[财经类试卷]会计专业技术资格中级会计实务(会计政策、会计估计变更和差错更正)模拟试卷13及答案与解析.doc
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1、会计专业技术资格中级会计实务(会计政策、会计估计变更和差错更正)模拟试卷 13 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题,每小题 1 分,共 15 分。每小题备选答案中,只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 戊公司适用的所得税税率为 25,2017 年 1 月 1 日,将管理用固定资产的预计使用年限由 20 年改为 10 年,折旧方法由年限平均法改为年数总和法。戊公司管理用固定资产原每年折旧额为 230 万元(与税法规定相同),按照新的折旧方法计提折旧,2017 年的折旧额为 350 万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其原账面价值相同。戊公司 2017 年不正确
2、的会计处理是( )。(A)固定资产的预计使用年限由 20 年改为 10 年,按会计估计变更处理(B)固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法,按会计政策变更处理(C)将 2017 年度管理用固定资产增加的折旧 120 万元计入当年损益(D)该业务 2017 年度应确认相应的递延所得税资产 30 万元2 甲公司适用的所得税税率为 25,2017 年 1 月 1 日首次执行新会计准则,将开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2017 年发生符合资本化条件的开发费用 1 200 万元。税法规定,资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的 150。甲公司 2017 年不正确的会计处理是(
3、)。(A)该业务属于会计政策变更(B)资本化开发费用的计税基础为 1 800 万元(C)资本化开发费用形成可抵扣暂时性差异(D)资本化开发费用应确认递延所得税资产 150 万元3 采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数后,一般应当( )。(A)重新编制以前年度会计报表(B)调整变更当期期初留存收益,以及会计报表其他相关项目的期初数和上年数(C)调整变更当期期末及未来各期会计报表相关项目的数字(D)只需在报表附注中说明其累积影响金额二、多项选择题本类题共 10 小题,每小题 2 分,共 20 分。每小题备选答案中,有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。4 下列
4、各项中,属于会计估计变更的有( )。(A)将产品保修费用的计提比例由销售收入的 2变更为 15(B)将一项固定资产的净残值由 20 万元变更为 5 万元(C)将发出存货的计价方法由移动加权平均法变更为个别计价法(D)将一台生产设备的折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法5 下列各项中,属于会计政策变更的有( )。(A)投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式(B)所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法(C)开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化(D)固定资产的预计使用年限由 15 年改为 10 年6 下列经济业务或事项中,属于会计政策变更的有( )。(A)固定资产核
5、算由经营租赁改为融资租赁(B)周转材料的摊销方法由一次转销法变更为分次摊销法(C)期末存货计价由成本法改为成本与可变现净值孰低法(D)在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算7 在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的,应当采用未来适用法处理,其条件包括( )。(A)企业因账簿超过法定保存期限而销毁,引起会计政策变更累积影响数无法确定(B)企业账簿因不可抗力因素而毁坏引起累积影响数无法确定(C)法律或行政法规要求对会计政策的变更采用追溯调整法,但企业无法确定会计政策变更累积影响数(D)经济环境改变,企业无法确定累积影响数8 下列关于未来适用法的各项表述中,正确
6、的有( )。(A)将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项的方法(B)在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法(C)调整会计估计变更当期期初留存收益(D)对变更年度资产负债表年初余额进行调整9 根据企业会计准则第 28 号会计政策、会计估计变更和差错更正的规定,下列各项中,会计处理正确的有( )。(A)确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的,应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策(B)在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的,应当采用未来适用法处理(C)企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理(D)确定前期差错影响数不切实可
7、行的,可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额,财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整,满足条件时也可以采用未来适用法三、判断题本类题共 10 小题,每小题 1 分,共 10 分。表述正确的,填涂答题卡中信息点;表述错误的,则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分,判断结果错误的扣 0.5 分,不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。10 除了法律或者会计制度等行政法规、规章要求外,企业不得自行变更会计政策。( )(A)正确(B)错误11 固定资产的盘盈、盘亏均属于前期差错。 ( )(A)正确(B)错误12 企业对于本期发现的前期差错,只需调整会计报表相关项目
8、的期初数,无须在会计报表附注中披露。 ( )(A)正确(B)错误13 初次发生的交易或事项采用新的会计政策属于会计政策变更,应采用追溯调整法进行处理。 ( )(A)正确(B)错误14 因首次执行企业会计准则,将短期投资重分类为交易性金融资产,其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值,按会计估计变更并采用未来适用法进行会计处理。( )(A)正确(B)错误15 在首次执行日,企业应当按照企业会计准则第 13 号或有事项的规定,将满足预计负债确认条件的重组义务确认为负债,并调整留存收益。 ( )(A)正确(B)错误四、综合题本类题共 2 题,共 33 分。凡要求计算的项目,均须列出计算过程;计算结果出
9、现小数的,均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目。15 甲公司 2018 年以前执行小企业会计准则,由于甲公司公开发行股票、债券,同时因经营规模和企业性质变化而成为大中型企业,按照企业会计准则规定应当从2018 年 1 月 1 日起转为执行企业会计准则。资料如下: 资料一:甲公司 2015年分别以 450 万元和 110 万元的价格从股票市场购入 A、B 两只以交易为目的的股票,假定不考虑相关税费。按照原小企业会计准则确认为“短期投资” 并采用成本法对上述股票进行初始和后续计量。按照企业会计准则的规定,对其以交易为目的购入的股票由原成本法改为公允价值
10、计量。假设甲公司适用的所得税税率为25,按净利润的 10提取法定盈余公积,按净利润的 5提取任意盈余公积。 资料二:A、B 股票有关成本及公允价值资料见表 171。16 计算会计政策变更的税后差异,见表 172。17 说明会计政策变更累积影响数确定金额。18 编制会计政策变更相关的追溯调整分录。19 说明会计政策变更对报表的调整处理。(答案中的金额单位用万元表示)20 甲公司 2017 年以前执行原行业会计制度,由于甲公司公开发行股票、债券,同时因经营规模或企业性质变化而成为大中型企业,按照企业会计准则规定应当从2017 年 1 月 1 日起转为执行企业会计准则,公司保存的会计资料比较齐备,可
11、以通过会计资料追溯计算。该公司的所得税税率为 25,按净利润的 10提取法定盈余公积。假定已按照新的会计科目进行了新旧科目的转换。有关资料如下:资料一:对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式。该办公楼截至变更日的账面价值为 10 000 万元,其中原值为 15 000 万元,已计提折旧 5 000 万元,未发生减值准备,变更日的公允价值为 20 000 万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。资料二:开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2017 年发生符合资本化条件的开发费用 1200 万元,本年摊销计入管理费用 10 万元。税法规定,
12、资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的 150,按照税法摊销为 15 万元。资料三:管理用固定资产的预计使用年限由 10 年改为 8 年,折 1 日方法由年限平均法改为双倍余额递减法。该管理用固定资产原来每年折旧额为 100 万元(与税法规定相同),2017 年按 8 年及双倍余额递减法计算,计提的折旧额为 220 万元。变更日该固定资产的计税基础与其原账面价值相同。资料四:用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。甲公司生产用无形资产 2017 年年初账面余额为 1 000 万元,原每年摊销 100 万元(与税法规定相同),累计摊销额为 300 万元,未发生减值;按产量法摊销
13、,2017 年摊销120 万元。变更日该无形资产的计税基础与其原账面价值相同。本年生产的产品已完工入库,但尚未对外销售。要求:根据上述业务判断是否属于会计政策变更或会计估计变更。属于会计政策变更的如果需要追溯的,编制其 2017 年采用追溯调整法核算的会计分录,不需要追溯的,编制其 2017 年采用未来适用法核算的相关会计分录,同时说明是否确认递延所得税;属于会计估计变更的,编制其 2017 年采用未来适用法核算的相关会计分录,同时说明是否确认递延所得税。(答案中的金额以万元为单位)21 甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为 17。2017 年 12 月 31 日,甲公司内部审计部门在
14、审计过程中发现下列有关问题并要求会计部门予以更正。不考虑所得税影响。资料一:经董事会批准,自 2017 年 1 月 1 日起,甲公司将管理用设备的折旧年限由 10 年变更为 5 年。该设备于 2015 年 12 月投入使用,原价为 600 万元,预计使用年限为 10 年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧,未计提减值准备。甲公司 2017 年会计处理为:借:管理费用 60贷:累计折旧 60资料二:2017 年 3 月 1 日,甲公司以 1 800 万元的价格购入一项管理用无形资产,价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为 15 年,甲公司预计如果持续使用,其将在未来 10 年内给公司
15、带来经济利益,但甲公司计划在使用 5 年后出售该无形资产,某公司承诺 5 年后按 1260 万元的价格购买该无形资产。不考虑无形资产的相关税费。甲公司 2017 年会计处理为:借:无形资产 1 800贷:银行存款 1 800借:管理费用 150贷:累计摊销 150资料三:2017 年 2 月,甲公司以银行存款 200 万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利 5 万元)从二级市场购入乙公司 100 万股普通股股票,另支付相关交易费用 1 万元,甲公司准备近期出售。12 月 31 日,该股票投资的公允价值为210 万元。甲公司 2017 年会计处理为:借:可供出售金融资产 196应收股利
16、5贷:银行存款 201借:可供出售金融资产 14贷:其他综合收益 14资料四:2017 年 12 月 1 日,与某公司签订购销合同融入资金。合同规定,该公司从甲公司购入一批商品,甲公司的销售价格为 100 万元,已于当日收到货款,商品未发出。商品成本为 80 万元(未计提存货跌价准备)。同时,协议规定甲公司于 5个月后按 110 万元的价格购回全部商品。甲公司 2017 年会计处理为:借:银行存款 1 17贷:主营业务收入 100应交税费应交增值税(销项税额) 17借:主营业务成本 80贷:库存商品 802017 年 12 月 31 日未进行其他会计处理。资料五:2017 年 6 月 25 日
17、,甲公司采用以旧换新方式销售 F 产品一批,该批产品的销售价格为 500 万元,成本为 350 万元。旧 F 产品的收购价格为 100 万元。新产品已交付,旧产品作为原材料已入库(假定不考虑收回旧产品相关的税费)。甲公司已将差价 485 万元存入银行。甲公司 2017 年会计处理为:借:银行存款 485贷:主营业务收入 400应交税费应交增值税(销项税额) 85借:原材料 100贷:营业外收入 100借:主营业务成本 350贷:库存商品 350要求:根据资料一至资料五,判断各项会计处理是否正确;如不正确,编制更正会计分录。(答案中金额单位以万元表示)22 甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税
18、税率为 17。2017 年 12 月 31 日,甲公司内部审计部门在审计过程中发现下列有关问题并要求会计部门予以更正。不考虑所得税影响。资料一:2017 年 3 月 6 日,甲公司与乙公司签订委托代销合同,委托乙公司代销商品 10 000 件。协议价为每件(不含增值税)06 万元,每件成本为 04 万元,代销合同规定,乙公司按每件 099 万元的价格销售给顾客,每季末结算,合同约定代销商品不得退回。2017 年 4 月 1 日,发出商品并开出增值税专用发票,价款为 6 000 万元,增值税为 1 020 万元。2017 年 6 月 8 日,乙公司实际对外销售 2 500 件商品。2017 年
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