年 12月 5 日以每股 2 美元的价格购入乙公司 5 000 股股票作为交易性金融资产，当日汇率为 1 美元-676 元人民币，款项已经支付。2010 年 12 月 31 日，该股票市价变为每股 3 美元，当日汇率为 1 美元-670 元人民币。假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入当期损益的金额为( )元人民币。（A）32 900（B） 33 500（C） 33 800（D）5 0008 A 公司为建造一栋办公楼于 2011 年 1 月 1 日从银行借入 2 000 万元，借款期限为 3 年，年利率为 6。2011 年 2 月 10 日，A 公司为建造

7、该办公楼购入一批工程物资，开出一张 100 万元的不带息银行承兑汇票，期限为 6 个月；2011 年 3 月 1日，该办公楼开工兴建；2011 年 4 月 1 日，A 公司领用一批自产产品，成本为 30万元；该项工程 4 月 1 日以前所占用的物资均为 2011 年 2 月 10 日购入的工程物资，且未发生其他现金流出。该项工程的预计工期为 1 年零 6 个月。不考虑其他因素，则该项工程借款费用开始资本化的时点为( )。（A）2011 年 1 月 1 日（B） 2011 年 2 月 10 日（C） 2011 年 3 月 1 日（D）2011 年 4 月 1 日9 A 公司持有 B 公司 80的

8、股权。2010 年度，A 公司和 B 公司个别现金流量表中“分配股利、利润或偿付利息支付的现金” 项目的金额分别为 2 000 万元和 1 000 万元，不考虑其他因素，合并现金流量表中“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目的金额是( ) 万元。（A）3 000（B） 2 200（C） 1 000（D）1 20010 关于待执行合同变为亏损合同，下列各项表述正确的是( )。（A）待执行合同仅指合同各方尚未履行任何合同义务的合同（B）待执行合同变为亏损合同的，即使相关义务不需支付任何补偿即可撤销，企业也需确认预计负债（C）待执行合同变为亏损合同的，不论合同是否存在标的资产，企业均需确认预计负

9、债（D）待执行合同变成亏损合同的，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，通常不需确认预计负债11 下列关于高危行业企业提取的安全生产费用的说法中，不正确的是( )。（A）安全生产费用于费用性支出的，直接冲减专项储备（B）用安全生产费建造的固定资产达到预定可使用状态时，按形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧（C）用安全生产费建造的固定资产，在达到预定可使用状态的下个月起按固定资产使用寿命计提折旧（D）高危行业企业提取的安全生产费，应通过 “专项储备”科目核算12 某大型百货商场为增值税一般纳税人，在“五一” 期间，该商场进行促销活动，规定购

10、物每满 100 元积 10 分，不足 100 元部分不积分，积分可在 1 年内兑换成与积分数相等金额的礼品。某顾客购买了售价 2 340 元(含增值税)的液晶电视，该液晶电视的成本为 1 200 元。预计该顾客将在有效期内兑换全部积分。不考虑其他因素，则该商场销售液晶电视时应确认的收入为( )元。（A）2 000（B） 1 766（C） 1 800（D）1 77013 某上市公司 2007 年度财务会计报告批准报出日为 2008 年 4 月 20 日。公司在2008 年 1 月 1 日至 4 月 20 日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是( )。（A）发生重大企业合并（B） 20

11、07 年销售的商品 100 万元，因产品质量问题，客户于 2008 年 2 月 8 日退货（C）处置子公司（D）公司支付 2007 年度财务会计报告审计费 20 万元14 关于民间非营利组织特定业务的核算，下列说法中正确的是( )。（A）捐赠收入均属于限定性收入（B）对于捐赠承诺，不应予以确认（C）当期为政府专项资金补助项目发生的费用应计入管理费用（D）一次性收到会员缴纳的多期会费时，应当在收到时将其全部确认为会费收入15 甲公司与债权人乙企业协商，进行债务重组，将所欠货款 650 万元用一台设备予以偿还(假设企业转让该设备不考虑相关税费)，该设备账面原价 600 万元，已提折旧 100 万元

12、，甲公司对该设备计提了减值准备 80 万元，公允价值为 400 万元，乙企业对该应收账款计提了坏账准备 39 万元。根据上述资料，甲公司应确认的债务重组利得为( ) 万元。（A）230（B） 191（C） 150（D）250二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 下列交易或事项中，一般计税基础等于账面价值的有( )。（A）融资租入固定资产的入账价值（B）企业为关联方提供债务担保确认了预计负债 1 000 力兀（C）企业自行研发符合税法加计扣除的无形资产（D）税法规定的收入确认时

13、点与会计准则一致，会计确认预收账款 500 万元17 下列各项中，投资方不应确认投资收益的有( )。（A）采用权益法核算长期股权投资，被投资方实现净利润（B）采用权益法核算长期股权投资，被投资方因自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产而增加资本公积（C）采用成本法核算长期股权投资，被投资方宣告发放现金股利（D）采用权益法核算长期股权投资，被投资方宣告分派股票股利18 甲公司为增值税一般纳税人，于 2009 年 6 月 10 日购入一项需安装的生产经营用设备，价款为 5 000 万元，分 5 年等额支付，安装过程中领用一批生产用原材料，成本 200 万元，公允价值 300 万元，发生专业人

14、员服务费 5 万元。该设备于 2009年 8 月 20 日达到预定可使用状态，但因生产产品所需原料尚未运抵甲公司，该设备一直闲置，至 2009 年 11 月 16 日才正式投产。对于该项固定资产的有关账务处理，下列说法正确的有( )。（A）分期支付的购买价款应按其现值计入固定资产成本（B）安装过程中领用的生产用原材料应按公允价值确认收入并计入固定资产成本（C）专业人员服务费应计入固定资产成本（D）该设备应从 2009 年 12 月开始计提折旧19 下列关于存货会计处理的表述中，正确的有( )（A）资产负债表日，存货应当按照成本和市价孰低计量（B）非货币性资产交换中换出存货时，同时结转对应的存货

15、跌价准备（C）存货采购过程中发生的损耗计入存货采购成本（D）用于进一步加工的存货，应以最终产成品的合同价或估计售价为基础计算其可变现净值20 下列交易或事项中，属于会计政策变更的有( )。（A）存货期末计价由按成本计价改为按成本与可变现净值孰低计价（B）投资性房地产由成本模式计量改为公允价值模式计量（C）固定资产按直线法计提折旧改为按年数总和法计提折旧（D）因执行新准则对开发费用的处理由直接计入当期损益改为符合资本化条件的予以资本化21 甲股份有限公司 2009 年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为 2010 年 3月 30 日，实际对外公布的日期为 2010 年 4 月 5 日。该公司

16、2010 年 1 月 1 日至 4月 5 日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后调整事项的有( )。（A）3 月 1 日发现 2009 年 10 月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账（B） 3 月 11 日临时股东大会决议购买乙公司 51的股权并于 4 月 2 日执行完毕（C） 2 月 1 日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于 2010 年 1 月 5 日与丁公司签订（D）3 月 10 日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款 1 000 万元，对此项诉讼甲公司已于 2009 年末确认预计负债 800 万元22 下列各项中，应计入管理费用的有( )。（A）发生的排污费

17、（B）发生的矿产资源补偿费（C）管理部门固定资产报废净损失（D）发生的业务招待费23 下列关于投资性房地产的表述中，正确的有( )。（A）持有并准备转让的建筑物，属于企业的投资性房地产（B）投资性房地产由成本模式转为公允价值模式，作为会计政策变更进行处理（C）投资性房地产在改扩建后仍将作为投资性房地产核算的，在开发期间应继续作为投资性房地产核算，在开发期间不提折旧或摊销（D）处置投资性房地产时，应将收到的价款与投资性房地产账面价值的差额，计入营业外收支24 下列固定资产相关核算的说法中，正确的有( )。（A）固定资产出售、转让、报废或毁损的，应将其处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入所有

18、者权益（B）预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产，应予以终止确认（C）盘盈固定资产应作为前期差错处理（D）为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、负荷联合试车费等待摊支出应合理分摊、计入各单项工程成本25 一般预算支出的支付方式主要包括( )。（A）财政直接支付（B）财政授权支付（C）财政实拨资金（D）财政借出资金，收取利息三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26

19、对资产进行减值测试时，企业预计资产的未来现金流量应当包括将来可能会发生的与资产改良有关的预计未来现金流量。 ( )（A）正确（B）错误27 无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当全部计入当期损益。 ( )（A）正确（B）错误28 承租人为融资租入固定资产发生的直接费用和履约成本均应计入该项固定资产的成本。 ( )（A）正确（B）错误29 或有负债仅指潜在义务，因其不符合负债的确认条件，不能在财务报表内予以确认。 ( )（A）正确（B）错误30 子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量” 之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金 ”项目下“其中：子公

20、司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。 ( )（A）正确（B）错误31 企业对境外子公司的外币资产负债表进行折算时，采用资产负债表日的即期汇率折算。 ( )（A）正确（B）错误32 企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。 ( )（A）正确（B）错误33 债务人重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，应作为债务重组利得，确认为其他业务收入。 ( )（A）正确（B）错误34 企业对于使用寿命无法合理确定的无形资产，不需要摊销。 ( )（A）正确（B）错误35 企业收到以外币投入的资本时，应采用收到外币资本时

21、的即期汇率折算。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。36 甲公司有关业务资料如下： (1)2009 年 12 月 10 日与乙租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下： 租赁标的物：A 型特种运输设备，由乙租赁公司根据甲公司的特殊规格要求，从某设备制造企业订购。 起租日：2009 年 12 月 31日。 租赁期： 2009 年 12 月 31 日至 2013 年 12 月 31 日。 租金支付方式：2010 年至

22、 2013 年每年年末支付租金 50 万元。租赁期内，甲公司每年应根据该运输设备的行驶里程数，按 1 元公里的计费标准向乙公司支付经营分享收入。 租赁期满时，甲公司享有优惠购买选择权，购买价为 5 万元，估计期满时其公允价值为 50 万元。 2009 年 12 月 31 日，A 型特种运输设备的公允价值为 215 万元，预计使用年限为 6 年。 租赁合同年利率为 5。 (2)甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于该租赁项目的手续费、差旅费 864 万元，以银行存款支付。甲公司无法获知乙公司的租赁内含利率。 (3)2009 年 12 月 31 日，A 型特种运输设备交付甲公司销售部门，

23、用于配送甲公司所产产品，当日投入使用。甲公司的固定资产均采用平均年限法计提折旧，假定预计净残值均为零。 (4)2010 年至2013 年，该运输设备的行驶里程数如下表所示(单位：公里)：(5)2012 年 12 月 31 日，甲公司以银行存款支付该运输设备的维护费 15 万元。 (6)2013 年 12 月 31 日，甲公司行使购买选择权，向乙公司支付价款 5 万元，购入该项运输设备。 (7)假定不考虑其他相关税费。 已知：(PA，5，4)=3 545；(P F，5，4)=0822 要求： (1) 判断该租赁的类型，并说明理由。 (2)若属于融资租赁，计算甲公司的最低租赁付款额、租赁资产的入账

24、价值以及未确认融资费用的金额；若属于经营租赁，计算甲公司每期应承担的租金费用。 (3)编制甲公司在租赁期开始日的有关会计分录。 (4)编制甲公司在2010 年年末至 2013 年年末与租赁事项有关的会计分录。 (5)编制甲公司于租赁期届满时行使优惠购买选择权的有关会计分录。(金额单位用万元表示)37 甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家上市公司，增值税税率为 17，2006年至 2010 年对乙股份有限公司(以下简称乙公司)投资业务的有关资料如下： (1)2006 年 11 月 1 日，甲公司与 A 公司签订股权转让协议，该股权转让协议规定：甲公司收购 A 公司持有的乙公司股权，该部分股权占

25、乙公司股权的 20，收购价格为 2 000 万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付。该股权转让协议于 2006年 12 月 25 日分别经甲公司和 A 公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准，于 2006 年 12 月 31 日生效。 (2)2006 年 12 月 31 日，乙公司可辨认净资产的公允价值为 10 500 万元，除表中所列项目外，乙公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同。(单位：万元) 乙公司该项固定资产预计使用年限为 10 年，已使用 5 年，预计净残值为 0，采用直线法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。上述存货于 2007 年对外出售 80，2008 年对外

26、售出剩余的 20。 (3)2007 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款支付股权收购价款2 000 万元，并办理了相关的股权划转手续。甲公司持有的股份占乙公司有表决权股份的 20，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。(4)2007 年 4 月 20 日，乙公司股东大会通过决议，宣告分派 2006 年度的现金股利100 万元。(5)2007 年 5 月 10 日，甲公司收到乙公司分派的 2006 年度现金股利。(6)2007 年 9 月，乙公司将其成本为 800 万元的某项商品以 1 100 万元的价格出售给了甲公司，甲公司将取得的商品作为存货管理，当期对外出售 60。(

27、7)2007 年度，乙公司实现净利润 400 万元。(8)2008 年 4 月 2 日，乙公司召开股东大会，审议董事会于 2008 年 3 月 1 日提出的 2007 年度利润分配方案。审议通过的方案为：按净利润的 10提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积；分配现金股利 100 万元。该利润分配方案于当日对外公布。(9)截至 2008 年期末，内部交易形成的存货全部对外出售。(10)2008 年度，乙公司发生净亏损 600 万元。(11)2009 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司的第一大股东 B 公司签订股权转让协议，以银行存款 3 800 万元取得 B 公司所持有的乙公司 40的股权。假定

28、双方股权过户手续当日完成。甲公司增资后，持有乙公司 60的股权，能够控制乙公司，核算方法由权益法改为成本法。2009 年 1 月 1 日，乙公司的可辨认净资产的公允价值为 10 500 万元。(12)2009 年 4 月 20 日，乙公司股东大会审议决定不分配现金股利。2009 年度，乙公司实现净利润 1 000 万元。2010 年 4 月 2 日，乙公司召开股东大会，审议董事会于2010 年 3 月 1 日提出的 2009 年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的 10提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积金；分配现金股利 1 200 万元。该利润分配方案于当日对外公布。(13)

29、其他相关资料：甲公司盈余公积的提取比例为 10；不考虑所得税及其他因素的影响。要求：(1)确定甲公司收购乙公司20股权交易中的“ 股权转让日 ”；(2)编制甲公司 2007 年度对乙公司长期股权投资核算的会计分录；(3)编制甲公司 2008 年度对乙公司长期股权投资核算的会计分录；(4)计算 2009 年追加投资后，甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值；(5)编制甲公司 2010 年确认现金股利的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求

30、外，只需写出一级科目。38 甲公司为一家实行事业部制的上市公司，有关业务资料如下：(1)2010 年 1 月 1 日，甲公司新组建的医疗器械事业部正式投入运营，该事业部主要生产、销售某新型医疗器械产品，由厂房 A、专用自动化控制软件及一条生产线组成：厂房 A 系甲公司从乙公司租入，双方签订的租赁合同规定：租赁期开始日为2010 年 1 月 1 日，租赁期为 4 年；年租金 50 万元，每年年末支付；租赁期届满时，甲公司应将厂房归还乙公司。该厂房使用寿命为 20 年，已使用 15 年，尚可使用 5年。租赁开始日，该厂房的公允价值为 250 万元。相关账务处理如下：a将该项租赁认定为融资租赁；b厂

31、房的入账价值为 1773 万元；c2010 年确认厂房折旧费用 4436 万元，确认财务费用 887 万元。专用自动化控制软件系甲公司从丙公司购入，该套软件的价款为 20 万元，软件安装测试过程中，发生专业服务费用 3 万元，测试费用 1 万元。2010 年 1 月 2日达到预定用途。甲公司将其确认为无形资产，预计使用年限 4 年，预计净残值为零，采用直线法摊销，相关账务处理如下：a无形资产的入账价值为 24 万元；b2010 年确认摊销费用 6 万元。(2)2010 年 11 月，甲公司收到法院传票，得知丁公司已向人民法院提起诉讼，状告甲公司所生产的新型医疗器械产品侵犯其专利权，要求甲公司立

32、即停止侵权行为，并赔偿经济损失 800 万元。甲公司经调查发现，本公司所生产的新型医疗器械产品与丁公司专利产品的技术特征基本一致。甲公司根据调查结果及法律顾问的意见，认为其生产的产品很可能侵犯了丁公司专利权，甲公司败诉的可能性为 80，如果败诉，赔偿金额在 600 万元至 800 万元之间(该区间内每个金额的可能性大致相同)，另需承担诉讼费 5 万元。截止 2010 年末，法院尚未判决。甲公司 2010 年末的相关账务处理如下：确认预计负债 805 万元，其中确认营业外支出 800 万元，管理费用 5 万元。(3)2011 年 2 月 1 日，法院做出如下判决：甲公司应立即停止生产该医疗器械产

33、品的行为；甲公司赔偿丁公司经济损失 720 万元，并承担诉讼费用 5 万元。甲公司与丁公司均不再上诉，甲公司于当日支付了相关赔偿款项及诉讼费，其账务处理如下：借：预计负债 805贷：其他应付款 725营业外支出 80借：应交税费一应交所得税 181。25贷：所得税费用 18125借：其他应付款 725贷：银行存款 725(4)鉴于甲公司在侵权诉讼中败诉，2011 年 5 月 2 日，甲公司管理层决定进行业务重组，其制定的业务重组计划已于 2011 年 6 月 30 日经董事会批准并于当日对外公告。该业务重组计划的主要内容如下：从 2011，年 7 月 1 日起关闭医疗器械事业部；医疗器械事业部

34、职员共计 200 人，除 50 人留用转入其他部门外，其他 150 人都将被辞退。补偿支出共计 600 万元；医疗器械事业部关闭之日，撤销该事业部厂房租赁合同，并将厂房移交出租方乙公司，甲公司因撤销厂房租赁合同将向乙公司支付违约金 80 万元；因将生产线设备等转移至仓库将发生运输费 5 万元；因对留用员工进行培训将发生支出 6 万元；因专用自动化控制软件已无其他使用价值，于 2011 年 6 月 30 将其报废。当日，该项无形资产的账面价值为 15 万元，已累计摊销 9 万元。甲公司在 2011 年 6 月 30 日的会计处理如下：借：管理费用 691贷：应付职工薪酬 600预计负债 91借：

35、管理费用 15累计摊销 9贷：无形资产 24(5)其他资料：假定同期银行贷款利率为 5。(PA，4，5 )=35460；甲公司适用的所得税税率为 25，按 10提取盈余公积。要求：逐项分析、判断上述资料中列示的甲公司会计处理是否正确(分别注明该事项及其会计处理的序号)；如不正确，请说明正确的会计处理。 (计算结果保留两位小数，以万元为单位)39 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”) 为上市公司， 208 年、209 年合并的有关资料如下： (1)208 年 11 月 20 日，甲公司与无关联关系的乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60股权的合同。合同规定：以丙公司 208 年 12

36、 月 31日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司 60股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。 (2) 以丙公司 208 年 12 月 31 日净资产评估值为基础，经调整后丙公司 208 年 12 月 31 日的资产负债表各项目的数据如下：上表中公允价值与账面价值不相等的资产资料如下：固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自 209 年 1 月 1 日起剩余使用年限为 20 年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自 209 年 1 月 1 日起剩余使用年限为 10 年、净残值为零，采用直线法摊销。该办公楼和土地使用权均为管理用资产。经协商

37、，双方确定丙公司 60股权的价格为 7 200 万元，甲公司以一项固定资产(不动产)、一项土地使用权和银行存款 200 万元作为对价。209 年 1 月 1 日，甲公司作为对价的固定资产账面原价为 2 800 万元，累计折旧为 600 万元，计提的固定资产减值准备为 200万元，公允价值为 4 000 万元；作为对价的土地使用权账面原价为 2 600 万元，累计摊销为 400 万元，计提的无形资产减值准备为 200 万元，公允价值为 3 000 万元。甲公司和乙公司均于 209 年 1 月 1 日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。甲公司于 209 年 1 月 1 日对丙公司董事会进行改组，并

38、取得控制权。(3)丙公司209 年实现损益等有关情况如下： 209 年度丙公司实现净利润 1 000 万元，当年提取盈余公积 100 万元，未对外分配现金股利。209 年 1 月 1 日至 209 年12 月 31 日，丙公司除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。(4)209 年 6 月 30 日，甲公司以 1 376 万元的价格从丙公司购入一台管理用设备，该设备于当日收到并投入使用。该设备在丙公司的原价为 1 400 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，已使用 2 年，采用年限平均法计提折旧，已计提折旧 280 万元，未计提减值准备。甲公司预计该设备尚可使用 8

39、 年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。(5)20 9 年，甲公司向丙公司销售 A 产品 100 台，每台售价 10 万元，价款已收存银行。A 产品每台成本 6 万元，未计提存货跌价准备。至 209 年末，丙公司从甲公司购入的 A 产品对外售出 40 台，其余部分形成期末存货。209 年末，丙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存 A 产品的可变现净值下降至 560 万元。丙公司按单个存货项目计提存货跌价准备，存货跌价准备在结转销售成本时结转。(6)其他有关资料： 甲公司和丙公司的所得税税率均为25。甲公司按照净利润的 10提取盈余公积。 该项企业合并不属于免税合并。假定对不考虑所得

40、税费用对净利润的调整。要求：(1)根据资料(1)和(2)，判断甲公司购买丙公司 60股权的企业合并的类型，并说明理由。(2)根据资料(1)和(2)，计算甲公司该企业合并成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对209 年度损益的影响金额。(3) 根据资料(1)和(2)，计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。(4)编制甲公司 209 年末合并丙公司财务报表的相关调整、抵销分录。(答案中单位用万元表示)会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 90 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案

41、。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 D【试题解析】 库存商品的仓储费用应计入当期管理费用。2 【正确答案】 B【试题解析】 “应付职工薪酬”贷方发生额=(100-39)1005224-150 000=8 600(元 )。3 【正确答案】 D【试题解析】 负债成份的公允价值=15 000(1+6) 3+15 0004(1+6 ) 1+15 0004 (1+6) 2+15 0004(1+6) 3=14 19810(万元) 权益成份的公允价值=16 000-14 19810=1 8019(万元)。4 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，对于使用寿命有限的无形资产，只有在出现减值迹象时，

42、才需要进行减值测试；选项 C，“研发支出一费用化支出 ”科目归集的费用化支出金额已于期末转入“管理费用”科目，“研发支出”科目期末余额，只反映资本化支出的金额；选项 D，不满足资本化条件的开发阶段支出，应费用化，计入 “研发支出一费用化支出”科目，期末转入管理费用。5 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司 2010 年度因该项投资性房地产形成的营业利润=5 000-4 700+200-200=300(万元)。6 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司 2010 年 1 月处置时计入投资收益金额=4 1575-(3 060+15-90)=1 1725(万元) 。7 【正确答案】 A【试题解析】 甲

43、公司期末应计入当期损益(公允价值变动损益)的金额=35 0006 70-25 000676=32 900( 元人民币)。8 【正确答案】 D【试题解析】 2011 年 1 月 1 日，资产支出尚未发生，为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动尚未开始，所以选项 A 不正确；2011 年 2 月10 日，虽然购入了工程物资，但是承担的是不带息的债务，所以资产支付尚未发生，而且为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动仍然未开始，所以选项 B 不正确；2011 年 3 月 1 日，虽然该项工程的借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动

44、已经开始，但没有发生资产支出，所以该日期不是借款费用开始资本化时点，故选项 C 不正确。9 【正确答案】 B【试题解析】 合并现金流量表中“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目的金额：2 000+1 00020 =2 200( 万元)。10 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，待执行合同是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同；选项 B，如果相关义务不需支付任何补偿即可撤销，则企业不应确认预计负债。11 【正确答案】 C【试题解析】 高危行业企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应在安全项目完工达到预定可使用状态时，一次性计提折旧，冲减专项储备，在以后期间不再计

45、提折旧。12 【正确答案】 D【试题解析】 按照积分规则，该顾客共获得积分 230 分，其公允价值为 230 元(因积分可兑换成与积分数相等金额的商品)，因此该商场应确认的收入=2 340117-230=1 770(元)。13 【正确答案】 B【试题解析】 调整事项的特点是：在资产负债表日已经存在，在资产负债表日后得以证实的事项；对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。选项 B 符合调整事项的特点；选项 A 和 C 属于资产负债表日后事项中的非调整事项；选项 D 不属于资产负债表日后事项。14 【正确答案】 B【试题解析】 选项 C，当期为政府专项资金补助项目发生的所有费用均

46、应计入业务活动成本；选项 D，一次性收到多期会费时，属于预收的部分，应计入预收账款，不应全部确认为收到当期的会费收入。15 【正确答案】 D【试题解析】 债务人将重组债务的账面价值与转让的固定资产的公允价值的差额记入“营业外收入一债务重组利得”。所以本题的债务重组利得：650-400=250( 万元)。二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 【正确答案】 B,D【试题解析】 选项 A，融资租入固定资产会计上按照长期应付款的现值与租赁开始日租赁资产的公允价值两者孰低为基础计算入账

47、价值，而税法上按照长期应付款额的总额计算入账价值，账面价值不等于计税基础。选项 B，企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定与该预计负债相关的费用不允许税前扣除，预计负债=账面价值一未来可以税前扣除的金额 0=账面价值；选项 C，对于符合加计扣除的无形资产，计税基础=账面价值150；选项 D，税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认的预收账款，税收规定亦不计入当期的应纳税所得额，所以其账面价值与计税基础相同。17 【正确答案】 B,D【试题解析】 选项 B，投资方应按享有的份额调整资本公积；选项 D，投资方不作会计处理。18 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 B，属于企业

48、内部资产转移，应按原材料成本计入固定资产成本，不需要确认收入；选项 D，该项固定资产应从 2009 年 9 月开始计提折旧，闲置期间的折旧额计入管理费用。19 【正确答案】 B,D【试题解析】 选项 A，资产负债表日，存货应当按照成本和可变现净值孰低计量；选项 C，存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本中，非合理损耗不计入存货采购成本。20 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C，固定资产折旧方法的变更作为会计估计变更。21 【正确答案】 A,D【试题解析】 选项 AD，符合日后期间发生的会计差错，属于调整事项；选项B，属于日后非调整事项；选项 C，属于正常事项。22 【正确答案

49、】 A,B,D【试题解析】 选项 C，应记入“营业外支出”科目。23 【正确答案】 B,C【试题解析】 选项 A，不属于投资性房地产；选项 D，应按收到的价款确认其他业务收入，按账面价值确认其他业务成本。24 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 固定资产出售、转让、报废或毁损的，应将其处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。25 【正确答案】 A,B,C三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 【正确答案】 B【试题解析】 对资产进行减值测试时，企业预计资产的未来现金流量应当