会计专业技术资格中级会计实务（综合题）-试卷8及答案解析.doc

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1、会计专业技术资格中级会计实务（综合题）-试卷 8 及答案解析(总分：48.00，做题时间：90 分钟)一、综合题(总题数：6，分数：48.00)1.综合题本类题共 2 题。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。_甲公司为增值税一般纳税人，主要从事电子产品及配件的研发、生产和销售，适用的增值税税率为17。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。甲公司财务报告在报告年度次年的 3 月 20 日对外公布。假定不考虑除增值税以外的其他税费。 (1)甲公司 2015 年 12 月与销售商品和提供劳务相

2、关的交易和事项如下： 12 月 1 日，甲公司向 A 公司销售一批 A 产品，销售价格为 1000 万元，并开具增值税专用发票。为尽早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：210，120，n30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。甲公司 A 产品的成本为 800 万元。12 月 1 5 日，甲公司收到 A 公司支付的货款。12月 2 日，甲公司与 B 公司签订销售合同。合同约定：甲公司接受 B 公司委托为其进行 B 电子产品研发业务，合同价格为 100 万元(不考虑增值税等税费)。至 12 月 31 日止，甲公司为该研发合同共发生劳务成本 50万元(均为职工薪酬)。由于系初次接受委托为其他单

3、位提供研发服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够收回。12 月 3 日，甲公司与 C 公司签订合同。合同约定：甲公司向 C 公司销售 C 产品一台，销售价格为 2000 万元；甲公司承诺 C 公司在两个月内对该产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。12 月 31 日，甲公司发出产品，开具增值税专用发票，并收到 C 公司支付的货款。由于产品系刚试制成功的新产品，甲公司无法合理估计其退货的可能性。该产品成本为 1600 万元。12 月 3 日，甲公司采用分期收款方式向 D 公司销售 D 产品一台，销售价格为 4000 万元，合同约定发 D产品当日收取税款 680 万

4、元，余款分 4 次于每年 12 月 3 日等额收取，第一次收款时间为 2016 年 12 月 3日。甲公司 D 产品的成本为 2700 万元。D 产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，价款为 4000 万元，增值税额 680 万元已存人银行。该产品在现销方式下的公允价值为 3546 万元。甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，年实际利率为 5。12 月 5 日，甲公司与 E 公司签订销售合同，合同约定：甲公司向 E 公司销售 E 产品 1000 台，销售价格为每台 4 万元。同时双方又约定，如果 E 公司于当日付款则 4个月内有权退货。E 产品成本为每台 3 万元。同日，甲公司发产品，开具

5、增值税专用发票，并收到 E公司支付的款项。甲公司预计退货率为 30。至年末 E 公司发生退货 100 台，甲公司支付退货款并将退回商品入库。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。12 月 10 日，甲公司与 F 公司签订产品销售合同。合同规定：甲公司向 F 公司销售 F 产品一台，并负责安装调试，合同约定总价(包括安装调试费)为 6000万元(含增值税)；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定 F 公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。产品的成本为 5000 万元。12 月 25 日，甲公司将产品

6、运抵 F 公司，甲公司当日开始安装调试工作；预计 201 6 年 2 月 1 0 日产品安装调试完毕。甲公司至年末已发生安装费用 100 万元，均为职工薪酬。12 月 6 日，甲公司与 C 公司签订产品代销合同，采用视同买断方式进行代销。合同规定：甲公司委托 C 公司代销产品配件一批，代销期为 90 天，其中 G1 配件 2000 件，合同约定每件售价 05 万元且不得退货；G2 配件 5000 件，合同约定每件 08 万元如果未销售 90 天内可以退货，月末结算：12 月 6 日 G1 和 G2 配件已发出，G1 配件 2000 件已开出增值税专用发票，未收到货款；12 月 31 日收到 G

7、1配件 2000 件货款，同时收至 G2 配件代销清单，已销售 G2 配件 1000 件，开出增值税专用发票并收到贷款。G1 配件成本为每件 02 万元，G2 配件成本为每件 06 万元。(2)2015 年 12 月 5 日至 20 日，甲公司内部审计部门对本公司 2015 年 111 月的财务报表进行预审。内部审计部门发现了下列问题并要求进行更正：2015 年 6 月 25 日甲公司采用以旧换新方式销售 K 产品一批，该批产品的销售价格为 700 万元，成本为 500 万元。旧 K 产品的收购价格为 200 万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库(假定收回旧产品不涉及增值税)。甲公司已将

8、差价 619 万元存入银行。甲公司为此进行了会计处理，其会计分录为：确认主营业务收入 500 万元；确认应交增值税(销项税额)119 万元；确认主营业务成本 500 万元；确认营业外收入 200 万元。自 2015 年 1 月 1 日起，甲公司将管理用设备的折旧年限由 10 年变更为 6 年。陔设备于 2013 年 12 月投入使用原价为 900 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至 2015 年 12 月 31 日未计提减值准备。甲公司 111 月份对该设备仍按 10 年计提折旧825 万元，12 月已按正确方法计提折旧。其会计分录如下：确认管理费用 8

9、25 万元，同时确认累计折旧 825 万元。2015 年 2 月 1 日，甲公司以 9000 万元的价格购入一项管理用无形资产，该无形资产的法律保护期限为 15 年，甲公司预计其在未来 12 年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用 5 年后出售该无形资产，某公司承诺 5 年后按 6300 万元的价格购买该无形资产。甲公司对该无形资产 211 月的累计摊销为 625 万元。12 月已按正确方法摊销。其 211 月进行摊销的分录如下：确认管理费用 625 万元，同时确认累计摊销 625 万元。(3)2016 年 13 月，注册会计师审计时发现 2015 年度的有关交易和事项如下：2016 年

10、1 月 3 日，注册会计师审计中发现一项差错，2015 年 12 月 31 日甲公司决定自 2016年 1 月 1 日起终止与 S 公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于 2012 年 12 月 31 日签订。合同规定：甲公司从 S 公司租用一栋厂房，租赁期限为 4 年，自 2012 年 12 月 31 日起至 2016 年 12 月 31 日止；每年租金为 120 万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如需提前解除合同，应支付 20 万元违约金。2015 年 12 月 31 日，甲公司对解除该租赁合同的事项进行相应的会计处理为：借：营业外支出

11、120 贷：预计负债 1202016 年 1 月 5 日，注册会计师审计中发现一项差错，2015 年 12 月甲公司与 Q 公司签订一份不可撤销合同，约定在 2016 年 3 月以每件 012 万元的价格向 Q 公司销售 6000 件产品；Q 公司应预付定金 80 万元，若甲公司违约，双倍返还定金。2015 年12 月 31 日，甲公司的库存中没有该产品及生产该产品所需的原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每件产品的生产成本为 014 万元。因上述合同至 2015 年 12 月 31 日尚未完全履行，甲公司 2015 年将收到的 Q 公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如

12、下：借：银行存款 80 贷：预收账款 802016 年 1 月 10 日，A 公司就 2015 年 12 月购入的 A 产品见资料(1)存在的质量问题，致函甲公司要求退货。经甲公司检验，该产品确有质量问题，同意 A 公司全部退货。 2016 年 1 月 18 日，甲公司收到 A 公司退回的 A 产品。同日，甲公司收到税务部门出具的开具红字增值税专用发票通知单，开具红字增值税专用发票，并支付退货款。A 公司退回的 A 产品经修理后可以出售，预计其销售价格高于其账面成本。 2016 年 1 月 15 日，甲公司接受 B 公司委托为其提供 B 电子设备研发业务见资料(1)，能够确定劳务的完工程度，经

13、专业测量师测量至 2015 年年末已完工 70。预计总成本为 60 万元。 2016 年 2 月 3 日，甲公司于 2015 年 12 月 31 日销售给 C 公司的 C 产品见资料(1)无条件退货期限届满。C 公司对 C 产品的质量和性能表示满意。 2016 年 2 月 10 日，甲公司销售给 F 公司的产品安装调试完毕。甲公司发生安装费用 30 万元，均为职工薪酬。F 公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。 2016 年 3 月 12 日，法院对 P 公司起诉甲公司合同违约一案作出判决，要求甲公司赔偿 P 公司 200万元。甲公司不服判决，向二审法院提起上诉。甲公司的律师认为，二审法

14、院很可能维持一审判决。 该诉讼为甲公司因合同违约于 2015 年 12 月 20 日被 P 公司起诉至法院的诉讼事项。2015 年 12 月 31 日，法院尚未作出判决。经咨询律师后，甲公司认为该诉讼很可能败诉，于 2015 年 12 月 31 日确认预计负债120 万元。 要求：（分数：6.00）(1).根据资料(1)，编制 2015 年 12 月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项的会计分录。（分数：2.00）_(2).根据资料(2)，判断 2015 年 12 月会计处理是否正确，如果不正确说明正确的会计处理方法。（分数：2.00）_(3).逐项判断资料(3)中哪些事项属于调整事项，对于调

15、整事项编制相关的调整分录。(计算结果保留两位小数，答案中的金额单位用万元表示)（分数：2.00）_甲公司按 10计提盈余公积，20142016 年有关投资业务如下： (1)甲公司 2014 年 7 月 1 日与 A 公司达成资产置换协议，甲公司以交易性金融资产和可供出售金融资产换入 A 公司对乙公司的股权投资，该资产交换具有商业实质且换入和换出资产的公允价值均能够可靠计量。甲公司换出交易性金融资产的账面价值为 900 万元(其中成本为 800 万元，公允价值变动为 100 万元)，公允价值为 100 万元；换出可供出售金融资产的账面价值为 1500 万元(其中成本为 1000 万元。公允价值变

16、动为 500 万元)，公允价值为 1800 万元。进行该资产交换业务后甲公司占乙公司有表决权资本的 20，对乙公司具有重大影响。2014 年 7 月 1日，乙公司可辨认净资产的公允价值为 15000 万元。双方于当日办妥资产转移手续。取得投资日，除下表列出的项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值均相同。假定上述固定资产和无形资产，乙公司均用于管理部门。双方采用的会计政策、会计期间相同。 （分数：18.00）(1).编制 2014 年 7 月 1 日有关非货币性资产交换的会计分录。（分数：2.00）_(2).编制 2014 年因乙公司实现净利润而调整长期股权投资账面价值的会计分录。（分

17、数：2.00）_(3).编制 201 5 年 9 月 20 日因乙公司宣告分配 2014 年度现金股利而调整长期股权投资账面价值的会计分录。（分数：2.00）_(4).编制 2015 年 9 月 25 日甲公司收到现金股利的会计分录。（分数：2.00）_(5).编制 2015 年 12 月因乙公司增加其他综合收益而调整长期股权投资账面价值的会计分录。（分数：2.00）_(6).编制 2015 年因乙公司发生净亏损而渊整长期股权投资账面价值的会计分录。（分数：2.00）_(7).编制 2016 年 1 月 2 日追加投资的会计分录，并计算购买日的初始投资成本。（分数：2.00）_(8).编制 2

18、016 年 3 月 1 日乙公司宣告分派 2015 年度的现金股利的会计分录。（分数：2.00）_(9).编制 2016 年 4 月 1 日收到现金股利的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)（分数：2.00）_甲公司按照规定自 2015 年开始执行企业会计准则，2015 年 1 月 1 日按照新的会计科日已进行了新旧科目的转换。甲公司适用的所得税税率为 25，按净利润的 10计提法定盈余公积。税法规定，各项资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除实际发生的资产减值损失可以从应纳税所得额中扣除。因执行企业会计准则，2015 年年初涉及需要调整的事项如下： (1)2014 年 10 月 2

19、0 日，甲公司购买的 B 公司股票 100 万股作为短期投资，按成本与市价孰低计量，每股成本 9 元2014 年年末每股市价 10元，按新准则应划分为交易性金融资产，按公允价值进行后续计量，并追溯凋整。 (2)甲公司于 2013 年12 月 31 日将一栋刚完工的建筑物对外出租，按新准则划分为投资性房地产，采用公允价值模式计量，2014 年年未公允价值为 3000 万元，账面价值为 1900 万元(与税法一致)，按新准则规定，首次执行日投资性房地产公允价值与之前固定资产账面价值之间的差额调整留存收益。 (3)所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法。 (4)2014 年年末存在的其他事项

20、如下： 2014 年 12 月 31 日，甲公司应收账款余额为 4000 万元，已计提坏账准备 160 万元。(2)2014 年 7 月开始对一项固定资产计提折旧，成本为6000 万元，预计使用年限为 10 年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税法规定按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。2014 年 12 月 31 日，甲公司存货的账面余额为 2600 万元，存货跌价准备账面余额为 300 万元。(5)2015 年发生的事项如下：2015 年 4 月，甲公司自公开市场购入股票作为可供出售金融资产核算，买价为 1995 万元，发生相关税费 5 万元，20

21、15年 12 月 31 日，该股票的公允价值为 3100 万元。2015 年 5 月，将 2014 年 10 月 20 日购买的 B 公司股票出售 50 万股，取得款项 560 万元，2015 年年末每股市价 13 元。甲公司 2015 年 12 月 lO 日与丙公司签订合同，约定在 2016 年 2 月 20 日以每件 02 万元的价格向丙公司提供 A 产品 1000 件，若不能按期交货，将对甲公司处以总价款 20的违约金。签订合同时产品尚未开始生产且尚无相关原材料库存，甲公司准备生产产品时原材料的价格突然上涨，预计生产 A 产品的单位成本将超过合同单价，预计 A 产品的单位成本为 021

22、万元。2015 年年末投资性房地产的公允价值为 2850 万元，按照税法规定计算的本年折旧额为 100 万元。从 2015 年 1 月 1 日起，甲公司承诺对销售的 X 产品提供 3 年免费售后服务。按销售额的 2计提产品质量保证费用。2015 年 X 产品的销售额为 20000 万元。当年销售的 X 产品没有出现质量问题。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发：生时允许税前扣除。2015 年发生坏账 60 万元，按税法规定可以在税前扣除，年末应收账款余额为 6000 万元，坏账准备余额为 240 万元。甲公司开发一项新产品生产技术，于 2015 年 1 月达到预定可使用状态，共计发生研究

23、开发支出 500 万元，其中 300万元符合资本化条件计入无形资产成本，当年摊销 50 万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，可按当期研究开发费用的 50加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150摊销，税法按照 6 年采用直线法摊销(同会计规定)。2015 年 1 月 1 日，甲公司以 4134 万元的价格购入当日发行的 3 年期国债，作为持有至到期投资核算，面值为 4000 万元，每年年末付息，到期一次还本，票面年利率为 6，实际年利率为 5。税法规定，国债利息收入免征所得税。2015 年年末结存存货的账

24、面余额为 3000 万元，存货跌价准备账面余额为 100 万元。(6)其他相关资料：假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：（分数：10.00）(1).对甲公司 2015 年执行企业会计准则涉及的交易性金融资产、投资性房地产编制追溯调整的会计分录(涉及的所得税在所得税政策变更事项中调整)。（分数：2.00）_(2).确定表(一)所列资产、负债在 2015 年年初的账面价值和计税基础，编制所得税政策变更的调整分录。（分数：2.00）_(3).编制 2015 年发生的事项的会计分录。（分数：2.00）_(4).确

25、定表(二)所列资产、负债在 2015 年年末的账面价值和计税基础。 （分数：2.00）_(5).计算 2015 年递延所得税资产、递延所得税负债的发生额(不考虑应交所得税)。(计算结果保留两位小数，金额单位用万元表示)（分数：2.00）_甲公司是一家制造业上市公司，拥有一条由厂房、专利权以及一条包括设备 A、设备 B、设备 C、设备 D所组成的专门用于生产新产品乙的生产线。乙产品具有活跃的市场。甲公司的固定资产采用年限平均法计提折旧，无形资产采用直线法摊销。 (1)厂房、专利权以及生产线的有关资料如下： 2010 年 1 月 1 日，甲公司取得专门用于生产乙产品的专利权，于当日投入生产乙产品，

26、同时停止生产甲产品。专利权的取得成本为 336 万元，剩余法定使用年限为 25 年，预计受益年限为 21 年，无残值。 2010 年年初，厂房原值为 17250 万元，已计提折旧 1500 万元，未计提减值准备。从 2010 年 1 月 1 日预计剩余使用年限变更为21 年，预计净残值变更为 2625 万元。 设备 A、设备 B、设备 C 和设备 D 的初始成本分别为 2100 万元、1500 万元、3900 万元和 1200 万元预计使用年限均为 25 年，至 2010 年初已计提折旧 4 年且未发生减值，预计净残值均为零，采用直线法计提折旧。(2)由于市场利率提高，靳产品乙市场占有率远远低

27、于最初的设想，资产维护所需的现金支出远远高于最初的预算等因素，2015 年 12 月 31 日，甲公司对该生产线的有关资产进行了减值测试。2015 年 12 月 31 日，厂房的公允价值为 12750 万元，如处置预计将发生清理费川 300 万元，营业税 6375 万元；无法独立确定其未来现金流量现值。专利权的公允价值为 200 万元，如将其处置预计将发生法律费用 2 万元；无法独立确定其未来现金流量现值。设备 A、设备 B、设备C 和设备 D 的公允价值减去处置费用后的净额以及预计来现金流量的现值均无法确定。甲公司管理层2015 年年末批准的财务预算中生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所

28、示： 假定上述财务预算已包含以下事项：甲公司计划在 2017 年对生产线进行技术改造。因此，2017 年、2018 年的财务预算是按考虑了改良影响后所预计的现金流量。如果不考虑改良因素，甲公司的财务预算是以上年预算数据为基础，按照稳定的 5的递减增长率计算(如果需按上年预算数据的 5的递减增长率调整，为简化起见，只需考虑销售收入和购买材料涉及的现金流量两项，其余项目直接按上述已知数计算)。出于数据的可靠性和便于操作等方面的考虑，甲公司进行减值测试的预计未来现金流量只涵盖了 3 年。假定有关现金流量均发生于年末，与乙产品相关的存货，收入、支出均不含增值税。甲公司在投资生产线时所要求的最低必要报酬

29、率为 5(税前)。 （分数：8.00）(1).作出甲公司认定的资产组，并说明理由。（分数：2.00）_(2).计算确定甲公司与生产乙产品相关的资产组 2015 年 12 月 31 日预计未来每一期间的现金净流量及未来现金流量的现值。（分数：2.00）_(3).填列甲公司 2015 年 12 月 31 日与生产乙产品相关的资产组减值测试表(表中所列资产不属于资产组的不需填列)。（分数：2.00）_(4).编制甲公司 2015 年 12 月 31 日计提资产减值准备的会计分录。(计算结果保留两位小数，答案中的金额单位用万元表示) （分数：2.00）_2014 年 1 月 20 日，A 公司与 B

30、公司签订购买 B 公司持有的 C 公司(非上市公司)80股权的合同。合同约定：以 C 公司 2014 年 5 月 30 日评估的可辨认净资产公允价值为基础，协商确定对 C 公司 80股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。发生此业务前，A 公司与 B 公司、C 公司无任何关联方关系。(1)购买 C 公司 80股权的合同执行情况如下：2014 年 3 月 15 日，A 公司和 B 公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。以 C 公司 20111 年 5 月 30 日的净资产评估值为基础，经协商，双方确定 C 公司 80股权的价格为 18000 万元，A 公司以一项交易性金融资产和

31、一项土地使用权作为对价。A公司和 B 公司均于 2014 年 6 月 30 日办理完上述相关资产的产权转让手续。A 公司作为对价的交易性金融资产 2014 年 6 月 30 日的账面价值为 9000 万元(其中成本为 8000 万元，公允价值变动为 1000 万元)，公允价值为 10200 万元；作为对价的土地使用权 2014 年 6 月 30 日的账面原价为 7600 万元，累计摊销额为600 万元，公允价值为 8000 万元，不考虑与土地使用权有关的税费。A 公司于 2014 年 6 月 30 日对 C 公司董事会进行改组并取得控制权。2014 年 6 月 30 日，C 公司可辨认净资产的

32、账面价值为 20000 万元，其中：股本为 12000 万元，资本公积为 1900 万元，其他综合收益 100 万元，盈余公积为 600 万元，未分配利润为 5400 万元；公允价值为 21000 万元(包括一项管理用固定资产评估增值 1500 万元，尚可使用年限 5 年，采用年限平均法计提折旧；还有一项应收账款评估减值 500 万元，截至本年 12 月 31 日，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销)。A 公司和 B 公司合并前不存在关联方关系。购买日，C 公司资产和负债的公允价值与其计税基础之问的差额形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件不考虑

33、A 公司、C 公司除企业合并和编制合并财务报表之外的其他税费，两家公司适用的所得税税率均为 25。除非有特别说明，C 公司的资产和负债的账面价值与计税基础相同。(2)C 公司 2014 年度实现净利润 3000 万元(其中 2014 年 7 月 1 日至 12 月 31 日实现净利润 2000 万元，提取盈余公积 200 万元)；2014 年 8 月 1 日宣告分派 2013 年度现金股利 1000 万元并于 8 月 25 日实际发放，可供出售金融资产公允价值变动增加 560 万元(已考虑所得税的影响)。(3)C 公司 2014 年 9 月 20 日销售100 件甲产品给 A 公司，每件售价

34、6 万元增值税税率为 17，每件成本 5 万元，A 公司 2014 年对外销售 60 件。至 2011 年末 C 公司尚未收到上述货款，按照 10的比例计提了坏账准备。(4)2015 年 1 月 2 日，A 公司再次自少数股东处购入 C 公司 10的股权。实际支付价款 2300 万元，至此持股比例增加至 90。要求：（分数：6.00）(1).编制 A 公司 2014 年与长期股权投资业务有关的会计分录。（分数：2.00）_(2).编制 A 公司 20114 年 12 月 31 日合并 C 公司的相关调整抵销分录。（分数：2.00）_(3).编制 A 公司 2015 年 1 月 2 月购买 C

35、公司 10股权个别财务报表的会计分录；判断 A 公司在进一步取得 C 公司 10的股权时，是否形成企业合并，并计算 A 公司 2015 年 1 月 2 日合并报表确认的商誉；计算合并财务报表应确认的资本公积。(答案中的金额单位用万元表示，不需要考虑合并现金流量表项目的抵销)（分数：2.00）_会计专业技术资格中级会计实务（综合题）-试卷 8 答案解析(总分：48.00，做题时间：90 分钟)一、综合题(总题数：6，分数：48.00)1.综合题本类题共 2 题。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科

36、目。_解析：甲公司为增值税一般纳税人，主要从事电子产品及配件的研发、生产和销售，适用的增值税税率为17。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。甲公司财务报告在报告年度次年的 3 月 20 日对外公布。假定不考虑除增值税以外的其他税费。 (1)甲公司 2015 年 12 月与销售商品和提供劳务相关的交易和事项如下： 12 月 1 日，甲公司向 A 公司销售一批 A 产品，销售价格为 1000 万元，并开具增值税专用发票。为尽早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：210，120，n30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。甲公司 A 产品的成本为 800 万元。12 月 1 5 日，甲公司收

37、到 A 公司支付的货款。12月 2 日，甲公司与 B 公司签订销售合同。合同约定：甲公司接受 B 公司委托为其进行 B 电子产品研发业务，合同价格为 100 万元(不考虑增值税等税费)。至 12 月 31 日止，甲公司为该研发合同共发生劳务成本 50万元(均为职工薪酬)。由于系初次接受委托为其他单位提供研发服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够收回。12 月 3 日，甲公司与 C 公司签订合同。合同约定：甲公司向 C 公司销售 C 产品一台，销售价格为 2000 万元；甲公司承诺 C 公司在两个月内对该产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。12 月 31 日，甲

38、公司发出产品，开具增值税专用发票，并收到 C 公司支付的货款。由于产品系刚试制成功的新产品，甲公司无法合理估计其退货的可能性。该产品成本为 1600 万元。12 月 3 日，甲公司采用分期收款方式向 D 公司销售 D 产品一台，销售价格为 4000 万元，合同约定发 D产品当日收取税款 680 万元，余款分 4 次于每年 12 月 3 日等额收取，第一次收款时间为 2016 年 12 月 3日。甲公司 D 产品的成本为 2700 万元。D 产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，价款为 4000 万元，增值税额 680 万元已存人银行。该产品在现销方式下的公允价值为 3546 万元。甲公司采用

39、实际利率法摊销未实现融资收益，年实际利率为 5。12 月 5 日，甲公司与 E 公司签订销售合同，合同约定：甲公司向 E 公司销售 E 产品 1000 台，销售价格为每台 4 万元。同时双方又约定，如果 E 公司于当日付款则 4个月内有权退货。E 产品成本为每台 3 万元。同日，甲公司发产品，开具增值税专用发票，并收到 E公司支付的款项。甲公司预计退货率为 30。至年末 E 公司发生退货 100 台，甲公司支付退货款并将退回商品入库。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。12 月 10 日，甲公司与 F 公司签

40、订产品销售合同。合同规定：甲公司向 F 公司销售 F 产品一台，并负责安装调试，合同约定总价(包括安装调试费)为 6000万元(含增值税)；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定 F 公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。产品的成本为 5000 万元。12 月 25 日，甲公司将产品运抵 F 公司，甲公司当日开始安装调试工作；预计 201 6 年 2 月 1 0 日产品安装调试完毕。甲公司至年末已发生安装费用 100 万元，均为职工薪酬。12 月 6 日，甲公司与 C 公司签订产品代销合同，采用视同买断方式进行代销。合同规定：甲公司委托 C 公司代销产品配件一批，代销期为 90

41、天，其中 G1 配件 2000 件，合同约定每件售价 05 万元且不得退货；G2 配件 5000 件，合同约定每件 08 万元如果未销售 90 天内可以退货，月末结算：12 月 6 日 G1 和 G2 配件已发出，G1 配件 2000 件已开出增值税专用发票，未收到货款；12 月 31 日收到 G1配件 2000 件货款，同时收至 G2 配件代销清单，已销售 G2 配件 1000 件，开出增值税专用发票并收到贷款。G1 配件成本为每件 02 万元，G2 配件成本为每件 06 万元。(2)2015 年 12 月 5 日至 20 日，甲公司内部审计部门对本公司 2015 年 111 月的财务报表进行预审。内部审计部门发现了下列问题并要求进行更正：2015 年 6 月 25 日甲公司采用以旧换新方式销售 K 产品一批，该批产品的销售价格为 700 万元，成本为 500 万元。旧 K 产品的收购价格为 200 万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库(假定收回旧产品不涉及增值税)。甲公司已将差价 619 万元存入银行。甲公司为此进行了会计处理，其会计分录为：确认主营业务收入 500 万元；确认应交增值税(销项税额)119 万元；确认主营业务成本 50