高级会计实务-47及答案解析.doc

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1、高级会计实务-47 及答案解析(总分：119.96，做题时间：90 分钟)一、案例分析题一(总题数：1，分数：15.00)方大食品科技有限公司(下称“方大科技”)为一家以新型能量补充型饮品生产和销售为主业的上市公司。2011年，方大科技根据五部委联合发布的企业内部控制基本规范及其配套指引，结合自身经营管理实际，制定了企业内部控制手册(下称手册)，自 2012年 1月 1日起实施。为及时检验实施效果，公司于当年 7月成立评价组，对内部控制设计与运行情况进行检查评价。评价组接受董事会审计委员会的直接领导，组长由董事会指定，组员由公司各职能部门业务骨干组成。2012 年 9月，方大科技审计委员会召集

2、公司内部相关部门对检查情况进行讨论，讨论的热点问题如下： (1)内部环境渐入佳境?评价组在对内部环境各种要素进行测试时，发现缺乏足够证据来证明公司文化领域的建设态势和实施效果。人力资源部负责人表示，公司领导对企业文化建设的重视是无形的、是难以量化的，且人力资源部已制定并计划宣传贯彻员工行为守则，由此可以说明企业文化建设和实施富有成效。(2)风险评估何以精准?方大科技曾经于 2012年 1月支付相当于全年销售额的 1%、共计 2000万元，争取成为伦敦奥运会赞助商；于 2012年 7月支付 500万元捐助西南某省受灾地区。评价组在对公司风险评估机制进行分析后，发现上述事项均未履行相应的风险评估程

3、序，与本公司产品的主要销售区域没有形成关联性，表现为“你在西边投你的广告，我在东边卖我的产品”，建议予以整改。风险管理部负责人表示，赞助伦敦奥运会对提升企业形象有利而无害，不存在风险；财务部门负责人认为，对外捐助属于履行社会责任，不需要评估风险，好像没有什么人对精准实施市场推广风险与文化营销感兴趣。 (3)控制活动如何点穴?评价组对公司业务层面的控制活动进行了全面测试，发现手册中有关资金投放、资金筹集、物资采购、资产管理和商品销售等环节的内部控制设计可能存在缺陷，有关资料如下： 在资金投放领域，为提高资金使用效率，手册规定，报经总会计师批准，投资部门可以从事一定额度的投资，但大额期权期货交易，

4、必须报经总经理批准。 在资金筹集领域，为降低资金链断裂的风险，手册规定，总会计师在无法正常履行职权的情况下，应当授予其副职在紧急状况下进行直接筹资的一切权限。 在物资采购领域，手册规定，当库存水平较低时，授权采购部门直接购买。 在资产管理领域，为应对突发事件造成的财产损失风险，手册规定，公司采取投保方式对财产进行保全，财产保险业务全权委托外部专业机构开展，公司不再另行制定有关投保业务的控制规定。 在商品销售领域，为提高经营效率和缩短货款回收周期，手册规定，指定商品的销售人员可以直接收取货款，公司审计部门应当定期或不定期派出监督人员对该岗位的运行情况和有关文档记录进行核查。 (4)信息与沟通如何

5、?评价组检查发现，所有风险信息均经由总经理向董事会报告，建议确认为控制缺陷并加以整改。风险管理部门负责人表示，风险管理部门对总经理负责，符合公司组织结构、岗位职责与授权分工的规定，不应认定为控制缺陷。 (5)内部监督有效?内部审计部门负责人表示，年度评价组是由公司各部门抽调人员组成的临时工作团队，缺乏独立性，建议由内部审计部门承担相应的职责。评价组负责人认为，工作组成员均接受过专业培训，接受审计委员会领导，有足够的专业胜任能力和权威性来承担内部控制评价工作，而审计部门人手少、力量弱，现阶段无法有效承担年度评价职责。 要求：（分数：15.00）(1).根据资料(1)、(2)、(4)、(5)，针对

6、内部环境、风险评估、信息与沟通、内部监督要素评价过程中的各种意见分歧，假如你是公司审计委员会主席，逐项说明是否赞同评价组的意见，并逐项说明理由。（分数：7.50）_(2).根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，逐项判断资料(3)中各项内部控制设计是否有效，并逐项说明理由。（分数：7.50）_二、案例分析题二(总题数：1，分数：15.00)新北方建材制品股份有限公司(下称“新北方”)是一家在国有水泥厂基础上改制上市的公众公司。自从上市以来，公司业务始终注重巧用机会、关注各种风险、实现稳步发展，多年来在房地产、“铁公机”投资热潮中得到了持续的发展，一直保持较好的生产能力和市场销售局面。201

7、4 年 12月 31日新北方有关财务资料如下(金额单位：万元)： 资产负债表(简表) 资产 金额 负债及权益 金额 货币资金 2800 短期借款 18000 短期投资 18420 应付票据 15700 应收账款 16520 应付账款 21400 存货 30500 应交税金 1940 流动资产小计 68240 流动负债小计 69640 固定资产净值 107600 长期借款 50000 其他资产 21800 负债合计 119640 股本(普通股 2亿) 20000 资本公积 50000 未分配利润 8000 股东权益合计 78000 资产总计 197640 负债和股东权益总计 197640 利润表

8、(简表) 项目本年数 项目本年数 主营业务收入 133000 减：主营业务成本 100800 主营业务税金及附加 16400 主营业务利润 15800 加：其他业务利润 7240 减：营业费用 7500 管理费用 4300 财务费用(全部为利息支出) 3940 营业利润 7300 利润总额 6100 减：所得税(税率为 30%) 1830 净利润 4270 为方便起见，假设该公司短期借款平均利率为 8%、长期借款平均利率为 5%，且假定所得税率税为 30%。 当中国经济进入新常态之后，新北方预感原有市场基本饱和，且及早行动如何调结构、去产能、促升级，新北方公司正谋求与承担多项“一带一路”建设的

9、央企集团合作，期待在新的国际化建设浪潮中增强适应能力和竞争能力，因此，在 2015年底前新建一条新的生产线，新北方公司为此需要筹集资金。 董事会召开会议决策采用何种筹资方案，备选的筹资方案如下： 第一方案：发行 5年期普通公司债券，票面利率为 4.5%，每年末支付利息，到期还本； 第二方案：发行 5年期可转换公司债券，票面利率为 4.5%，每年末支付利息，到期还本，债券发行 1年后即可行使转换，转换价格为每股 4元； 第三方案：增发普通股，发行价格为每股 4元； 第四方案：新的生产线采用融资租赁方式进行(假设不考虑租金等支出的影响)。 另外，新北方其他有关资料如下： (1)根据历史经验，新北方

10、的全部流动资产项目随销售的变动而成正比例变动，负债中只有应付票据和应付账款随销售的变动而成正比例变动； (2)公司一直采用固定股利支付率政策，支付率为 25%； (3)2015年销售额预计增长 40%，盈利水平和留存收益比率均保持在 2013年的水平。 要求：（分数：15.00）(1).使用比率预测法预测新北方 2015年筹资总量和对外筹集资金的需要量(在百万位取整数)。（分数：7.50）_(2).假设 2015年预计息税前利润为 11640万元。分析以上四种筹资方案对公司收益、经营管理支配权等各方面的影响，权衡利弊，作出决策。（分数：7.50）_三、案例分析题三(总题数：1，分数：10.00

11、)“专业务实、充满活力”是 ABC软件开发公司(下称“ABC 公司”)销售团队的一大特色，而“安全快捷”则是公司物流团队的处事宗旨。本着“诚信经营、顾客至上、科技汇锦、创新共赢”的经营理念，ABC 公司已经在全国各主要大中城市都建有比较完善的销售网络。 ABC公司始终遵循国际贸易惯例，秉承“重合同、守信用、优质服务、互利双赢”的经营理念，通过贸易纽带紧密连接国内与国际市场，且与国内外多家知名公司建立了良好的合作关系。近期，ABC 公司打算投资一个新项目。在投资项目分析中，发生下列现金流量： (1)3年前考察该项目时发生的咨询费 20万元。 (2)该项目需要动用公司目前拥有的一块土地，该土地目前

12、售价为 300万元。 (3)该项目上线后，会导致公司现有项目净收益减少 20万元。 (4)投资该项目需要营运资本 200万元，先动用现有项目营运资本解决。 要求：（分数：10.00）(1).请帮助分析哪些属于相关现金流量，哪些属于无关现金流量。（分数：2.00）_(2).项目现金流量估计的原则是什么?（分数：2.00）_(3).通常，一个企业涉及的现金流量包括哪些?（分数：2.00）_(4).在项目现金流量的估计中，应注意哪些问题?（分数：2.00）_(5).在考虑增量现金流量时，需要区分哪几个概念?（分数：2.00）_四、案例分析题四(总题数：1，分数：10.00)如果说 2013年是“中国

13、并购市场元年”，则可把此后数年称为“中国并购市场井喷之年”，在利好政策频出、企业转型升级以及 IPO发行缓慢、VC/PE 退出急切的综合作用下，并购市场无论从交易数量还是交易规模，都呈现出火爆的情景。在这种环境下，江南进出口集团有限公司(以下简称江南集团)也积极谋划通过并购做大做强。江南集团是一家以出口医药保健品为主业的大型集团公司，享有业内盛誉，资本实力比较雄厚，经营管理精细化程度也成熟稳定。该集团全面分析近年来的各方面形势后认为，必须顺应潮流提供规模化的经典医药保健系列产品，才能在激烈竞争中生存下来。在市场调研与筛选的基础上，经过价值链分析，其并购目标最终盯住上游客户群体中的长期供货基地公

14、司。 江达医药科技股份公司(以下简称江达医药)是一家国内上市公司，主要从事传统中药材的深度加工并专门针对出口导向生产经营，其生产的华药产品在国际市场上声誉良好，并拥有两个初具规模的基地和先进的加工技术，但该公司规模较小，盈利总额也相应较少，客户以江南集团等三家企业为主，多年来，江南集团是其最大成品销售客户。 江南集团的战略目标是以适销产品占领市场并扩大市场。在此战略目标下，江南集团决定进行深度介入华药系列产品开发。2015 年年底，江南集团开始准备收购江达医药。相关资料如下： 1.并购预案。江南集团拟以现金方式收购江达医药全部股份。江南集团目前的市场价值为 125亿元，估计合并后新公司的市场价

15、值将可达到 160亿元。江达医药股东要求以 30亿元成交，并购的会计师、律师、顾问、谈判等交易费用为 1.8亿元。 2.江达医药的盈利能力和市盈率指标比较稳定，2012 年净利润为 15000万元、2013 年净利润为 10000万元、2014 年净利润为 14000万元，非经常性损益可以忽略不计。江达医药目前市盈率指标为 12。 要求：（分数：10.00）(1).江南集团并购江达医药属于横向并购吗?如果是，请说明理由；如果不是横向并购，那是什么类型的并购?请同时说明理由和该并购类型的基本特点。（分数：2.50）_(2).以三年平均数计算企业的利润业绩，运用市场法中的市盈率乘数估计江达医药产值

16、(假定以当前的市盈率作为标准市盈率)。（分数：2.50）_(3).计算并购收益、并购溢价和并购净收益。（分数：2.50）_(4).从财务管理角度分析，江南集团是否应该并购江达医药。（分数：2.50）_五、案例分析题五(总题数：1，分数：10.00)1.甲单位为一家中央级事业单位，执行财政部制订的一系列规章制度，包括事业单位会计制度、行政事业单位内部控制规范(试行)等。2014 年 7月，为了进一步提升自身财务管理水平，更好地执行规章制度，防范各种不正之风和损失浪费现象，由审计处牵头，组织财务处、资产管理处相关人员参加，对过去一段时间的财务会计、资产管理等工作进行回头看，并发现了如下问题： (1

17、)2012年 1月，经领导班子研究决定，将本单位利用率不高的重点实验室与外部乙科研单位共享使用。甲单位据此与乙单位签订协议，约定按照使用时间向乙单位收取使用费，每半年收取一次。6 月，甲单位收到乙单位支付的 2012年上半年实验室使用费 220万元，作为其他收入处理。财务处刘某解释，事业单位出租固定资产取得的收入应当留归本单位，纳入单位预算，统一核算，统一管理。 (2)2012年 2月，经领导班子研究决定，对外转让一项股权投资(该投资系以单位房屋出资取得)。该项股权投资账面成本为 520万元(未达到资产处置规定限额)，转让价款为 600万元，财务处将取得的转让价款600万元作为单位自有资金处理

18、。财务处李某解释，取得该项股权投资所出资的房屋是用单位非财政资金建造的，因此转让投资取得的价款应当留归本单位使用。 (3)2012年 3月，由于一辆公车发生交通事故报废，收到保险公司根据保险合同赔付的车损款 20万元。财务处将这笔款项作计入修购基金处理。财务处李某解释，保险公司赔付的车损款可以用于本单位固定资产的购置和修理，应计入修购基金。 (4)拟购买一批专用检测设备(不属于集中采购目录范围)。该种设备本地供应商有 1家，国内另外 2家供应商在偏远省份。会议决定直接联系本地供应商采购该批设备。 (5)拟购买一批数字分析仪器(不属于集中采购目录范围)，经批复的采购项目预算为 1500万元。由于

19、对拟购仪器的价格、供应商等市场情况不熟悉，会议决定委托与甲单位有过业务合作关系、信誉良好、具有政府采购代理机构乙级资格的 X公司代理采购。 (6)拟购置公务车 1辆(属于集中采购目录范围)。会议上大家普遍认为，按照经批准的预算标准，同等价格档次的进口车较国产车在性能上更优，会议决定向接受委托的集中采购机构提出购买进口车的要求。 (7)2012年 4月，经有关部门批准，将所属出版社(事业单位)转制为本单位所属全资企业。评估基准日，出版社净资产的账面价值为 23000万元，评估机构对出版社净资产的评估价值为 35000万元，财务处按照出版社净资产账面价值确认甲单位对外投资成本。财务处王某解释，事业

20、单位核算对外投资应当采用成本法，所以按照出版社净资产账面价值确认投资成本。 (8)2012年 6月，购买一项用于科研活动的专利权并投入使用，财务处将该专利权确认为无形资产，同时将其账面价值一次性摊销，摊销后该专利权价值未在甲单位资产负债表中反映。财务处刘某解释，不实行内部成本核算的事业单位，应当在无形资产入账后，将其账面价值一次性摊销。 要求： 根据事业单位国有资产管理、事业单位会计制度等国家有关规定，对事项(1)、(2)，逐项指出其中的不当之处，并分别说明正确的处理；对情形(3)至(8)，逐项判断甲单位的处理是否正确，如不正确，分别说明理由。 （分数：10.00）_六、案例分析题六(总题数：

21、1，分数：10.00)某公司 A、B 事业部(投资中心)正在考虑各自部门的项目投资，数据如下表所示(金额单位：万元)： A事业部 B事业部 新投资项目所获利润 200 130 新投资项目投资额 1000 1000 新项目投资报酬率 2001000=20% 1301000=13% 当前部门投资报酬率 25% 9% 要求：（分数：9.99）(1).A、B 两个事业部的经理对新投资项目的兴趣相同吗?为什么?（分数：3.33）_(2).假设在资产处置时，A 事业部有一项投资回报率为 19%的资产，而 B事业部有一项投资回报率为 12%的资产，A、B 两个事业部的经理的兴趣相同吗?为什么?（分数：3.3

22、3）_(3).假定该企业的资本成本率为 15%，则 A、B 事业部投资项目的剩余收益情况如何?（分数：3.33）_七、案例分析题七(总题数：1，分数：10.00)前进科技为上市公司，2011 年度、2012 年度与长期股权投资业务有关的资料如下： (1)2011年度有关资料： 1 月 1日，前进科技以银行存款 4000万元和公允价值为 3000万元的专利技术(成本为 3200万元，累计摊销为 640万元)从乙公司其他股东受让取得该公司 15%的有表决权股份，对乙公司不具有重大影响，作为长期股权投资核算。乙公司股份在活跃市场中无报价，且公允价值不能可靠计量。此前，前进科技与乙公司及其股东之间不存

23、在关联方关系。 当日，乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为 40000万元。 2 月 25日，乙公司宣告分派上年度现金股利 4000万元；3 月 1日，前进科技收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。 乙公司 2011年度实现净利润 4700万元。 (2)2012年度有关资料： 1 月 1日，前进科技以银行存款 4500万元从乙公司其他股东受让取得该公司 10%的股份，并向乙公司派出一名董事。 当日，乙公司可辨认净资产公允价值为 40860万元；X 存货的账面价值和公允价值分别为 1200万元和1360万元；其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。 3 月 28日，乙公司宣告分派上年度现金

24、股利 3800万元；4 月 1日，前进科技收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。 12 月 31日，乙公司持有的可供出售金融资产公允价值增加 200万元，乙公司已将其计入资本公积。 至 12月 31日，乙公司在 1月 1日持有的 X存货已有 50%对外出售。 乙公司 2012年度实现净利润 5000万元。 其他相关资料：前进科技与乙公司采用的会计期间和会计政策相同；均按净利润的 10%提取法定盈余公积；前进科技对乙公司的长期股权投资在 2011年末和 2012年末均未出现减值迹象；不考虑所得税等其他因素。要求：（分数：9.99）(1).分别指出前进科技 2011年度和 2012年度对乙公司长

25、期股权投资应采用的核算方法。（分数：3.33）_(2).编制前进科技 2011年度与长期股权投资业务有关的会计分录。（分数：3.33）_(3).编制前进科技 2012年度与长期股权投资业务有关的会计分录。（分数：3.33）_八、案例分析题八(总题数：1，分数：20.00)顶辉集团是一家省属国有企业，主要有三大业务板块：一是农业生产资料的生产和销售业务，主要集中在乙分公司；二是农业产品的进出口业务，主要集中在丙分公司；三是新农村建设与农家乐旅游业务，主要集中在丁公司。丁公司为顶辉集团的全资子公司；顶辉集团除丁公司外，无其他关联公司。 2013年，顶辉集团加大了对全集团资产和业务的整合力度，确定了

26、“做强做大农主业，提高国有资产证券化率，实现主业整体上市”的发展战略。2013 年，顶辉集团进行了如下资本运作： (1)2013年 2月 1日，顶辉集团以银行存款 0.4亿元从 A上市公司原股东处购入 A上市公司 20%的有表决权股份。该日，A 上市公司可辨认净资产的公允价值为 1.8亿元。A 上市公司是一家从事农产品流通的企业，与顶辉集团的丙分公司在业务和地域上具有很强的相似性和互补性。 2013年 11月 1日，顶辉集团以银行存款 1亿元从 A上市公司原股东处再次购入 A上市公司 40%的有表决权股份，另发生审计、法律服务、咨询等费用 0.15亿元。至此，顶辉集团持有 A上市公司 60%的

27、有表决权股份，控制了 A上市公司。该日，顶辉集团之前持有的 A上市公司 20%的有表决权股份的公允价值为0.5亿元，A 上市公司可辨认净资产的公允价值为 2亿元。 顶辉集团从 2013年 11月 1日起，对 A上市公司实行了统一监督、控制、激励和约束，努力使 A上市公司成为集团内部一支运作协调、利益攸关的重要力量，进一步夯实了顶辉集团在相关领域中的重要地位。 (2)2013年 12月 1日，顶辉集团通过司法拍卖拍得 B上市公司 3亿股股权，占 B上市公司有表决权股份的 51%，支付银行存款 1.5亿元。该日，B 上市公司货币资金为 1.2亿元，股东权益为 1.2亿元。 顶辉集团 2013年控制

28、 B上市公司的目的是，计划在 2014年 3月 1日向 B上市公司注入乙分公司的全部资产，从而实现顶辉集团的化肥生产和销售业务整体上市，进一步盘活国有资产存量。 (3)2013年 12月 31日，顶辉集团为了做强做大主业，逐步加大新兴旅游市场，以 0.3亿元的价格出售了所持有丁公司 20%的有表决权股份，但仍对丁公司具有控制权。该日，丁公司净资产的账面价值为 0.6亿元。 假定不考虑其他因素。 要求：（分数：19.98）(1).根据资料(1)，指出顶辉集团 2013年购入 A上市公司股权是属于横向并购还是纵向并购，并简要说明理由。（分数：3.33）_(2).根据资料(1)和(2)，分别指出顶辉

29、集团 2013年购入 A上市公司股权、拍卖拍得 B上市公司股权是否属于企业合并。如果属于企业合并，指出是属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并简要说明理由；同时指出合并日或购买日为哪一天。（分数：3.33）_(3).根据资料(1)，计算顶辉集团购入 A上市公司股权在合并日或购买日合并财务报表中的企业合并成本(要求列出计算过程)。（分数：3.33）_(4).根据资料(2)，简要说明顶辉集团拍卖拍得 B上市公司股权在顶辉集团 2013年合并财务报表中的会计处理方法。（分数：3.33）_(5).根据资料(3)，简要说明顶辉集团出售所持有丁公司 20%的有表决权股份在顶辉集团 2013

30、年合并财务报表中的会计处理方法。（分数：3.33）_(6).简要说明顶辉集团 2013年取得 A上市公司股权和 B上市公司股权所发挥的作用。（分数：3.33）_九、案例分析题九(总题数：1，分数：20.00)2.信达科技研究院是一家中央级事业单位，已执行国库集中支付制度。2015 年 1月，其内部审计部门对2014年度的预算执行、资产管理、政府采购、会计核算等进行了全面检查，提出了以下需要进一步研究的事项： (1)该院于当年 4月收到某企业捐赠的 2台大型精密测试仪器，尚未安排使用。会议研究决定上报办公会同意后，将此 2台仪器对外出租。 (2)该院将当年 4月所接受企业捐赠的 2台大型精密测试

31、仪器出租后每年收取 50万元租金，并将 2014年收取的租金拨付给下属 A事业单位弥补其项目资金缺口。 (3)下属 B事业单位因申请银行借款请求该院提供担保。会议经充分讨论，决定上报本院院长办公会同意后，以本院的一栋闲置旧办公楼为 B事业单位提供借款担保。 (4)5月，经管理层决定，将一栋商铺(价值 800万元)出租给某餐饮企业，每年收取租金 500万元，该院将所取得的租金纳入单位预算，全部留抵本单位。 (5)6月，用财政补助资金购置专用设备(不属于集中采购目录范围)。在公开招标中，发现国内 A公司生产的同类专用设备已列入政府采购自主创新产品目录，但报价超出了采购预算 10万元。该院在采购中，

32、优先购买了 A公司的产品，同时按规定程序申请调整了预算。 (6)7月，该院报经主管部门审核同意后，以一栋试验楼为下属单位的银行借款提供担保。 (7)8月，该院根据批准的办公楼扩建项目支出预算(超出政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围)，直接委托某建筑安装工程公司承接该扩建工程。 (8)12月，按照财政部门专项工作要求，该院进行了资产清查，发现一台专用设备发生严重损毁。经技术部门认定，该设备已无法使用，并且无残料收回或变现价值，财务部门据此进行了设备核销账务处理。 (9)该院当年实际取得的事业收入较批准的事业收入预算数超出 60万元。其考虑当年物价上涨幅度较大等因素，在年末从该项超收收入中

33、支出 40万元以补贴形式一次性发放给职工。 (10)该院当年财政授权支付预算指标数为 1000万元，当年零余额账户用款额度实际下达数(不含年初恢复的 2013年应返还额度)为 870万元，财务部门据此在 2014年末直接确认了“财政补助收入”130 万元。 (11)该院当年取得经营收入 300万元，发生经营支出 320万元。其将当年经营收支全部转入经营结余，但未在年末将发生的经营亏损转入非财政补助结余分配。 (12)12月，该院将所属培训学校按协议约定上缴的管理费 780万元列入往来账，并经管理层决定从该往来账中支出 670万元购置了一台专用设备(超出资产配置规定限额)。 (13)12月，该院

34、 A研究项目通过了专家鉴定，完成结项，剩余财政资金 50万元。鉴于 B项目任务越来越重，人员经费紧张，经单位管理层研究决定，将项目结余资金 50万元用于补助 B项目人员经费。 (14)该院办事员李某，用公务卡购买业务零星用品 8000元，因工作繁忙超过了发卡行规定的免息期被银行收取罚息、滞纳金共 50元。该院在办理该事项报销时，增加事业支出 8050元，减少银行存款 8050元。要求： 请根据国家部门预算管理、资产管理、政府采购、事业单位会计制度等相关规定，对事项(1)至(14)，逐项判断处理是否正确；如不正确，请说明理由。 （分数：20.00）_高级会计实务-47 答案解析(总分：119.9

35、6，做题时间：90 分钟)一、案例分析题一(总题数：1，分数：15.00)方大食品科技有限公司(下称“方大科技”)为一家以新型能量补充型饮品生产和销售为主业的上市公司。2011年，方大科技根据五部委联合发布的企业内部控制基本规范及其配套指引，结合自身经营管理实际，制定了企业内部控制手册(下称手册)，自 2012年 1月 1日起实施。为及时检验实施效果，公司于当年 7月成立评价组，对内部控制设计与运行情况进行检查评价。评价组接受董事会审计委员会的直接领导，组长由董事会指定，组员由公司各职能部门业务骨干组成。2012 年 9月，方大科技审计委员会召集公司内部相关部门对检查情况进行讨论，讨论的热点问

36、题如下： (1)内部环境渐入佳境?评价组在对内部环境各种要素进行测试时，发现缺乏足够证据来证明公司文化领域的建设态势和实施效果。人力资源部负责人表示，公司领导对企业文化建设的重视是无形的、是难以量化的，且人力资源部已制定并计划宣传贯彻员工行为守则，由此可以说明企业文化建设和实施富有成效。(2)风险评估何以精准?方大科技曾经于 2012年 1月支付相当于全年销售额的 1%、共计 2000万元，争取成为伦敦奥运会赞助商；于 2012年 7月支付 500万元捐助西南某省受灾地区。评价组在对公司风险评估机制进行分析后，发现上述事项均未履行相应的风险评估程序，与本公司产品的主要销售区域没有形成关联性，表

37、现为“你在西边投你的广告，我在东边卖我的产品”，建议予以整改。风险管理部负责人表示，赞助伦敦奥运会对提升企业形象有利而无害，不存在风险；财务部门负责人认为，对外捐助属于履行社会责任，不需要评估风险，好像没有什么人对精准实施市场推广风险与文化营销感兴趣。 (3)控制活动如何点穴?评价组对公司业务层面的控制活动进行了全面测试，发现手册中有关资金投放、资金筹集、物资采购、资产管理和商品销售等环节的内部控制设计可能存在缺陷，有关资料如下： 在资金投放领域，为提高资金使用效率，手册规定，报经总会计师批准，投资部门可以从事一定额度的投资，但大额期权期货交易，必须报经总经理批准。 在资金筹集领域，为降低资金

38、链断裂的风险，手册规定，总会计师在无法正常履行职权的情况下，应当授予其副职在紧急状况下进行直接筹资的一切权限。 在物资采购领域，手册规定，当库存水平较低时，授权采购部门直接购买。 在资产管理领域，为应对突发事件造成的财产损失风险，手册规定，公司采取投保方式对财产进行保全，财产保险业务全权委托外部专业机构开展，公司不再另行制定有关投保业务的控制规定。 在商品销售领域，为提高经营效率和缩短货款回收周期，手册规定，指定商品的销售人员可以直接收取货款，公司审计部门应当定期或不定期派出监督人员对该岗位的运行情况和有关文档记录进行核查。 (4)信息与沟通如何?评价组检查发现，所有风险信息均经由总经理向董事

39、会报告，建议确认为控制缺陷并加以整改。风险管理部门负责人表示，风险管理部门对总经理负责，符合公司组织结构、岗位职责与授权分工的规定，不应认定为控制缺陷。 (5)内部监督有效?内部审计部门负责人表示，年度评价组是由公司各部门抽调人员组成的临时工作团队，缺乏独立性，建议由内部审计部门承担相应的职责。评价组负责人认为，工作组成员均接受过专业培训，接受审计委员会领导，有足够的专业胜任能力和权威性来承担内部控制评价工作，而审计部门人手少、力量弱，现阶段无法有效承担年度评价职责。 要求：（分数：15.00）(1).根据资料(1)、(2)、(4)、(5)，针对内部环境、风险评估、信息与沟通、内部监督要素评价

40、过程中的各种意见分歧，假如你是公司审计委员会主席，逐项说明是否赞同评价组的意见，并逐项说明理由。（分数：7.50）_正确答案：()解析：情形(1)关于内部环境：赞同评价组对没有足够的证据说明企业文化得以有效贯彻落实的判断。 理由：企业文化贯彻落实的有效性应当获取充分的证据支持。 情形(2)关于风险评估：赞同评价组对公司风险评估机制存在缺陷的认定。 理由：公司应当对赞助和捐赠事项履行风险评估程序。 情形(4)关于信息与沟通：赞同评价组将所有风险信息均经由总经理向董事会报告认定为控制缺陷。 理由：重大信息应及时传递给董事会、监事会和管理层。 情形(5)关于内部监督：赞同评价组对内部控制评价机构选择

41、的判断。 理由：内部控制评价机构的选择不仅要考虑独立性，还要综合考虑其胜任能力和权威性，以及是否得到公司领导层的支持等。(2).根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，逐项判断资料(3)中各项内部控制设计是否有效，并逐项说明理由。（分数：7.50）_正确答案：()解析：情形(3)关于控制活动： (1)资金投放环节的内部控制设计无效。 理由：大额期权期货交易应当实行集体决策或联签制度。 (2)资金筹集环节的内部控制设计无效。 理由：特别授权应当按照规定的权限和程序进行。 (3)物资采购环节的内部控制设计无效。 理由：公司应当建立采购申请制度，明确相关部门和人员的职责权限及相应的请购审批程序。 (4)资产管理环节的内部控制设计无效。 理由：公司应当对财产保险业务外包实施相应