[财经类试卷]会计专业技术资格中级会计实务（财务报告）模拟试卷13及答案与解析.doc

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1、会计专业技术资格中级会计实务（财务报告）模拟试卷 13 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 结构化主体，是指其设计导致在确定其控制方时不能将表决权或类似权利作为决定因素的主体，主导该主体相关活动的依据通常是合同安排或其他安排形式。包括的内容不可能是( ) 。（A）证券化产品（B）部分投资基金（C）余额宝（D）发行权益工具2 合并资产负债表应当以母公司和子公司的资产负债表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并资产负债表的影响后，由母公司合并编制。下列表述

2、不正确的是( )。（A）母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应、与相瓦抵销，同时抵销相应的长期股权投资减值准备（B）子公司持有母公司的长期股权投资，应当视为企业集团的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股” 项目列示（C）母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“ 归属于母公司所有者的净利润” 和“少数股东损益”之间分配抵销。（D）母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备3 甲公司 2015 年 3 月 2 日从

3、其拥有 80股份的乙公司购进一项无形资产，该无形资产的成本为 90 万元，已摊销 20 万元，售价 100 万元。甲公司购入后作为管理用无形资产核算并于当月投入使用，预计尚可使用 5 年，净残值为零，采用直线法进行摊销。甲公司的所得税税率为 25，税法规定该无形资产的尚可使用年限为 5年，净残值为零，采用直线法进行摊销。甲公司 2015 年年末编制合并报表时，不正确的会计处理为( ) 。（A）抵销营业收入和营业成本 30 万元（B）调整减少无形资产账面价值 25 万元（C）确认递延所得税资产 625 万元（D）确认递延所得税收益 625 万元4 甲公司 2014 年 6 月 10 日从其拥有

4、80股份的子公司购进设备一台，该设备为子公司所生产的产品，成本 1850 万元，售价 2340 万元(含增值税，增值税税率17)，另支付运输安装费 8 万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用年限为 15 年，净残值为零，采用直线法计提折旧。2015 年年末，甲公司编制合并报表时应抵销当年多提的固定资产折旧额为( )万元。（A）15（B） 25（C） 30（D）105 为整合集团优势资源，乙公司计划处置其全资子公司 C 公司。2013 年 11 月 21日，乙公司与甲公司签订不可撤销的协议，约定乙公司以 15 亿元的价格转让其持有的 C 公司 100股权。双方约定，甲公司在 2013

5、年 12 月 31 日支付 7000 万元，先取得 C 公司 30的股份，处置后乙公司仍然对 C 公司具有控制权；2014 年 12月 31 日甲公司再支付 8000 万元取得剩余 70的股份，至此乙公司丧失对 C 公司的控制权。2013 年 12 月 31 日、2014 年 12 月 31 日 C 公司自购买日持续计算的净资产账面价值分别为 1 亿元、12 亿元。假设该处置属于一揽子交易乙公司持有 C 公司期间，C 公司未发生其他综合收益和其他所有者权益变动不考虑其他因素，丧失控制权时，合并报表中计入当期损益的金额为( )万元。（A）2000（B） 3600（C） 4000（D）44006

6、甲公司是乙公司的母公司，2015 年 3 月，甲公司以 1000 万元的价格(不含增值税额)将其生产的设备销售给乙公司，乙公司作为管理用固定资产核算。该设备的生产成本为 800 万元。乙公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为 10 年，预计净残值为零。所得税税率为 25。假定该固定资产的折旧方法、折旧年限和预计净残值均与税法规定一致，所得税税率为 25。编制 2015 年合并财务报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而减少合并净利润的金额为( )万元。（A）180（B） 200（C） 185（D）138757 2014 年 1 月 1 日，甲公司以 1800 万元自非

7、关联方购入乙公司 100有表决权的股份，取得对乙公司的控制权；乙公司当日可辨认净资产的账面价值和公允价值均为 1500 万元。2014 年度，乙公司以当年 1 月 1 日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为 125 万元，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。2015年 1 月 1 日，甲公司以 2000 万元转让上述股份的 80，剩余股份的公允价值为500 万元。转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司因转让该股份计入 2015 年度合并财务报表中投资收益项目的金额为( )万元。（A）560（B） 575（C） 700（D）875二、多项选择题本类题共 10

8、 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。8 投资方对被投资方的权力可能源自各种权利，赋予投资方对被投资方权力的权利方式包括( )。（A）表决权或潜在表决权（B）委派或罢免有能力主导被投资方相关活动的该被投资方关键管理人员或其他主体的权利（C）决定被投资方进行某项交易或否决某项交易的权利（D）由管理合同予的决策权利9 拥有决策权的投资方在判断其是否控制被投资方时，需要考虑其决策行为是以主要责任人的身份进行还是以代理人的身份进行下列有关表述正确的有( )。（A）代理人并不对被投资方拥有控制在评估控制时，代理人的决策

9、权应被视为由主要责任人直接持有。权力属于主要责任人而非代理人（B）当存在单独一方拥有实质性罢免权并能无理南地罢免决策者时，单凭这一点就足以得出决策者属于代理人的结论（C）如果决策者在进行决策时需要取得数量较少的其他方的许可，则基本上可以判断该决策者是代理人（D）当存在单独一方持有实质性罢免权并能无理由地罢免决策者时，决策者属于代理人10 按照我国企业会计准则的规定，以下关于合并资产负债表的抵销，表述正确的有( )。（A）母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销（B）非同一控制下的控股合并中，在购买日，母 公司对子公司的长期股权投资的初始投资成本 大于母公

10、司享有子公司可辨认净资产公允价值 份额的差额，应当在商誉项目列示（C）母公司与子公司、子公司相互之间的债权与 债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备（D）母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入投资收益项目11 关于母公司在报告期增加子公司在合并利润表中的反映，下列说法中正确的有( )。（A）因同一控制下企业合并增加的子公司，在 编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期 期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并 利润表（B）因非同一控制下企业合并增加的子公司， 在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当 期期初至报告期末的收入

11、、费用、利润纳入合 并利润表（C）因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表（D）因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表12 下列经济业务中，属于其他综合收益的有( )。（A）可供出售金融资产产生的利得（B）按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额（C）外币财务报表折算差额（D）自用办公楼转为采用公允价值模式后续计量的投资性房地产时，其公允价值高于账面价值的差额13 母公司在编制合并财务报表前，对子公司所采用会计政策与其不一致的情

12、形进行的下列会计处理中，正确的有( )。（A）按照子公司的会计政策进行编报母公司的财务报表（B）要求子公司按照母公司的会计政策另行编报子公司的财务报表（C）按照母公司自身的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整（D）按照子公司的会计政策对母公司自身财务报表进行必要的调整三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。14 如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应编制合并财务报表。

13、 ( )（A）正确（B）错误15 母公司与子公司、子公司相互之问的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入合并商誉。 ( )（A）正确（B）错误16 对于子公司持有的母公司股权，应当按照子公司取得母公司股权日所确认的长期股权投资的初始投资成本，将其转为合并财务报表中的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股” 项目列示。 ( )（A）正确（B）错误17 报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司不应调整合并资产负债表的期初数。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小

14、数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。17 AS 公司于 2014 年 1 月 1 日通过非同一控制下的企业合并形式合并了甲公司持有甲公司 80的股权。母子公司适用的所得税税率均为 25，税法规定计提的坏账准备不得税前扣除，有关内部债权债务资料如下：(1)AS 公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为 2，2014 年末、2015 年末 AS 公司应收甲公司账款余额分别为 500 万元、600 万元。(2)2014 年 1 月 1 日，AS 公司经批准发行 5 年期一次还本、分期付息的公司债券，面值为 2000 万元，债券利息在次

15、年 1 月 3 日支付，票面年利率为 6。假定债券发行时的市场年利率为 5。AS 公司该批债券实际发行价格为 208654 万元。同日甲公司直接从 AS 公司购入其所发行债券的 50，并作为持有至到期投资核算。要求：18 编制 2014 年和 2015 年内部应收账款与应付账款的抵销分录。19 编制 2014 年和 2015 年内部应付债券和持有至到期投资的抵销分录(不考虑与合并现金流量表有关的抵销分录)。(计算结果保留两位小数，答案中的金额单位以万元表示)19 甲股份有限公司(本题简称“甲公司”) 为上市公司，有关业务资料如下： (1)甲公司于 2014 年 3 月 1 日与乙公司的控股股东

16、 A 公司签订股权转让协议，主要内容如下： 以乙公司 2014 年 3 月 1 日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票 1000 万股(每股面值 1 元)给 A 公司，确定每股价格为 61 元，A公司以其所持有乙公司 80 的股权作为对价。 甲公司该并购事项于 2014 年 4月 1 日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于 2014 年 6 月 30 日发行，当日收盘价为每股 652 元，并于当日办理了股权登记手续。 甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费 20 万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用 10 万元。相关款项已通过银行存款支付。 甲公司于 2014

17、年 6 月 30 日向 A 公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由 9 名董事组成，其中甲公司派出 6 名，其他股东派出 1 名，其余 2 名为独立董事。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。(2)2014 年6 月 30 日，以 2014 年 3 月 1 日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认净资产的账面价值(不含递延所得税资产和负债)为 6400 万元，其中股本 2000 万元、资本公积 900 万元、其他综合收益 100 万元(可供出售金融资产公允价值变动形成的利得)、盈余公积 510 万元、未分配利润 2890

18、万元，可辨认净资产的公允价值8400 万元(不含递延所得税资产和负债)。(3)2014 年 6 月 30 日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值仅有四项资产存在差异即：上述资产均未计提减值。购买日，乙公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件，不考虑甲公司、乙公司除企业合并和编制合并财务报表之外的其他税费，除非有特别说明，乙公司的资产和负债的账面价值与计税基础相同。乙公司截至 2014 年末，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销。购买日发生的评估增值的存货， 2014 年末已全部对外销售。乙公司固定资产原

19、预计使用年限为 30 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至购买日已使用 10 年，未来仍可使用 20 年，折旧方法及预计净残值不变。乙公司无形资产原预计使用年限为 15 年，预计净残值为零，采用直线法摊销，至购买日已使用 5 年。未来仍可使用 10 年，摊销方法及预计净残值不变。假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产的折旧(或摊销)年限、折旧( 或摊销) 方法及预计净残值均与税法规定一致。(4)2014 年 11 月30 日，乙公司向甲公司销售 100 台 A 产品，每台售价 2 万元(不含税。下同)，增值税税率为 17，每台成本为 1 万元，未计提存货跌价准

20、备。当年甲公司从乙公司购入的 A 产品对外出售 70 台，其余部分形成期末存货。 (5)其他有关资料如下：甲公司与 A 公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。 各公司所得税税率均为 25。预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债确认条件。 甲公司拟长期持有乙公司的股权，没有出售计划。 乙公司 2014 年 16 月和 712月实现的净利润均为 6775 万元，当年下半年净利润对应计提盈余公积 6775 万元，年末分配现金股利 500 万元，可供出售

21、金融资产公允价值变动产生的利得 300万元。 各公司均按净利润的 10提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 要求：20 根据资料(1)、(2) 、(3)，确定甲公司合并乙公司的类型，并说明理由；如为同一控制下企业合并，确定其合并日，计算合并成本及合并日确认长期股权投资应调整所有者权益的金额；如为非同一控制下企业合并确定其购买日，计算合并成本、合并中取得可辨认净资产公允价值及合并中应予确认的商誉或计入当期损益的金额。21 判断乙公司是否纳入甲公司合并范围，并说明理由。22 根据资料(1)、(2) 、(3)，编制 2014 年 6 月 30 日在甲公司个别财务报表中对乙公司长期股权投资的相关会计

22、分录。23 编制 2014 年 12 月 31 日资产负债表日有关调整、抵销的会计分录；说明至2014 年 12 月 31 日乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值。(答案中的金额单位以万元表示)五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。23 甲公司与长期股权投资、合并财务报表有关的资料如下：(1)2013 年度资料1 月 1 日，甲公司与非关联方丁公司进行债务重组，丁公司以其持有的公允价值为 15000 万元的乙公司 70有表决权的股份

23、，抵偿前欠甲公司货款 16000 万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备 800 万元。乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司任何股份；交易后，甲公司能够对乙公司实施控制并将持有的乙公司股份作为长期股权投资核算，当日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为 20000万元，其中股本 10000 万元，资本公积 5000 万元，盈余公积 2000 万元，未分配利润 3000 万元。12 月 1 日，甲公司向乙公司销售 A 产品一台，销售价格为 3000 万元，销售成本为 2400 万元；乙公司当日收到后作为管理用固定资产并于

24、当月投入使用，该固定资产预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，12 月31 日，甲公司尚未收到上述款项，对其计提坏账准备 90 万元；乙公司未对该固定资产计提减值准备。2013 年度，乙公司实现的净利润为零，未进行利润分配，所有者权益无变化。(2)2014 年度资料1 月 1 日，甲公司以银行存款 280000 万元取得丙公司 100有表决权的股份，并作为长期股权投资核算，交易前，甲公司与丙公司不存在关联方关系且不持有丙公司任何股份；交易后，甲公司能够对丙公司实施控制。当日，丙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为 280000 万元，其中股本 150000 万元，

25、资本公积60000 万元，盈余公积 30000 万元，未分配利润 40000 万元。3 月 1 日，甲公司以每套 130 万元的价格购入丙公司 B 产品 10 套，作为存货，货款于当日以银行存款支付。丙公司生产 B 产品的单位成本为 100 万元套，至12 月 31 日，甲公司已按每套售价 150 万元对外销售 8 套，另外 2 套存货不存在减值迹象。5 月 9 日，甲公司收到丙公司分配的现金股利 500 万元。12 月 31 日，甲公司以 15320 万元将其持有的乙公司股份全部转让给戊公司，款项已收存银行，乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成，当日，甲公司仍未收到乙公司前欠的

26、 3000 万元货款，对其补提了 510 万元的坏账准备，坏账准备余额为 600 万元。2014 年度，乙公司实现的净利润为 300 万元；除净损益和股东变更外，没有影响所有者权益的其他交易或事项；丙公司实现的净利润为 960 万元，除净损益外，没有影响所有者权益的其他交易或事项。(3)其他相关资料甲、乙、丙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。假定不考虑增值税、所得税及其他因素。要求：24 根据资料(1)，编制甲公司取得乙公司股份的会计分录。25 根据资料(1)，计算甲公司在 2013 年 1 月 1 日编制合并财务报表时应确认的商誉。26 根据资料(1)，逐笔编制与甲公司编制

27、2013 年度合并财务报表相关的抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。27 根据资料(2)，计算甲公司出售乙公司股份的净损益，并编制相关会计分录。28 根据资料(2)，分别说明在甲公司编制的 2014 年度合并财务报表中应如何列示乙公司的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润和现金流量。29 根据资料(2)，逐笔编制与甲公司编制 2014 年度合并财务报表相关的调整、抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。(答案中的金额单位用万元表示)30 蓝天公司与其被投资单位甲、乙、丙、丁、戊公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17，有关资料如下：(1)蓝天公司

28、与各被投资单位的关系蓝天公司拥有甲公司 70有表决权的股份，对甲公司的财务和经营政策拥有控制权，该项股权于 2010 年 1 月取得时准备长期持有，至 2011 年 12 月 31 日该持有意图尚未改变，甲公司股票在活跃市场中存在报价、公允价值能够可靠计量。蓝天公司拥有乙公司 5有表决权的股份，对乙公司不具有控制，共同控制或重大影响,该项股权系 2011 年 11 月取得拟短期内出售以赚取差价，至 2011 年 12月 31 日该持有意图尚未改变。乙公司股票在活跃市场中存在报价，公允价值能够可靠计量。蓝天公司拥有丙公司 100有表决权的股份，对丙公司的财务和经营政策拥有控制权，该项股权于 20

29、10 年 5 月取得时准备长期持有，至 2011 年 12 月 31 日该持有意图尚未改变，丙公司股票在活跃市场中不存在报价、公允价值不能可靠计量。蓝天公司拥有丁公司 20有表决权的股份，对丁公司的财务和经营政策有重大影响，该项股权于 2010 年 4 月取得时准备长期持有，至 2011 年 12 月 31 日该持有意图尚未改变，丁公司股票在活跃市场中存在报价、公允价值能够可靠计量。蓝天公司拥有戊公司 90有表决权的股份，该项股权系 2008 年 6 月取得，并准备长期持有，戊公司已于 2011 年 10 月 20 日被人民法院宣告破产清算，至 2011年 12 月 31 日尚未清算完毕，戊公

30、司股票在活跃市场中不存在报价，公允价值不能可靠计量。(2)蓝天公司与各被投资单位 2011 年度发生的相关业务2011 年 9 月 1 日，蓝天公司自甲公司购入 A 商品一批作为存货核算，增值税专用发票上注明的价款为 500 万元，增值税税额为 85 万元，至 2011 年 12 月 31 日，蓝天公司尚未支付上述款项，A 商品尚未对外销售，未出现减值迹象。甲公司生产该批产品的实际成本为 400 万元(未计提存货跌价准备)。2011 年 12 月31 日，甲公司对该笔应收款项计提了 8 万元的坏账准备。2011 年 8 月 30 日，蓝天公司向乙公司销售其生产的设备一台，增值税专用发票上注明的

31、价款为 3000 万元，增值税税额为 510 万元，款项已存银行，该设备的实际成本为 2700 万元未计提存货跌价准备。乙公司将该设备确认为管理用固定资产采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10 年，预计净残值为零。2011 年 12 月 31 日，蓝天公司以银行存款 1800 万元购入丙公司一栋房屋作为固定资产核算，该房屋在丙公司的账面原价为 2000 万元，累计折旧为 540 万元，未计提固定资产减值准备。2011 年 12 月 31 日，蓝天公司按面值向丁公司定向发行公司债券 1000 万元(假定未发生交易费用)，款项已存银行。该债券期限为 5 年，票面年利率与实际利率均为 4，自次年起每

32、年 12 月 31 日付息。丁公司将购入的上述债券划分为持有至到期投资。(3)其他相关资料上述各公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。蓝天公司取得各被投资单位股权投资时，各被投资单位各项可辨认资产，负债的公允价值与其账面价值均相同。各公司的个别财务报表编制正确，蓝天公司已在工作底稿中汇总得出本公司和各子公司财务报表项目的合计金额。假定不考虑所得税及其他相关因素。要求：(1)逐一确定蓝天公司对各被投资单位的股权投资进行初始确认时的分类、后续计量采用的方法，并判断说明应否将各被投资单位纳入蓝天公司 2011 年度合并财务报表的合并范围。请将答案填列在答题卡指定位置的表 1 中。(2)分

33、析计算相关业务对蓝天公司 2011 年度合并工作底稿中有关项目合计金额的抵销额，请将答案填列在答题卡指定位置的表 2 中。会计专业技术资格中级会计实务（财务报告）模拟试卷 13 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 D【试题解析】 我国目前公司法的相关规定下，结构化主体应当不属于有限责任公司或股份有限公司，故是不能发行权益工具的。这里的权益工具可以简单理解为公司的股票等。【知识模块】 财务报告2 【正确答案】 C【试题解析】 子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交

34、易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。【知识模块】 财务报告3 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司 2015 年年末应编制的抵销分录为：借：营业外收入 30贷：无形资产原价 30借：无形资产累计摊销 5贷：管理费用 5(3051012)借：少数股东权益 5(305)20贷：少数股东损益 5借：递延所得税资产 625贷：所得税费用 625(305)25借：少数股东损益 125(62520)贷：少数股东权益 125选项 A 不正确，应抵销营业外收入 30 万元。【知识模块】 财务报告4 【正确答案】 D【试题解析】 2015 年

35、抵销当年多计提的折旧金额= 2340(1+17 )185015=10(万元)【知识模块】 财务报告5 【正确答案】 B【试题解析】 2013 年 12 月 31 日，处置 30股权对应的 C 公司净资产账面价值的份额=1000030 =3000( 万元)2013 年 12 月 31 日计入其他综合收益的金额=70003000=4000(万元)2014 年 12 月 31 日，处置 70股权对应的 C 公司净资产账面价值的份额=12000700 =8400(万元 )2014 年 12 月 31 日计入当期损益的金额=80008400+4000=3600(万元)【知识模块】 财务报告6 【正确答案

36、】 D【试题解析】 影响合并净利润的金额 =1000800 (1000 800)10912(125)=13875(万元)借：营业收入 1000贷：营业成本 800固定资产原价 200借：固定资产累计折旧 15(20010912)贷：管理费用 15借：递延所得税资产 4625(20015)25贷：所得税费用 4625【知识模块】 财务报告7 【正确答案】 B【试题解析】 本题是处置子公司丧失控制权的情况下，合并报表中投资收益的计算；2014 年 1 月 1 日合并时产生的商誉=18001500100=300(万元)；2015 年 1月 1 日处置长期股权投资在合并报表中确认的投资收益=2000+

37、500(1500+125)100 300=575(万元)。【知识模块】 财务报告二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。8 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 财务报告9 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 财务报告10 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D，该种情况下产生的差额应当记入合并利润表中的 “投资收益”项目或“财务费用”项目。【知识模块】 财务报告11 【正确答案】 A,C【知识模块】 财务报告12 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 四个选项

38、均记入“其他综合收益”科目。【知识模块】 财务报告13 【正确答案】 B,C【试题解析】 编制财务报表前，应当尽可能的统一母公司和子公司的会计政策，统一要求子公司所采用的会计政策与母公司保持一致。【知识模块】 财务报告三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。14 【正确答案】 A【知识模块】 财务报告15 【正确答案】 B【试题解析】 产生的差额应记入合并利润表中的“投资收益”项目或“财务费用”项目。【

39、知识模块】 财务报告16 【正确答案】 A【知识模块】 财务报告17 【正确答案】 B【试题解析】 报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司应调整合并资产负债表的期初数，与非同一控制下的企业合并相反。【知识模块】 财务报告四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 财务报告18 【正确答案】 2014 年：借：应付账款 500贷：应收账款 500借：应收账款坏账准备 10(5002)贷：资产减值损失 10借：所得税费用 25(1025)贷

40、：递延所得税资产 252015 年：借：应付账款 600贷：应收账款 600借：应收账款坏账准备 10贷：未分配利润年初 10借：应收账款坏账准备 2(600210)贷：资产减值损失 2或合并编制借：应收账款坏账准备 12贷：未分配利润年初 10资产减值损失 2借：未分配利润年初 25(1025)贷：递延所得税资产 25借：所得税费用 05(225)贷：递延所得税资产 05或合并编制借：未分配利润一一年初 25(1025)所得税费用 05(225)贷：递延所得税资产 3(1225)【知识模块】 财务报告19 【正确答案】 2014 年：AS 公司(或甲公司)对上述债券的处理如下：实际利息费用(

41、或投资收益)=2086 5425=5216(万元)应付利息(或应收利息)=2000 26=60( 万元)应摊销的利息调整=605216=7 84(万元)所以 AS 公司在合并报表中应作如下抵销处理：借：应付债券 103543(104327784)贷：持有至到期投资 103543借：投资收益 5216贷：财务费用 5216借：应付利息 60贷：应收利息 602015 年：AS 公司(或甲公司)对上述债券的处理如下：实际利息费用(或投资收益)=(104327784)5=5177(万元)应付利息(或应收利息)=10006 =60( 万元)应摊销的利息调整=605177=8 23(万元)所以 AS 公

42、司在合并报表中应作如下抵销处理：借：应付债券 10272(104327784823)贷：持有至到期投资 10272借：投资收益 5177贷：财务费用 5177借：应付利息 60贷：应收利息 60【知识模块】 财务报告【知识模块】 财务报告20 【正确答案】 属于非同一控制下的企业合并。理由：甲公司与 A 公司在交易前不存在任何关联方关系。购买日为 2014 年 6 月 30 日。企业合并成本=1000652=6520( 万元)；合并中取得可辨认净资产的公允价值=6400+200075=7900( 万元)；或=8400 200025=7900(万元)；合并商誉=6520790080=200( 万

43、元)。【试题解析】 合并中取得可辨认净资产的公允价值=6400+200075=7900( 万元)6400 是净资产账面价值评估增值 2000，在调增 2000 的同时，需要确认递延所得税负债 220025，确认递延所得税资产 20025，导致净资产减少 200025，所以最终的价值就是 6400+200075。【知识模块】 财务报告21 【正确答案】 乙公司纳入甲公司合并范围。理由：甲公司持有乙公司 80表决权股份，能够主导乙公司的经营、财务等相关活动，表明甲公司对乙公司拥有权力。且甲公司可通过参与乙公司的经营、财务等相关活动而享有并影响可变同报(如，甲公司可以决定乙公司股利分配决策并取得乙公

44、司分配的股利等)，因此甲公司对乙的财务决策和经营决策等均具有实质性权利，即甲公司有能力运用对乙公司的权力影响其回报金额。综上所述，甲公司对乙公司的权力符合准则中的控制定义，因此甲公司编制合并财务报表时，应当将乙公司纳入合并范围。【知识模块】 财务报告22 【正确答案】 2014 年 6 月 30 日，在甲公司个别财务报表中对乙公司长期股权投资的相关会计分录借：长期股权投资投资成本 6520管理费用 10贷：股本 1000资本公积股本溢价 5500(552100020)银行存款 30【知识模块】 财务报告23 【正确答案】 编制 2014 年 12 月 31 日资产负债表日有关调整抵销会计分录。

45、调整子公司账面价值借：存货 200固定资产 1000无形资产 1000递延所得税资产 50(20025)贷：应收账款 200递延所得税负债 550(220025)资本公积 1500借：营业成本 200应收账款 200管理费用 75(25+50)贷：存货 200资产减值损失 200固定资产 25(100020612)无形资产 50(100010612)借：递延所得税负债 6875(27525)贷：递延所得税资产 50(20025)所得税费用 1875将个别报表对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法调整后的净利润=677520075+200+18 75=621 25( 万元)借：长期股权投资

46、497贷：投资收益 497(6212580)借：投资收益 400贷：长期股权投资 100(50080)借：长期股权投资 210贷：其他综合收益 240(30080)调整后的长期股权投资=6520+197400+240=6857(万元)抵销长期股权投资借：股本 2000资本公积 2400(900+1500)其他综合收益 400(100+300)盈余公积 57775(510+675)未分配利润年末 29435(2890+621256775500)商誉 200(685783212580)贷：长期股权投资 6857少数股东权益 166425(83212520)至 2014 年 12 月 31 乙公司可

47、辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为 832125 万元。抵销投资收益借：投资收益 497(6212580)少数股东损益 12425未分配利润年初 2890贷：提取盈余公积 6775对所有者(或股东) 的分配 500未分配利润一一年末 29435内部未实现交易的抵销借：营业收入 200贷：营业成本 170存货 30(301)抵销因抵销逆流存货交易发生的未实现内部交易损益(扣除所得税影响)对少数股东权益影响的份额。借：少数股东权益 45(302075 )贷：少数股东损益 45借：递延所得税资产 75(3025)贷：所得税费用 75【试题解析】 编制 2014 年 12 月 31 日

48、资产负债表日有关调整、抵销的会计分录：调整子公司账面价值里，第二笔抵销分录：借：营业成本 200(存货对外出售部分按照公允价值多确认 200 的营业成本)贷：存货 200借：应收账款 200贷：资产减值损失 200在个别报表中，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认坏账已核销。言外之意，在个别报表中，做了如下分录：借：资产减值损失 200贷：应收账款 200而从合并报表来说，本来就不承认坏账，所以就不应该存在这个分录，所以要将这个分录给抵掉；借：管理费用 75贷：固定资产 25(100020612)无形资产 50(100010612)分别将公允与账面差额部分多计提的折旧和摊销额予以确认；调整后的净利润=677 520075+200+1875=62125(万元)这里其实就是根据调整子公司账面价值为公允价值涉及的损益项目进行计算的。+200 是资产减值损失转回，资产减值损失计入贷方，是减少了损失，此时就增加了利润。200