中级会计实务-64及答案解析.doc

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1、中级会计实务-64 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.甲股份有限公司对外币业务采用业务发生时的即期汇率折算，按月结算汇兑损益。2011 年 3 月 20 日，该公司白银行购入 240 万美元，银行当日的美元卖出价为 1 美元=6.60 元人民币，当日即期汇率为 1 美元=6.57 元人民币。2011 年 3 月 31 日的即期汇率为 1 美元=658 元人民币。甲股份有限公司购入的该 240万美元于 2011 年 3 月所产生的汇兑损失为( )万元人民币。 A2.40 B4.80 C7.20 D9.60（分数：1.00）A

2、.B.C.D.2.甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。211 年 1 月 1 日，甲公司将某项投资性房地产对外出售，取得收入 7000 万元。该投资性房地产系 209 年 2 月 26 日自行建造完工的写字楼，209年 3 月 1 日至 210 年 12 月 31 日出租给乙公司使用，月租金为 100 万元。209 年 3 月 1 日，该写字楼账面余额为 5000 万元，公允价值为 6000 万元；209 年 12 月 31 日，该写字楼公允价值为 7000 万元；210 年 12 月 31 日，该写字楼公允价值为 6800 万元。假定不考虑相关税费，甲公司 211 年 1 月

3、1 日出售该写字楼时应确认的其他业务成本为( )万元。 A6800 B6000 C7000 D5000（分数：1.00）A.B.C.D.3.甲公司 2010 年 1 月 1 日，购入面值为 100 万元，年利率为 4%的 A 债券，取得价款是 104 万元(含已宣告尚未发放的利息 4 万元)，另外支付交易费用 0.5 万元。甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2010 年 1 月 5 日，收到购买时价款中所含的利息 4 万元，2010 年 12 月 31 日，A 债券的公允价值为 106万元，2011 年 1 月 5 日，收到 A 债券 2010 年度的利息 4 万元，2011 年 4

4、月 20 日甲公司出售 A 债券，售价为 108 万元。甲公司持有该交易性金融资产累计的损益金额为( )万元。 A2 B11.5 C8 D1.5（分数：1.00）A.B.C.D.4.下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，不正确的是( )。 A为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产 B房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货 C用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产 D用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本（分数：1.00）A.B.C.D.5.甲公司于 2010 年 1 月 1 日从证券市场上购入乙公司于 2009 年 1 月 1 日

5、发行的债券，该债券三年期、票面年利率为 5%、每年 1 月 5 日支付上年度的利息，到期日为 2012 年 1 月 1 日，到期日一次归还本金和最后一次利息。甲公司购入债券的面值为 1000 万元，实际支付价款为 1011.67 万元，另支付相关费用 20 万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为 6%。2011 年 A 公司应确认的投资收益为( )万元。 A59.43 B50 C58.90 D60.70（分数：1.00）A.B.C.D.6.下列各项关于民间非营利组织会计的说法中，错误的是( )。 A民间非营利组织的会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量

6、 B民间非营利组织的会计要素划分为反映财务状况的会计要素和反映业务活动情况的会计要素 C民间非营利组织的会计核算应当以权责发生制为基础 D民间非营利组织的财务会计报告应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表（分数：1.00）A.B.C.D.7.关于股份支付的计量，下列说法中正确的是( )。 A以现金结算的股份支付，应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量 B以现金结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动 C以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，要确认其后续公允价值变动 D无论是以权益结算的股份支付，还是以现金结算的股份支

7、付，均应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量（分数：1.00）A.B.C.D.8.某公司自 2010 年 1 月 1 日开始采用新企业会计准则体系，2011 年利润总额为 2000 万元，适用的所得税税率为 25%，自 2012 年 1 月 1 日起适用的所得税税率变更为 15%。2011 年发生的交易事项中，会计与税法规定之间存在差异的包括：(1)当期计提存货跌价准备 700 万元；(2)年末持有的可供出售金融资产当期公允价值上升 1500 万元。假定税法规定，资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，出售时一并计算应税所得；(3)当年确认持有至到期国债投资利息收入 300 万元

8、。假定该公司 2011 年 1 月 1 日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。该公司 2011 年度所得税费用为( )万元。 A600 B150 C495 D345（分数：1.00）A.B.C.D.9.甲公司 210 年度发生的有关交易或事项如下：(1)以盈余公积转增资本 5500 万元；(2)向股东分配股票股利 4500 万元；(3)接受控股股东的现金捐赠 350 万元；(4)外币报表折算差额本年增加 70 万元；(5)因自然灾害发生固定资产净损失 1200 万元；(6)因会计政策变更调减年初留存收益 560 万元；(7)持有的交易性金融资产公允价值

9、上升 60 万元；(8)因处置联营企业股权相应结转原计入资本公积贷方的金额 50万元：(9)因可供出售债务工具公允价值上升在原确认的减值损失范围内转回减值准备 85 万元。上述交易或事项对甲公司 210 年度营业利润的影响是( )万元。 A110 B145 C195 D545（分数：1.00）A.B.C.D.10.关于资产组与总部资产的减值测试，下列说法不正确的是( )。 A资产组减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值 B如果资产组的可收回金额低于其账面价值，表明资产组发生了减值损失，应当予以确认 C在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣

10、除 D总部资产应当单独进行减值测试（分数：1.00）A.B.C.D.11.下列有关资产负债表日后事项表述正确的是( )。 A资产负债表日至财务报告批准报出日之间，由董事会制订的财务报告所属期间利润分配方案中的法定盈余公积的提取，应作为调整事项处理 B资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均可以调整报告年度资产负债表的货币资金项目，但不调整报告年度现金流量表正表各项目的数字 C资产负债表日后事项，作为调整事项调整财务报表有关项目数字后，还需要在会计报表附注中进行披露 D资产负债表日至财务报告批准报出日之间，由董事会制订的财务报告所属期间利润分配方案中的现金股利，应作为调整事项处理（分

11、数：1.00）A.B.C.D.12.甲公司 2011 年 1 月 1 日以 3000 万元的价格购入乙公司 3%的股份，另支付相关费用 15 万元，假定甲公司对乙公司的生产经营决策不具有重大影响或共同控制，且该投资不存在活跃的交易市场，公允价值无法取得。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为 110000 万元(假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)。乙公司 2011 年实现净利润 60000 万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司 2011 年度利润总额的影响为( )万元。 A165 B180 C0 D465（分数：1.00）A.B

12、.C.D.13.某股份有限公司为商品流通企业，发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提跌价准备。该公司 2010 年初存货的账面余额中包含甲产品 1200 件，其实际成本为 360 万元，已计提的存货跌价准备为30 万元。2010 年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出 400 件。2010 年 12 月 31 日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件 0.26 万元，预计销售每件产品还将发生销售费用及相关税金 0.005 万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司 2010 年末对甲产品计提的存货跌价准备为( )万元。 A6 B16

13、C26 D36（分数：1.00）A.B.C.D.14.甲公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。2011 年 1 月 1 日以分期付款方式购入一条需要安装的生产线，总价款为 1000 万元，分三次付款，2011 年末支付 300 万元，2012 年末支付 400 万元，2013 年末支付 300 万元，该生产线的安装期为 12 个月，2011 年末达到预定可使用状态。生产线安装过程中领用本公司所生产产品的实际成本为 80 万元，计税价格为 100 万元；另支付其他安装费用 10 万元。同期银行借款利率为 10%，假设不考虑其他因素，该生产线完工后的入账价值为( )万元。 A918

14、.7 B1021.57 C1001.57 D1018.57（分数：1.00）A.B.C.D.15.下列各项会计信息质量要求中，对相关性和可靠性起着制约作用的是( )。 A及时性 B谨慎性 C重要性 D实质重于形式（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)16.下列有关外币报表折算的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.利润表中的收入和费用项目按资产负债表日即期汇率折算B.利润表中的收入和费用项目按交易发生日的即期汇率或与即期汇率相近似的汇率折算C.资产负债表中所有者权益项目按业务发生时的即期汇率折算D.资产负债表中的资产和负债项目按资产负债表日的

15、即期汇率折算17.下列有关收入确认的表述中正确的有( )。（分数：2.00）A.广告的制作费应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入B.与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入C.对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入D.在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入18.下列项目中属于与重组有关的直接支出的有( )。（分数：2.00）A.因辞退员工将支付补偿款B.因撤销厂房租赁合同将支付违约金C.因将用于 C 产品生产的固定资产等转移至其他车间将发生运输费D.因对留

16、用员工进行培训将发生支出19.资产减值测试中预计未来现金流量现值时，下列各项中属于资产未来现金流量内容的有( )。（分数：2.00）A.资产持续使用过程中预计产生的现金流入B.维持资产正常运转预计发生的现金流出C.资产使用寿命结束时处置资产预计产生的现金流入D.为提高资产营运绩效计划对资产进行改良预计发生的现金流出20.下列各项关于交易或事项发生的交易费用会计处理的表述中不正确的有( )。（分数：2.00）A.发行公司债券时支付的手续费直接计入当期损益B.购买持有至到期债券时支付的手续费直接计入当期损益C.现金购买母公司控制的另一子公司 60%股权的发生的审计等相关费用直接计入当期损益D.为购

17、买股权发行普通股时支付的佣金及手续费直接计入当期损益21.下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.在子公司为全资子公司的情况下，母公司对子公司长期股权投资的金额和子公司所有者权益各项目的金额应当全额抵销B.在子公司为非全资子公司的情况下，应当将母公司对子公司长期股权投资和少数股东权益的金额与子公司所有者权益相抵销C.同一控制下企业合并中取得的子公司，也可能产生商誉D.子公司所有者权益中不属于母公司的份额，即子公司所有者权益中抵销母公司所享有的份额后的余额，在合并财务报表中计入少数股东权益22.下列关于专门借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.购建固定

18、资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达到 3 个月，应当暂停借款费用资本化B.购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超过 3 个月，应当停止借款费用资本化C.在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化D.在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款费用资本化23.下列有关负债计税基础的确定中正确的有( )。（分数：2.00）A.企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了 100 万元的预计负债。则该预计负债的账面价值为10

19、0 万元，计税基础为 0B.企业因关联方债务担保确认了预计负债 200 万元，则该项预计负债的账面价值为 200 万元，计税基础是 0C.企业收到客户的一笔款项 100 万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额，则预收账款的账面价值为 100 万元，计税基础为 0D.企业期末确认应付职工薪酬 100 万元，按照税法规定以后实际发生可以税前扣除。则“应付职工薪酬”的账面价值为 100 万元，计税基础也是 100 万元24.下列各项中属于会计政策变更的有( )。（分数：2.00）A.发出存货计价由加权平均法变更为先进先出法B.

20、投资性房地产由成本模式变更为公允价值模式C.存货跌价准备由按单项存货计提变更为按存货类别计提D.固定资产折旧方法由双倍余额递减法变更为年限平均法25.下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有( )。（分数：2.00）A.同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积B.长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积C.可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积三、判断题(总题数：10，分数：10.00)26.即使某项资产不能再为企业带来经济利益，如果是由企业拥有或者控制的，也作为企业的资产在资产负债表中列示。

21、( )（分数：1.00）A.正确B.错误27.企业变更记账本位币，应当采用变更当日的即期汇率将除所有者权益以外的所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。( )（分数：1.00）A.正确B.错误28.企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产。( )（分数：1.00）A.正确B.错误29.企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用计入当期损益。( )（分数：1.00）A.正确B.错误30.编制民间非营利组织资产负债表依据的会计等式是资产=负债净资产。( )（分数：1

22、.00）A.正确B.错误31.当非货币性资产交换同时满足“交换具有商业实质”和“换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠地计量”两个条件时，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。( )（分数：1.00）A.正确B.错误32.企业发生的可以结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异，并应全部确认相关的递延所得税资产。( )（分数：1.00）A.正确B.错误33.会计期末，在采用成本与可变现净值孰低原则对材料存货进行计量时，对用于生产而持有的材料等，可直接将材料的成本与材料的市价相比较。( )（分数：1.00）A.正确B.错

23、误34.一套完整的财务报表至少应该包括资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表、所有者权益变动表及附注。( )（分数：1.00）A.正确B.错误35.发行可转换公司债券发生的交易费用，直接计入当期损益(财务费用)。( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、计算题(总题数：2，分数：20.00)36.考核股份支付(权益结算)2009 年 1 月 1 日，A 公司向其 100 名管理人员每人授予 100 份股票期权，第一年年末的可行权条件为企业净利润增长率达到 20%；第二年年末的可行权条件为企业净利润两年平均增长 15%；第三年年末的可行权条件为企业净利润三年平均增长 10%。每份期权在 20

24、09 年 1 月 1 日(授予日)的公允价值为 24 元。2009 年 12 月 31 日，公司净利润增长了 18%，同时有 8 名管理人员离开，公司预计 2010 年将以同样速度增长，即 20092010 年两年净利润平均增长率达到 18%，因此预计将于 2010 年 12 月 31 日将可行权。另外，预计第二年又将有 8 名管理人员离开企业。2010 年 12 月 31 日，企业净利润仅增长了 10%，但公司预计 20092011 年三年净利润平均增长率可达到12%，因此，预计 2011 年 12 月 31 日将可行权。另外，第二年实际有 10 名管理人员离开，预计第三年将有 12 名管理

25、人员离开企业。2011 年 12 月 31 日，企业净利润增长了 8%，三年平均增长率为 12%，满足了可行权条件(即三年净利润平均增长率达到 10%)。2011 年有 8 名管理人员离开。2012 年 2 月 8 日，所有管理人员均行权，行权价为 10 元。要求对 A 公司股份支付进行账务处理。（分数：10.00）_37.考核金融资产甲股份有限公司(以下简称甲公司)20092010 年发生如下与金融资产有关的业务：A购入债券、股票作为交易性金融资产(1)2009 年 1 月 1 日，甲公司从证券市场以银行存款 1000 万元(含相关税费 2 万元)购入 A 上市公司(以下简称 A 公司)当日

26、发行的一次还本、分期付息 3 年期公司债券，该公司债券面值 1020 万元，票面年利率为5%，每年付息一次，从 2010 年起每年 1 月 5 日支付上一年度的债券利息。甲公司取得该项金融资产是以赚取债券差价为目的，将其划分为交易性金融资产。(2)2009 年 4 月 1 日，甲公司从证券市场以银行存款购入 B 上市公司(以下简称 B 公司)的股票 80000 股，每股买入价为 18 元，其中 0.5 元为已宣告但尚未分派的现金股利，另支付相关税费 7200 元。甲公司取得该项金融资产将其划分为交易性金融资产。(3)2009 年 4 月 18 日，甲公司收到 B 公司分派的现金股利。(4)20

27、09 年 6 月 30 日，A 公司债券的公允价值为 1040 万元(不含利息)；B 公司股票的每股市价下跌至 16元。(5)2009 年 8 月 3 日，甲公司出售持有的 B 公司股票 60000 股，取得价款 1040000 元。(6)2009 年 10 月 15 日，B 公司宣告分派现金股利，每股派发 0.1 元。(7)2009 年 10 月 30 日，甲公司收到派发的现金股利。(8)2009 年 12 月 31 日，A 公司债券的公允价值为 1060 万元(不含利息)；B 公司的股票市价为 17 元。(9)2010 年 1 月 4 日，甲公司全部转让所持有的 A 公司债券，取得价款为

28、1121 万元。B购入债券作为持有至到期投资甲公司于 2009 年 1 月 5 日以银行存款 41700 万元购入乙股份有限公司当日发行的面值总额为 40000 万元的公司债券，另支付相关税费 30.8 万元。乙公司债券的期限为 5 年、票面年利率为 6%，每年付息一次，从 2010 年起每年 1 月 5 日支付上一年度的债券利息，到期还本及最后一年利息。甲公司管理层认为有明确意图和能力将该项金融资产持有至到期。假定甲公司计算确定的实际利率为 5%。甲公司每年年末计提利息。假定不考虑所得税、减值损失等因素。要求(1)编制甲公司上述有关交易性金融资产业务的会计分录。(2)编制甲公司上述有关持有至

29、到期投资业务的会计分录。（分数：10.00）_五、综合题(总题数：2，分数：35.00)38.考核收入差错更正甲股份有限公司(本题下称甲公司)为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。甲公司聘请丁会计师事务所对其年度财务报表进行审计。甲公司财务报告在报告年度次年的 3 月 31 日对外公布。(1)甲公司 2010 年 12 月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下：12 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向 Y 公司销售 A 产品一台，销售价格为 5000 万元，合同约定发出A 产品当日

30、收取价款 2100 万元(该价款包括分期收款销售应收的全部增值税)，余款分 3 次于每年 12 月 1日等额收取，第一次收款时间为 2010 年 12 月 1 日。甲公司 A 产品的成本为 4000 万元。产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，收取的 2100 万元价款已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为4591.25 万元。甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益。年实际利率为 6%。12 月 1 日，甲公司与 M 公司签订合同，向 M 公司销售 B 产品一台，销售价格为 2000 万元。同时双方又约定，甲公司应于 2011 年 4 月 1 日以 2 100 万元将所售 B 产品购回。

31、甲公司 B 产品的成本为 1550 万元。同日，甲公司发出 B 产品，开具增值税专用发票，并收到 M 公司支付的款项。甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。12 月 5 日，甲公司向 x 公司销售一批 E 产品，销售价格为 1000 万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。甲公司 E 产品的成本为 750 万元。12 月 18 日，甲公司收到 X 公司支付的货款。12 月 10 日，甲公司与 W 公司签订产品销售合同。合同规定：甲公司向 W 公司销售 C 产品一台，并负责安装调试，合同约定总

32、价(包括安装调试)为 800 万元(含增值税)；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定 W 公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。甲公司 C 产品的成本为 600 万元。12 月 25 日，甲公司将 C 产品运抵 W 公司(甲公司 2011 年 1 月 1 日开始安装调试工作；2011 年 1 月 25 日C 产品安装调试完毕并经 W 公司验收合格。甲公司 2011 年 1 月 25 日收到 C 公司支付的全部合同价款)。12 月 20 日，甲公司与 S 公司签订合同。合同约定：甲公司接受 S 公司委托为其提供大型设备安装调试服务，合同价格为 80 万元。至 12 月 31 日止

33、，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本 10 万元(均为职工薪酬)。由于系初次接受委托为其他单位提供设备安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够收回。12 月 28 日，甲公司与 K 公司签订合同。合同约定：甲公司向 K 公司销售 D 产品一台，销售价格为 500万元；甲公司承诺 K 公司在两个月内对 D 产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。12 月 31 日，甲公司发出 D 产品，开具增值税专用发票，并收到 K 公司支付的货款。由于 D 产品系刚试制成功的新产品，甲公司无法合理估计其退货的可能性。甲公司 D 产品的成本为 350 万元。(2)12 月

34、520 日，丁会计师事务所对甲公司 2010 年 111 月的财务报表进行预审。12 月 25 日，丁会计师事务所要求甲公司对其发现的下列问题进行更正：经董事会批准，自 2010 年 1 月 1 日起，甲公司将信息系统设备的折旧年限由 10 年变更为 5 年。该信息系统设备用于行政管理，于 2008 年 12 月投入使用，原价为 600 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧，至 2009 年 12 月 31 日未计提减值准备。甲公司 111 月份对该信息系统设备仍按 10 年计提折旧，其会计分录如下：借：管理费用 55贷：累计折旧 552010 年 2 月

35、1 日，甲公司以 1800 万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为 15 年，甲公司预计其在未来 10 年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用 5年后出售该无形资产，G 公司承诺 5 年后按 1260 万元的价格购买该无形资产。甲公司对该无形资产购入以及该无形资产 211 月累计摊销，编制会计分录如下：借：无形资产 1800贷：银行存款 1800借：管理费用 150贷：累计摊销 1502010 年 6 月 25 日，甲公司采用以旧换新方式销售 F 产品一批，该批产品的销售价格为 500 万元，成本为 350 万元。旧产品的收购价格为 100 万元。

36、新产品已交付，旧产品作为原材料已入库(假定不考虑收回旧产品相关的税费)。甲公司已将差价款 485 万元存入银行。甲公司为此进行了会计处理，其会计分录为：借：银行存款 485贷：主营业务收入 400应交税费应交增值税(销项税额) 85借：主营业务成本 350贷：库存商品 350借：原材料 100贷：营业外收入 1002010 年 11 月 1 日，甲公司决定自 2011 年 1 月 1 日起终止与 L 公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于 2007 年 12 月 31 日签订。合同规定：甲公司从 L 公司租用一栋厂房，租赁期限为 4 年，自 2008年 1 月 1 日起至 2011 年 12

37、 月 31 日止；每年租金为 120 万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如需提前解除合同，应支付 50 万元违约金。甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。(3)2011 年 13 月发生的涉及 2010 年度的有关交易或事项如下：2011 年 1 月 15 日，X 公司就 2010 年 12 月购入的 E 产品见资料(2)存在的质量问题，致函甲公司要求退货。经甲公司检验，该产品确有质量问题，同意 X 公司全部退货。2011 年 1 月 18 日，甲公司收到 X 公司退回的 E 产品。同日，甲公司收到税务部门开具的进货退出证明单，开具

38、红字增值税专用发票，并支付退货款 1160 万元。X 公司退回的 E 产品经修理后可以出售，预计其销售价格高于其账面成本。2011 年 2 月 28 日，甲公司于 2010 年 12 月 31 日销售给 K 公司的 D 产品见资料(2)无条件退货期限届满。K 公司对 D 产品的质量和性能表示满意。2011 年 3 月 12 日，法院对 N 公司起诉甲公司合同违约一案作出判决，要求甲公司赔偿 N 公司 180 万元。甲公司不服判决，向二审法院提起上诉。甲公司的律师认为，二审法院很可能维持一审判决。该诉讼为甲公司因合同违约于 2010 年 12 月 5 日被 N 公司起诉至法院的诉讼事项。2010

39、 年 12 月 31 日，法院尚未作出判决。经咨询律师后，甲公司认为该诉讼很可能败诉，2010 年 12 月 31 日确认预计负债 120万元。(4)除上述事项外，甲公司 12 月份发生营业税金及附加 50 万元，销售费用 800 万元，管理费用 1000 万元，财务费用 120 万元，资产减值损失 500 万元，公允价值变动收益 30 万元，投资收益 60 万元，营业外收入70 万元，营业外支出 150 万元。(5)其他资料如下：甲公司上述交易涉及结转成本的，按每笔交易结转成本。资料(3)中提及的信息系统设备 12 月份的折旧已正确计提，资料(3)中提及的无形资产 12 月份的摊销已正确处理

40、。资料(3)中提及的计划终止租赁合同事项在 12 月份未进行会计处理。本题中不考虑除增值税外的其他相关税费。涉及以前年度损益调整的，均通过“以前年度损益调整”科目处理。要求(1)根据资料(1)，编制甲公司 2010 年 12 月份相关会计分录。(2)根据资料(2)，在 12 月 31 日结账前对注册会计师发现的会计差错进行更正。(3)指出资料(3)中哪些事项属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录(不要求编制提取盈余公积和所得税相关的会计分录)。（分数：20.00）_39.考核长期股权投资合并报表甲股份有限公司(本题下称甲公司)为上市公司，20092010 年企业合并、长期股权投资有关资

41、料如下：A甲公司投资于乙公司2009 年 1 月 1 日，甲公司通过定向增发 2000 万股普通股(每股面值 1 元，市价 5 元)，取得了 A 公司持有的乙公司(非上市公司)80%的股份，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。发行股份过程中，甲公司向证券承销机构支付佣金及手续费共计 100 万元。甲公司在购买乙公司 80%股份前，甲公司与 A 公司均不存在关联方关系。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率均为 17%，销售价格均为不含增值税价格。20092010 年甲公司与乙公司之间发生的交易或事项如下：(1)2009 年 1 月 1 日乙公司所有者权益的账面价值为 12000

42、 万元，其中：股本为 10000 万元；资本公积为2000 万元，盈余公积为 0，未分配利润为 0。乙公司在 2009 年 1 月 1 日可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。假设乙公司采用的会计政策和会计期间与甲公司相同。(2)2009 年度乙公司实现净利润 2000 万元，按净利润的 10%提取盈余公积。2009 年乙公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积 670 万元。(3)甲公司 2009 年度以每件 5 万元的价格从乙公司赊购 2000 件 X 产品，并向集团外企业销售了 1200 件，销售价格为每件 6.5 万元。乙公司 X 产品的成本为每件 4 万元。上述款

43、项甲公司在 2009 年末尚未支付给乙公司。乙公司对应收账款按账龄分析法计提坏账准备：1 年以内的应收账款按 5的比例计提坏账准备；12 年的应收账款按 10%的比例计提坏账准备。(4)甲公司 2009 年 7 月向乙公司转让设备一项，转让价格为 1360 万元，该设备系甲公司自行生产的，实际成本为 1000 万元，乙公司购入该设备发生安装等相关费用 100 万元，该设备于 2009 年 8 月 15 日安装完毕并投入乙公司管理部门使用，乙公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计净残值为 0，预计使用年限为 6 年。(5)2010 年 5 月 8 日，乙公司宣告分派 2009 年现金股利 10

44、00 万元。(6)甲公司 2010 年度以每件 8 万元的价格从乙公司以银行存款购入 1500 件 Y 产品，乙公司 2010 年销售 Y产品的销售毛利率为 25%。甲公司年末存货中包含从乙公司购进的 X 产品和 Y 产品，其中 X 产品 400 件；Y 产品 125 件。(7)甲公司 2010 年度向乙公司支付 2009 年度赊购款项 8700 万元。(8)2010 年度，乙公司实现净利润 3000 万元，按净利润的 10%提取盈余公积。B甲公司投资于丙公司甲公司 2009 年 1 月 1 日以银行存款 10000 万元的价格购入丙公司 40%的股份，另支付相关费用 350 万元。甲公司取得

45、投资后即派人参与丙公司的生产经营决策，对丙公司实施重大影响。投资协议约定甲公司承担1000 万元额外义务。丙公司 20092011 年有关资料如下：(1)2009 年 1 月 1 日丙公司可辨认净资产公允价值为 30000 万元，其中：固定资产公允价值为 3000 万元，账面价值为 2000 万元，固定资产的预计剩余使用寿命为 10 年，净残值为 0，按照直线法计提折旧。无形资产公允价值为 1000 万元，账面价值为 500 万元，无形资产的预计剩余使用寿命为 5 年，净残值为 0，按照直线法摊销。除上述项目外的其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。(2)2009 年丙公司实现净利润 400

46、0 万元，提取盈余公积 400 万元，未对外分配现金股利。(3)2010 年丙公司发生亏损 1000 万元，丙公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积 1500 万元。(4)2011 年丙公司发生亏损 42300 万元。甲公司 2011 年初对丙公司有一项金额为 2000 万元的长期债权，预计没有明确的清收计划且在可预见的未来期间不准备收回。要求(1)判断 2009 年末甲公司与乙公司和丙公司之间是否具有关联方关系，并说明理由。(2)编制甲公司有关对乙公司股权投资有关的会计处理。(3)编制甲公司有关对丙公司股权投资有关的会计处理。(4)计算甲公司 2009 年合并资产负债表中商

47、誉的金额。(5)编制甲公司 2010 年度有关合并会计报表中与乙公司内部交易及债权债务的抵销分录。(上述交易或事项均不考虑所得税影响，不编制现金流量的抵销分录；答案中的金额单位用万元表示)（分数：15.00）_中级会计实务-64 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.甲股份有限公司对外币业务采用业务发生时的即期汇率折算，按月结算汇兑损益。2011 年 3 月 20 日，该公司白银行购入 240 万美元，银行当日的美元卖出价为 1 美元=6.60 元人民币，当日即期汇率为 1 美元=6.57 元人民币。2011 年 3 月 31

48、日的即期汇率为 1 美元=658 元人民币。甲股份有限公司购入的该 240万美元于 2011 年 3 月所产生的汇兑损失为( )万元人民币。 A2.40 B4.80 C7.20 D9.60（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 购入美元时：借：银行存款美元户(2406.57) 1576.8财务费用 7.2贷：银行存款人民币户(2406.6) 15843 月 31 日计算外币银行存款的汇兑损益：借：银行存款美元户240(6.586.57) 2.4贷：财务费用 2.42011 年 3 月所产生的汇兑损失=7.22.4=4.8(万元人民币)。2.甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。211 年 1 月 1 日，甲公司将某项投资性房地产对