第七章 货币资金审计.ppt

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1、第七章 货币资金审计,第一节 货币资金内部控制测试 第二节 库存现金审计 第三节 银行存款及其他货币资金审计,货币资金是以货币形态存在的资产，包括现金、银行存款和其他货币资金。货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性最强的一种资产，也是企业进行生产经营必不可少的物质条件。就会计核算而言，货币资金的核算并不复杂，但是，由于货币资金具有高度的流动性，收付业务活动频繁，容易出现差错和发生舞弊情况，许多不法分子就是通过贪污、挪用和盗窃等手段，侵占货币资金。因此，重视对货币资金的审计，是发现虚假收入等财务舞弊线索的捷径。,货币资金审计主要是对企业现金、银行存款和其他货币资金业务及其结存情况的

2、真实性、公允性和合法性进行审查。它是企业资产负债表审计的一个重要组成部分，主要包括现金审计、银行存款审计及其他货币资金审计。,第一节 货币资金内部控制测试,为了加强对货币资金的管理工作，企业必须建立健全有效的内部控制，并将其落实到货币资金管理工作的各个环节。审计人员对货币资金审计，一般应首先对货币资金的内部控制进行控制测试，然后再根据测试结果，确定货币资金的实质性程序。,企业为确保经营目标的实现，保护财产安全完整，保证会计信息及其他信息的真实、可靠，维护国家各项经济法规，促使企业内部各业务环节协调、有序、有效的运转，则必须建立健全货币资金内部控制。 （一）货币资金内部控制含义 货币资金内部控制

3、，是指企业为了管好用好货币资金，针对货币资金收入、支出的特点，事先制订的一套互相牵制、互相稽核以及互相验证的内部控制。,一、了解货币资金内部控制,（二）货币资金内部控制具体内容 根据财政部2001年7月12日发布的内部会计控制规范货币资金（试行），货币资金的内部控制包括以下内容： 1、岗位分工及授权批准 单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。 单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审

4、批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金。对于审批人超越权限审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。,单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。 支付申请。单位有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明。 支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行

5、审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。 支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，执法方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。 办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。 单位对于重要货币资金收复业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。 严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。,2、现金和银行存款的管理 单位应当加强现

6、金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。 单位必须根据现金管理暂行条例的规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围。不属于显见开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。 单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。 单位借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。 单位取得的货币资金必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。,单位应当严格按照支付结算办法等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。 单位应当定期检查、清理银行账户

7、的开立及使用情况，发现问题，及时处理。 单位应当加强对银行结算凭证的填制、传递及保管等环节的管理与控制。 单位应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权、债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。 单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。 单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，作出处理。,3、票据及有关

8、印章的管理 单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。 单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。 按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。,4、监督检查： 单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行检查。 货币资金监督检查的内容主要包括： 货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在货币资金业务不相容

9、职务混岗的现象。 货币资金授权批准制度的执行情况。重点检查货币资金的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。 支付款项印章的保管情况。重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。 票据的保管情况。重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。 对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。,（一）描述货币资金内部控制 描述货币资金内部控制，是测试企业货币资金内部控制的重要步骤。 在描述货币资金内部控制之前，审计人员要通过询问、观察等调查手段来收集必要的资料。如果被审计单位是中小企业，可以编写一份货币资金内部控制的

10、书面说明，但是，对于大企业，则需要编制内部控制流程图或者内部控制问卷，以说明内部控制情况。 一般情况下，审计人员在编制货币资金内部控制流程图时，如果在年度审计工作底稿中，已有以前年度的货币资金内部控制流程图，则可以根据调整结果加以修正，而不必重新编制。,二、货币资金内部控制测试,（二）审查收款内部控制 企业收款的来源，主要为现销、赊销收回及其他应收款项结算。不同的收款来源，可以有不同的内部控制。收款的内部控制目的是，确保全部应收的货币资金已收进，并及时准确地予以记录。如果货币资金收款内部控制不力，就极有可能发生贪污舞弊或者挪用资金的情况。出纳员同时兼记应收账款明细账，很可能发生循环挪用的情况。

11、 审计人员为了对货币资金收款的内部控制进行测试，应当选取适当样本的收款凭证进行审查。具体审查内容见表7-1。,（三）审查付款内部控制根据国家对现金管理的有关规定，企业应当建立相应的支票申领制度，明确申领的范围及支票的签发和报销等。对于支票报销和现金报销，企业应建立报销制度。报销人报销时应当有正常的批准手续、真实合法的付款凭证，有关购货支出还应该具有验货手续。财会部门应当对报销单据加以审查，掌管现金的出纳员见到加盖核准戳记的支出凭单后，才能据以付款。 审计人员为了测试货币资金付款内部控制，应当选取适当样本的货币资金付款凭证，进行相应的审查。具体审查内容见表7-1。,（四）审查备用金内部控制 备用

12、金是企业为了方便内部各单位在经营活动中支付零星开支，由财会部门预先付给的款项。企业为了加强对零用现金的管理，应当建立备用金的内部控制，即：对零用现金实行定额预付制，并指定专人负责保管，定期报账，企业财会部门要对备用金进行定期对账和突击抽查。 审计人员为了对货币资金收款的内部控制进行测试，应当选取适当样本的备用金收支凭证，进行相应审查：通过清点，核实备用金实存数与账面余额是否相符，如果发生差异，应查明原因；掌管备用金的部门或个人，是否按规定使用，数额是否过大，报销和归还是否及时，有无贪污、挪用现象；备用金是否坚持对账、抽查制度，相关的会计记录是否正确；备用金的内部控制是否健全、有效。,（五）将货

13、币资金日记账与总账核对 审计人员应当选取一定样本的现金日记账、银行存款日记账，与总账进行核对。 审计人员在选取一定期间的金日记账、银行存款日记账后，应审查其有为计算错误，加总是否正确。如果，在审查中发现的问题较多、较严重，说明被审计单位货币资金的会计记录不甚真实、可靠。 同时，审计人员还应该根据日记账提供的线索，核对总账中的现金、银行存款、应收账款、应付账款等有关账户的记录。,（六）审查银行存款余额调节表 审计人员应当选取一定期间的银行存款余额调节表进行审查，以确定银行存款记录的真实性和正确性。 审计人员将银行存款余额调节表，与银行存款日记账、银行对账单及总账进行核对，以核实被审计单位是否按月

14、正确编制银行存款余额调节表，并定期复核。,（七）审查外币资金的折算方法 对于有外币货币资金的被审计单位，审计人员应当审查外币货币资金日记账以及对应的“财务费用”、“在建工程”等账户的记录，用以核实：企业有关外币货币资金的增减变动，是否按照业务发生时的市场汇率或者业务发生当期期初的市场汇率折合为记账本位币；选用方法是否前后期保持一致；企业外币货币资金账户的余额是否按期末市场汇率折合为记账本位币，有关汇兑损益的计算和记录是否正确。,（八）评价货币资金内部控制 审计人员在完成上述测试程序后，就可以对货币资金的内部控制进行评价了。评价时，审计人员应该首先确定货币资金内部控制可信赖的程度，以及存在的薄弱

15、环节和缺点，然后，据以确定在货币资金实质性测试中，对哪些环节可以适当减少审计程序，哪些环节应当增加审计程序，作重点审查，以减少审计风险。,中信会计师事务所自2003年开始接受蓝天集团的委托，对蓝天集团的年度会计报表进行审计。双方已经就年度报表审计签订了审计业务约定书，事务所派以冯大江为项目经理，以林达、李辉为组员的项目组，于2006年3月6日至3月20日，对该集团2005年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映货币资金的审计过程及相关问题。 蓝天集团是一家商业贸易类企业，主营建材批零销售业务，同时兼营装修业务。集团对零售业务部分采取售价金额核算法，毛利率的计算结转采用分类毛利率法，定期对库存商

16、品进行盘点。项目经理曾多次参与零售企业的审计业务，经验丰富，在零售企业因为现金流量比较大，因此，将货币资金审计作为重点项目来安排，重要性水平也确定得较低，定为4500元，其亲自负责货币资金的审计工作，对货币资金项目进行了如下的控制测试：,三、货币资金内部控制测试案例,首先通过发放货币资金的内部控制调查表等形式，对该集团货币资金内部控制的情况进行调查了解，调查表见表72，并运用检查凭证法、复核法和实地观察法，对货币资金内部控制情况进行了测试，然后，对货币资金的内部控制进行评价。其除了就调查表的内容进行询问外，还走访了部分收款员和售货员，并观察了几笔现场售货、交款的过程。 经过观察后发现，该集团内

17、设5个收款台，收款员每天下午四点后统一到财务部交款，并填制内部交款单，责任明确，由出纳将销货款送存银行，根据当天由银行退回交款单的回单联，及时登记银行存款日记账和销售明细账；岗位划分明确，出纳与记账由两个以上的人负责，日记账与总账定期进行核对，并且，能够按月及时编制银行存款余额调节表。,但同时也发现了该集团货币资金的内部控制尚存在一定的漏洞，主要表现在以下几个方面：财务部稽核人员对收款台的现金盘点方面，坚持不甚理想；通过审查支票登记簿发现，领用的票据号码不连续，存在一定程度的领用支票不登记的现象；对当天收取的销货款，存在不能及时、足额送存银行的情况，现金坐支现象较严重；对现金和银行存款的支付，

18、基本上能够坚持审批制度，但是，在审批的职责权限划分上不够明确，从抽查的支付凭证来看，经常出现对相同业务的审批，有时候是业务经理签字，有时候是财务经理签字，有时候是总经理签字，控制不够严格。,四 货币资金舞弊常见类型,现实中，货币资金舞弊常见的类型，主要包括现金舞弊和银行存款舞弊两类。 （一）现金舞弊常见类型 1坐支现金坐支现金，指行为人违反现金管理制度，将应交存银行的收入或应由银行结算的支出，不通过银行办理，而直接以收入的现金进行支出并不通报开户银行的作弊手段，主要手法有：收入现金不入账，直接用于支付货款或账外支出。购销货物不结账，物物交换，变相坐支。谎报特殊需要，要求坐支，实则为无理坐支。,

19、2套取现金套取现金，指行为人将银行存款和非现金结算凭证，非法转换为现金或现金支票的作弊手段。主要方法有： 将本单位的非现金结算凭证存入外单位的银行账户，再从外单位提取现金或现金支票。用非现金结算凭证支付货款，将货物转卖，换取现金。 将外单位的非现金结算凭证，存入本单位和开户银行，然后由本单位交付现金或签发现金支票。,3白条抵库白条抵库，指行为人违反财会制度和处理手续，用便条、收据、临时凭证等来抵充现金或实物的作弊手段。主要形式有：出纳人员挪用现金，以白条充作现金。单位职工和领导借用现金，出纳人员同意出借，以白条抵库。 仓库保管人员或单位人员私借库存实物，以白条充抵库存。,4东挪西移东挪西移，泛

20、指挪用公款、公物，为个人谋取私利。主要手段有：早收晚解。将收到的现金暂不记账和存入银行，在此时间差内挪用公款。如现销商品不按现销报账，而按应收账款挂账，在这期间私挪用现金，待归还时再冲销应收账款。早支晚付。支取款项后暂不发放，在这期间私自挪用。如代领工资后不及时交付，从中挪用等。超额借款。借领差旅费、购物款和备用金等，超出实际用量，挪用差额。公款私存。将公款存入私人账户或非本单位账户，从中挪用。私借公款。以业务用款等名义措取公款，长期不还，私自使用。,5重复报销重复报销，指行为人将一项经济业务报销两次或两次以上。其具体手法是：报销某项经济业务时，不注销发票，以后再用该发票报账。在一项经济业务取

21、得几份或几联原始凭证时，先用一份或一联凭证报销一次，然后再用另一份或另一联凭证重复报销。6变相报销变相报销，指行为人对不符合报销规定的支出项目采取更改名义、内容、方式等方法，变换为合法项目加以报销的作弊手段。具体手法有：化整为零。对数额超过规定限额的支出，分数次进行报销，使每次金额都在允许范围内。化明为暗。对内容不符合报销范围的支出项目，以合乎规定的名义报销如出差期间，将用餐费计入住宿费，变相报销。以此补彼。对不符合报销规定的项目不予报销，但在其他合规项目中多计报销金额或以其他名义予以补偿。如司机违犯交通规则被罚款，按规定不予报销，但领导却批准给予相应金额的加班补助。,7设小金库设小金库，也称

22、小钱柜，指行为人在规定资金或基金之外，私自筹集或转移资金，账外私自存储以供本单位自由支配的作弊手段。主要手法有：变卖废旧物资、账外物资，收入不入账。收取管理费，劳务费、罚没收入等，不报账，私自存入小金库。收回已注销的应收账款，应收票据以及业务人员上交的回扣、折让、损失补偿等，不入账，私自存入小金库。停薪留职人员工资、兼职人员所交收入等，私自存入小金库。公款私存，公物私卖，进入小金库。转移收入，截留利润，逃税漏税，进入小金库。,（二）银行存款舞弊常见类型 1不开发票不开发票，指行为人利用职务之便，收取款项，不开发票，挪用或占有收入，同时偷漏税收。其具体手法有：行为人收取款项，不开发票，不予报账，

23、收入占为己有。多发生在收取罚没收入、提供劳务和出售账外物资等活动中。如某邮局大宗组寄发大量函件，经办人利用顾客不需发票之机，收取邮寄费用不开发票，不向单位财务部门报账，全部占为己有。行为人收取款项，不开发票，按领导旨意，交存小金库或私自瓜分。行为人收取款项，不开发票，单位偷漏税收。国家规定单位销售货物或提供劳务，需根据普通发票收入数额征收营业税，根据增值税专用发票计算增值税，根据流传税计交城建税和教育费附加，根据应税利润总额交纳所得税。不开发票，则可漏计以上税收。,2开白发票开白发票，指行为人开具或索取不符合正规凭证要求的发货票和收付款项证据，以逃避监督或偷漏税收的舞弊手段。其主要手法有： 打

24、白条，顾名思义就是以个人或单位名义，在白纸上书写证明收支款项或领发货物的字样，作为发票。 以收据代替发票。 以发票存根联、记账联等充作报销联。 不按发票规定用途使用发票，如以饮食服务行业发票代替零售、批发商业发票等。 不按发票规定要求开具发票，如不加盖财务专用章等，有关人员不签字等。,3阴阳发票 阴阳发票，也称阴阳术或大头小尾，是指行为人在开具发票等凭证时，根据需要在存根联、记账联、收款联和报销联上各填具不同的数量和金额。其具体手法为，在开具发票时，在报销联前垫上异物，使该联成为空白，然而再按需填具空白联，或者干脆将报销联撕下，按需填写，从而形成报销联同其他各联不同的阴阳发票。 阴阳发票具体表

25、现为：收入款项时，将报销联接实际收到的数额填写，交付款人收执，而将收款联、记账联和存根联较小数额填写，贪污其差额。此法多发生在小型零售企业，以及收取管理费、劳务费、咨询费、罚没款等非实物资产或处理废旧物资、边角料等账外物资业务中。支付款项时，要求收款单位在发票联上多开具金额，而实际只按应付账款支付款项，将报销后的差额据为己有。,4真票虚开真票虚开，是指行为人在填制真发票时，除在金额上采用阴阳术外，还开列虚假品名、价格、数量、日期等，以蒙混过关，便于报销。具体手法为：虚假品名。用便于报销的物品名称代替不符合报销要求的实物名称。如购化妆品开列为劳保用品，购营养品开列为药品等。虚假价格。按需要开列价

26、格或按照虚假货物品名开列相符合的价格。根据收款方、付款方作弊的不同要求，虚假价格具有高开、低开、平开三种方式。虚假数量。按需要开列数量或配合虚假货物价格开列数量。根据收款方、付款方作弊的不同要求，虚假数量具有多计、少计、等计三种方式。,5假票真开 假票真开，是指用假的发票开具真实业务，以达到牟取不义之财的险恶用心。 6出借账户出借账户，指行为人将本单位银行账户非法借予他方使用。具体手法是：将外单位现金存入本单位银行账户，同时开出一张等额转账支票，以本单位名义付款给指定单位或借用账户者，而在会计上不作处理。,7多头开户多头开户，指行为人在不同银行中分别开设账户，根据需要将不同资金在不同账户中结算

27、，以隐匿资金或逃避银行监督。如某单位在工商银行、建设银行、农业银行中备开立一账户，分别将债务在工商银行中结算，将债权在建设银行中结算，而将账外资金在农业银行中结算，以逃避其在工商银行中的借款和未付客户的货款。8空头支票空头支票，指行为人在银行存款不足的情况下，签发票面金额大于银行存款金额的支票，以欺骗客户的作弊手段。如某企业资金困难，又急需购买一批材料，即签发空头支票交付对方，骗取该批材料。,第二节 库存现金审计,库存现金是企业流动性最强的资产，具有存量小、流动量大、易于被人侵占的特点，因此，现金尽管在资产总额的比重不大，但企业发生的舞弊事件大都与现金有关。 国家为了控制货币流通量，节约现金的

28、使用，防止现金收付业务中发生违规违纪问题，制定了现金管理制度，明确规定了企业现金使用范围。对于企业来说，除了应当按照“日终制”收支现金外，还要严格执行银行规定的库存限额，不得随意超限额存放现金；企业一切现金收入都应当及时送存银行，不应坐支销货款。 库存现金的审计目标有：确定被审计单位资产负债表的现金在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；确定被审计单位在特定期间内发生的库存现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；确定现金的余额是否正确；确定库存现金在会计报表上的披露是否恰当。,一、库存现金的内部控制测试,在对库存现金进行内部控制测试时，需要了解现金内部控制的相关内容。 （一）库存现金

29、内部控制内容 审计人员要想了解库存现金内部控制，就应当关注有关库存现金内部控制的主要内容。 1有关现金使用范围的控制内容 根据国家现金管理制度和结算制度的规定，企业收支的各种款项必须按照国务院颁发的现金管理暂行条例的规定办理，在规定的范围内使用现金，允许企业使用现金的范围是：职工工资、津贴，个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随手携带的差旅费；零星支出；中国人民银行规定需要支付现金的其他支出。属于上述现金结算范围的支出，企业可以根据需要向银行提取现金支付，不属

30、于上述现金结算范围的款项支付，一律通过银行进行转账结算。,2有关库存现金限额的控制内容 库存现金限额，是指为了保证各单位日常零星支出，按照规定允许留存的现金的最高数额。库存现金的限额，由开户银行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定。其限额一般按照单位35天日常零星开支所需现金确定。远离银行或者交通不便的企业，银行最多可以根据企业15天的正常开支需要量来核定库存现金的限额。正常开支需要量不包括企业每月发放工资和不定期差旅费等大额现金支出。库存限额一经核定，要求2必须严格遵守，不能任意超过，超过限额的现金应当及时送存银行；库存现金低于限额时，可以签发现金支票，从银行提取现金，补足限额。

31、3有关库存现金其他方面的控制内容 库存现金的收支应当按规定的程序和权限办理；严禁存在与本单位经营无关的款项收支情况；应当控制坐支现金，当日收入现金应当及时送存银行；出纳与会计的职责应当严格分离；库存现金应当妥善保管，坚持库存现金的定期盘点、核对等。,（二）库存现金内部控制测试,1审查库存现金收、付款凭证 库存现金内部控制如果不够健全、有效，会很容易发生现金被挪用、贪污舞弊等情况。在小企业中，如果出纳同时兼记应收账款明细账，就有可能发生循环挪用现金的情况。审计人员应当按照现金收款凭证的分类，抽取适当的样本，审查库存现金日记账的收入金额是否正确，审查现金收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符，

32、审查现金实收金额与销货发票是否一致等。 审计人员应当抽取适当的库存现金付款凭证，审查现金付款的授权、批准手续是否符合有关规定；审查库存现金日记账的支出金额是否无误；审查库存现金付款凭证与应付账款明细账的记录是否相符；审查库存现金的支出金额与购货发票是否一致等。 2将库存现金日记账与总账核对 审计人员应当抽取一定期间的库存现金日记账和总账，审查其有无计算错误，加总是否正确无误，库存现金日记账与总账的记账方向、余额是否一致等。,3审查外币现金的折算方法 如果被审计单位有外币现金的核算业务，审计人员应当审查外币现金日记账，并同时审查“财务费用”、“在建工程”等相关账户的记录。审计人员应当核实有关外币

33、现金的增减变动，是否按照发生时的市场汇率或者业务发生当期期初的市场汇率折合为记账本位币；外币折算所选用的方法，是否前后期一致；外币现金余额，是否按照期末市场汇率折合为记账本位币金额；与外币现金有关的汇兑损益，其计算、记录是否正确等。 4对库存现金的内部控制进行评价 审计人员在完成对库存现金的以上步骤测试后，就能够对其内部控制进行适当的评价了。在评价时，审计人员应当首先确定现金内部控制的可信赖程度，然后，确定在现金实质性测试中，对哪些环节可以相应减少审计程序；对于库存现金内部控制存在薄弱的环节及缺点，审计人员应当考虑是否增加审计程序或扩大库存现金的实质性测试范围，作为审计重点，以减少审计失败的风

34、险。,二、库存现金的实质性程序,核查库存现金日记账与总账的余额是否一致 审计人员测试现金余额，首先是将库存现金日记账与总账的余额进行核对，看其是否相符、一致，如果不一致，则应查明原因，并做相应调整。 清点库存现金 清查盘点库存现金是现金审计的重要环节。清点库存现金，通常包括已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的清点。清点时，必须有被审计单位出纳员和会计主管人员参加，并由审计人员进行监督盘点。 清点库存现金通常，按照以下步骤进行：,1合理安排库存现金清点工作 为了保证库存现金清点工作的顺利进行，不影响被审计单位正常的现金收付业务的处理，审计人员应当确定适当的现金盘点时间，安排必要的现金清点

35、人员。 一般情况下，应当先制定库存现金盘点程序，然后再实施突击性的检查。时间最好选择在某日下午下班后或次日上午上班前进行，盘点的范围一般应当包括企业各部门经管的现金。参加现金盘点的人员必须由出纳员、财会部门负责人或会计主管及审计人员组成。现金清点应采取突击审计，以防走漏消息，给有关人员造成事先做手脚的机会，拆东墙补西墙。在正式清点现金之前，应当要求被审计单位有关人员将所有现金存入保险柜内。如果现金存放部门有两处或两处以上者，应同时进行盘点。,2清点库存现金，编制、审查库存现金清点表 在正式清点现金之前，审计人员应当责成出纳员，把已办妥现金收付手续但尚未入账的收付款凭证，登入现金日记账，编制库存

36、现金清点表。 审计人员应当要求出纳员将保险柜中的现金取出，进行分类整理清点，编制如下“现金清点表”。审计人员应当将清点的全过程认真记录，并注意有无存在不正常情况。对于企业金库存放私人货币或财物、现金短缺或溢余的情况，应当查明原因。 在编制、审查库存现金清点表时，应注意以下问题： 审阅库存现金日记账，并同时与库存现金收付凭证的内容、金额与日期相核对； 由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额结出现金结余额； 清点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”；查明库存现金实存额与账面应存额是否相符，查明现金短缺或溢余的原因；,查明已收款或者已付款尚未入账的现金收付事项，是否属于特殊情况，是否有严格

37、的审批手续；若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金清点表”中注明或做出必要的调整；资产负债表日后进行盘点时，应追溯调整至资产负债表日的金额； 企业库存现金是否超过规定限额，如有超出限额存放的情况，应及时纠正，送存银行；对于存放在出纳员或其他有关人员代管企业有价证券、贵重物品的情况，审计人员应当结合企业有关制度，以及有关会计资料，查证有价证券、贵重物品的数量、价值，并要求有关经管人员填制有价证券、贵重物品的代管清单。 库存现金清点表应当由审计人员、出纳人员，以及其他有关人员签章，以明确责任。另外，对于实行定额备用金制度的企业，审计人员应当查清使用备用金的部门，必要

38、时应当与财务部门的现金清点同时进行，防止有关人员移东补西。,（三）审查库存现金收支业务的真实、合法性 审计人员在对现金存在性审查的基础上，应当进一步审查现金收支业务是否存在违规违纪的行为。现金收支业务的审查，主要是对库存现金日记账和现金收支凭证的审查。鉴于现金收支业务频繁，收支凭证数量较多，在被审计单位现金内部健全有效的情况下，审计人员可对现金收支业务采取抽查的，而对现金日记账则采取详细审查的方法。 1审查库存现金日记账 库存现金日记账的审查，审计人员应当注意以下几个方面： 验算加总。为了查明被审计单位现金日记账记录的准确性和完整性，首先应当通过验算加总，复核收支总记录，并且适当核实单项经济业

39、务的收支记录，注意现金日记账的记录中是否存在差错，有无隐瞒收入，虚列支出、贪污、挪用现金的问题。 审阅库存现金日记账的摘要栏。审计人员应当审阅库存现金日记账摘要栏的记录，看其是否真实清晰，现金收支业务事项是否正常，支出的金额是否超出现金规定的范围和限额。 审阅库存现金日记账是否逐日结出余额。审计人员应当审查库存现金日记账是否根据库存现金收支业务的发生逐笔登记，并且，每日终了结出余额。同时，还应当注意将现金收入直接用作支出的情况。,2审查库存现金收款凭证 库存现金收款原始凭证的审查，包括自制原始凭证审查和外来原始凭证审查两种。 审查自制收款原始凭证时，审计人员应当审查凭证上填列的内容是否齐全；凭

40、证和存根号码是否连续，有无缺号的情况；发票或收据存根上的日期是否与入账日期相符；凭证上的字迹是否清晰、有无涂改痕迹；未使用的发票或收据是否妥善保管，对作废的票证是否加盖“作废”戳记。 审查外来收款原始凭证时，审计人员除了按照会计准则的有关规定审查应当具备的条件外，还应当查实凭证上所列单位名称是否为被审计单位；凭证上记录的经济事项是否与被审计单位经济业务有关；经济事项与反映的相关金额是否正常。,3审查库存现金付款凭证 企业库存现金付款凭证的审查，也包括自制原始凭证审查和外来原始凭证审查。 审计人员在审查自制现金付款凭证时，要注意被审计单位自制的原始凭证是否符合会计法规的要求；审查审批手续是否齐全

41、；审查其记载的经济事项是否符合规定范围和规定标准。 审计人员在审查外来付款凭证时，应当查看其是否符合会计准则和政府有关部门规定的条件及规定的格式，公章是否清晰，日期、单价、金额等是否正常；注意凭证上的抬头是否与被审计单位相符，业务发生日期与实际付款日期是否相近，同一单位开出的票证近期有无多次在被审计单位出现的情况等。 4审查库存现金收支的截止日期 审计人员应当对被审计单位结账日前后一段时期内的现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。,（四）审查外币现金的折算 对于有外币业务的被审计单位，审计人员应当审查被审计单位对外币现金的收支，是否按照所规定的汇率折合为记账本位币金额；外币现金期末余额

42、是否按照期末市场汇率，折合为记账本位币金额；外币折合差额是否按照规定记入相关账户等。 （五）审查库存现金在资产负债表上的披露 根据有关会计准则的规定，现金在资产负债表中的“货币资金”项目下反映，审计人员应当在实施上述审计步骤后，确定库存现金账户的期末余额是否恰当，进而确定货币资金是否在资产负债表上得到恰当的披露。,三 案例 资料：2008年2月18日下午6点，审计人员对甲企业库存现金、现金日记账及现金收付款凭证进行了审阅和盘点，审计结果如下：当日库存现金日记账结存额为17520元； 盘点库存现金的实际结存额为13500元； 2008年1月16日现金已收但尚未入账的收款凭证2张，金额合计为580

43、元； 2008年1 月12日现金已付但尚未入账的付款凭证3张，金额合计为1500元； 单位某职工与出纳员是好朋友，因临时急需写了一张白条，借款金额为1000元； 该单位经银行核定的库存现金限额为5000元。 要求：根据上述审计结果编制库存现金盘点表，指出被审计单位库存现金管理中存在的问题，并提出审计意见。,第三节 银行存款及其他货币资金审计,一、银行存款审计 银行存款是指企业存放在银行或者其他金融机构的货币资金。按照国家有关规定，凡是独立核算的企业都必须在当地银行开设账户。企业在银行开设账户后，除了按照核定的限额保留库存现金外，超过限额的现金必须存入银行；除了在规定的范围内可以用现金直接支付的

44、款项外，在经营过程中所发生的一切货币资金收支业务，都必须通过银行存款账户进行结算。 银行存款的审计目标有：确定被审计单位资产负债表的银行存款在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；确定银行存款的余额是否正确；确定银行存款在会计报表上的披露是否恰当。,银行存款内部控制内容 有关银行存款开户的控制内容 银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户与专用存款账户。基本存款账户是企业办理日常结算和现金收付的账户，企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。一般存款账户是企业在基本存款账户以外的

45、银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。专用存款账户是企业因特定用途需要开立的账户。一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户；不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。 企业在银行开立账户后，可到开户银行购买各种银行往来使用的凭证，比如送款簿、进账单、现金支票、转账支票等，用以办理银行存款的收付款项。企业除了按规定留存的库存现

46、金外，所有货币资金都必须存入银行，企业与其他单位之间的一切收付款项，除制度规定可以用现金支付的部分以外，都必须通过银行办理转账结算，也即由银行按照事先规定的结算方式，将款项从付款单位的账户划出，划入收款单位的账户。因此，企业不仅要在银行开立账户，而且账户内必须要有可供支付的存款。,2.有关银行结算方面的控制内容企业通过银行办理支付结算时，应当严格执行国家各项管理办法和结算制度。中国人民银行1997年9 月19 日颁布的支付结算办法规定：单位和个人办理支付结算，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得、转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付

47、款，任意占用他人资金，不准违反规定开立和使用账户。 3有关银行存款内部控制其他方面的控制内容 审计人员还应当关注：银行存款的收支与记账是否岗位分离；银行存款的收支是否有真实、合法、合理的凭据；银行存款全部的收支是否及时准确入账；是否存在出租、出借银行账户的情况；是否按月编制银行存款余额调节表，做到账实相符；是否加强对银行存款的收支业务的内部审计等。,（二）银行存款内部控制测试,对银行存款内部控制进行测试，需要采取以下步骤。 1审查银行存款收、付款凭证 审计人员应当抽取银行存款收款凭证适当的样本，审查收款凭证与银行存款日记账的收入日期、金额是否相符；审查收款凭证与银行对账单是否相符；审查收款凭证

48、与应收账款明细账的有关记录是否相符；审查银行存款实收金额与销货发票是否一致等。 审计人员应当抽取适当的银行存款付款凭证，审查银行存款付款的授权、批准手续是否符合有关规定；审查银行存款日记账的支出金额是否无误；审查付款凭证与银行对账单是否相符；审查付款凭证与应付账款明细账的记录是否相符；审查银行存款的实际支出金额与购货发票是否一致等。 2将银行存款日记账与总账核对 审计人员应当抽取一定期间的银行存款日记账和总账，审查其有无计算错误，加总是否正确无误，银行存款日记账与总账的记账方向、余额是否一致等。,3审查银行存款余额调节表 审计人员应当抽取一定期间的银行存款余额调节表，将其同银行对账单、银行存款

49、日记账和总账进行核对，确定被审计单位是否按月正确编制、复核银行存款余额调节表。 4审查外币银行存款的折算方法 如果被审计单位有外币银行存款的核算业务，审计人员应当核实有关外币银行存款的增减变动，是否按照发生时的市场汇率或者业务发生当期期初的市场汇率折合为记账本位币；外币折算所选用的方法，是否前后期一致；外币现金余额，是否按照期末市场汇率折合为记账本位币金额；与外币银行存款有关的汇兑损益，其计算、记录是否正确等。 5对银行存款的内部控制进行评价 审计人员应当首先确定银行存款内部控制的可信赖程度，然后，确定在银行存款实质性测试中，对哪些环节可以相应减少审计程序；对于银行存款内部控制存在薄弱的环节及

50、缺点，审计人员应当考虑是否增加审计程序或扩大银行存款的实质性测试范围，作为审计重点，以减少审计失败的风险。,（三）银行存款实质性程序,1取得并审查银行存款余额调节表 审查银行存款余额调节表是证实资产负债表上的银行存款是否存在的重要程序。取得银行存款余额调节表后，审计人员应审查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况，如果存在应于资产负债表日之前进账的应作相应的调整。 企业的银行存款余额应当与银行对账单核对相符，但是往往由于双方存在未达账项或者记账错误，需要由会计人员编制调节表进行调整后才能核对相符。审计时，审计人员应向会计人员索取最近月份的调节表，分币种、分户头逐户逐笔核对，查明银行对账单的每笔收付金额是否与银行存款日记账相等，是否有收付同时增加或同时遗漏等情况，调整后余额是否相符，计算有否错误。要对银行已收或已付而企业尚未入账、企业已收或已付而银行尚未入账的金额逐笔查明原因，并检查是否于下月初自动调整。如发现差错或有意挪用款项或出借银行账户等违法行为，应认真作好记录。在审查调节表时应注意以下几个环节：,