2017年新收入会计准则培训.pdf
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1、1/0271CAS 14收入对现行准则的修订PwC目录2.准则适用范围3收入确认和计量的五步法4.合同成本5特定交易的会计处理6.列报与披露7生效日期与过渡性规定1准则修订背景 21/0272PwC新收入准则的修订过程 3起草阶段开始 测试阶段开始 准则终稿发布.公开征求意见 进行修改完善工作 2018年月日生效2015.32016.217.1前期准备阶段开始4PwC 4新收入准则主要修订的内容 将现行的收入和建造合同两项准则统一为一个确认模型以控制权转移取代之前的风险报酬转移作为收入确认的判断标准更清晰的实务指引:总额vs净额,多重要素安排,合同成本等更详细的披露要求与现行准则的主要差异1/
2、0273PwC新模型五步法核心原则确认收入的方式反映企业向客户转让商品或服务的模式确认金额应当反映主体因交付该商品或服务而预期有权获得的金额 5PwC目录1.准则发展背景及核心原则3.收入确认和计量的五步法4合同成本5.特定交易的会计处理6列报与披露7.生效日期与过渡性规定2准则范围 61/0274PwC准则范围企业 客户商品或服务对价合同 7与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品(或服务)并支付对价的一方本准则不适用于以下合同:租赁(CAS21)保险合同5/6长期股权投资 、合并财务报表(CAS3)、合营安排(CAS40)金融工具(34)PwC目录1.准则发展背景及核心原则2准则范
3、围4.合同成本5特定交易的会计处理6.列报与披露7生效日期与过渡性规定3收入确认和计量的五步法 81/0275PwC识别与客户的合同01识别与客户的合同双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议 9PwC识别与客户的合同可收回性很能合同的合并就其中一项合同所支付的对价金额取决于另一项合同的价格这些合同是在单一商业目的下作为揽子合同议定的这些所承诺商品或服务为单一履约义 合同的修作为新合同合同的修订采用未来适用法累计追加调整合同法律上可执行必须满足的条件的并 与客户之间的合同时满足下列条件时,企业应当在控制权转移确认收入:合同已经批准合同明确了相关权利和义务明确了付款条款合同具有商业实质对价
4、很可能的收回 101/0276PwC如果合同不满足要求 无剩余履约义务,且对价无需退还确认为负债确认为收入 1是 否PwC合同是否与同一客户或该客户的关联方在同一时间或几乎同一时间签订? 作为单独合同分开核算是否满足以下条件之一?基于同一商业目的,并构成一揽子交易一份合同的对价取决于其他合同的定价或履行情况这些合同所承诺的商品或服务构成单项履约义务作为一份合同核算 否是是合同的合并 否 121/0277PwC示例:合同的合并报告主体A与客户B在一周内签订了两份合同:1.为客户设计并开发一项特种设备,合同金额为50万元(开发成本为0万元)2为客户提供使用该设备的关键零配件。零件的销售价格可以使从
5、处收回其开发成本。A是否应当合并这两份合同?是 否 13PwC合同变更 合同变更的三种处理方法:1)合同变更部分作为一份单独的合同处理(单独合同)2)视同原合同终止,同时将原合同未履约部分和合同变更部分合并为新合同处理(未来适用法)3)将合同变更部分作为原合同的组成部分进行处理,产生的对已确认收入的影响在合同变更日调整(累计追加调整)可收回性很能合同法律上可执行合同的变更合同的合并 141/0278PwC合同变更是否已经获得批准? 否 获批前不对合同变更进行会计处理该合同变更是否增加了可明确区分的商品(或服务)及合同价款,且新增合同价款反映了新商品(或服务)的单独售价? 否 剩余的商品或服务与
6、已转让的商品或服务之间能否明确区分?是 否(2)采用未来适用法对合同的修订进行会计处理(3)通过累计追加调整对合同修订进行会计处理是合同变更合同变更决策树 是(1) 将合同修订作为单独进行处理 15PwC合同变更举例某制造商与客户订立合同,向其销售10件商品,对价为10,元(每件商品10元)。该商品可明确区分,并将在六个月内转让给客户。在第四个月时,制造商已经转让完毕7件商品,剩余30件尚未转让。双方对合同进行变更,制造商将以每件95元的价格向客户额外销售2件商品。额外商品的价格反映变更日该商品的单独售价。问题:对于该合同变更如何处理?A: 单独合同处理,原来的10件按照每件1元销售确认,后来
7、的20件按照每件95元销售确认B未来适用法,剩余交易价格49(3*0+295)分配至件产品,每件按照8元确认。 累计追加调整,合同总价(,)分配至1件产品,每件按照元确认。案例:合同变更的处理 161/0279PwC合同变更举例案例:合同变更的处理 17某制造商与客户订立合同,向其销售10件商品,对价为10,元(每件商品10元)。该商品可明确区分,并将在六个月内转让给客户。在第四个月时,制造商已经转让完毕7件品,剩余30件尚未转让。双方对合同进行变更,制造商将以每件6元的价格向客户额外销售2件商品。额外商品的价格不反映变更日该商品的单独售价。问题:对于该合同变更如何处理?A: 单独合同处理,原
8、来的10件按照每件1元销售确认,后来的20件按照每件6元销售确认B未来适用法,剩余交易价格4,2(3*+6)分配至5件产品,每件按照84元确认。累计追加调整,合同总价6(,)分配至1件产品,每件按照.3元确认。PwC合同变更举例案例:合同变更的处理 18公司A 客户B建造厂房,合同总价1,00万预计合同总成本70万,按成本法确定履约进度第一年末,累计发生成本420万,履约进度为60%,确认收入60万元第二年初,更改了屋顶的设计,合同价格和预计总成本分别增加20万元和120万元。该合同变更属于情形三,应作为原合同的组成部分,按照累计追加法进行会计处理。合同变更时的履约进度=4/(70+12)=5
9、.合同变更日应确认的收入 -6014.万元1/02710PwC识别履约义务02识别履约义务与客户之间的合同中对向转让可明确区分的商品或服务的承诺 19PwC识别履约义务1)单独获益2)与其他资源一起使用获益; 不可区分的迹象:a)重大整合b)重大修改或定制c)高度依赖或关联同时满足如下两个条件的,应当作为可明确区分商品(或服务):条件1条件2商品或服务性质本身能够被区分 基于合同可被区分 一系列实质上相同的,且按相同模式向客户转让的可明确区分的商品或服务,例如1年清洁打扫服务。履约义务是合同中企业(明示或暗示)向客户转让可明确区分商品的承诺:同时满足条件1和条件2201/0271PwC识别履约
10、义务(续)乙公司与客户签订合同,向客户出售一台其生产的设备并提供安装服务。该设备可以不经任何定制或改装而直接使用安装也并不复杂,除乙公司外,市场上还有其他供应商也能提供此项安装服务。问题:乙公司在该合同中有几项履约义务?A: 一个履约义务,设备销售以及安装服务B:两个履约义务,一个履约义务为设备销售,一个履约义务为安装服务 21案例:识别履约义务PwC第2步:识别履约义务建筑公司C和客户D签订合同,为客户建造一栋写字楼。建筑公司负责项目的全局管理,确定所需提供的商品和服务,包括工程规划、工地清理、地基、采购、结构建造、配管布线、设备安装和完工事宜。问题:合同中有几项履约义务?性质本身能够被明确
11、区分条件1客户可将这些建筑材料以高于残值的价格出售,也可将其与其他建筑商提供的材料或人工等资源一起使用 基于合同可分开识别条件2C公司的承诺是建造写字楼,需提供重大整合服务案例:建造写字楼 21/02712PwC确定交易价格03确定交易价格企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额 23PwC确定交易价格确定交易价格时,企业需考虑以下组成部分:可变对价重大融资成分非现金对价应付客户对价 交易价格=向客户转让商品或服务,企业预期有权收取的对价金额 241/02713PwC折扣 罚款基于销售额和使用情况的特许权费返利 业绩奖金返还 折让激励 信用风险导致的不确定性原因?如果合同开始就对取得对价存
12、在重大的疑虑,则:属于第1步合同是否存在?确定交易价格可变对价 25PwC确定交易价格可变对价交易对价存在可变对价使用期望值或最可能发生金额进行估计不确定因素消除时,累计已确认收入极可能不会发生重大转回的部分将该部分金额计入交易价格 两种方法不是政策选择26估计时,应当包括最低金额1/02714PwC确定交易价格可变对价 27可变对价最佳估计数的确定:期望值 按照各种可能发生的对价金额及相关概率计算确定的金额适用于拥有大量具有类似特征的合同最可能发生的金额 一系列可能发生的对价金额中最可能发生的单金额,合同最可能的单一结果适用于仅有两个可能的情形对于某一事项的不确定性,整个合同期间一致地采用同
13、一种方法存在多个不确定性事项,可以采用不同的方法进行估计PwC确定交易价格可变对价案例:估计可变对价-期望值法电子产品制造商M为客户建造一台设备,约定建造价格为10,元,同时约定若在规定时间内交付设备可以获得额外的奖励50,元。如果每延期一周,额外的奖励会下降1%。公司拥有大量类似的合同,并且根据类似安排的丰富经验,认为期望值法能更好预测自己有权获得的对价金额,并估计出以下结果。估计交易价格:147,50=,+(50, 6%) +(45,0 3) +(40,1%)结果 奖励金额 概率按期完成 50, 60延期一周 ,*9=,延期两周 81 281/02715PwC确定交易价格可变对价案例:估计
14、可变对价-最可能发生金额甲公司与乙公司签订固定造价合同,在乙公司的厂区内为其建造一栋办公楼,合同价款为50万元。同时,合同约定,该项工程完工之后将参与省级优质工程奖的评选,如果能够获奖,甲公司将有权获得额外奖励20万元。由于在上述约定中只有两个可能的结果,甲公司采用最可能的金额来预测自己有权获得的对价金额。同时假设不会发生重大转回的可能性也为90%因此,估计交易价格为5,20=,0+2,金额概率能够获奖 ,未能获奖 1 29PwC确定交易价格可变对价企业在评估累计已确认收入是否极可能不会发生重大转回时,应当同时考虑收入转回的可能性及其比重。 主要影响必须确认极可能不会转回的“最低金额”在每一报
15、告期末重新评估在很长一段时间内存在不确定性类似合同的经验有限企业影响范围之外的因素易对其产生影响 可能的结果范围广泛 30类似合同的折扣、付款方式众多1/02716PwC甲公司与乙公司签订合同,在乙公司的厂区内为其建造一栋办公楼,合同价款为50万元。同时,合同约定,工程完工后的5年中若该工程参与省级优质程奖的评选并获奖,甲公司将有权最多获得额外5%励。补充事实情况不存在类似合同历史经验表明奖励可能性为0-5%确定交易价格可变对价 在很长一段时间内存在不确定性 类似合同的经验有限企业影响范围之外的因素易对其产生影响可能的结果范围广泛类似合同的折扣、付款方式众多案例:导致收入转回的可能性及其比重增
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