中级会计实务-117及答案解析.doc

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1、中级会计实务-117 及答案解析(总分：95.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.某企业出售一项 3 年前取得的专利权，该专利权取得时的成本为 40 万元，按 10 年直线法摊销，出售时取得收入 80 万元，营业税税率为 5%。假设不考虑营业税以外的其他税费，则出售该项专利权时影响当期损益的金额为( )万元。 A52 B48 C32 D30（分数：1.00）A.B.C.D.2.甲公司为一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2011 年 3 月 1 日，甲公司以一台设备与乙公司交换一批库存商品，设备的原价为 300 万元，累计折旧为 80 万元，固定

2、资产减值准备为 10 万元，公允价值(计税价格)为 230 万元，甲公司收到对方支付的银行存款 35.1 万元(其中补价 30 万元)，支付设备清理费 2万元。乙公司库存商品的账面价值为 160 万元，公允价值(计税价格)为 200 万元。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，该交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。甲公司在该项非货币性交换时应确认的收益为( )万元。 A18 B20 C38 D30（分数：1.00）A.B.C.D.3.2010 年 4 月 1 日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为800 万元。工程自 2010 年 5 月开工，预计 2

3、012 年 3 月完工。甲公司 2010 年实际发生成本 216 万元，结算合同价款 180 万元；至 2011 年 12 月 31 日止累计实际发生成本 680 万元，结算合同价款 300 万元。甲公司签订合同时预计合同总成本为 720 万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，2011 年年末预计合同总成本为 850 万元。2011 年 12 月 31 日甲公司对该合同应确认的预计损失为( )万元。 A0 B10 C40 D50（分数：1.00）A.B.C.D.4.甲公司拥有乙和丙两家子公司。2010 年 7 月 11 日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为200 万元(不含税)

4、，销售成本为 136 万元。丙公司购入后作为无形资产使用，按 4 年的期限、采用直线法对该项无形资产摊销，预计净残值为零。甲公司在编制 2011 年年末合并资产负债表时，应调整“无形资产累计摊销”项目金额( )万元。 A3 B6 C9 D24（分数：1.00）A.B.C.D.5.将或有事项确认为负债，其金额应是清偿该负债所需支出的最佳估计数。下列说法中不正确的是( )。 A所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中问值确定 B如果所需支出不存在一个连续金额范围，或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生的金额确定 C如果所需支出不存在一个

5、连续金额范围，或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定 D如果所需支出不存在一个连续金额范围，或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额的算术平均数确定（分数：1.00）A.B.C.D.6.企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，不属于资产预计未来现金流量的是( )。 A为维持资产正常运转发生的现金流出 B资产持续使用过程中产生的现金流入 C未来年度为改良资产发生的现金流出 D未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出（分数：1.00）A.B.C.D.7.2012 年 1 月 1 日，甲公司以 1400 万元从乙公司购入其子公司 A 公司 60%的普通股股份，

6、并准备长期持有，甲公司同时支付相关费用 20 万元。A 公司 2012 年 1 月 1 日的所有者权益账面价值总额为 2000 万元，可辨认净资产的公允价值总额为 2200 万元，甲公司的母公司拥有乙公司 80%的普通股股份。甲公司取得A 公司股份时，初始投资成本为( )万元。 A1400 B1420 C1320 D1200（分数：1.00）A.B.C.D.8.甲公司于 2011 年 2 月 20 日从证券市场购入 A 公司股票 50000 股，划分为交易性金融资产，每股买价 8元，另外支付印花税及佣金 4000 元。A 公司于 2011 年 4 月 10 日宣告发放现金股利，每股 0.30

7、元。甲公司于 2011 年 5 月 20 日收到该现金股利 15000 元并存入银行。至 2011 年 12 月 31 日，该股票的市价为450000 元。甲公司 2011 年对该项金融资产应确认的投资收益为( )元。 A15000 B11000 C50000 D61000（分数：1.00）A.B.C.D.9.企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时的即期汇率折算的是( )。 A存货 B固定资产 C实收资本 D未分配利润（分数：1.00）A.B.C.D.10.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。甲公司与乙公司就其所欠乙

8、公司购货款 450万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务，甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为 300 万元，已计提的存货跌价准备为 30 万元，公允价值(计税价格)为 350 万元。甲公司对该债务重组应确认的损益影响金额为( )万元。 A40.5 B100 C120.5 D180（分数：1.00）A.B.C.D.11.甲公司拥有乙公司 80%的有表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策。2011 年 9 月，甲公司以400 万元将一批自产产品销售给乙公司，该批产品在甲公司的生产成本为 300 万元。

9、至 2011 年 12 月 31日，乙公司对外销售该批商品的 60%，假定涉及商品未发生减值。甲、乙公司适用的所得税税率分别为 25%和15%，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。假定不考虑其他因素，2011 年 12 月 31 日，合并报表中上述存货应确认的递延所得税资产为( )万元。 A40 B0 C6 D15（分数：1.00）A.B.C.D.12.2011 年 3 月 1 日，一般纳税人企业甲公司购入需要安装的一条生产线。该生产线设备的购买价格为2500 万元，增值税税额为 425 万元，支付运输费 10 万元，支付保险费和装卸费用等共 15 万元。

10、该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为 100 万元，该原材料的增值税税率为 17%，发生安装工人工资等费用 33 万元。2011 年 6 月 1 日，该生产线达到预定可使用状态的入账价值为( )万元。 A2658 B2657.3 C2674.3 D3100（分数：1.00）A.B.C.D.13.甲公司为建造厂房于 2011 年 4 月 1 日从银行借入 4000 万元专门借款，借款期限为 2 年，年利率为6%(假设名义利率等于实际利率)。该项专门借款在银行的存款利率为年利率 3%，2011 年 7 月 1 日，甲公司采取出包方式委托乙公司为其建造该厂房，并预付了 2000 万元工程款

11、，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全检查在 2011 年 8 月 1 日至 11 月 30 日中断施工，12 月 1 日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在 2011 年度应予以资本化的利息金额为( )万元。 A40 B90 C30 D60（分数：1.00）A.B.C.D.14.2011 年 12 月 28 日，甲公司与乙公司签订一项融资租赁合同，从乙公司租入一套全新设备，租赁期为3 年，自 2012 年 1 月 1 日起租，年利率为 8%，自租赁期开始日起每年年末支付租金 50 万元。该设备预计使用年限为 4 年，租赁开始日公允价值为 125 万元。甲公司在租赁

12、谈判和签订合同过程中发生可归属于租赁项目的律师费用 5 万元。已知(P/A，8%，3)=2.5771，甲公司租入该设备的入账价值为( )万元。 A125 B128.86 C130 D133.86（分数：1.00）A.B.C.D.15.下列组织的会计核算中，不应采用收付实现制为基础的是( )。 A行政机关 B财政部 C在民政部门登记的社会团体 D检察机关（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)16.下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益B.取得可供出售金融资产发生的交易

13、费用应计入资产成本C.可供出售金融资产期末应采用公允价值后续计量D.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减资产成本17.2011 年 1 月 1 日，甲公司与丁公司签订合同，自丁公司购买管理系统软件，合同价款为 5000 万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的 20%，其余款项分四次自次年起每年 1 月 1 日支付1000 万元。管理系统软件购买价款的现值为 4546 万元，折现率为 5%。该软件预计使用 5 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。甲公司 2011 年对上述业务进行的下列会计处理中，正确的有( )。（分数：2.00）A.2011 年 1 月 1 日，无形资产入

14、账价值为 4546 万元B.2011 年 1 月 1 日，无形资产入账价值为 5000 万元C.2011 年计入财务费用的融资费用为 177.3 万元D.2011 年 12 月 31 日长期应付款的账面价值为 3723.3 万元18.下列有关收入确认的表述中，符合现行会计准则规定的有( )。（分数：2.00）A.订制软件收入应根据开发的完成程度确认B.与商品销售分开的安装费收入应根据安装完工程度确认C.属于提供后续服务的特许权费收入应在提供服务时确认D.包括在商品售价中但可以区分的服务费收入应在商品销售时确认19.下列事项中，不属于会计政策变更的项目有( )。（分数：2.00）A.固定资产计提

15、折旧的方法由年限平均法改为双倍余额递减法B.投资性房地产后续计量由成本计量模式改为公允价值计量模式C.以前固定资产租赁业务均为经营租赁，本年度发生了融资租赁业务，两种租赁业务会计核算方法发生了改变D.对初次承接的建造合同采用完工百分比法核算20.依据长期股权投资准则的规定，下列事项中，投资企业应采用成本法核算的有( )。（分数：2.00）A.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资B.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资C.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期

16、股权投资D.投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资21.企业发生的下列事项中，影响企业当期损益的有( )。（分数：2.00）A.采用公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值高于账面价值B.采用公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值低于账面价值C.将自用的房地产转为按公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值高于账面价值D.投资性房地产由成本模式改为公允价值模式计量时公允价值与账面价值的差额22.下列有关资产负债表日后事项的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了进一步证据的事项B.非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状

17、况不存在的事项C.调整事项均应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理D.重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露23.下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有( )。（分数：2.00）A.材料采购过程中发生的运输途中的合理损耗B.材料入库前发生的挑选整理费C.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用D.非正常消耗的直接材料24.甲工业企业投资的下列各公司中，应当纳入其合并财务报表合并范围的有( )。（分数：2.00）A.主要从事金融业务的子公司B.设在实行外汇管制国家的子公司C.发生重大亏损的子公司D.与乙公司共同控制的合营公司25.下列各事项中，计税基础等于账面价值的

18、有( )。（分数：2.00）A.预计的产品售后服务费形成的预计负债B.应收购买国债确认的利息收入C.应支付的违反税收规定的罚款D.向银行借入的短期借款三、判断题(总题数：10，分数：10.00)26.以修改债务条件进行的债务重组涉及或有应付金额的，债务人应将重组债务的账面价值，高于重组后债务账面价值和或有应付金额之和的差额，确认为债务重组收益。( )（分数：1.00）A.正确B.错误27.发行融资性长期债券发生的交易费用直接计入当期损益(财务费用)。( )（分数：1.00）A.正确B.错误28.企业未来适用的所得税税率如果发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重

19、新计量，相关调整金额应确认为当期的所得税费用(收益)。( )（分数：1.00）A.正确B.错误29.企业待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应先对标的资产进行减值测试，并按规定确认资产减值损失，不需要确认预计负债。( )（分数：1.00）A.正确B.错误30.对于现金结算的股份支付在可行权日之后至结算日前的每个资产负债表日和结算日，对负债的公允价值应重新计量，并将其变动计人当期成本或费用。( )（分数：1.00）A.正确B.错误31.企业以增发的权益性证券作为对价取得长期股权投资，其权益性证券的发行费用等，应计入当期损益(财务费用)。( )（分数：1.00）A.正确B.错误32.企业

20、以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应直接计入固定资产的成本。( )（分数：1.00）A.正确B.错误33.企业在报告年度资产负债表日至财务报告批准日之间取得确凿证据，表明某项资产在报告日已发生减值的，应作为非调整事项进行处理。( )（分数：1.00）A.正确B.错误34.依据企业会计准则资产减值的规定，资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用不需要在未来期间作相应调整。( )（分数：1.00）A.正确B.错误35.企业在销售产品的同时授予客户奖励积分的情况下，应当将取得的货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入，将奖励积分的公允价值确认为“其他应付款”。( )（分数：1.00）

21、A.正确B.错误四、计算题(总题数：2，分数：20.00)36.甲公司 2011 年度发生的有关交易或事项如下：(1)2011 年 3 月 1 日，甲公司以发行 500 万股、每股面值为 1 元、每股市场价格为 12 元的本公司普通股作为对价取得丙公司 25%的股权，发行过程中支付券商的佣金及手续费 30 万元。甲公司取得丙公司 25%股权后，能够对丙公司的财务和经营政策施加重大影响。2011 年 3 月 1 日，丙公司可辨认净资产公允价值与账面价值均为 25000 万元，2011 年丙公司实现净利润 1200 万元，其中 1 至 2 月份实现净利润为 160 万元，丙公司于 2011 年 1

22、1 月 10 日向甲公司销售一批存货，售价为 600 万元，成本为 400 万元，至 2011年 12 月 31 日，甲公司已将上述商品出售 80%。(2)2011 年 1 月 1 日，甲公司发行分期付息、到期还本的公司债券 100 万张，扣除发行手续费 50 万元后，实际取得价款 9567 万元。该债券每张面值为 100 元，期限为 5 年，票面年利率为 4%，实际年利率为 5%，每年 12 月 31 日计提利息并付息。(3)2011 年 1 月 1 日，甲公司购入丁公司同日发行的分期付息、到期还本的公司债券 50 万张，实际支付价款 4747 万元，另支付手续费 30 万元。丁公司债券每张

23、面值为 100 元，期限为 5 年，票面年利率为3%，实际年利率为 4%，每年 12 月 31 日计提利息并支付付息。甲公司不准备将持有的丁公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也尚未确定是否长期持有。2011 年 12 月 31 日，该金融资产公允价值为 4828.08 万元。要求：(1)根据资料(1)，判断长期股权投资后续计量方法，并说明理由。编制甲公司 2011 年对丙公司投资有关的会计分录。(2)根据资料(2)，编制甲公司 2011 年与发行债券有关的会计分录。(3)根据资料(3)，判断购入丁公司债券应划分金融资产的类别，并说明理由。（分数：10.00）_37.甲

24、公司为上市公司，适用的增值税税率为 17%。2011 年，该公司签订了以下销售和劳务合同，并进行了如下会计处理：(1)2011 年 1 月 1 日，与乙公司签订了一份期限为 18 个月、不可撤销、固定价格的销售合同。合同约定：自 2011 年 1 月 1 日起 18 个月内，甲公司负责向乙公司提供 A 设备 1 套，并负责安装调试和培训设备操作人员，合同总价款 20000 万元。乙公司对 A 设备交付阶段和安装调试阶段分别进行验收。各阶段一经乙公司验收，与所有权相关的风险和报酬正式由甲公司转移给乙公司。2011 年 12 月 31 日甲公司应向乙公司交付 A 设备，A 设备价款为 18000

25、万元(不含增值税)；2012 年 4 月 30 日甲公司应负责完成对 A 设备的安装调试，安装调试费 2000 万元；2012 年 6 月 30 日甲公司应负责完成对乙公司 A 设备操作人员的培训，培训费 500 万元。合同执行后，截止 2011 年 12 月 31 日，甲公司已将 A 设备交付乙公司并经乙公司验收合格，A 设备生产成本为 12000 万元，尚未开始安装调试。甲公司考虑到 A 设备安装调试没有完成，在 2011 年财务报表中经库存商品转入发出商品，没有对销售 A设备确认为营业收入。(2)2011 年 12 月 31 日，与丙公司签订了一份销售合同，约定甲公司采用分期收款方式向丙

26、公司销售 B 设备 1 套，价款为 3000 万元(不含增值税)，分 6 次于 3 年内等额收取(每半年年末收款一次)。B 设备生产成本为 2600 万元，在现销方式下，该设备的销售价格为 2800 万元(不含增值税)。2011 年 12月 31 日，甲公司将 B 设备运抵丙公司且经丙公司验收合格。甲公司在 2011 年财务报表中未确认收入、结转已售商品成本。(3)2011 年 8 月 1 日，与丁公司签订了一份销售合同，约定向丁公司销售 C 设备 1 台，销售价格为 8000万元(不含增值税)。9 月 30 日，甲公司将 C 设备运抵丁公司并办妥托收承付手续。C 设备生产成本为 4000 万

27、元，售价为 6000万元。11 月 6 日，甲公司收到丁公司书面函件，称其对 C 设备试运行后，发现 1 项技术指标没有完全达到合同规定的标准，影响了设备质量，要求退货。甲公司认为，该设备本身不存在质量问题，相关指标未达到合同规定标准不影响设备使用。至甲公司对外披露 2011 年年报时，双方仍有争议，拟请相关专家进行质量鉴定。甲公司认为 C 设备已发出，办妥托收承付手续，且不存在质量问题。在 2011 年财务报表中就 C 设备销售确认了营业收入 6000 万元，同时结转营业成本 4000 万元。(4)2011 年 11 月 1 日，甲公司与 M 公司签订购销合同。合同规定：M 公司购入甲公司

28、100 件某产品，每件销售价格为 45 万元。甲公司已于当日收到 M 公司货款。该产品已于当日发出，每件销售成本为 36 万元，未计提跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于 2012 年 3 月 31 日按每件 54 万元的价格购回全部该产品。甲公司将此项交易额 4500 万元确认为 2011 年度的主营业务收入和主营业务成本，并计入利润表有关项目。(5)2011 年 10 月 1 日甲公司与 K 公司签订了定制合同，为其生产制造一台大型设备，不含税合同收入2000 万元，2 个月交货。2011 年 12 月 1 日生产完工并经 K 公司验收合格，K 公司支付了 2340

29、万元款项，该大型设备成本为 1500 万元。由于 K 公司的原因，该产品尚存放于甲公司。甲公司未确认收入、结转已售商品成本。要求：根据上述资料，分别分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，说明正确的会计处理原则。（分数：10.00）_五、综合题(总题数：2，分数：30.00)38.明天科技系一家上市公司，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 25%，按净利润的 10%提取法定盈余公积。该公司有关资料如下：(1)该公司于 2008 年 12 月建造完工的办公楼对外出租，作为投资性房地产核算，该办公楼的原价为 5000万元，预计使用年限为均 25 年，无残值，采

30、用年限平均法计提折旧。假定税法规定的折旧方法、预计使用年限和预计净残值均与会计相同。2011 年 1 月 1 日，明天科技公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼 2010 年 12月 31 日的公允价值为 4800 万元。2011 年 12 月 31 日，该办公楼的公允价值为 4900 万元。(2)明天科技公司 2008 年 12 月 20 日购入一台管理用设备，原始价值为 230 万元，原估计使用年限为 10年，预计净残值为 10 万元，按年数总和法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变。明天科技公司于 2011 年 1 月 1 日将设备的折旧方法年数总和法改

31、为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的 10 年改为 8 年，预计净残值为 10 万元。要求：(1)编制明天科技公司 2011 年 1 月 1 日会计政策变更的会计分录。(2)编制 2011 年 12 月 31 日投资性房地产公允价值变动的会计分录。(3)计算 2011 年 12 月 31 日递延所得税负债或递延所得税资产的余额及发生额(注明借贷方向)。(4)计算上述设备 2009 年和 2010 年计提的折旧额。(5)计算上述设备 2011 年的折旧额。(6)计算上述会计估计变更对 2011 年净利润的影响。（分数：15.00）_39.瑞丰是一家在深圳交易所上市的公司(以下简称“瑞丰公司”)

32、为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2011 年 1 月合并了甲公司。瑞丰公司与甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%；瑞丰公司及甲公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，所得税税率均为 25%。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：(1)2011 年 1 月 1 日，瑞丰公司通过发行 2000 万股普通股(每股面值 1 元，市价为 4.2 元)取得了甲公司80%的股权，并于当日开始对甲公司的生产经营决策实施控制。合并前，瑞丰公司和甲公司之间不存在任何关联方关系。2011 年 1 月 1 日，甲公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同

33、，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为 9000 万元(见甲公司所有者权益简表)。甲公司 2011 年实现净利润 900 万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，2011 年度也未向投资者分配利润。2011 年 12 月 31 日，所有者权益总额为 9900 万元(见甲公司所有者权益简表)。甲公司所有者权益简表 单位：万元项目 金额(2011 年 1 月 1 日) 金额(2011 年 12 月 31 日)实收资本 4000 4000资本公积 2000 2000盈余公积 1000 1090未分配利润 2000 2810合计 9000 9900(2)2011 年瑞丰公司

34、和甲公司发生的内部交易或事项如下：2 月 15 日，瑞丰公司以每件 4 万元的价格自甲公司购入 200 件 A 商品，款项于 6 月 30 日支付。甲公司A 商品的成本为每件 2.8 万元。至 2011 年 12 月 31 日，该批商品已售出 80%，销售价格为每件 4.3 万元。4 月 26 日，甲公司以面值公开发行一次还本付息的企业债券，瑞丰公司购入 600 万元，取得后作为持有至到期投资核算(假定瑞丰公司及甲公司均未发生与该债券相关的交易费用)。因实际利率与票面利率相差较小，瑞丰公司采用票面利率计算确认 2011 年利息收入 23 万元，计入持有至到期投资账面价值。甲公司将与该债券相关的

35、利息支出计入财务费用，其中与瑞丰公司所持有部分相对应的金额为 23 万元。6 月 29 日，瑞丰公司出售一件产品给甲公司作为管理用固定资产使用。该产品在瑞丰公司的成本为 600万元，销售给甲公司的售价为 720 万元。甲公司取得该固定资产后，预计使用年限为 10 年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为 0。假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。至 2011年 12 月 31 日，甲公司尚未支付该购入设备款。瑞丰公司对该项应收账款计提坏账准备 36 万元。7 月 1 日，瑞丰公司与甲公司签订协议，自当日起有偿使用甲公司的某块场地，使用期 1 年，使用费为60 万元，款项于当日

36、支付，甲公司不提供任何后续服务。瑞丰公司将该使用费作为管理费用核算。甲公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。瑞丰公司于 2011 年 12 月 26 日与甲公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预付款 180 万元，至2011 年 12 月 31 日，甲公司尚未供货。(3)其他有关资料：不考虑瑞丰公司发行股票过程中的交易费用；瑞丰、甲公司均按照净利润的 10%提取法定盈余公积；本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。要求：(1)判断上述企业合并的类型(同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并)，并说明原因。(2)确定瑞丰公司对甲公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。

37、(3)确定瑞丰公司对甲公司长期股权投资在 2011 年 12 月 31 日的账面价值。(4)编制瑞丰公司 2011 年 12 月 31 日合并甲公司财务报表时对长期股权投资的调整分录。(5)编制瑞丰公司 2011 年 12 月 31 日合并甲公司财务报表的抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录；答案中的金额单位用万元表示)（分数：15.00）_中级会计实务-117 答案解析(总分：95.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.某企业出售一项 3 年前取得的专利权，该专利权取得时的成本为 40 万元，按 10 年直线法摊销，出售时取得收入 8

38、0 万元，营业税税率为 5%。假设不考虑营业税以外的其他税费，则出售该项专利权时影响当期损益的金额为( )万元。 A52 B48 C32 D30（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值及相关税费的差额计入当期损益(营业外收入或营业外支出)，即处置损益=实际收到的价款-(无形资产账面余额-累计摊销-无形资产减值准备)-相关税费=80-40-(40103)-805%=48(万元)，选项 B 正确。2.甲公司为一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2011 年 3 月 1 日，甲公司以一台设备与乙公司交换一批库存商品，设备的原价为 30

39、0 万元，累计折旧为 80 万元，固定资产减值准备为 10 万元，公允价值(计税价格)为 230 万元，甲公司收到对方支付的银行存款 35.1 万元(其中补价 30 万元)，支付设备清理费 2万元。乙公司库存商品的账面价值为 160 万元，公允价值(计税价格)为 200 万元。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，该交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。甲公司在该项非货币性交换时应确认的收益为( )万元。 A18 B20 C38 D30（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 以公允价值计量的非货币性资产交换，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价

40、值的差额计入当期损益，所以应确认的收益=换出资产公允价值 23-换出资产账面价值 210(300-80-10)-清理费 2=18(万元)，选项 A 正确。3.2010 年 4 月 1 日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为800 万元。工程自 2010 年 5 月开工，预计 2012 年 3 月完工。甲公司 2010 年实际发生成本 216 万元，结算合同价款 180 万元；至 2011 年 12 月 31 日止累计实际发生成本 680 万元，结算合同价款 300 万元。甲公司签订合同时预计合同总成本为 720 万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，2

41、011 年年末预计合同总成本为 850 万元。2011 年 12 月 31 日甲公司对该合同应确认的预计损失为( )万元。 A0 B10 C40 D50（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 合同预计损失=(预计合同总成本-合同收入)(1-完工程度)，2011 年 12 月 31 日的完工进度=680850100%=80%；2011 年 12 月 31 日应确认的预计损失=(850-800)(1-80%)=10(万元)，所以选项 B 正确。4.甲公司拥有乙和丙两家子公司。2010 年 7 月 11 日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为200 万元(不含税)，销售成本为 13

42、6 万元。丙公司购入后作为无形资产使用，按 4 年的期限、采用直线法对该项无形资产摊销，预计净残值为零。甲公司在编制 2011 年年末合并资产负债表时，应调整“无形资产累计摊销”项目金额( )万元。 A3 B6 C9 D24（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 应调整“无形资产累计摊销”项目金额=(200-136)41.5=24(万元)，所以选项 D 正确。5.将或有事项确认为负债，其金额应是清偿该负债所需支出的最佳估计数。下列说法中不正确的是( )。 A所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中问值确定 B如果所需支出不存在一个连

43、续金额范围，或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生的金额确定 C如果所需支出不存在一个连续金额范围，或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定 D如果所需支出不存在一个连续金额范围，或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额的算术平均数确定（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 预计负债的计量，即最佳估计数的确定原则是：(1)所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定；(2)在其他情况下，最佳估计数应当按下列情况处理：或有事项涉及单个项目的，按最可能发生金额确定；或有事项涉及多个项目

44、的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。所以选项 D 不正确。6.企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，不属于资产预计未来现金流量的是( )。 A为维持资产正常运转发生的现金流出 B资产持续使用过程中产生的现金流入 C未来年度为改良资产发生的现金流出 D未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 预计未来现金流量的内容及考虑因素包括：(1)为维持资产正常运转发生的现金流出；(2)资产持续使用过程中产生的现金流入；(3)未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出；等等。未来年度为改良资产发生的现金流出不应当包括在内。7.2012 年 1 月 1 日，甲公司

45、以 1400 万元从乙公司购入其子公司 A 公司 60%的普通股股份，并准备长期持有，甲公司同时支付相关费用 20 万元。A 公司 2012 年 1 月 1 日的所有者权益账面价值总额为 2000 万元，可辨认净资产的公允价值总额为 2200 万元，甲公司的母公司拥有乙公司 80%的普通股股份。甲公司取得A 公司股份时，初始投资成本为( )万元。 A1400 B1420 C1320 D1200（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 因甲公司的母公司拥有乙公司 80%的普通股股份，所以甲公司取得 A 公司股份属于同一控制下的企业合并，甲公司应当按照合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份

46、额作为长期股权投资的初始投资成本，发生的相关费用计入当期损益(管理费用)。甲公司取得 A 公司股份时，初始投资成本=200060%=1200(万元)，选项 D 正确。8.甲公司于 2011 年 2 月 20 日从证券市场购入 A 公司股票 50000 股，划分为交易性金融资产，每股买价 8元，另外支付印花税及佣金 4000 元。A 公司于 2011 年 4 月 10 日宣告发放现金股利，每股 0.30 元。甲公司于 2011 年 5 月 20 日收到该现金股利 15000 元并存入银行。至 2011 年 12 月 31 日，该股票的市价为450000 元。甲公司 2011 年对该项金融资产应确

47、认的投资收益为( )元。 A15000 B11000 C50000 D61000（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 交易性金融资产应按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益(投资收益)。企业持有期间取得的债券利息或现金股利，应当确认为当期的投资收益。同时，按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益)。所以甲公司 2011 年对该项金融资产应确认的投资收益=500000.3-4000=11000(元)，选项 B 正确。9.企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时的即期汇率折算的是( )。 A存货 B固定资产 C实收资本 D未分配利润（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 选项 A 和 B，“存货”“固定资产”应按照资产负债表日的即期汇率折算；选项 C“实收资本”应采用交易发生时的即期汇率折算；选项 D“未分配利润”是根据所有者权益变动表中的数据填列的。所以选项 C 正确。10.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款 450万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务，甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为 300 万元，已