中级会计实务-负债及借款费用、债务重组及答案解析.doc

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1、中级会计实务-负债及借款费用、债务重组及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：18，分数：27.00)1.下列关于职工薪酬的表述中，不正确的是_。 A.因生产产品、提供劳务发生的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本 B.应由在建工程负担的职工薪酬，计入固定资产成本 C.以本企业自产产品作为非货币性福利时，应当按照该产品的公允价值和相关税费之和计入成本费用 D.辞退福利需要根据职工提供服务的受益对象计入成本费用（分数：1.00）A.B.C.D.2.2014 年 1 月 1 日，甲公司发行分期付息、到期一次还本的 5 年期公司债券，实际收到的款项为 2256

2、0万元，该债券面值总额为 21600 万元，票面年利率为 5%。利息于每年年末支付；实际年利率为 4%，2015年 12 月 31 日，甲公司该项应付债券的摊余成本为_万元。 A.21600 B.22382.4 C.22560 D.22197.7（分数：1.00）A.B.C.D.3.2014 年 2 月 1 日，甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。2014 年 3 月 5 日，以该借款支付前期订购的工程物资款。因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至 2014 年 7 月 1 日才开工兴建，开始支付其他工程款。2015 年 2 月 28 日，该厂房建造完成，达到预定可使用状态。2015 年 4

3、 月 30 日，甲公司办理工程竣工决算。不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期间为_。 A.2014 年 2 月 1 日至 2015 年 4 月 30 日 B.2014 年 3 月 5 日至 2015 年 2 月 28 日 C.2014 年 7 月 1 日至 2015 年 2 月 28 日 D.2014 年 7 月 1 日至 2015 年 4 月 30 日（分数：1.00）A.B.C.D.4.甲公司 2015 年 1 月 1 日发行三年期一般公司债券，每年 1 月 1 日付息、到期一次还本，面值总额为10000 万元，票面年利率为 4%，发行价格为 9465.40 万元。甲公司按实际利率

4、法确认利息费用。不考虑其他因素，甲公司发行此项债券时应确认的“应付债券利息调整”的金额为_万元。 A.0 B.534.60 C.267.3 D.9800（分数：1.00）A.B.C.D.5.甲公司发行了名义金额为 5 元人民币的优先股，合同条款规定甲公司在 3 年后将优先股强制转换为普通股，转股价格为转股日前一工作日的该普通股市价。该金融工具是_。 A.金融负债 B.金融资产 C.权益工具 D.复合金融工具（分数：1.00）A.B.C.D.6.甲公司 2015 年 1 月 1 日发行 3 年期、每年 1 月 1 日付息、到期一次还本的可转换公司债券，面值总额为 2000 万元，发行收款为 21

5、80 万元，票面年利率为 4%，实际年利率为 6%。负债成分的公允价值为1893.08 万元。不考虑其他因素，甲公司发行此项债券时应确认的“其他权益工具”的金额为_万元。 A.0 B.106.92 C.286.92 D.2000（分数：1.00）A.B.C.D.7.融资租赁合同中规定承租人有优惠续租选择权，但是在租赁期届满时没有选择优惠续租，根据租赁协议规定，承租人向出租人支付的违约金应当计入_。 A.财务费用 B.营业外收入 C.营业外支出 D.管理费用（分数：1.00）A.B.C.D.8.甲公司 2013 年 1 月 1 日发行面值总额为 10000 万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房

6、。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为 4 年，票面年利率为 10%，每年 12 月 31 日支付当年利息。该债券实际年利率为 8%。债券发行价格总额为 10662.10 万元，款项已存入银行。厂房于 2013 年 1 月 1 日开工建造，2013 年度累计发生建造工程支出 5800 万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益 760 万元。2013 年 12 月 31 日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为_万元。 A.5800 B.6652.97 C.5892.97 D.4692.97（分数：1.00）A.B.C.D.9.甲企业于 2013 年 1 月 1 日开

7、工建造一项固定资产，2014 年 12 月 31 日该固定资产全部完工并投入使用，该企业为建造该固定资产于 2012 年 12 月 1 日专门借入一笔两年期款项，本金为 2000 万元，年利率为9%。另占用该企业借入的两笔一般借款：第一笔为 2013 年 4 月 1 日借入的 600 万元，借款年利率为 8%，期限为 2 年；第二笔为 2013 年 7 月 1 日借入的 450 万元，借款年利率为 6%，期限为 3 年；2013 年资本化期间为 10 个月。该企业 2013 年为购建该项固定资产而占用一般借款的资本化率为_。 A.7.33% B.7.14% C.6.80% D.6.89%（分数

8、：1.00）A.B.C.D.10.中信公司 2013 年 1 月 1 日为建造一条生产线，向银行借入一笔 3 年期外币借款 100 万美元，年利率为8%，利息按季计算，到期一次支付。1 月 1 日借入款项时的市场汇率为 1 美元=7.0 元人民币，3 月31 日的市场汇率为 1 美元=6.9 元人民币，6 月 30 日的市场汇率为 1 美元=6.7 元人民币。假设 2013 年第一、二季度均属于资本化期间，不考虑其他因素，则第二季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额为_万元人民币。 A.-20.4 B.20.4 C.20.8 D.30.4（分数：2.00）A.B.C.D.11.2014 年 7

9、月 31 日，甲公司应付乙公司的款项 420 万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，不属于债务重组的是_。 A.甲公司以公允价值为 410 万元的固定资产清偿 B.甲公司以公允价值为 420 万元的长期股权投资清偿 C.减免甲公司 220 万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还 D.减免甲公司 220 万元债务，剩余部分甲公司立即以现金偿还（分数：2.00）A.B.C.D.12.甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款 120 万元，经协商，乙公司以银行存款 90 万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准

10、备 32 万元。假定不考虑其他因素，债务重组日该业务对甲公司损益的影响金额为_万元。 A.-2 B.2 C.18 D.30（分数：2.00）A.B.C.D.13.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%。因甲公司发生财务困难，甲公司就其所欠乙公司的 500 万元的货款(含增值税)与乙公司进行债务重组。根据债务重组协议，甲公司以银行存款 400 万元清偿。在进行债务重组之前，乙公司已经就该项债权计提了 80 万元的坏账准备。不考虑其他因素，甲公司在债务重组日应确认债务重组利得_万元。 A.100 B.80 C.20 D.0（分数：2.00）A.B.C.D.14.长江公司欠

11、黄河公司货款 1000 万元，因长江公司发生财务困难，经双方协商，黄河公司同意长江公司以其所持有的一项原采用权益法核算的长期股权投资进行偿债。长江公司该项投资的账面价值为 900 万元，其中成本 800 万元，损益调整 60 万元，其他综合收益 40 万元。债务重组日该项投资的公允价值为 945 万元。黄河公司将取得的该投资仍作为长期股权投资核算。不考虑其他因素，长江公司因该项债务重组对当期利润总额的影响金额为_万元。 A.140 B.100 C.55 D.45（分数：2.00）A.B.C.D.15.A 公司因 B 公司发生严重财务困难，预计难以全额收回 B 公司所欠货款 1200 万元，经双

12、方协商，A 公司同意 B 公司以存货抵偿该项债务。该批存货的公允价值为 1000 万元，增值税税额为 170 万元，成本为600 万元。在进行债务重组之前，A 公司对该应收账款已计提了 200 万元的坏账准备。A 公司未单独支付增值税。不考虑其他因素，则该项债务重组对 B 公司利润总额的影响金额为_万元。 A.400 B.600 C.200 D.430（分数：2.00）A.B.C.D.16.2015 年 3 月 8 日，甲公司因无力偿还乙公司的 2000 万元货款，双方进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司以自身普通股股票 800 万股偿还该项债务，该股份的公允价值为 1800 万元，每股面

13、值 1 元。乙公司已对该应收账款计提了 100 万元的坏账准备，取得的股权作为交易性金融资产核算。甲公司于2015 年 4 月 1 日办妥了增资批准手续，双方债权债务关系解除。不考虑其他因素，下列关于该项债务重组的表述中不正确的是_。 A.债务重组日为 2015 年 4 月 1 日 B.乙公司因放弃债权而享有股权的入账价值为 1800 万元 C.甲公司应确认债务重组利得 200 万元 D.乙公司应确认债务重组损失 200 万元（分数：2.00）A.B.C.D.17.A 公司 2015 年 1 月 1 日销售一批商品给 B 公司，价款为 102 万元(含增值税)。按照双方协议约定，款项应当于 2

14、015 年 6 月 20 日之前付清。由于 B 公司资金周转发生困难，不能在规定的时间内偿付 A 公司货款。经协商，双方于 2015 年 10 月 20 日进行债务重组。重组协议如下：A 公司同意豁免 B 公司债务 102万元，其余款项于债务重组日起一年后付清；债务延长期间，A 公司按年加收余款 2%的利息，假定实际利率为 2%，利息与债务本金一同支付。假定 A 公司为该项应收债权计提的坏账准备为 52 万元。债务重组日A 公司应确认的债务重组损失为_万元。 A.102 B.62 C.50 D.38（分数：2.00）A.B.C.D.18.以修改其他债务条件进行债务重组，修改后的条款涉及或有条件

15、时，下列表述不正确的是_。 A.或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债 B.重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得 C.债务人应在每期期末，按照或有事项确认和计量要求，对预计负债的最佳估计数进行复核 D.对于债权人而言，将基本确定能够收到的或有应收金额确认为应收债权（分数：2.00）A.B.C.D.二、B多项选择题/B(总题数：15，分数：30.00)19.下列各项中，属于借款费用的有_。 A.银行借款的利息 B.债券溢价的摊销 C.辅助费用 D.外币借款发生的汇兑差额（分数：2.00）A.B.C.

16、D.20.下列关于职工范畴的表述中正确的有_。 A.与企业订立劳动合同的全职、兼职和临时职工都属于企业职工范畴 B.企业职工范畴不包括订立劳动合同的兼职职工 C.企业职工范畴不包括未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员 D.未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员属于企业职工范畴（分数：2.00）A.B.C.D.21.下列各项中，属于融资租赁标准的有_。 A.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分 B.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人 C.租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才能使用 D.承租人有购买租赁资产的选择权，购买价款预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值（分数

17、：2.00）A.B.C.D.22.下列有关应付债券的相关说法中，正确的有_。 A.发行债券时，如果债券票面利率低于市场利率，可以按低于债券票面价值的价格发行 B.溢价发行债券，发行价格低于债券票面价值 C.折价发行债券，债券票面利率低于市场利率 D.对于到期一次还本付息的债券，资产负债表日按债券面值乘以票面利率计算确定的应付未付利息应贷记“应付利息”科目核算（分数：2.00）A.B.C.D.23.下列关于具有融资性质的延期付款购买固定资产的表述中正确的有_。 A.实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额采用直线法摊销 B.实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额计入未确认融资费用 C.实际支付

18、购买价款的总额计入固定资产 D.实际支付的购买价款的现值计入固定资产（分数：2.00）A.B.C.D.24.在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别正常中断和非正常中断。下列各项中，属于非正常中断的有_。 A.质量纠纷导致的中断 B.安全事故导致的中断 C.劳动纠纷导致的中断 D.资金周转困难导致的中断（分数：2.00）A.B.C.D.25.甲公司为建造固定资产于 2013 年 4 月 1 日向银行借入一笔期限为 5 年，年利率为 5.4%的专门借款2000 万元，另外该公司于 4 月 1 日向另一银行借入一笔一般借款 500 万元，借款期限 3 年，年利率 5%。公司于 4 月 1 日购买

19、一台设备，当日设备运抵公司并开始安装，4 月 1 日支付货款 1200 万元和安装费 80万元；6 月 1 日支付工程款 1200 万元；至年末该工程尚未完工，预计 2014 年年末完工。不考虑未动用专门借款的存款利息收入。下列关于甲公司在 2013 年的会计处理中正确的有_。 A.应予资本化的专门借款利息金额为 40.5 万元 B.超过专门借款的一般借款累计支出加权平均数为 280 万元 C.2013 年一般借款利息资本化金额 14 万元 D.应予资本化的利息金额 95 万元（分数：2.00）A.B.C.D.26.下列项目中，通过“其他权益工具”科目核算的有_。 A.可转换公司债券权益成分公

20、允价值 B.发行方发行的金融工具归类为权益工具 C.发行方发行的金融工具归类为金融负债 D.可供出售金融资产期末公允价值大于取得时成本（分数：2.00）A.B.C.D.27.债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项中，属于债权人作出让步的有_。 A.债权人减免债务人部分债务本金 B.债权人免去债务人全部应付利息 C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务 D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务（分数：2.00）A.B.C.D.28.下列关于债务重组中债务人以非现金资产清偿债务的会计处理中，不正确的有_。 A.以无形资

21、产清偿债务的，债务人应将无形资产公允价值与账面价值之间的差额，计入营业外收支 B.以固定资产清偿债务的，债务人应将固定资产公允价值与账面价值之间的差额，计入债务重组利得 C.以存货清偿债务的，债务人应将存货公允价值与账面价值之间的差额确认为处置资产利得 D.以交易性金融资产清偿债务的，债务人应将交易性金融资产公允价值与账面价值之间的差额，计入营业外收支（分数：2.00）A.B.C.D.29.债务人(股份有限公司)以债务转为资本的方式进行债务重组时，下列会计处理中正确的有_。 A.债务人应将债权人因放弃债权而享有的股份的面值总额确认为股本 B.债务人应将股份公允价值总额与股本之间的差额确认为资本

22、公积 C.债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资 D.债权人已对债权计提减值准备的，应当先将享有股权的公允价值和应收债权的账面余额的差额冲减减值准备，冲减后仍有余额的，计入营业外支出(债务重组损失)；冲减后减值准备仍有余额的，应将该余额转回并抵减当期资产减值损失（分数：2.00）A.B.C.D.30.下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有_。 A.债权人同意减免的债务 B.债务人在未来期间应付的债务本金 C.债务人在未来期间应付的债务利息 D.债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额（分数：2.00）A.B.C.D.31.下列关于债务重组会计处理的说法中，正确

23、的有_。 A.债权人一定会确认债务重组损失 B.债务人一定会确认债务重组收益 C.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益 D.债务人确认的或有应付金额在随后期间没有发生时转入资本公积（分数：2.00）A.B.C.D.32.M 公司向 N 公司销售一批商品，价款为 200 万元，增值税税额 34 万元，款项尚未收到，M 公司未计提坏账准备。因 N 公司资金困难，已无力偿还 M 公司的全部货款，经协商，N 公司以其一栋自用厂房和一项交易性金融资产进行抵偿。N 公司该厂房的账面余额为 50 万元，已计提累计折旧 8 万元，已计提减值准备 2 万元，公允价值为 30 万元；交易性金融资产的账面

24、价值为 85 万元，其中成本为 80 万元，公允价值变动收益为 5 万元，公允价值为 90 万元。不考虑其他因素，M 公司和 N 公司在债务重组日的会计处理中正确的有_。 A.M 公司确认债务重组损失 114 万元 B.N 公司确认债务重组利得 114 万元 C.N 公司确认营业外收入 104 万元 D.N 公司确认投资收益 10 万元（分数：2.00）A.B.C.D.33.乙公司就应付甲公司账款 250 万元与甲公司达成债务重组协议，甲公司同意免除 50 万元债务，并将剩余债务延期三年偿还，按年利率 5%计息(等于实际年利率)；同时约定，如果乙公司第一年有盈利，则从第二年开始每年按 8%计息

25、。假定乙公司的或有应付金额满足预计负债确认条件，下列关于甲、乙公司债务重组日会计处理的表述中不正确的有_。 A.甲公司应重新确认应收账款 230 万元 B.乙公司应重新确认应付账款 212 万元 C.乙公司应确认营业外收入 38 万元 D.乙公司应确认预计负债 6 万元（分数：2.00）A.B.C.D.三、B判断题/B(总题数：13，分数：13.00)34.未担保余值，是指租赁资产余值中扣除就承租人而言的担保余值以后的资产余值。（分数：1.00）A.正确B.错误35.融资租赁中，承租人发生的初始直接费用如印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等应当计入租入资产价值。（分数：1.00）A.正确B.

26、错误36.对认股权和债券分离交易的可转换公司债券，认股权持有人到期没有行权的，发行企业应在认股权到期时，将原计入其他权益工具的部分转入营业外收入。（分数：1.00）A.正确B.错误37.企业发行分次付息的债券，实际收到的款项大于债券票面价值的差额采用实际利率法进行摊销时，各期确认的实际利息费用会逐期减少。（分数：1.00）A.正确B.错误38.企业每一会计期间的利息资本化金额可以超过当期相关借款实际发生的利息金额。（分数：1.00）A.正确B.错误39.外币专门借款本金及利息所产生的汇兑差额，均应当予以费用化计入财务费用。（分数：1.00）A.正确B.错误40.债务重组，是指债权人按照其与债务

27、人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。（分数：1.00）A.正确B.错误41.以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，应冲减资产减值损失。（分数：1.00）A.正确B.错误42.债务重组中，债务人以投资性房地产进行抵债时，投资性房地产的公允价值与其账面价值的差额计入营业外收支。（分数：1.00）A.正确B.错误43.以非现金资产抵偿债务的债务重组，假定不考虑增值税等其他因素，对于债务人而言，重组债务账面价值与转让非现金资产公允价值之间的差额确认为债务重组利得计入营业外收入。（分数：1.00）A.正确B.错误44.采用债务转为资本的形

28、式进行债务重组时，债务人为股份有限公司的，应将重组债务的账面价值超过所转换股份公允价值的差额，确认为资本公积。（分数：1.00）A.正确B.错误45.因债务重组已确认为预计负债的或有应付金额，在随后会计期间最终没有发生的，企业应冲销已确认的预计负债，同时确认为营业外收入。（分数：1.00）A.正确B.错误46.以修改债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应将重组债权的账面价值高于重组后债权账面价值和或有应收金额之和的差额，确认为债务重组损失。（分数：1.00）A.正确B.错误四、B计算题/B(总题数：3，分数：30.00)为建造专用生产线筹集资金，甲上市公司(以下简称甲公司)发行公司

29、债券有关资料如下：(1)2014 年 12 月 31 日，委托证券公司以 7755 万元的价格发行 3 年期分期付息公司债券，该债券面值总额为 8000 万元，票面年利率为 4.5%，实际年利率为 5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还。支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。(2)生产线建造工程采用出包方式，于 2015 年 1 月 1 日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2016 年 12 月 31 日所建造生产线达到预定可使用状态。(3)假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的 1 月 10 日，2018 年 1 月 10 日支付 2017 年度利息，一

30、并偿付本金。(4)所有款项均以银行存款收付。要求：（分数：10.00）(1).计算甲公司该债券在各年年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末余额，结果填入下表(不需列出计算过程)。 B应付债券利息调整和摊余成本计算表/B 单位：万元2014 年12 月 31 日2015 年12 月 31 日2016 年12 月 31 日2017 年12 月 31 日面值利息调整摊余成本合计当年应予资本化或费用化的利息金额年末应付利息金额“利息调整”本年摊销额（分数：5.00）_(2).分别编制甲公司与债券发行、2015 年 12 月 31 日和 2017 年

31、12 月 31 日确认债券利息、2018 年 1 月10 日支付利息和偿还本金业务相关的会计分录。 (答案中的金额单位用万元表示，计算结果精确到小数点后两位，“应付债券”科目应列出明细科目)（分数：5.00）_甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋，预期工期为 2 年。2015 年 7 月至 12 月发生的有关借款及工程支出业务资料如下：(1)7 月 1 日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款 4000 万元，年利率为 7.2%，于每季度末支付借款利息。当日，该工程已开工。(2)7 月 1 日，以银行存款支付工程款 1900

32、 万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为 1.6%，于每季度末收取存款利息。(3)10 月 1 日，借入半年期的一般借款 300 万元，年利率为 4.8%，利息于每季度末支付。(4)10 月 1 日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。(5)11 月 1 日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款 2250 万元。(6)12 月 1 日，借入 1 年期的一般借款 600 万元，年利率为 6%，利息于每季度末支付。(7)12 月 1 日，以银行存款支付工程款 1100 万元。截止至 12 月 31 日，在建厂房尚未完工。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；

33、仍不足的，占用自有资金。要求：（分数：10.00）(1).计算甲公司 2015 年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。（分数：2.50）_(2).计算甲公司 2015 年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。（分数：2.50）_(3).计算甲公司 2015 年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。（分数：2.50）_(4).计算截止至 2015 年 12 月 31 日在建厂房的账面价值。 (答案中的金额单位用万元表示；

34、计算结果保留两位小数)（分数：2.50）_甲公司和乙股份有限公司(以下简称乙公司)均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%。甲公司于 2013 年 1 月 31 日销售一批商品给乙公司，销售价款为 4000 万元(不含增值税)，当日收到乙公司签发并承兑的一张期限为 6 个月的无息商业承兑汇票。2013 年 7 月 31 日，乙公司因资金周转发生困难，无法按期兑付该票据，甲公司将该票据转入应收账款，并对该应收账款按照 10%的比例计提了坏账准备。201 3 年 12 月 31 日，乙公司与甲公司协商进行债务重组，债务重组协议及其相关资料如下：(1)免除乙公司 800 万元的债务；(2)

35、乙公司以一项成本模式计量的投资性房地产抵偿部分债务，该项投资性房地产是 2012 年年末乙公司将一建筑物对外出租形成，成本为 2000 万元，出租时已计提折旧 400 万元，已计提减值准备 600 万元，截至 2013 年 12 月 31 日尚可使用 10 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。2013 年 12 月 31 日，乙公司将该建筑物所有权转移至甲公司，当日其公允价值为 1500 万元。甲公司取得该建筑物后仍然作为投资性房地产核算，核算方法与乙公司完全一致。(3)将上述债务中的 1500 万元转为乙公司 300 万股普通股，每股面值为 1 元，每股公允价值为 5 元，乙公司于

36、 2013 年 12 月 31 日办理完毕有关增资批准手续，并向甲公司出具了出资证明。甲公司因持有该项股权，对乙公司具有重大影响，将此项投资作为长期股权投资核算，采用权益法进行后续计量，为获得该股权投资支付了 5 万元的手续费；(4)将剩余债务的偿还期限延长至 2015 年 12 月 31 日，并从 2014 年 1 月 1 日起按 3%的年利率收取利息。同时规定，如果乙公司 2014 年实现的利润总额超过 300 万元，则还需向甲公司支付减免金额中的 60 万元；(5)乙公司估计 2014 年度实现利润总额很可能超过 300 万元。假定不考虑其他因素。要求：（分数：10.00）(1).计算甲

37、公司重组债权的账面余额、重组后债权的账面价值，并编制甲公司债务重组的相关会计分录；（分数：5.00）_(2).计算乙公司重组债务的账面余额、重组后债务的入账价值，并编制乙公司债务重组的相关会计分录。 (答案中的金额单位以万元表示)（分数：5.00）_中级会计实务-负债及借款费用、债务重组答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：18，分数：27.00)1.下列关于职工薪酬的表述中，不正确的是_。 A.因生产产品、提供劳务发生的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本 B.应由在建工程负担的职工薪酬，计入固定资产成本 C.以本企业自产产品作为非货币性福利时，应当按

38、照该产品的公允价值和相关税费之和计入成本费用 D.辞退福利需要根据职工提供服务的受益对象计入成本费用（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 选项 D，辞退福利是指因解除与职工的劳动关系给予的补偿，直接计入管理费用，而不能依据受益对象进行分配。2.2014 年 1 月 1 日，甲公司发行分期付息、到期一次还本的 5 年期公司债券，实际收到的款项为 22560万元，该债券面值总额为 21600 万元，票面年利率为 5%。利息于每年年末支付；实际年利率为 4%，2015年 12 月 31 日，甲公司该项应付债券的摊余成本为_万元。 A.21600 B.22382.4 C.22560 D.22

39、197.7（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 2014 年 12 月 31 日，甲公司该项应付债券的摊余成本=22560(1+4%)-216005%=22382.4(万元)，2015 年 12 月 31 日，甲公司该项应付债券的摊余成本=22382.4(1+4%)-216005%=22197.7(万元)。3.2014 年 2 月 1 日，甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。2014 年 3 月 5 日，以该借款支付前期订购的工程物资款。因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至 2014 年 7 月 1 日才开工兴建，开始支付其他工程款。2015 年 2 月 28 日，该厂房建造完成

40、，达到预定可使用状态。2015 年 4 月 30 日，甲公司办理工程竣工决算。不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期间为_。 A.2014 年 2 月 1 日至 2015 年 4 月 30 日 B.2014 年 3 月 5 日至 2015 年 2 月 28 日 C.2014 年 7 月 1 日至 2015 年 2 月 28 日 D.2014 年 7 月 1 日至 2015 年 4 月 30 日（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 借款费用开始资本化的条件： (1)资产支出已经发生； (2)借款费用已经发生； (3)为使资产达到预定可使用状态或者可销售状态所必要的购建或者生产活动

41、已经开始。 借款费用停止资本化的时点为购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时。2014 年 2 月 1 日不满足第(1)和第(3)个条件；2014 年 3 月 5 日不满足第(3)个条件；2014 年 7 月 1 日满足开始资本化的条件，2015 年 2 月 28 日所建造厂房达到预定可使用状态，应停止借款利息资本化，故借款费用资本化期间为2014 年 7 月 1 日至 2015 年 2 月 28 日。4.甲公司 2015 年 1 月 1 日发行三年期一般公司债券，每年 1 月 1 日付息、到期一次还本，面值总额为10000 万元，票面年利率为 4%，发行价格为 946

42、5.40 万元。甲公司按实际利率法确认利息费用。不考虑其他因素，甲公司发行此项债券时应确认的“应付债券利息调整”的金额为_万元。 A.0 B.534.60 C.267.3 D.9800（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 甲公司 2015 年 1 月 1 日发行债券时应确认的“应付债券利息调整”的金额=10000-9465.40=534.60 万元)。5.甲公司发行了名义金额为 5 元人民币的优先股，合同条款规定甲公司在 3 年后将优先股强制转换为普通股，转股价格为转股日前一工作日的该普通股市价。该金融工具是_。 A.金融负债 B.金融资产 C.权益工具 D.复合金融工具（分数：1.

43、00）A. B.C.D.解析：解析 此合同中的转股条款可视作甲公司将在 3 年后使用自身普通股并按其公允价值履行支付优先股每股 5 元人民币的义务，转股价格会发生变动，该金融工具是一项金融负债。6.甲公司 2015 年 1 月 1 日发行 3 年期、每年 1 月 1 日付息、到期一次还本的可转换公司债券，面值总额为 2000 万元，发行收款为 2180 万元，票面年利率为 4%，实际年利率为 6%。负债成分的公允价值为1893.08 万元。不考虑其他因素，甲公司发行此项债券时应确认的“其他权益工具”的金额为_万元。 A.0 B.106.92 C.286.92 D.2000（分数：1.00）A.

44、B.C. D.解析：解析 甲公司发行此债券时，应确认的“其他权益工具”的金额=发行价格-负债成分的公允价值=2180-1893.08=286.92(万元)。7.融资租赁合同中规定承租人有优惠续租选择权，但是在租赁期届满时没有选择优惠续租，根据租赁协议规定，承租人向出租人支付的违约金应当计入_。 A.财务费用 B.营业外收入 C.营业外支出 D.管理费用（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 融资租赁合同中规定有优惠续租选择权，但是在租赁期届满时没有选择优惠续租，根据租赁协议规定向出租人支付的违约金，应当借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”科目。8.甲公司 2013 年 1 月 1

45、日发行面值总额为 10000 万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为 4 年，票面年利率为 10%，每年 12 月 31 日支付当年利息。该债券实际年利率为 8%。债券发行价格总额为 10662.10 万元，款项已存入银行。厂房于 2013 年 1 月 1 日开工建造，2013 年度累计发生建造工程支出 5800 万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益 760 万元。2013 年 12 月 31 日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为_万元。 A.5800 B.6652.97 C.5892.97 D.4692.97（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 该在建工程在 2013 年 12 月 31 日的账面余额=5800+(10662.108%-760)=5892.97(万元)。9.甲企业于 2013 年 1 月 1 日开工建造一项固定资产，2014 年 12 月 31 日该固定资产全部完工并投入使用，该企业为建造该固定资产于 2012 年 12 月 1 日